『壹』 现本人要写一篇关于企业无形资产评估方法的思路的探讨的论文
无形资产的认知、经营与提升
企业的资产可以从广义上分为两类：有形资产----包括建筑、机器设备、金融资产和基础设施和无形资产----从人力资本和创意的决窍，品牌、设计和其他由公司的创造和创新能力产生的无形成果。
传统意义上，有形资产体现着一家公司的价值大小，而且它还被认为在很大程度上决定着一家公司在市场上的竞争力，企业经营者也习惯于有形资产的生产和经营。但随着21世纪知识经济时代的到来，上述情况发生了巨大的变化：市场竞争已不再是传统的规模经济，企业发展核心能力的基石，也已转换为无形资产的创立，并贯穿于企业知识经济的创造、传播与应用的整个过程。企业家们越来越意识到无形资产的巨大潜力和威力，越来越多的企业开始学习如何“从有形资产的经营提升到无形资产的经营”。
首先，品牌的创立已经成为企业进入并参与市场竞争的重要手段。品牌作为一种无形资产已被企业普遍接受，这是不争的事实。总括而言，品牌是企业无形资产的浓缩与概括，是一个企业整体素质实力佐证，也是企业知名度、美誉度的象征，在企业开拓市场、资本扩张、队伍凝聚等方面发挥着重要的作用。美国可口可乐公司总裁曾说过一句经典名言：“如果一场大火把可口可乐烧光，第二天我就可以再造一个可口可乐！”，这就是品牌的价值，这就是无形资产的力量！
其次，做品牌不是企业正常的经营活动之外的行为，它从一开始就是经营活动的一部分。与客户、供应商、合作伙伴、政府和社会打交道的过程，本身就是做品牌的过程。品牌没有“有与无”、“做与不做”的问题，只有价值高低和资产多少的问题。品牌是整个公司的战略资产，而不是营销和品牌主管可以自行打造、支配和使用的促销工具。中国企业在全球化竞争中要想完成从单纯制造产品到创造品牌转变，必须完成对品牌的世界观（品牌不是营销工具而是战略资产）和方法论（品牌是无形资产，但也是可以通过特定的方法进行量度和管理的资产）的转变。
最后，没有扩散和传播，品牌就不可能产生巨大的经济与社会效益，也就难以得到消费者的理解、认同和支持。
无形资产评估的方法
无形资产评估方法直接关系到评估结果,我国无形资产评估实践中,往往由于不能运用科学的方法,造成较大的误差,要深入研究各类无形资产的评估方法,借鉴国外先进经验,综合我国评估工作的具体实践加以创新。现行的无形资产计算方法主要有市价法、收益法和成本法三种。
1、市场价值法。该法根据市场交易确定无形资产的价值,适用于专利、商标和版权等,一般是根据交易双方达成的协定以收入的百分比计算上述无形资产的许可使用费。该法存在的主要问题是:由于大多数无形资产并不具有市场价格,有些无形资产是独一无二的,难以确定交易价格,其次,无形资产一般都是与其他资产一起交易,很难单独分离其价值。
2、收益法。此法是根据无形资产的经济利益或未来现金流量的现值计算无形资产价值。诸如商誉、特许代理等。此法关键是如何确定适当的折现率或资本化率。这种方法同样存在难以分离某种无形资产的经济收益问题。此外,当某种技术尚处于早期开发阶段时,其无形资产可能不存在经济收益,因此不能应用此法进行计算。
3、成本法。该法是计算替代或重建某类无形资产所需的成本。适用于那些能被替代的无形资产的价值计算,也可估算因无形资产使生产成本下降,原材料消耗减少或价格降低,浪费减少和更有效利用设备等所带来的经济收益,从而评估出这部分无形资产的价值。但由于受某种无形资产能否获得替代技术或开发替代技术的能力以及产品生命周期等因素的影响,使得无形资产的经济收益很难确定,使得此法在应用上受到限制。
进行无形资产评估的必要性
就目前我国企业所处的环境而言，对无形资产进行评估有以下三个层面的意义：
（一）资产管理的需要
1、摸清家底，完善企业资产管理。以财务报告为目的的无形资产评估成为企业资产管理的重要环节。对有形资产的评估、管理与应用，多年来企业自身已经形成了一套比较科学有效的制度，其资产量在相关财务报告中已得到了充分的揭示。但是一个企业到底有哪些无形资产，其价值量如何，作为企业的管理者并不清楚，形成了资产管理的盲点。只有充分揭示这部分资产的真实价值，才能做到心中有数，进而变被动管理为主动管理，使之规范化，以保证企业资产的完整性。
2、为经营者提供管理信息、决策依据。无形资产价值其本质是无形资产的培育、发展情况，企业的创新能力和赢利能力，企业资源的利用状况和利用效率、效果，企业可持续发展的潜力，企业管理水平的高低等等。评估的过程是资产清查的过程，重点在于发现企业在资产管理、经营过程、资本结构、企业效率和盈利能力等各个方面存在的问题和不足，努力解决或为企业提供建设性的意见和建议，有利于经营者对无形资产投资做出明智的决策，合理分配资源，减少投资的浪费。
（二）品牌建设的需要
3、激励和教育员工，增强企业凝聚力。在品牌营销时代，企业不但要向公司外的人传达品牌的健康状态和发展趋势，更重要的是向公司内所有阶层的员工传达品牌信息，培养员工对本企业的忠诚度，以达到凝聚人心的目的。
4、无形资产价值传播是扩大、提高企业影响，展示企业发展实力的有效手段。随着企业形象问题逐渐受到企业界的重视，名牌商标的宣传，已经成为企业走向国际化的重要途径。所以对商标、品牌等资产的评估及宣传是强化企业形象、展示发展实力的重要手段。
5、无形资产价值评估有利于销售渠道的拓展和特许经营体系的扩张。在发展加盟商的过程中，了解无形资产价值可以使盟主企业在介绍自己的品牌时有据可依，从而使潜在加盟商对本企业有比较准确的判断依据，还可以让潜在加盟商看到本企业的发展潜力，增强加盟信心，所以进行无形资产评估对于特许经营盟主企业显得尤为重要。
6、为无形资产侵权赔偿提供价值依据。在知识产权的行政保护特别是侵权诉讼中，商标权、专利权评估后有利于对侵权行为所造成的损失进行量化、认定赔偿额度，为权利人打假维权提供索赔依据，有利于维护企业的合法权益。
7、对企业开展省著名商标、中国名牌、加强知识产权法律保护具有极大的促进作用。
『贰』 《无形资产核算探讨》论文写哪方面的内容
无形资产对互联网企业具有重要意义。与传统企业相比，无形资产对互联网企版业的经营发展，甚权至存亡具有更为重要的意义，企业管理者需要在经营中更加重视提升自身无形资产的价值，进而获得更强的市场竞争力与经营绩效。
互联网网企业管理者需要围绕“如何增大网站浏览量”这一核心问题来制定经营策略。网络浏览量是决定互联网企业经营绩效的关键性因素，互联网企业的经营管理战略、营销策略、产品创新方向、市场推广手段等均应该围绕提升以及维持网站浏览量这一核心问题展开。对于互联网企业，即使暂时面临亏损，但只要能够保持自身网站浏览量的持续高速增长，企业也仍然有较大的发展潜力，一旦寻找到合适的盈利模式，企业经营绩效将得到迅速改善。
来源：http://www.zzqklm.com/w/yl/7859.html
『叁』 本人急需2篇关于无形资产审计的国外文献,请给予指点
英文还是中文的啊?
