无形资产加计扣除

『壹』 无形资产加计扣除是怎么回事

这个不能称作无形资产加计扣除，而是研究开发费用的加计扣除。企业所得税法规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。

『贰』 无形资产加计扣除是怎么回事啊 请举例分析 谢谢

无形资产的加计扣除问题
甲公司当年实现净利润8000万元，所得税税率为25%当年仅发生如下一项影响纳税调整的业务。
甲公司当期为开发新技术发生研究开发支出计2 000万元，其中研究阶段支出300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为l 200万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的l50%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途，甲公司当期摊销无形资产成本120万元。
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条，根据上述规定 ，可以分两个步骤处理：
(1)未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。
账面处理：按照800万元直接列支为当期费用
税务处理：年度汇算清缴时进行纳税调整，应纳税所得额调减400万元。
借：管理费用 800万
贷：研发支出—费用化支出 800万
(2)形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，本年摊销120万。
账面处理：无形资产按照1200万元原值分10年摊销。
税务处理：年度汇算清缴时进行纳税调整，应纳税所得额调减60万元。
借：管理费用 120万
贷：累计摊销 120万
年度纳税账务处理
(1)当年应纳所得税
应纳税所得额=8000—800*50%—120*50%=7540
应交所得税=7540*25%=1885
(2)当期递延所得税=0
(3)所得税费用=当期所得税+递延所得税=1885
借：所得税费用 1885
贷：应交税费—应交所得税 1885
分析无形资产加计摊销形成暂时性差异的处理
(1)对于费用的加计扣除直接计入当期损益。
(2)对于无形资产的加计摊销是指将无形资产的成本加计50%后分期摊销扣除，即相当于每期按照折旧额的150%摊销，而不是与当期全部扣除。
无形资产的账面价值=1200-120=1080
无形资产的计税基础=1200*150%-120150%=1080150%=1620
无形资产形成的可抵扣暂时性差异=1620-1080=540
此项暂时性差异不符合递延所得税资产的确认条件，不应确认为递延所得税资产。
●所得税会计处理的问题
企业所得税涉税处理案例解析
一、不确认递延所得税资产的情况
1、内部研究开发形成的无形资产
会计规定，内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出，除此之外，研究开发过程中发生的其他支出应予费用化计入损益。
税法规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。另外，对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
所得税会计准则规定：企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。因为如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，因此在
【案例1】
甲企业当期为开发新技术发生研究开发支出计1000万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为100万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为800万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销)。
甲企业当期发生的研究开发支出中，按照会计准则规定应予费用化的金额为200万元，会计上计入当期损益，税法上按300万元(200×150%)当期税前扣除，即税法上也不作为资产，计税基础为零。形成无形资产的成本为800万元，即期末所形成无形资产的账面价值为800万元，在未来期间可予税前扣除的金额为1200(800×150%)万元，其计税基础为1200万元，形成暂时性差异400万元。
该项无形资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，确认其账面价值与计税基础之间产生暂时性差异的所得税影响需要调整该项资产的历史成本，准则规定该种情况下不确认相关的递延所得税。
2、融资租入固定资产
会计准则规定，承租方对融资租入固定资产的入账价值的确认，应以租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者以及相关的初始直接费用作为入账价值，而税法规定以租赁协议或合同确定的价款加上运输费、途中保险费等的金额计价，对二者之间产生的暂时性差异，若确认为一项递延所得税资产，则违背了“历史成本”原则。
例如，融资租入的固定资产在租赁开始日的公允价值1000万元，最低租赁付款额现值960万元。固定资产的账面价值为960万元，未来支付的租金总额，即计税基础为1060万元。
虽然固定资产的账面价值小于计税基础，但不确认递延所得税资产。因为融资租入固定资产时不影响损益，也就不影响应纳税所得额，如果确认暂时性差异的影响，在确认递延所得税资产的同时不能调整所得税费用，对应科目是资产类科目，即借记“递延所得税资产”科目，贷记“固定资产”科目，这样调整了资产的账面价值，使得资产的账面价值与计税基础又产生了暂时性差异，由此陷入一个死循环，故准则规定这种情况不确认递延所得税。
二、不确认递延所得税负债的情况
1、商誉的初始确认。非同一控制下的企业合并中，因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，按照会计准则规定应确认为商誉，但按照税法规定免税合并中不允许确认商誉，即商誉的计税基础为零，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异。因确认该递延所得税负债会增加商誉的价值，企业会计准则中规定对于该部分应纳税暂时性差异不确认其所产生的递延所得税负债。

