特许权使用费常设机构

A. 非居民企业源泉扣缴与税务机关的指定扣缴的适用范围

1、是否适用源泉扣缴办法，要根据取得收入的性质确认。

其实适用源泉扣缴办法的所得，象来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得等，对应的非居民企业在中国境内一般都不会符合机构场所的条件（注意：“构成机构场所”与“常驻代表机构”是两个不同的概念），这是由此类所得的特点决定的。

2、技术转让收入属于“特许权使用费所得”。适用源泉扣缴管理办法，以收入全额为应纳税所得额。税率为10％（前提：先看协定）。

3、同一合同，有可能既涉及提供劳务又涉及特许权使用费所得，应分别处理。劳务所得实行自行申报或指定扣缴办法，特许权使用费所得实行源泉扣缴，分别按规定办理备案、报送资料、计算申报缴纳企业所得税。

4、根据国税发〔2008〕120号及国税函〔2009〕50号两个文件的规定，劳务所得必须要在国税局申报缴纳企业所得税；但实行源泉扣缴管理办法的特许权使用费所得，则要看中方企业的企业所得税是由哪个局征管的，就在哪个局申报缴纳。

5、另请详细参阅执行“国家税务总局关于印发《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知”（国税发[2009]3号）及“非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法”（国家税务总局令第19号）两个重要文件。

(1)特许权使用费常设机构扩展阅读：

1、企业所得税法第十九条第二项规定的转让财产所得包含转让股权等权益性投资资产（以下称“股权”）所得。股权转让收入减除股权净值后的余额为股权转让所得应纳税所得额。

2、股权转让收入是指股权转让人转让股权所收取的对价，包括货币形式和非货币形式的各种收入。

3、股权净值是指取得该股权的计税基础。股权的计税基础是股权转让人投资入股时向中国居民企业实际支付的出资成本，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权受让成本。

4、股权在持有期间发生减值或者增值，按照国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益的，股权净值应进行相应调整。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

5、多次投资或收购的同项股权被部分转让的，从该项股权全部成本中按照转让比例计算确定被转让股权对应的成本。

B. 公司向境外其他公司支付特许权使用费，都要缴纳哪些税

1. 营业税

2. 企业所得税

3. 企业应将不含税所得换算为含税所得再计算扣缴。
   

特许权回使用费是一个综合性的答概念，并非指得“某一个”需要有偿付费使用的特许权，而是一类权利，这一类权利绝大部分属于知识产权类（非专利技术除外），毕竟知识产权是现代社会可以作为有偿使用并合法交易的权利主力军。