1 重视无形资产审计
在现行的审计工作中 ,对无形资产的审计 ,只是
在财务审计中有很少的内容。在知识经济条件下 ,
由于无形资产在资产总额中的比重越来越大 ,所以
审计部门应重视对无形资产的审计。
首先 ,无形资产的重要性 ,需要重视无形资产审
计。无形资产是指一定主体拥有或者控制的、长期
使用但没有实物形态的 ,并预期会带来经济效益、能
以货币计量的资产。对企业来说 ,无形资产是企业
发展的重要资源 ,是可持续发展的重要基础;无形资
产是企业潜在的巨大财富 ,是提高知识经济效益的
重要途径;无形资产是企业综合经济实力的体现 ,是
强化知名度、扩张资本、转化有形资产和提高市场竞
争力的重要手段;无形资产是企业文化的象征 ,是精
神文明建设的重要内容。在无形资产中 ,品牌是最
具有影响的一种无形资产。无形资产对企业的发展
是至关重要。无形资产对企业如此重要 ,相应审计
部门需要重视无形资产审计 ,审查企业是否充分发
挥无形资产的作用。
其次 ,无形资产管理不规范 ,需要重视无形资产
审计。在现实的企业中 ,对无形资产的管理很不规
范 ,主要存在以下几个问题:(1)无形资产数量不清。
企业有多少无形资产数量不清 ,现在是按现行会计
制度规定的在会计账簿上进行核算的无形资产《(企
业会计制度》规定:无形资产包括专利权、非专利权、
商标权、著作权、土地使用权、商誉等。) 而在规定之
外应属于无形资产的经营秘密、商号、特许权和自创
商誉等还未进行价值和数量的核算 ,也未采用相应
的办法进行数量的清理给予管理。(2) 无形资产管
理制度健全或未建全。国有大中型企业 ,一般按国
家财政部制定会计制度的规定 ,有无形资产会计核
算的制度 ,但一般都没有建立无形资产管理制度 ,既
没有无形资产管理机构 ,也没有无形资产管理人员 ,
不明确哪个机构管理无形资产 ,谁来管理无形资产 ,
更没有无形资产管理制度。对这种无形资产管理制
度不健全或未建立的情况 ,促进企业建立和健全无
形资产管理制度 ,规范无形资产管理。
第三 ,国有企业无形资产流失 ,需要重视无形资
产审计。目前 ,在企业普遍存在对无形资产缺乏正
确认识的情况下 ,国有企业资产流失。我国每年有
3 万多项国家级重大科技成果 ,其中有 2 万多项由
于知识产权观念的淡薄未申请专利 ,十几年里 ,我国
将 11 万余项发明无偿地“奉献”给了外国,这笔财富
白白地被流失。而在西方发达国家 85 %的专利申
请都来自企业 ,一家公司特别是跨国公司 ,一年中能
申请几百件、上千件甚至上万件的专利。面对我国
加入 WTO 的新形势和国有企业无形资产的流失 ,
需要重视无形资产审计。
2 无形资产审计的构想或经验 ,在此提出一个构想。
2.1 无形资产系统审计。对各种无形资产的价值
与数量方面进行审计。在实际操作时 ,可以分为两
部分进行:首先 ,对在会计账簿有记录的无形资产进
行价值与数量的审查 ,依据《企业会计准则》所规定
的无形资产包括专利权、非专利权、商标权、著作权、
土地使用权、商誉等,逐项检查每种无形资产的价值
与数量是否真实、合法,核对资产负债表上的无形资
产与会计账簿上的无形资产是否相符 , 会计账簿上
的的无形资产与实际现有无形资产是否相符。其
次 ,检查除在会计账簿中记录的无形资产外 ,是否还
有其他无形资产:如还有其他无形资产 ,检查该项无
形资产的数量及其基本情况 ,是否真实、合法 ,尤其
是在无形资产的开发、形成和使用过程中是不是遵
纪守法。
2.2 无形资产战略审计。对企业是否制定无形资
产战略进行审计 ,在我国加入 WTO 的条件下 ,企业
要重视研究与制定无形资产发展战略。无形资产战
略是对无形资产的形成、利用、开发、效益和保护等
做出的决定全局的、重大的筹划和对策。它包括专
利战略、商标战略、名牌战略、土地使用权战略和商
誉战略等。为实现无形资产发展战略要制定相应的
策略:(1)无形资产开发策略 ,无形资产的自创和引
进 ,既要组织创新研究 ,将研究成果转化为专利权 ,
又要引进高新技术 ,促进经济发展。(2)无形资产信
息策略 ,通过各种渠道 ,采用多种形式 ,搜集国际组
织的、主要发达国家的有关无形资产的信息,对这些
信息进行整理、分析、研究和利用。(3) 无形资产经
营策略 ,对拥有各种无形资产 ,面向国际大市场 ,利
用各种渠道和多种形式 ,进行有效的经营。(4)无形
资产进攻策略 ,根据各种无形资产的特点 ,主动、积
极地创造条件 ,参与国际大市场的竞争 ,在境外注册
商标 ,争创国际名牌 ,优化企业形象。(5) 无形资产
国际规范策略 ,学习、熟悉、掌握和运用国际组织、地
区和主要发达国家的有关无形资产的各种规范 ,以
建立和健全与国际无形资产的规范协调的中国无形
资产规范体系。
2.3 无形资产重点审计。对企业发展起重要作用
的无形资产进行审计。由于企业拥有无形资产的情
况不同 ,因而对企业单项无形资产的审计也不同 ,有
的企业是专利权 ,或是商标权 ,或是商誉 ,或是其他。
专利权审计是对专利的开发、申请、利用和保护的审
查;商标权审计是对商标的开发、申请、利用和保护
的审查;商誉审计是对商誉的培养、提高、利用和保
护等的审查。
2.4 无形资产效益审计。对企业经营无形资产的
效益的审查。企业拥有的无形资产要积极经营 ,经
营无形资产的目的是要获取经济效益。企业经营无
形资产 ,也能为企业带来经济效益。其主要途径是:
提高商誉 ,获取额外利润 ;争创名牌 ,以市场优势和
价优获取更多的利润 ;出售或转让专利权、非专利
权、商标权,开展技术贸易等以取得收益 ;以无形资
产投资取得投资收益等。企业经营无形资产 ,在我
国加入 WTO 后 ,还要面向国际市场经营无形资产 ;
其经营的方式主要是 :无形资产投资、无形资产筹
资、无形资产经济合作和贸易等。
2.5 无形资产管理审计。对企业在无形资产的开
发、形成和使用过程中进行预测、决策、计划、控制、
检查、考核和分析的管理活动进行审查。随着企业
从重视有形资产到越来越重视无形资产 ,或者说从
重视存货到越来越重视知识 ,使企业的成功取决于
知识和创新能力。因而 ,要重视对无形资产的管理。
对无形资产的管理 ,要求企业确定无形资产管理部
门和人员 ,制定无形资产管理制度;无形资产管理部
门运用集体的智慧和发挥每个人知识的作用 ,提高
创新能力 ,提高进行预测、决策、计划、控制、检查、考
核和分析的管理水平 ,加强无形资产的筹资与投资
管理 ,以便提高无形资产的经济效益 ,促进知识经济
的不断发展。
3 无形资产审计的评价
对企业无形资产审计 ,当审计结束时 ,要对企业
的无形资产进行评价。无形资产审计评价 ,是对企
业无形资产进行审计后 ,对其工作的成就、问题的评
定与建议。
3.1 开发无形资产。对无形资产进行管理 ,企业要
以战略的眼光开发无形资产,扩大企业拥有的无形资
产。企业开发无形资产除引入无形资产外,主要是自
创无形资产。自创无形资产是指自行设计、申请或接
受授权等非转让方式取得的无形资产 ,它包括专利
权、非专利权、著作权、土地使用权、商誉等。
3.2 建立无形资产核算体系。对企业全部无形资产
建立核算体系 ,包括建立无形资产会计明细账 ,对纳
入会计核算内容的 ,根据会计凭证 ,核算无形资产的
种类、项目、数量、金额和保存或使用单位(人)等。
3.3 明确经济责任。对无形资产的开发、形成、使
用、保护和保管的各环节,要明确有关单位和人员的
岗位经济责任 ,确定责任要求、奖励或处罚 ,离任进
行责任审计。
Abstract In order to compare and to interpret chemical
measurements, compliance with general rules of metrology
is compulsory. Such rules are the more important the more
the chemical measurements are applied under circum-
stances where material assets and goods or immaterial
values like health may be affected. Metrology of chemical
measurements attempts to define rules for achieving com-
parability and for guaranteeing quality of analytical data.
Thermodynamic data are commonly derived from a set of
analytical measurements. Comparability among thermo-
dynamic data is an important issue especially for those
data to be applied in politically sensitive issues of envi-
ronmental prognosis, long-term safety assessment of nu-
clear waste repositories in deep geological formations and
assessment of environmental impact of technical interven-
tion in the geosphere. Taking the data evaluation step in
the traceability chain of thermodynamic data as an exam-
ple, the existing thermodynamic data is shown to be af-
fected by deficiencies in comparability and quality that
may severely limit its dependability in environmental
prognosis. The need for a metrologically acceptable ap-
proach is demonstrated. Statistical concepts improving a
reliable assignment of meaningful measurement uncer-
tainty to a thermodynamic datum are presented. Unre-
solved issues, i.e. measurement uncertainty of a pH mea-
surement, hampering the construction of a traceability
chain are outlined.