『叁』 无形资产研发费用加计扣除

企业所得税法规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。企业所得税法实施条例第九十五条对该规定进行了细化，明确研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。也就是说，按照研究费用是否资本化为标准，分两种方式来加计扣除，但其准予税前扣除的总额是一样的，即都是实际发生的研发费用的150%。高新企业都可以享受这项税收优惠政策。

举个例子：截止2011年6月份，与研发相关的支出500万，费用化支出100万，资本化支出400万。

首先：

期初发生时先在研发费用归集

借：研发支出-费用化支出 100

-资本化支出 400

贷：银行存款·应付职工薪酬等 500

其次：

期末形成无形资产时假设为2011-7-10

借：管理费用 100

无形资产 400

贷：研发支出-费用化支出 100

-资本化支出 400

期末摊销时（假设会计与税法摊销方法一致，10年，无残值）

借：管理费用

贷：累计摊销

应纳所得税额=利润总额+纳税调整增加项-纳税调增减少项

假设本年利润总额为1000万元，费用化支出在扣除管理费用100万元的基础上加扣100*50%，纳税调增减少50万元；资本化支出加计摊销400*50%/10*6/12=10万元。

调整后应纳所得税额=1000-50-10=940（万元）

『肆』 关于新税法无形资产的加计扣除

在会计上设置研发支出，下面设置明细账资本化和费用。费用上是加计扣除、而资本化的按照资本成本的150%的摊销。

『伍』 新税法中无形资产的加计扣除怎么计算

计算加计扣除时，应按照摊销的年限，按月计算。

根据《企业所得税法实施条例》第九十五条:企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。

形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

对于这政策的理解，应该将税收优惠的方式与无形资产分摊的方法分开来对待。无形资产的分摊方法在《实施条例》第六十七条里已经明确，摊销年限不得低于10年。因此，无论是否享受优惠，都应当按照规定摊销。所以，在计算加计扣除时，应按照摊销的年限，按月计算。

(5)无形资产加计扣除扩展阅读：

企业所得税可以扣除的情况：

（依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》）

第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。

企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

第二十八条企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。

第二十九条企业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

第三十条企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。

第三十一条企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

第三十二条企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

第三十三条企业所得税法第八条所称其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。

『陆』 加计扣除的无形资产如何摊销

企业研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，在计税时的有关扣除要求按以下标准执行：按照研究开发费用的50%加计扣除;相关研发费用形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。具体分录为，借:管理费用，贷:无形资产-摊销。
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『柒』 研发费加计扣除中，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销是什么意思

例如，我公司07年的研究开发支出总共是500万，资本化支出300万，07年12月确认了300的无形资产，10年摊销，年底，税法按150%加计扣除抵税，请问当期应纳税额如何确认，形成的暂时性差异如何计算和调账？

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条，根据上述规定 ，可以分两个步骤处理：

1、未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。

计算：200＋100＝300万元

账面处理：按照200万元直接列支为当期费用

税务处理：年度汇算清缴时进行纳税调整，应纳税所得额调减100万元。

2、形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

计算：300＋150＝450万元，

每月差异 150÷10÷12＝1.25万元

账面处理：无形资产按照300万元原值分10年摊销。

税务处理：每月申报时做纳税调整，应纳税所得额调减1.25万元。

原则：账面处理按会计制度，纳税申报按税法，此处理无需调账。

『捌』 无形资产加计扣除会导致计税基础增加吗

我好像明白了 它的意思是对于内部研究开发形成了无形资产的 你算摊销的时候按照账面价值乘以175%来摊 这样就相当于每期多摊75% 也就是加计扣除了75%

『玖』 研发费用允许加计扣除的“无形资产摊销”范围是什么

《财政部、国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（版财税〔2015〕119号）第一条第权（一）款第4项规定，无形资产摊销费用是指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）第二条第（六）款第2小点规定，已计入无形资产但不属于《通知》中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。