C. 企业所得税困惑——确定常设机构的利润时，应允许扣除其进行营业发生的各项费用，如何理解

因为您这边只截取了合同的一部分，我没有太看懂您和那边的关系，似乎是您加盟了国外的连锁酒店？所以以下是基于我看懂的部分来说：

1、扣除其进行营业发生的各项费用：因为企业内部各部门的相互服务同样会产生利于整个企业的价值，因此这样也会有利润产生的可能，而这一部分可以豁免，不计入征税。

2、为您提供统筹服务的是总公司或总公司境外机构么？如果是的话，这些机构所需缴纳的税金是在境外征收的，我国税务机关不征收企业所得税。

D. 常设机构取得技术服务费如何纳税

近日，某公司来电咨询
。某境外机构在向其公司提供专有技术使用权过程中，派员为该项技术的使用提供有关支持、指导等服务并收取服务费，并在境内构成常设机构，这种服务项目属于劳务还是特许权使用，可否按特许权使用申请营业税免税？《国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知
》（国税函[2009]507号）第五条规定，在转让或许可专有技术使用权过程中如技术许可方派人员为该项技术的使用提供有关支持、指导等服务并收取服务费，无论是单独收取还是包括在技术价款中，均应视为特许权使用费，适用税收协定特许权使用费条款的规定。但如上述人员的服务已构成常设机构，则对服务部分的所得应适用税收协定营业利润条款的规定。如果纳税人不能准确计算应归属常设机构的营业利润，则税务机关可根据税收协定常设机构利润归属原则予以确定。
根据上述规定，如果在境内不构成常设机构的，适用税收协定特许权使用费条款的规定。在境内构成常设机构的，提供的服务部分应按其营业利润缴纳企业所得税。通常做法是由税务机关对其利润率进行核定，再以该项服务费收入乘以利润率后再按25%的法定税率缴纳企业所得税，关于利润率的确定应依据《
国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税核定征收管理办法〉的通知
》（国税发[2010]19号）相关规定进行申报计算缴纳所得税。
上述企业所得税的规定不适用于营业税，根据《
营业税暂行条例实施细则
》第四条规定，在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。根据上述规定，无论是否在境内构成常设机构，均应在境内缴纳营业税。不能按特许权使用申请免缴营业税。

E. 内地和澳门特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排的第十二条 特许权使用费

一、发生于一方而支付给另一方居民的特许权使用费，可以在该另一方征税。
二、然而，这些特许权使用费也可以在其发生的一方，按照该一方的法律征税。但是，如果收款人是特许权使用费受益所有人，则所征税款不应超过特许权使用费总额的百分之十。双方主管当局应协商确定实施该限制税率的方式。
三、本条“特许权使用费”一语是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作，包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权，专利、商标、设计或模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，或者使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬的各种款项。
四、如果特许权使用费受益所有人是一方居民，在特许权使用费发生的另一方，通过设在该另一方的常设机构进行营业或者通过设在该另一方的固定基地从事独立个人劳务，据以支付该特许权使用费的权利或财产与该常设机构或固定基地有实际联系的，不适用第一款和第二款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。
五、如果支付特许权使用费的人是一方政府、地方当局或该一方居民，应认为该特许权使用费发生在该一方。然而，当支付特许权使用费的人不论是否为一方居民，在一方设有常设机构或者固定基地，支付该特许权使用费的义务与该常设机构或者固定基地有联系，并由其负担这种特许权使用费，上述特许权使用费应认为发生于该常设机构或者固定基地所在的一方。
六、由于支付特许权使用费的人与受益所有人之间或他们与其它人之间的特殊关系，就有关使用、权利或情报支付的特许权使用费数额超出支付人与受益所有人没有上述关系所能同意的数额时，本条规定应仅适用于后来提及的数额。在这种情况下，对该支付款项的超出部分，仍应按各方的法律征税，但应对本安排其它规定予以适当注意。

F. 什么是在国际上通行的常设机构的原则实质是什么怎样执行这一原则才能兼顾征税各国的利益

这个问题，俺知道，但是我没有电子版的，打字太累。
去图书找一本国际税法的书吧。一般厚一点的书投有。有些国际投资法的书里也有。

G. 特许权使用费的使用费范围

特别需要注意，国家税务总局以通知的形式（国税函[2009]507号），明确了下列四类使用费，不属于特许权使用费：
一、是单纯货物贸易项下作为售后服务的报酬；
二、是产品保证期内卖方为买方提供服务所取得的报酬；
三、是专门从事工程、管理、咨询等专业服务的机构或个人提供的相关服务所取得的款项；
四、是国家税务总局规定的其他类似报酬。
由此可见，特许权使用费在定义上，目前仍然基本局限于与知识产权相关的各种许可所得。
（2）特许权适用情况
《协议》Article 8 （c）规定：“作为被估货物的销售条件，买方必须直接或间接支付与被估货物有关的特许权利费，只要此特许权利费未包括在实付或应付价格中”，应计入完税价格。
特许权使用费计入进口货物完税价格的条件：
1、与被估货物有关：
确定一项特许费是否与被估货物有关，主要取决于具体的支付对象，这是一件比较复杂的事情。我们在分析被估货物（有形货物）和权利、信息或服务等（无形货物）的支付关系时，一般应把握一项基本的原则，进口商是否可以无需购买无形货物就可得到有形货物。如果答案是肯定的，则可认定特许费与被估货物无关，此时应尽可能将它们分开计价；如果答案是否定的，则可认定特许费与被估货物有关。
进口货物的复制权与被估货物无关。
2、作为被估货物销售的一项条件
3、买方支付且尚未包含在实付应付价格之中
作为被估货物销售的一项条件：
特许费的支付必须是被估货物的一项销售条件，这是判断该费用是否成为被估货物完税价格一部分的重要标准。这里所说的销售是指输入进口国的出口销售，因此有关货物进口后，进口商在进口国内转售该货物时所引起的特许费，即使成为转售的一项条件，也不能成为完税价格的一部分。