Introction
There are a series of thermodynamic databases of chemi-
cal reactions, collected and evaluated with the intention to
simulate technical processes and to predict environmental
chemical systems [1–5]. For processes under human con-
trol thermodynamic data may be considered as process
parameters, but true values for the respective thermody-
namic quantities of chemical reactions are necessary to
predict the likely development of a situation that is not
controlled (e.g. a contaminated site). True values are an
ideal and the quest for truth is a fundament of scientific
activity [6]. Human activity, however, is not able to per-
ceive an absolute truth – even if studying highly con-
trolled systems [7]. Nevertheless, the idea of absolute val-
ues known to nature, universally reprocible in time and
space, is the basis of science.
The major body of thermodynamic data for chemical
reactions has successfully served to elucidate and to clas-
sify relationships among the chemical elements. There
are, however, situations where thermodynamic data for
chemical reactions are applied for purposes where other
aspects – i.e. legal aspects – become more relevant [8, 9].
Accuracy will be much more important than precision as
soon as these data are applied to uncontrolled systems.
Important applications of major public concern are safety
assessment of nuclear waste repositories in geological for-
mations or evolvement of contaminated sites in the bio-
sphere. In those situations, environmental prognosis by
geochemical modelling is mandatory [9]. There are, how-
ever, reasons to conclude that the overwhelming amount
of thermodynamic data for environmental prognosis is not
sufficiently accurate to allow a dependable prediction be-
cause no action is taken to ensure comparability – either
e to ignorance of metrological concepts or e to un-
sufficiently specified measurement processes of funda-
mental chemical quantities like pH.
Environmental prognosis and metrology
Geochemical transport models are tools for environmental
prognosis by numerical simulation. These tools are
widely used by government agencies, instry and acade-
mic institutions in attempts to predict the likely develop-
G. Meinrath
Comparability of thermodynamic data – a metrological point of view
Fresenius J Anal Chem (2000) 368:574–584 ? Springer-Verlag 2000
Received: 31 May 2000 / Revised: 18 July 2000 / Accepted: 19 July 2000
ORIGINAL PAPER
G. Meinrath
RER Consultants, Schie?stattweg 3a, 94032 Passau, Germany
and
G. Meinrath
TU Bergakademie Freiberg, Institut für Geologie,
Gustav-Zeuner-Str. 12, 09596 Freiberg, Germany
『肆』 某某企业无形资产核算的探讨论文题目随便写什么企业么
锁定关键词，无形资产核算 然后去下载相关文献，看看别人的写作方式，然后复制一下就可以了
『伍』 无形资产准则的探讨
一、新无形资产准则的相关规定
2006年《企业会计准则第6号——无形资产》（财会[2006]3号）（本文简称为：新无形资产准则或新准则）规定，“企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
而2001年1月1日实施的（财会[2001]7号）企业会计准则——无形资产规定：“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究开发费用，应于发生时确认为当期费用。”
由此可见，2006年新准则要求采用部分费用化会计处理，而2001年则要求实行全额费用化。与2001年旧准则要求实行全额费用化相比，2006年新准则要求采用部分费用化可以减弱企业因进行新技术开发而导致企业的利润减少，从而有效的保证企业研发激情，这对于提升一个企业或者国家的核心竞争力，实现产业转型和升级有着十分重要的意义。
二、新无形资产准则存在的问题剖析
尽管新准则克服了旧准则的诸多缺点，但新准则也有诸多不尽人意的地方，具体表现为：
1．自创无形资产资本化需进行所处阶段和特征属性的两次职业判断，一方面对会计人员提出了更高的要求，另一方面也加大了判断结果的主观人为性。由前面的分析可知，新无形资产下，
准则规定，企业内部开发分为研究和开发两个阶段。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查；开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。研究阶段发生的支出直接计入当期损益，开发阶段的支出只有在同时满足五个条件时才能确认为无形资产。这五个条件是：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。这也就是说，无形资产资本化首先需要判断是否处于开发阶段，当处于开发阶段时还需判断是否满足五个特征属性。实际工作中，无形资产研究与开发风险较大、不确定性因素较多且项目十分复杂，要把研发活动清楚区分为研究阶段还是开发阶段并非易事，需要较高的专业知识和职业判断能力，开发阶段是否满足五个条件的判断也存在较高的主观人为性，自创无形资产资本化需要进行所处阶段（研究阶段还是开发阶段）和特征属性（当处于开发阶段时是否满足五个条件）的两次职业判断，不仅耗时耗力，也加大了会计人员的工作量和工作难度，一方面对会计人员提出了更高的要求，另一方面也加大了判断结果的主观人为性。