H. 论述：国际税法中“常设机构”及其利润范围到确定。

在国际税收中，跨国企业的跨国营业所得面临着双重征税，对此，居住国和来源国达成了常设机构原则，但各国常设机构利润归属方法的不统一产生了双重征税和不征税问题。为此，OECD于2006年发布《常设机构利润归属报告》，统一采用OECD授权方法来归属常设机构的利润。我国应借鉴该《报告》，规定一个类似OECD授权方法的利润归属方法，加强对内部交易的利润归属管理，明确规定针对常设机构的特别纳税调整。 随着经济全球化程度的加深，各国基于居民、来源等标准对跨国企业行使的税收管辖权不断发生冲突，导致企业跨国经营所得双重征税。为解决这个问题，国际社会达成了常设机构原则，即以常设机构标准来划分居住国和来源国双方在跨国经营所得上的征税权限。但如何确定常设机构的应税所得，各国经常使用不同的方法，使得常设机构利润的双重征税问题没有得到很好的解决，从而妨碍了国际经济的发展。为此，经合组织(OECD)在2006年11月发布了《常设机构利润归属报告(以下简称《报告》)，采用OECD授权方法来确定常设机构的利润归属。鉴于我国税收协定工作文本基本采用OECD税收协定范本的规定，本文试结合中国实际，借鉴该报告，对我国目前采用的方法提出改进建议。一、国际常设机构利润归属方法的比较常设机构利润归属方法主要有独立企业核算方法、经验方法和公式分配方法。 所谓独立企业核算方法，是指用反映在常设机构会计账簿上的收入来计算其应税所得的一种方法。为了了解分支机构的盈利情况，注重经营管理的企业通常都要求分支机构建账，税务机关往往以此为基础来调整常设机构的利润。①所谓公式分配方法，是指将一定时期(通常是一年)公司集团的收入汇总，然后根据公式按照一定要素比例分摊到相关国家，各国按照本国税率就分得部分征税。②所谓经验方法，是指估算常设机构正常交易利润的一种方法。当税收当局有充足的理由认为常设机构账簿上的所得不足或错误从而导致独立企业核算方法不能用时，税收当局会参考有关国家类似企业的所得来评估常设机构的合理利润。其主要特征是将企业总利润按一定比例分配给常设机构，如根据企业资本与常设机构资本的比例，企业工资总额与常设机构工资额的比例等。 上述三种方法各有优缺点。独立企业核算方法最大的优点是体现了独立企业原则和正常交易原则，能保证税收利益的公平分配，因此目前很多国家使用该方法来归属常设机构利润。但是，常设机构并非法律上独立的实体，基于税收目的把其视为法律上的独立实体常常需要对其账簿做出重大调整，③而这不可避免会产生很多问题，如对企业内部交易利润征税，就会出现企业整体尚未实现的利润被征税；各国对利息支付、总部支出、研发费用扣除的规定不一致，会带来对常设机构的双重征税或不征，要求常设机构提交账簿也会给常设机构带来很大的负担。公式分配方法的优点是纳税人不再承担提交账簿的负担，税务机关不必逐笔审核每项交易，简化了税务征管工作，提高了税务机关的效率，发展中国家可以根据公式中的要素比例比较公平地分配税收份额。缺点是公式不容易达成，获得公式要素所需要的信息比较困难。此外，跨国公司可能会通过操纵要素所在地来减轻税负，实现利润转移。因此，这种方法经常在一国国内跨行政区域的税收分配中使用，如美国、加拿大对跨州、省经营的公司就使用公式来分配经营所涉各州、省的应税所得。近几年来，欧盟也在研究公式分配法在欧盟范围内的使用。④经验方法的优点是方便，缺点是精确度较低，往往不关注企业内部的特定交易，而关注更大经营种类的利润，该方法在保险等行业中使用得比较多。 二、经合组织《报告》所规定的利润归属新方法为了解决正常交易原则下常设机构利润归属方法不统一产生的双重征税和不征税问题，《报告》规定了OECD授权方法来归属常设机构的利润。