2．会计处理的单一性和现实中的企业多样性不符，不利于激发企业的研究激情，也不利于国家的产业升级和经济转型及低碳经济建设。理论上讲，无形资产会计处理方法有全额资本化、全额费用化和部分费用化三种。这三种方法各有优缺点，全额资本化和全额费用化的优点是会计处理简单易行，但不满足配比原则、真实原则、重要性原则，违背划分收益性支出与资本性支出原则等；全额费用化不利于激发企业研发热情；全额资本化容易虚增资产并形成资产泡沫；部分费用化虽能在一定程度上克服上述两种方法的某些缺点，但在实际中需要较高的职业判断，也限制了其适用性。一般来讲，选择会计处理方法时，不仅要考虑各种方法的优缺点，还应考虑国家的宏观经济（产业）政策。随着会计从业人员整体水平的提升，我国政府不失时机的推行部分费用化会计处理，这既是我国会计准则与国际会计准则趋同的需要，也有利于克服研发投资过程中的资产泡沫形成和研发积极性不高的短视行为。但这种单一部分费用化的会计处理既与现实中企业的多样性不符，也未能同国家的产业政策联系起来，如部分费用化给予处于淘汰产能的企业一线生机，不仅占用大量的社会资源，也不利于加快淘汰高能耗、高污染产业，大力发展低能耗、低污染战略性新兴产业群，不利于国家的产业升级和经济转型及低碳经济建设。
3．使用寿命不确定的无形资产折旧不摊销的会计处理方法过于轻率鲁莽，缺乏理论支持，也不利于对企业操控利润行为的监管。原无形资产准则（2001）规定，无形资产应当自取得当月起按直线法摊销，摊销年限按照法律规定年限和合同规定年限孰短原则或不超过10年原则确定。这也就是说，当使用寿命不确定时，原准则要求在10年内摊销。而新无形资产准则（2006）规定，使用寿命不确定的无形资产不摊销，但应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。这里存在两个问题，第一，将使用寿命不确定的无形资产折旧由10年内摊销简单机械的调整为不摊销，会计处理方法调整过于轻率鲁莽，缺乏理论支持；第二，使用寿命是否确定的判断和每个会计期间对使用寿命的不确定进行复核加入了过多的主观成分，给企业提供了更多的操控利润空间，不利于国家对企业操控利润行为的监管。
4．研发支出信息披露不规范、不详实，不利于投资者做出正确的投资决策。尽管新准则（2006）要求披露的无形资产信息比原准则（2001）详细很多，不仅要披露各类无形资产的摊销年限、期初和期末余额、变动情况及原因、当期确认的无形资产减值准备及土地使用权的取得成本和取得方式等，还要披露：无形资产使用寿命的估计情况、使用寿命不确定的判断依据、摊销方法、用于担保的无形资产账面价值及摊销金额等。可见新准则比原准则对无形资产的披露更加详实和实用。但应该看到，按照新准则的要求进行披露，还至少存在如下问题：①披露范围过于狭窄。仅披露了专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权和商誉，对于经济发展过程中的新兴无形资产的披露未作规定；②披露信息部分失真。披露的是历史信息而不是现实信息，如：2007年初，巴士股份披露的一项关于出租车营运权的无形资产价值是巴士股份组建时的价值40元，而2006年底，上海出租车营运权已经卖到了40万一个的价格；③披露方式不规范，目前无形资产在年报中的管理费用、开发支出、其他应付款、支付的其他与经营活动有关的现金等多个项目中披露，披露方式不规范，也增加了相关数据的收集难度。④披露不充分。没有披露企业无形资产的详细项目，有些无形资产对企业及利益相关者的投资决策相当重要，但难以用货币计量，没有披露导致投资者做出错误的投资决策。研发支出信息披露不规范、不详实，增加了投资者的投资风险，导致投资者做出错误的投资决策。
三、对策及建议
针对上述问题，我们提出如下几点建议：
1．合并所处阶段和特征属性的两次职业判断，减少判断次数，降低判断结果的主观人为性。笔者认为，可以考虑将自创无形资产资本化的两次判断，即是处于研究阶段还是开发阶段的判断以及当处于开发阶段时是否满足五个条件的判断合二为一。由前面的分析可知，要准确分析并界定是处于研究阶段还是开发阶段以及当处于开发阶段时是否满足“五个条件”并非易事，需要有较好的专业知识和较高的职业判断能力，同时两次判断，不仅耗费了企业较多的人力物力和财力，也使得判断结果更加随意和主观，存在较大的盈余管理和利润操控空间，合并所处阶段和特征属性的两次职业判断，减少判断次数，虽然不能彻底解决所有问题，但会使结果更加客观，大大压缩人为操控利润的空间。具体来讲，一是理论合并，即重新界定研究阶段和开发阶段的内涵，将原满足“五个条件”的开发阶段，通过定义的重新界定从理论的高度将其划为研究阶段。二是实务操作合并，考虑到现实中会计人员的对研究和开发的思维惯性还没有改变，实务操作中建议在没有确凿证据判断“五个条件”满足前，将所有的研究和开发支出都资本化，并设立相应的准备金，然后在期末进行判断，对于多资本化的部分再重新“扣”出来费用化。
2．制定以部分费用化为主，全额费用化和全额资本化为辅的无形资产资本化摊销方法，使准则为国家的产业升级和经济转型及低碳经济建设服务。由前分析可知，无形资产全额资本化容易虚增资产并形成资产泡沫，全额费用化不利于激发企业的研发热情，部分费用化尽管能克服这些缺点，但在实际中需要较高的职业判断，也限制了其的适用性。我国目前不加区分的一律实行部分费用化，不利于国家调整产业结构、淘汰落后产能、实现产业升级和经济转型及低碳经济的建设。建议：对于归属于具有节能减排的新能源和高新技术等国家鼓励和大力发展的产业的企业，可采用全额资本化的会计处理方法，以激发并鼓励企业高管的研发激情，而对于那些归属于国家正在或者即将关停的污染较大、能耗较高的产业的企业，则可采用全额费用化的会计处理，提高费用化率，通过降低利润来抑制高管的研发激情，以便其更好的被关停和淘汰。而其他绝大多数能够市场市场竞争调节的行业，则采用部分费用化。
3．规范无形资产使用寿命不确定的判断，对使用寿命不确定的无形资产选择合适的摊销年限。由前面的分析可知，将使用寿命不确定的无形资产的摊销方法，简单机械的从2001年的10年内摊销调整为2006年的不摊销，不仅没有体现会计准则的连续性，也缺乏有效的理论支持，在判断使用寿命是否确定上，准则也没有给出行之有效的方法。建议：首先建立一套关于无形资产使用寿命及使用寿命是否确定的判断方法或标准，对于使用寿命不确定的无形资产，为了保持新旧准则的连续性，建议仍采用一个确定的年限摊销，但摊销年限可适度加长，比如增加到15年，并在每年年末根据新制定的判断方法对使用寿命是否确定进行重新判定，对于使用寿命确定的无形资产，可根据该无形资产未摊销部分与调整后的值，重新确定直线法下剩余使用年限内的每期摊销额。这既符合谨慎性原则，也符合配比原则，同时也堵住了企业利用使用寿命不确定无形资产进行人为调节利润的漏洞。
4．在保守商业秘密的前提下，将更多的信息，尤其是新增无形资产的信息以更加规范的形式在报表中进行披露。具体来讲，建议：一是规范披露方式，改变现行研发支出在管理费用、开发支出、其他应付款、支付的其他与经营活动有关的现金等多个项目中披露，将分散的披露方式集中起来进行披露，具体来讲，可在权责发生制和收付实现制的基础下分别在资产负债表和现金流量表中各集中披露一次，并在明细表中提供无形资产的类别、种类、来源渠道、增减金额、结余、摊销金额等信息，对于投资数额较大的无形资产，可单独补充说明，同时需说明研究阶段和开发阶段含后续开发阶段具体情况以及分阶段处理的不同方法。二是扩大披露范围，如增加对经济发展过程中的新兴无形资产的披露，对于重要的无形资产，不仅披露其历史成本，还应披露其现实价值，对于无法用货币计量的无形，如企业文化、产品品牌、员工素质等可在会计报告说明书中披露，并尽可能的披露无形资产对企业产期发展的影响。
总之，无形资产准则的制定，既要考虑准则的实用性，也要其对国家的经济发展和产业升级的影响，并尽可能使准则的微观操作和国家宏观经济（产业）政策结合，使准则既操作简单，又有利于国家的经济发展。
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『柒』 有没有一篇完整的质的参考的《关于新准则下资产减值对企业的影响》的论文
试论新准则下的资产减值对企业的影响
合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。但资产减值会计在我国的发展还处于“初级阶段”，无论是在理论研究、具体规范还是在实际操作方面都很不完善。很多上市公司利用减值准备操控利润，发布虚假的会计信息，其报表信息缺乏可信度，致使会计信息的使用者不能做出正确决策。基于上述考虑，本文选择资产减值会计研究为题，拟就资产减值会计的相关理论问题进行探讨，并对新颁布的资产减值会计准则如何在实务中得到有效实施进行评价，进而提出改进建议，以期对我国进一步完善资产减值会计规范有所借鉴。
我国财政部发布了《企业会计准则第8号——资产减值》，并在上市公司中实施。拟从资产减值会计的理论问题入手，对其相关概念、理论基础进行探讨，并对新会计准则在资产减值确认、计量和信息披露等方面的规定进行分析，并提出了可能会影响新会计准则实施的一些问题，最后提出了如何健全我国资产减值会计的几点建议。
一、绪论
（一）研究背景
为适应我国市场经济发展和经济全球化的需要，2005年7月19日财政部颁布了《企业会计准则第8号——资产减值》（征求意见稿）。2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则》（以下简称新准则）的基本准则和38项具体准则。由此，我国的企业会计准则体系正式形成，并实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。2006年10月30日发布了《企业会计准则应用指南》，2007年11月26日发布了解释公告第1号。这样，我国会计准则体系在框架结构上也实现了与国际财务报告准则的趋同。
《企业会计准则第8号——资产减值》规定：资产减值一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才能转出。主要是考虑到固定资产、无形资产、长期股权投资等长期资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面有利于抑制上市公司利用长期资产减值准备的计提与转回进行盈余管理的行为。
众多学者的实证检验让我们相信中国的上市公司很可能存在着较为严重的盈余管理的行为（这里特指利用资产减值），如陆建桥（1999）、赵春光（2007）、王建新（2007）等。新准则颁布和实施后，很多人认为一些利用资产减值的计提与转回进行盈余管理的公司在2006年底会有特殊行动。准则制定者也预期到了这种状况，在2006年末2007年初接连发布了《关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知》和《关于证券公司2006年年报审计及信息披露有关事宜的通知》，要求企业不得在2006年年底前转回巨额减值准备，也不得随意变更资产减值计提方法，要求审计人员要保持应有的职业谨慎，警惕企业利用新旧准则的过渡期进行盈余操纵。
（二）研究目的和意义
1、研究目的
合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。但资产减值会计在我国的发展还处于“初级阶段”，无论是在理论研究、具体规范还是在实际操作方面都很不完善。很多上市公司利用减值准备操控利润，发布虚假的会计信息，其报表信息缺乏可信度，致使会计信息的使用者不能做出正确决策。基于上述考虑，本文选择资产减值会计研究为题，拟就资产减值会计的相关理论问题进行探讨，并对新颁布的资产减值会计准则如何在实务中得到有效实施进行评价，进而提出改进建议，以期对我国进一步完善资产减值会计规范有所借鉴。
2、研究意义
我国于2006年初正式公布了《企业会计准则第8号——资产减值》，并于2007年1月1日起在上市公司正式实施。在新企业会计准则中规定，针对一些上市公司利用计提巨额准备而后转回来操纵利润的问题，从2007年开始，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”计提后不能中途转回，而只能在处置相关资产后，再进行会计处理。这主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节账面利润。而资产减值会计在现实应用中存在着很多问题，因此，对资产减值会计应用问题进行研究，既对进一步完善我国的财务会计理论具有一定的意义，又对指导资产减值会计在实际工作中的应用有积极的现实意义。
二、新准则下的资产减值具备特征
（一）资产减值的涵义
《国际会计准则第36号——资产减值》中规定：如果资产的账面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回价值计量的，如果是这样，该资产应视为己经减值，企业应当确认资产减值损失。美国财务会计准则委员会第121号准则公告也做出类似的规定。
我国财政部2006年发布的《企业会计准则第8号——资产减值》中规定：资产减值是资产的账面价值超过其可收回金额的差额。从实质内容上看，我国会计准则对资产减值的规定保持了与国际会计准则的一致性。从理论的角度讲，如果将资产定义为预期的未来经济利益，那么当企业资产的账面价值高于该资产预期的未来经济利益时，会计记录和反映这一笔资产减值就是合理的。
（二）资产减值会计的涵义
会计实务中上对资产的减值情况进行确认、计量、披露，这就是资产减值会计。从财务会计目标出发（反映受托责任，有助经济决策），资产减值会计就是将资产可收回金额与历史成本、账面成本进行比较、修正的会计处理过程。正确计量企业资产的账面价值，确认资产未来实现经济利益是资产减值会计的根本目标与任务。
资产减值会计并不涉及物价变动等特殊业务，而大多是在企业正常可持经营情况下，对企业资产价值的重新估计。它不否定历史成本原则，却超出历史成本这一传统模式。即在资产负债表上反映的资产金额不高于其现时价值时（现时价值一般是指资产的现行成本、现行市价、可变现净值、未来金流入量现值等），以历史成本列示；当现时价值低于历史成本时则不再采用历史成本，而是直接按现时价值列示。这样不仅有利于外部利害关系人掌握企业的真实的财务状况，也说明了管理当局己对经营环境的变化做出了相应的调整[3]。
（三）资产减值的会计计量
会计计量是财务会计的一个核心和基本环节，是资产减值会计的核心问题。会计计量分为初始计量和后续计量，初始计量采用历史成本，而后续计量常采用未来现金流量的现值、现行市价以及现行成本等计量属性。资产减值会计计量在后续计量的范畴内，即需要采用未来现金流量的现值、现行成本和现行市价等计量属性。
国际上主要存在以FASB和IASB两种方式评估：现行时点上资产的价值前者认为主要依赖于特定时点上资产的公允价值，减值计量中可收回金额表现为资产的公允价值；后者则引入了可收回金额的概念，表现为扣除出售费用的公允价值和使用价值两者中的较高者。两种会计计量方式各有利弊，但在我国基本采用了IASB的观点。
1.可收回金额测试是为了确保企业资产的账面价值不超过其未来产生的经济利益，即对于资产的可回收性思考要立足于特定主体的资产的未来现金净流量。通常而言，针对专用厂房及设备等，市场参与者对于未来经济利益的预期都小于企业所预期的，所以说，公允价值未必能确切反映资产的未来经济利益。
2.若使用资产比销售产生的现金流量多，这就意味着理性的公司可能会对将资产的可收回金额建立在市场价格的基础之上而产生误解，从而不愿意出售资产。
3.FASB认为一般而言，在没有获得资产的市场公开报价的情况下，现值技术是可获得的、估价长期资产或资产组合公允价值的最佳技术。并特别强调，在不需要成本和努力就可获得的用来估计公允价值的唯一信息就是主体的估计未来现金流量。
（四）资产减值的会计办法
1.销售净价
销售净价指在公平交易中熟悉情况的资源交易的双方在出售一项资产后，公允价值减去处置费用后的净额。但在现实操作中，销售净价几乎等同于可变现净值，这种做法也被广泛认同采纳。同时，可变现净值这一概念需要满足两个条件：①存货能容易地以已知的价格售出。 ②追加费用或成本是确定的或可以合理估计的。
2.可回收金额
对于可收回金额，美国会计准则中可收回金额指公允价值；英国则将其定义为可实现净值与在用价值孰高；在我国，可收回金额的实际含义为未来现金流量的不贴现值。《企业会计制度》解释为：“资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者”。
根据企业会计准则体系（2006）的有关规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，固定资产的可回收金额，按照固定资产下列两个金额的较高者确定：①公允价值减去处置费用后的净额；②固定资产预计未来现金流量的现值。前一个金额，反映了固定资产以处置方式收回成本，后一个金额，反映了固定资产以使用方式收回成本。
三、新准则中资产减值在运用中存在的问题
由于我国企业所处经济、法律环境以及企业管理惯例和管理水平不同等原因，新准则虽然规范了有关资产减值的相关处理，但在有些问题的处理上没有给出明确统一的依据，使得在具体操作上有一定的难度，存在一定的问题。
（一）资产减值准备的确认难度较大
资产减值的确认条件需要职业判断。虽然新准则对资产减值迹象的判断给出了明确的标准,但资产发生减值的情况千差万别,准则不可能列出判断资产减值的所有迹象,所以对于准则所列举的若干迹象来要求企业根据这些迹象综合考虑各方面因素,做出职业判断,这就要求会计人员要具备很高的职业判断能力。从这些迹象的本身看,有的过于笼统,比如判断资产减值的第一个条件是市价的跌幅明显高于预计的下跌,“明显高于”的界限是什么?这需要根据企业外部经营环境、法律、市场、技术的变化来判断,资料不易取得。
【案例一】注册会计师李文审计大华公司会计报表时，了解到大华公司短期投资的期末计价采用成本与市价熟低法，并按分类比较法计提短期投资跌价准备。但审计中发现，在大华公司短期投资中其所持的H股票占整个短期投资的70％。
【分析】《企业会计制度》第五十二条规定：“企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价熟低计量，市面上价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。 企业在运用短期投资成本与市价熟低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比重大（如占整个短期投资10％及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备”。