该方法分为两步：首先，将常设机构假设为一个在经济上和法律上独立于其所隶属企业总机构和其他部分的独立分设企业，用职能分析的方法来分析常设机构所承担的功能，并根据常设机构在承担风险和创设资产的经济所有权方面履行的重要的人的职能来分配风险和资产的经济所有权；对从事传统银行业务的银行常设机构、金融产品全球经营企业的常设机构、保险业常设机构，则根据企业关键风险承担功能来分配风险和资产。在此基础上，根据常设机构所承担的风险向其分配自有资本和融资成本。其次，在可比性分析基础上，通过类比，用转让定价方法来计算常设机构与其所隶属企业总机构或其他部分进行内部交易应归属的营业利润。 (一)OECD授权方法的第一步：确定假设独立分设企业的活动和条件1.常设机构的功能分析。由于常设机构并非法律上的独立实体，只是独立实体的一部分，因此独立法律实体所能确定的功能、使用的资产、承担的风险等在常设机构身上都得不到，为了确定常设机构的功能及履行这些功能的内部和外部条件，OECD授权方法首先要对常设机构进行功能分析，以确定企业哪些已经发生的活动和责任与常设机构相关联，关联到什么程度；常设机构以什么身份履行了这些功能，是为企业其他部分提供的服务还是常设机构本身的功能。 2.常设机构的风险、资产、资本、付息资金的分配。在常设机构所履行的功能中，有两种重要的功能，即承担风险的重要的人的功能和确定资产经济所有权相关的重要的人的功能，OECD授权方法将根据常设机构人员所履行的承担和管理风险相关的重要功能而分配风险，也将对常设机构人员按所履行的资产经济所有权相关的重要功能而分配资产的经济所有权。自有资本的分配是在评估常设机构风险和资产的基础上确定的。为了把合理的利息费用从常设机构利润额中扣除，OECD授权方法还对常设机构分配企业支付利息借来的资金。 3.内部交易的承认。公司的内部交易是否能基于税收目的予以承认，2006年《报告》规定要用功能和事实分析来确定。具体分为两步，第一步要确定一个内部交易是否发生。确认一个内部交易是否发生，要看是否存在一个真实并可识别的事件，如存货的转移、服务的提供、无形资产的使用等。第二步要确定真实并可识别的事件是否具有重要的经济意义。2006年《报告》认为，如果该事件能产生作为内部交易结果的风险、责任和利益的重要经济意义的转移，则可以证明该事件是具有重要经济意义的。具备这两个条件，一个内部交易就可以基于税收目的予以承认。⑤ (二)OECD授权方法的第二步：在可比性分析基础上确定常设机构的利润在OECD授权方法第二步下，首先要作可比性分析。之所以如此，是为了确定常设机构向企业其他部门提供商品、服务、资产等所构成的内部交易是否与相互独立企业间提供商品、服务、资产等所构成的独立交易可比。2006年《报告》认为，一个内部交易和一个独立交易是否可比，要考虑财产或劳务的特征、职能因素、合同条款、经济环境和经营战略这五个要素。如果通过五要素的分析认为这两个交易可比，则常设机构应该获得独立企业在正常交易原则下进行同样可比提供应该获得的回报。《报告》认为可以使用OECD授权方法来确定回报，该方法就使用经合组织1995年《转让定价指南》中所规定的转移定价方法来确定常设机构的利润。转移定价方法既包括可比非受控价格法、再销售价格法和成本加成法三种交易方法，也包括可比利润法和利润分割法等利润法。 由于目前尚没有一个全球性的国际税收组织，经合组织在某种程度上引领着全球性税收规则的制订，其先行一步制订的常设机构利润归属方法必将对各国常设机构利润归属方法产生重大的影响，从而对全球常设机构利润归属方法的统一产生积极的作用。而常设机构利润归属方法的统一，必将大大减少各国对常设机构利润的双重征税或不征税，促进国际贸易、国际投资的发展。 