据此，大华公司选定以分类比较法计提跌价准备时，由于所持的H股票占整个短期投资的70％，应单独对其按单项比较法计提减值准备，其余各项再按分类比较法计提跌价准
（二）资产的公允价值确定具有很大的主观性
尽管在新会计准则中公允价值是亮点但对其实施仍存不足，首先，公允价值具有主观随意性。其次，公允价值计量的实际操作难度大。目前我国要素市场不成熟，缺乏活跃的市场，公允价值往往难以取得。第三，在公允价值计量模式下，经济风险状况的变化以及企业自身信用的变化都会引起企业财务报表的波动，甚至可能误导报表使用者。最后，公允价值极有可能成为调节利润的工具，使公允价值难达公允。从我国的一些已颁布的具体会计准则来看，有明确回避公允价值计量的问题，但现值计量却有明显的增加。然而，现值的确定本身就存在许多不确定性，如贴现率、未来现金流量以及风险因素等。
【案例二】注册会计师吴生审计华为公司会计报表时，了解到该公司2001年度有关无形资产的状况及会计处理情况：
1．专利权A：账面余额100万元，计提减值准备为零，该专利权已超过法律规定的保护期限，但能给企业带来经济利益。华为公司全额计提了减值准备。
2．专有技术B：账面余额60万元，计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。华为公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有20万元左右的剩余价值，并计提了40万元的减值准备。
【分析】根据《企业会计制度》第六十、六十二条的规定及认定资产减值准备的基本条件，注册会计师对华为公司上述无形资产会计事项提出以下审计意见：
1．对于专利A，因为只有无形资产已经超过了法律保护期限，并且已不能给企业带来经济利益时，才能计提全额减值准备，而专利权A虽然已超过了法律保护期限，但仍有一定的经济价值。华为公司对专利A全额计提减值准备，将会使企业多计费用、少计利润。虚增了无形资产价值。因此，注册会计师应建议华为公司首先冲回已计提的减值准备，并客观地分析其剩余价值，聘请有关专家确认其价值，相应计提合理的减值准备。同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。
2．对于专利技术B，由于企业的无形资产在被新技术所代替时，如果已无使用价值和转让价值则全额计提减值准备；如果仅仅是其创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时，则应当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。所以，注册会计师应认可华为公司对专利技术B的的分析及会计处理。
（三）资产减值损失不得转回与实际不符
资产的可收回金额可能低于资产的账面价值也可能高于资产的账面价值 ,这是市场经济中的“自然现象”。新准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这种做法不符合市场经济规律 ,也不符合企业的实际情况。这一规定虽然可在一定程度上防止企业滥用资产减值，遏制上市公司利用资产减值损失转回操纵利润。但是，计提资产减值是为了满足会计信息相关性的要求。如果已计提减值资产的价值确有回升迹象,但是被硬性规定为不可转回是不符合客观实际的。而且，也有可能迫使企业走向另一个极端，即企业利用公允价值、折现率、现金流量的估计、时间分布等因素的不确定性尽量少计提或不计提资产减值准备。不计提会高估资产 ,与实际不符；而计提后不能转回 ,就是低估资产 ,同样与实际不符。最后，从计提固定资产减值准备的目的来看，资产减值是为了防止高估固定资产价值，主要依据的是会计估计，而固定资产减值损失转回可视为对原先会计估计的一种修正。由此可见，资产减值损失的转回是必要的。
【案例三】ST江纸(600053)，2004年中期一举扭亏为盈而恢复上市。而ST江纸2004年中期报告显示，该公司实现净利润2，070万元，其中转回的减值准备高达8，847万元。显然，如果没有巨额的减值准备转回，该公司2004年中期将巨额亏损。而年报显示，ST江纸2004年度、2003年度、2002年度的净利润分别为:1.05亿、－4.58亿、－3.32亿；2004年度转回减值准备3.24亿，2003年度、2002年度计提的减值准备分别为3.51亿、2.26亿。从中可以看出，ST江纸2003年度、2002年度亏损的主要原因是大额计提减值准备，而2004年度能够扭亏为盈的原因是转回了巨额的减值准备。如果不让减值准备转回，该公司会因2004年度巨额亏损而退市。
由于2005年没有巨额的减值准备转回，该公司最近发布业绩预告，2005年中期业绩同比将下降50％以上。减值准备计提和转回的弊端可见一斑。
（四）资产减值的信息披露不充分
新企业会计准则要求披露资产减值的原因、分类和影响，这些披露内容将有助于信息使用者更好地了解企业计提资产减值准备的情况，分析公司会计信息的可靠性，从而做出正确的决策。目前，虽然不少上市公司披露了减值准备的计提依据、计提方法、计提比例和计提金额，但其披露只是对制度中相应条款的重复，披露内容缺乏相关部门和专业人员对各项资产减值情况的分析与判断过程，会计报表阅读人无法知晓企业计提资产减值准备的工作程序是否完备，提取比例与金额是否合理。因此，不利于报表的使用者清楚地了解造成资产减值的原因和资产的状况，从而也就无法知道企业是否利用资产减值会计进行盈余管理。
1、重要的资产减值情况未能充分披露
我国上市公司在资产减值披露方面存在的主要问题是，未能在会计报表附注中充分披露重要的资产减值情况，这是目前上市公司资产减值信息披露中最为普遍的问题。大多数上市公司只是对重要资产减值的金额和原因予以模糊披露，几乎所有上市公司对大额计提、不提、少提资产减值准备的原因均未作详细披露，对于资产可收回金额方面的信息，如估计未来现金流量所依据的假设条件、折现率的计算方法、销售净价的计算依据等往往不进行相关披露，在披露重要资产减值准备的原因时过于笼统或缺乏实质性内容，使得报表使用者无法了解和判断公司的资产减值情况。
【案例四】科龙电器(000921)2004年度前三季度盈利2.06亿元，到年终却亏损6000万元。根据科龙电器2004年年报、季报及有关公告可知，科龙电器2004年年末对华意压缩的股权投资计提减值损失约7100万元，存货跌价损失计提总额约为4700万元，对第四季度坏账计提总额约为3000万元，三者合计约1.48亿元。由于大额资产减值损失到年末才计提，严重影响了投资者对该公司业绩的判断。
2、缺乏对盈余管理影响的披露要求
资产减值准备对企业盈余管理的影响方面的披露在新准则中没有做出要求。针对企业在资产减值披露方面的模糊披露，甚至不披露相关信息，以达到掩饰操纵利润的目的，应加快制定强化信息披露的准则。会计制度制定减值政策的初衷是为了真实地反映企业资产价值，防止资产高估。由于在减值金额的确定过程中，存在诸多主观估计因素，不免有些公司出于某种经济动机，利用这些主观因素进行盈余管理。一些上市公司为了各自的目的通过利用计提或冲回巨额资产减值准备，来实现本公司的亏损或盈利。禁止减值损失的转回也可能导致滥用。例如，在某一年确认大量损失，导致在后期确认较低的折旧和摊销，并进而导致较高的利润。另外上市公司还可以利用短期资产减值准备来调节利润。因为企业运用资产减值进行盈余管理时，主要运用的是坏账准备、存货跌价准备和短期投资跌价准备等，这些减值准备新准则依旧允许转回。此外，资产变现时同样产生巨额收益。按照相关制度规定，资产实际变现时，其原有的减值准备必须同时转回，抵减当期成本，增加利润总额。准则的做法虽然能够在一定程度上防范公司操纵利润的随意性,但无法控制公司在资产实际变现当期获取高额利润。以上种种利用资产减值准备对企业盈余管理的影响方面的披露，在新准则中并没有做出要求，需要加强管理和监督，明晰资产减值信息披露。
四、完善新准则资产减值会计问题的建议
针对新准则存在的不足 ,提出一些建议和意见，希望有利于完善资产减值准则 ,更好地控制调节利润的行为 ,为会计信息使用者提供更好的决策信息。
（一）借鉴国际会计准则
新准则从我国的实际情况出发，尽可能借鉴了国际惯例，这些规定有力地推动了我国会计准则的国际协调和趋同进程，缩小了我国企业会计准则与国际财务报告准则之间的差异。但是同时我们也应该看到国际间存在的一些资产减值会计相关问题研究差异，在充分考虑我国的实际情况的基础上还需要进一步加强国际合作与交流
（二）合理的转会资产减值损失
不允许固定资产减值转回并非权宜之计。从理论上讲，当有减值迹象表明资产己发生减值时应确认减值损失，那么当有迹象表明以前年度己确认的减值损失已减少或不再存在时，企业重新测试资产的可收回金额，并相应的转回原已确认的减值损失是合理的。在此问题上，笔者认为应以固定资产以前年度没有确认损失时的账面金额作为固定资产减值转回的最高限额的作法，不仅更加符合谨慎性原则，而且可以防止高估资产而计提减值准备的目的。对不同减值采用不同的方法计量：若固定资产可能是由于折旧没有进行适当的调整而减值，应进行追溯调整；若固定资产可能是由于用途重大改变而减值，在与相关的计量标准进行比较后可将减值差额直接计入损益。虽然固定资产减值转回的政策在我国被严重滥用了，但作为一种实用的修正政策，它的存在能够提升企业财务数据的准确性。解决现存问题的关键，并非在于是否禁止转回，而是应进一步完善会计准则，同时制定相关的制度和法规来规范资产减值转回的使用。
（三）加强减值准备信息披露
我国上市公司年度财务报告对资产减值信息的披露显得过于简单，致使会计信息使用者未能充分理解资产减值信息。因此，我国资产减值会计规范必须进一步完善资产减值信息披露制度，在相关的会计报表及其附注中、详细地披露资产减值损失的发生数、转回数、转销数及其在报表中的列示项目等增强资产减值信息披露的透明度，以达到制定资产减值政策的初衷。这样不仅扩大了其披露的空间，同时也减少了企业会计政策选择和会计估计的范围，有利于降低企业管理当局利用资产减值操纵利润粉饰财务报告的可能性，提高会计信息的质量。
（四）提高会计人员的综合素质
资产减值会计的确认和计量对会计人员的综合素质要求较高，除了应其有扎实的会计专业知识外，还需要有较强的综合分析判断能力以及丰富的企业管理经验。首先，最重要的是保证会计信息的真实、可靠。其次，会计人员应熟练掌握新准则的基本内涵，具备应有的会计职业道德和熟练的专业技能，如计算机、审计等相关技能，为提高专业判断能力提供必备的基础。再次，会计人员应掌握经济、法律、管理等相关学科知识，进而提高其分析新问题解决新问题的创新能力。最后，会计人员应熟练掌握公允价值资产减值确认基础及现金流量确定的相关技术等。
（五）加强资产减值的独立审计
注册会计师的审计可以说是防止企业会计造假的最后一道防线，由于资产减值准备目前已成为有些上市公司操控利润的重要工具，极大地增加了注册会计师和会计事务的审计风险，也增加了注册会计师的工作难度和审计成本。因此，应制定与减值准备相关的独立审计准则，明确各项减值准备的具体审计程序，努力通过注册会计师的独立审计来遏制企业利用资产减值准备进行利润操纵，规范资产减值会计处理。这对于降低审计风险，保证审计质量，防止审计失败将起到非常重要的作用，使注册会计师真正扮演好“经济警察 ”的角色。
『捌』 无形资产会计问题研究论文，要真实案例
知识经济具有许多不同于工业经济的特点，随着它的到来，如同一个国家经济的增长愈来愈依赖于科技的进步一样，企业的进步也愈来愈依赖于所拥有的无形资产，实物资产的作用已退居第二。无形资产的丰富程度和质量高低事关企业的存亡兴衰，因此无形资产的概念必须明确，计量范围必须扩大。只有更广泛、更客观、更准确地计量无形资产，才能满足企业的发展需要，才能有利于企业的投资者、债权人、企业及政府管理部门等的科学决策。探讨知识经济下无形资产会计工作具有重要的意义，笔者试从以下几个方面对其问题进行一些粗浅分析。
一、无形资产的地位变化及其确认条件
在知识经济条件下，无形资产贸易增长更为迅速，地位更加突出。与此同时，无形资产价值在企业中所占比重，正在不断上升，有的已占绝大部分。在20世纪70年代，西方发达国家中企业无形资产所占比重约为20%，90年代则上升到30％以上，依靠科技进步所提高的劳动生产率的比重，已从20世纪初的5％～20％增加到目前的70％～90％。 近几年国际贸易中，以技术贸易为代表的无形资产贸易迅速增长，年平均增长速度大大超过其它商品贸易的增长速度。各国技术贸易总额1964年为27亿美元，1974年为110亿美元，80年代中期为400亿美元，1993年则高达1500亿美元，这就是一个明显的例子。而在我国，如北京爱特信互联网技术公司（搜狐网页）无形资产含量就占80％以上。由此可见，在知识经济时代，无形资产的地位比以往任何时候都显得更为重要。无形资产既能为企业带来巨大的经济效益，又是对外投资的重要方式，也是增强企业技术经济实力的重要途径之一。
但是，由于现有规范中缺乏对无形资产予以会计确认的具体标准，因此，各企业对无形资产的认定显得比较混乱。根据《企业会计准则》（财政部，1993）第三章第三十一条的规定：“无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。”从表面上看，这一主要以列举方式定义的无形资产似乎一目了然，但目前公司的实际披露状况却似乎正好相反。一方面，在我国传统会计中，无形资产虽有所反映，却一般只有7~8项，许多无形资产价值十分巨大，例如服务品牌，企业品牌等，却未能纳入会计核算范围，足见传统会计无形资产确认范围之狭窄；而另一方面，据有关统计，上市公司列示的无形资产具体名目累计已达百种之多，而且，很多无形资产名称在一定程度上已造成了理解上的困难，如“乡村会员证”、“电话选号”、“DOT”等。
因此，如何加强无形资产具体类别名称的规范，已成为无形资产规范所要解决的首要问题之一。鉴于上述所指出的问题，无形资产核算的范围应该得到明确限制，同时对无形资产具体构成项目的名称应作出简明而有效的统一规范。这里就产生一个无形资产确认条件的问题，即满足什么条件下的无形资产项目才能作为企业无形资产入账。国际会计准则委员会发布的“无形资产原则公告”（草案）认为，只有满足与该资产项目相联系的未来经济利益可能流入企业且已被证实有充足的资源，并能够可靠地计量该资产项目的成本。我国会计准则的规定与之相似。据此，一般地认为只有外购或接受投资取得的无形资产才可以被确认为无形资产，而自创专利商誉等无形资产的开发研究成本则不予确认。但在知识经济条件下则应当根据实际适当予以确认，这是因为根据会计信息质量特征的有关要求，如不确认这些无形资产，势必在一定程度上偏离权责发生制的要求，诸如商誉等作为反映企业具有较高盈利能力的信息，若不及时提供，势必不能满足经营者正确报告受托责任的要求，也不能满足与企业有利害关系的各方决策的需要。
二、关于无形资产计量方面的问题
技术进步所导致的企业生产函数中知识资本比重的不断增加，因此，为了提供客观、真实的无形资产价值，必须合理反映自创无形资产。自创无形资产计量，在理论上应包括在开发研究和持有期间的全部物化劳动和活劳动的费用支出，但在实际计量操作过程中形成了与有形资产不同的特征：
首先，无形资产成本的弱配比性。知识性无形资产的取得需要经过较长的时间，存在着复杂的智力支付过程，其成果的取得往往带有随机性、偶然性和关联性。由其负担全部研究开发试验等费用不甚合理，但要分别归类分配也十分困难，导致其成果价值与其对应的成本缺乏配比性。
其次，无形资产成本的缺项性。现行会计制度规定，取得无形资产所支付的各项费用只有予以资本化后，方能计入无形资产，而在一些知识性无形资产取得的前期开发、培训、试验等费用因无法资本化，难以进行成本计量，不能计入无形资产，导致不少无形资产被排除在外，这样反映的无形资产就显得支离破碎。
再次，无形资产成本的象征性。由于上述的弱配比性、缺项性所决定了无形资产成本的外在形式只是具有象征意义。例如商标权，其成本仅含有其注册登记等相关费用，并非其全部费用。这样就使得无形资产价值缺位，企业蒙受重大损失。正因为如此，在知识经济条件下企业无形资产计量基础逐渐由会计学家的投入价值转变为经济学家的产出价值。
正由于计量上存在的种种问题，导致有些被部分企业列为无形资产的项目在另外一些企业却被当作了待摊费用或递延资产，从而导致企业间无形资产信息缺乏可比性；有些企业把本该资本化的无形资产项目列为当期费用处理，从而致使企业的盈利能力得不到恰当表达，帐外无形资产趋多。这些因素都会影响到投资者对投资决策的正确评价。
要正确计量无形资产，可以考虑设置“无形资产研究开发成本”账户，该账户性质和用途同“生产成本”账户。自创无形资产时，先将无形资产在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费用、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入“无形资产研究开发成本”账户，待无形资产研究开发成功，将已计入“无形资产研究开发成本”账户的费用和依法取得时发生的注册费、律师费等费用，作为无形资产的实际成本。若无形资产研究开发失败，将已计入“无形资产研究开发成本”账户的费用直接计入当期损益或进行追溯调整。
三、关于无形资产信息的披露
无形资产地位的急剧上升，使得无形资产信息对企业财务状况的描述起着重要性的作用。因此无形资产信息的披露应该充分、公开、真实与科学，真实地反映无形资产的原始价值、摊销价值和净值的增减变化形态以及新创造价值的情况。但是目前的会计准则和会计制度都只规定对无形资产摊销等采用直接冲减原始价值的处理方法，既不能完整反映无形资产原始价值的增减变化，也不能真正反映成本费用中的无形资产摊销份额。在知识经济条件下，无形资产信息应通过资产负债表、损益表以及各种有关的附表及附注等形式予以披露。
1． 无形资产信息在资产负债表中的披露。现行的资产负债表，在资产方设置“无形资产”项目，以价值形式反映企业无形资产的总存量。但这只是其净值，从中看不出企业对无形资产的投资和在成本费用中所占的份额，其披露是残缺不全的，不充分的，不能满足知识经济时代企业管理及外界有关部门与人士对无形资产信息的要求，应该进行改进和采取必要的措施，使之能全面反映无形资产原始价值、累计摊销价值和净值。这可以通过增设“无形资产摊销”科目并改革现行资产负债表有关无形资产的编制方法来实现。在报表中以三种价值形态分别列出，其关系如下：