三、常设机构利润归属新方法对中国的启示(一)我国常设机构利润归属方法存在的问题 在双边税收协定对常设机构利润归属方法缺乏具体规定的情况下，一国往往需要借助国内法来确定常设机构的利润，我国也是如此。但分析我国有关常设机构利润归属的国内法，可以发现其存在如下问题： 1.用来归属常设机构利润的方法比较单一。为了确定常设机构的利润量，我国对外国企业代表机构采用据实申报法、经费支出换算收入法等方法，对其他构成常设机构的机构、场所采用据实申报法等方法。据实申报法要求常设机构建立账簿、提供准确的成本费用凭证，如果常设机构不能提供，税务机关会采用经费支出换算收入法等来确定应税所得。因此，我国用来归属常设机构利润的方法基本上以据实申报法为主，方法单一。 2.利润归属方法在税收实践中存在很多缺点。据实申报法属于独立企业核算方法，只能在常设机构建账的前提下才可以使用，如果常设机构没有建账，则该方法不能使用。此外，该方法建立在常设机构账簿的基础上，不但会加大纳税人举证的成本，也会加大税务机关审核的成本。而经费支出换算收入法是根据经费额、佣金率、业务收入额等推算出常设机构的应纳税所得额。这种方法很明显属于经验方法，虽然易于操作，但简单地按照这几个标准来确定应税所得明显有失公允，缺乏科学性。 3.利润归属方法对特定内部交易不适用。我国一直注重常设机构与外部独立企业交易的利润归属，不重视常设机构与企业总部或其他部门间进行的内部交易的利润归属。《企业所得税法实施条例》49条规定，“……企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。”租金是企业提供固定资产、包装物或者其他资产的使用权所取得的所得，特许权使用费是提供无形资产所取得的所得，利息是提供资金所取得的费所得，我国税法不承认这样的交易，就意味着我国既不允许常设机构计算从这些交易中产生的利润，也不允许常设机构扣减从这些交易中产生的成本。 4.没有明确规定适用于常设机构的特别纳税调整方法。 在《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》特别纳税调整条款基础上，国家税务总局又于2009年1月8日发布了《特别纳税调整实施办法(试行)》，对适用特别纳税调整实施办法的事项、关联申报、资料提供、采用的方法等做了具体规定。但该法没有明确提及总机构利用常设机构所进行利润转移无疑是个遗憾。实践中，总机构利用常设机构进行利润转移已成为常见的逃税、避税手段，如伪造证明文件、加大常设机构费用扣除比例、控制常设分支机构提供劳务时间使其不构成常设机构等。 (二)完善我国常设机构利润归属方法的建议 针对我国常设机构利润归属方法存在的问题，我国应由国家税务总局以税收规章的形式规定常设机构利润归属方法并提供具体的指导。采用税收规章的形式制定常设机构利润归属方法既有法律的依据，也得到实践的支持。《中华人民共和国企业所得税法》第20规定：“本章规定的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主管部门规定。”这里的收入当然包括常设机构的收入。因此，根据该条制定常设机构利润归属方法是有法律依据的。此外，我国许多税收方法是由国家税务总局规定的，如《特别纳税调整实施办法(试行)》。⑥因此，用税收行政规章的形式制定常设机构利润归属方法是可行的。 对于常设机构利润归属的方法，我国可以借鉴经合组织2006年《报告》的规定，明确规定常设机构利润归属可以使用OECD授权方法，并对该方法提供指导。新方法不仅适用于常设机构所进行的外部交易，对于内部交易也应该进行利润归属。最后，应针对常设机构的避税情况，明确规定针对常设机构的特别纳税调整，使用的方法应为转移定价方法。