无形资产原始价值－无形资产累计摊销=无形资产净值
2． 无形资产信息在损益表中的披露。目前通过损益表来反映无形资产所创造的效益，并不是直接而是间接反映的，故而不能从我国目前流行的多步式损益表中直接取得无形资产损益情况，例如对无形资产转让损益，只能通过其转让收入、支出，分别汇集到其它业务收入、其它业务支出科目中，通过损益表的其它业务利润项目来反映。又如对于某些无形资产，如专有技术等，因为知识经济时代高新尖技术的大量采用，技术革新而导致的提前废止，在冲销其净值的同时增加营业外支出，在损益表中从营业外支出项目中加以反映。再如对应分摊的无形资产摊销额，则通过损益表中的管理费用项目反映等等。这种间接反映无形资产损益情况的做法，显然不适应知识经济时代对无形资产经营管理的要求。其改革的出路有两条，要么改革现有损益表，使之能直接反映无形资产损益的情况；要么通过设计无形资产收益计算表来进行直接披露。
3． 无形资产信息在有关附表中的披露。为了详尽反映无形资产增减变化情况，可以设计编制“无形资产增减明细表”，主要项目应按类别反映企业所拥有的无形资产；按项目反映全部无形资产增减变化的动态，即年初余额、本年增加额、本年减少额、年末余额等。
企业根据内部管理与外部需要，也可以编制“无形资产收益计算表” 、“开发研究成本明细表”等等，作为正式报表的附表，与报表同时报送。
4． 无形资产信息在会计报表附注中的披露。尽管以上正式报表与其附表已经基本上能够比较详细地反映企业无形资产的各类信息，但不同企业无形资产的业务千差万别，且数量繁多、交易频繁、变化无常，在知识经济时代更是如此；加上正式报表及其附表等只能提供简单的定量信息，不少有关无形资产定性及其它信息无法给予详尽反映，因此必须在相关的会计报表中以附注的形式加以披露。如应该在会计报表附注中列示有关R&D的详细信息，至少也应该列明当年的管理费用中含有多少数额的R&D的详细信息。
参考文献：
1．于玉林．21世纪会计之光．上海：科学技术文献出版社，2001．
2．吕劲松．无形资产会计．北京：中国审计出版社，2000．
3．蔡吉祥．无形资产. 深圳：海天出版社，1999．
『玖』 请问对“财务报表粉饰行为及其防范”论题研究，有哪些理论意义和应用价值啊
提供一些会计毕业论文的题目，供参考。一、会计方面（含会计理论、财务会计、成本会计、资产评估）1．金融衍生工具研究2．财务报表粉饰行为及其防范3．试论会计造假的防范与治理4．会计诚信问题的思考5．关于会计职业道德的探讨6．论会计国际化与国家化7．论稳健原则对中国上市公司的适用性及其实际应用8．关于实质重于形式原则的运用9．会计信息相关性与可靠性的协调10．企业破产的若干财务问题11．财务会计的公允价值计量研究12．论财务报告的改进13．论企业分部的信息披露14．我国证券市场会计信息披露问题研究15．上市公司治理结构与会计信息质量研究16．论上市公司内部控制信息披露问题17．关于企业合并报表会计问题研究18．我国中小企业会计信息披露制度初探19．现金流量表及其分析20．外币报表折算方法的研究21．合并报表若干理论的探讨22．增值表在我国的应用初探23．上市公司中期报告研究24．现行财务报告模式面临的挑战及改革对策25．表外筹资会计问题研究26．现行财务报告的局限性及其改革27．关于资产减值会计的探讨28．盈余管理研究29．企业债务重组问题研究30．网络会计若干问题探讨31．论绿色会计32．环境会计若干问题研究33．现代企业制度下的责任会计34．人本主义的管理学思考――人力资源会计若干问题35．试论知识经济条件下的人力资源会计36．全面收益模式若干问题研究37．企业资产重组中的会计问题研究38．作业成本法在我国企业的应用39．战略成本管理若干问题研究40．内部结算价格的制定和应用41．跨国公司转让定价问题的探讨42．我国企业集团会计若干问题研究43．责任成本会计在企业中的运用与发展44．试论会计监管45．会计人员管理体制问题研究46．高新技术企业的价值评估47．企业资产重组中的价值评估48．企业整体评估中若干问题的思考49．新会计制度对企业的影响50．《企业会计制度》的创新51．我国加入WTO后会计面临的挑战52．XX准则的国际比较（例如：中美无形资产准则的比较）53．新旧债务重组准则比较及对企业的影响54．无形资产会计问题研究55．萨宾纳斯――奥克斯莱法案对中国会计的影响56．对资产概念的回顾与思考57．规范会计研究与实证会计研究比较分析58．试论会计政策及其选择59．对虚拟企业几个财务会计问题的探讨60．知识经济下无形资产会计问题探讨61．两方实证会计理论及其在我国的运用二、财务管理方面（含财务管理、管理会计）1．管理层收购问题探讨2．MBO对财务的影响与信息披露3．论杠杆收购4．财务风险的分析与防范5．投资组合理论与财务风险的防范6．代理人理论与财务监督7．金融市场与企业筹资8．市场经济条件下企业筹资渠道9．中西方企业融资结构比较10．论我国的融资租赁11．企业绩效评价指标的研究12．企业资本结构优化研究13．上市公司盈利质量研究14．负债经营的有关问题研究15．股利分配政策研究16．企业并购的财务效应分析17．独立董事的独立性研究18．知识经济时代下的企业财务管理19．现代企业财务目标的选择20．中小企业财务管理存在的问题及对策21．中小企业融资问题研究22．中国民营企业融资模式――上市公司并购23．债转股问题研究24．公司财务战略研究25．财务公司营运策略研究26．资本经营若干思考27．风险投资运作与管理28．论风险投资的运作机制29．企业资产重组中的财务问题研究30．资产重组的管理会计问题研究31．企业兼并中的财务决策32．企业并购的筹资与支付方式选择研究33．战略（机构）投资者与公司治理34．股票期权问题的研究35．我国上市公司治理结构与融资问题研究36．股权结构与公司治理37．国际税收筹划研究38．企业跨国经营的税收筹划问题39．税收筹划与企业财务管理40．XXX税（例如企业所得税）的税收筹划41．高新技术企业税收筹划42．入世对我国税务会计的影响及展望43．我国加入WTO后财务管理面临的挑战44．管理会计在我国企业应用中存在的问题及对策45．经济价值增加值（EVA）――企业业绩评价新指标三、审计方面1．关于CPA信任危机问题的思考2．注册会计师审计质量管理体系研究3．论会计师事务所的全面质量管理4．注册会计师审计风险控制研究5．企业内部控制制度研究6．现代企业内部审计发展趋势研究7．审计质量控制8．论关联方关系及其交
『拾』 进一步完善无形资产管理与核算的几点建议
四）无形资产在总资产中的重要性
如果某项资产在总资产中占有很大的比例，或者是起关键作用的资产，我们就应当对其予以确认，相反，对那些只占有很小比例的资产，就可以根据重要性原则，不进行核算。
四、我国目前无形资产核算应该包括的范围
根据以上讨论，笔者认为，对于专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等，由于价值比较容易确认，核算成本较低，应当纳入无形资产的核算范围，在这些问题上理论界和实务界也已经达成了共识。而对于商誉、人力资源、知识资本、顾客资源、供应渠道等资源，则应分别情况处理。
（一）关于商誉的会计核算
对于自创的商誉，不应当将其纳入无形资产的核算范围，而对于企业并购活动中发生的商誉，则应当予以核算。这是因为，自创商誉的形成是一个长期的过程，价值构成复杂，形成成本具有不可验证性，为企业带来的收益也经常波动，对其准确计量比较困难。
而且，笔者认为对自创商誉进行确认并不符合历史成本原则。这是因为企业的有形资产和其他无形资产可能因为时间的变化而发生增值，但出于历史成本原则的考虑，我们在进行会计处理时，并不对这些增值进行核算。这时如果核算自创商誉，在某种程度上就是对这部分资产的增值进行了间接确认，不符合历史成本原则。而对于企业合并产生的商誉，其价值的计量比较简单，而且这种情况下对其他各项资产也进行了评估，考虑了其增值，因此就应当将其纳入会计核算的范围。
（二）关于人力资源等的会计核算
对于人力资源、知识资本、顾客资源、供应渠道以及企业组织架构等，由于对其进行计量比较困难，目前不应纳入会计核算的范围。尽管这部分无形资源可能会给企业带来额外的收益，但这种收益的实现具有很大的不确定性并对其他资产具有很大的依赖性。而且从产权的角度来看，很难说他们为企业所拥有，并不完全符合资产的定义。对这些资源进行区分、进行计量也相当困难，如果强行将它们纳入无形资产进行核算，并不能提供真实可靠的信息，相反会导致会计信息质量的下降，最终影响决策质量，不符合成本效益原则，与我们核算无形资产的初衷背道而驰。
实际上，这些资产的价值已经由在企业的利润表进行了反映，而且利润表的反映有时更准确，更合理。超额收益就是企业拥有某些特殊资源的体现，正是因为企业收益的不同，我们才能够从收益出发而不是传统的从资产出发去正确估计企业的价值。笔者认为，如果将所有无形的资源纳入会计核算体系，将会使所有企业的资产收益率相等，也就是说等量资本产生等量利润，那时或许利润表就没有存在的必要了，那么我们凭什么去确定企业的价值呢？这个问题有待以后进一步讨论。