I. 涉外所得税常设机构如何判定

1、常设机构的认定

《中华人民共和国政府和日本国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》第五条常设机构规定，缔约国一方企业通过雇员或其他人员在缔约国另一方提供的咨询劳务，除适用第七款规定的独立代理人以外，这些活动（为同一个项目或两个及两个以上相关联的项目）在任何12 个月中连续或累计超过六个月的，应认为在该缔约国另一方设有常设机构。

2、常设机构的缴纳

《中华人民共和国政府和日本国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》第七条营业利润第一款规定，缔约国一方企业的利润应仅在该缔约国征税，但该企业通过设在缔约国另一方常设机构在该缔约国另一方进行营业的除外。如果该企业通过设在该缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，其利润可以在该缔约国另一方征税，但应仅以属于该常设机构的利润为限。

第三款规定，确定常设机构的利润时，应当允许扣除其进行营业发生的各项费用，包括行政和一般管理费用，不论其发生于该常设机构所在国或者其他任何地方。如果总部在境内构成常设机构，则应按照如下规定进行处理：

《中华人民共和国企业所得税法》

居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

第七条规定，企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：

（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；

第十九条 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：

（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；

（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；

（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

因此，非居民企业在中国境内如何纳税取决于是否在中国境内设立机构场所，如果依协定的规定在中国境内构成常设机构的，即属于设立了机构场所，应由该境外企业依《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税务总局令2009年第19号）的规定办理税务登记，接受税务管理并自行就来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，依25%的税率申报缴纳企业所得税，满足一定条件的由税务机关指定扣缴义务人扣缴税款。如果未构成常设机构的，但属于《企业所得税法》第十九条所规定的范围的，应依第三条第三款的规定缴纳10%（或依协定的税率）的预提所得税。

对劳务所得，应依劳务发生地原则确定是否为在境内提供所得，进而判断是否应在中国境内缴纳企业所得税，若劳务发生地在境外，则不纳企业所得税。

J. 支付境外特许权使用费是否预提企业所得税

境内企业如果对外支付的是特许权使用费，则应按照《企业所得税法》及其回实施条例相关规定按收答入全额缴纳10%的企业所得税。

境内企业如果对外支付的是劳务费等，则需要视该境外企业所提供的劳务是在境内还是境外，如果劳务完全发生在境外，则按照《企业所得税法》及其实施条例相关规定不需在我国缴纳企业所得税；如果该境外企业需要到境内进行服务，则需要视提供服务的国家是否为与我国签订了税收协定的国家。

如果是与我国签订税收协定的国家，则还要判断其是否在境内构成了机构、场所，如果未构成常设机构则按照协定不需要在境内缴纳企业所得税；如果确实构成了常设机构，则应于境内按劳务所得缴纳企业所得税。

而对于与我国没有签订税收协定的国家和地区的企业派遣雇员到中国境内提供劳务，通常构成上述意义上的机构、场所，应对归属于该机构、场所的所得缴纳企业所得税，适用25%的税率，而不再区分是否构成常设机构。

通常情况下，技术服务费与特许权使用费的区分，应按《国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》（国税函[2009]507号）相关规定进行判定。