『壹』 哪些特许权使用费应纳入完税价格缴纳关税
一、特许权使用费应纳入完税价格的理论基础和国际标准
1947年缔结的《关税及贸易总协定》（GATT, General Agreement on Tariffs and Trade）是一个政府间的多边贸易协定，以促进国际贸易自由化为宗旨，可以称为是现代国际贸易的基础。GATT第七条首次引入了关税估价的基础应为进口产品的“价值（value）”为标准的概念[1] ，这一独立于“价格”和“成本”的概念并未在GATT中得到具体的解释。
针对GATT第七条提出的海关估价标准，20世纪70年代末生效的 WTO《海关估价协定》（CVA, Customs Valuation Agreement）对海关估价的标准进行了详细的解释和规定。这也是大多数国家海关估价标准的来源与出处。协定第一条指出，海关计税价格应为产品的“交易价值（transaction value）”即为产品销售价格（selling price）增加或减去协议第八条规定的若干项调整因素（adjustments），其中应当加入“交易价值”的调整因素中即包括第8.1(c)特许权使用费和许可费。特许权使用费只有应同时满足以下主要标准时，才应纳入“交易价值”：特许权使用费与进口货物有关；特许权使用费由进口方直接或间接的向出口方支付；特许权使用费作为出口方向进口方销售货物的条件；所增加的费用应当依照客观存在的和可量化的数据（objective and quantifiable data）为依据[2]。
我国的海关对于特许权相关的估价办法主要制定在2003年海关总署颁布的第102号令《中华人民共和国海关关于进口货物特许权使用费估价办法》中，我国海关估价标准的制定实际上参照了GATT第七条和WTO《海关估价协定》的相关标准。
二、我国海关对于特许权使用费的估价标准
与WTO确立的原则一致，我国海关将与进口货物有关的特许使用权费看作为进口货物价值的一部分。特许权使用费的概念在海关总署第213号和102号令第51条中有明确的定义，其是指“进口货物的买方为取得知识产权权利人及权利人有效授权人关于专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或者销售权的使用许可或者转让而支付的费用”。[3]
根据特许权使用费的定义，其实质上是货物进口方向出口方支付的针对货物所含无形价值的对价，应当作为货物价值的一部分计入进口完税价格。但是，由于大多数企业仅关注货物的有形价值，许多企业在申报进口货物价格时，仅申报了货物本身的价格而未包括货物所包含的无形价值。而特许权使用费则由进出口双方通过另行签署协议的方式单独支付。我国海关在审单和后续稽查的过程中，如发现存在此类特许权使用费的，将会要求企业将该特许权使用费分摊进完税价格中进行补缴进口关税。
1. 案例
但是，并不是所有进出口双方约定的特许权使用费均会被海关纳入完税价格征收关税。例如，一家外国制造企业A在中国设立了一家子公司B，作为A公司产品在中国的制造工厂。A公司产品由诸多零部件组成，其中核心零部件为a部件。A持有产品核心技术并在海外制造产品的核心零部件a，出口到B。B将核心零部件a与其他零部件组装成完成品（a大小与价值约占完成品的1/3左右）后销售给中国客户。为了B工厂能够更好地组装产品，A与B签署了一份技术许可协议，将与产品组装相关的技术授予B使用，由B每年按照产品销售额的一定比例向A支付许可费。在该技术许可协议中，双方还约定B不定期的向A购买产品零部件a。
从上述事实可知，B从A进口核心零部件a且B与A签署了特许权协议，该特许权使用费是针对整个产品的组装技术。那么该特许权使用费是否应被纳入零部件a的进口完税价格呢？我们通过分析中国及WTO关于特许权使用费海关估价标准即可得知答案。
2. 我国特许权使用费海关估价标准
根据2014年2月生效的《中国人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》，特许权许可费只有同时满足如下两个条件时才需要被纳入完税价格：（1）该特许权使用费与所进口货物有关联；（2）构成该货物在中国境内销售的条件。
（1）关联性判断标准
对于关联性判断，可以简单地理解为进口产品是否附属于特许权或特许权是否附属于进口产品。海关主要秉持如下三个审查原则：
第一，进口货物是否已含有或附有（或进口后即将附加）相关知识产权或其载体[3]。如果进口货物含有特许权使用合同约定的专利、专有技术（或用上述方法生产的）、图片图像等著作权作品、 软件、光盘等或附有（进口后即将附上）商标的，则视为进口货物与特许权使用费有关联。这是判断特许权使用费与进口货物之间关联最为直观的标准。如甲公司向位于中国的乙公司出口某产品，同时双方又另行签署了甲方授权乙在中国使用该产品所含专利技术的特许权使用协议，此种情况下，特许权使用费应纳入该产品进口的完税价格。
第二，进口货物是否可直接销售或轻度加工后即可销售[3]。如针对商标权支付的许可费，进口后附上商标即可直接销售或经过轻度加工后附上商标即可销售。此处的“轻度”加工是指稀释、混合、分类、简单装配、再包装或者其他类似加工；
第三，进口货物是否是为实施特许技术而专门设计制造的[3]。即，以实施出口方授予的特许技术为目的，根据技术实施需要而专门订做的附属产品。如为了实施切削技术，进口毛坯金属制品，或为了实施某项化学合成技术而进口化学品原材料等。
在上述案例中，A企业向B企业出口零部件a, 虽然双方之间存在特许权协议，但是A企业与B企业签署的特许协议是针对产品组装技术（将零部件a与其他零部件组装成另外一种产品）而非零部件a的制造技术，零部件a的生产技术并未许可给B使用。由此可知，零部件a不含有特许权协议所约定的知识产权；其次，B公司进口零部件a后需要将其与其他零部件组装成其它产品，零部件a虽然在完成品的功能上发挥核心作用，但其只是众多零部件的一个，所占完成品比例约为三之一，可见B公司并非仅对零部件a轻加工后直接出售；此外，零部件a显然也不是为了B公司实施组装技术而制造的。零部件a的进口与组装技术特许均以生产完成品为最终目的。因此，我们可得出结论，A与B企业之间的特许权使用费与进口零部件a不存在关联性。
（2）销售限制判断标准
销售限制标准，又称为销售条件标准，即判断特许权授予与货物进口的两个行为之间是否存在一定的关联性，实质上为另一种关联性的判断标准。
第一，进口方支付特许权使用费是否为购买进口货物的前提条件[3]。即，如果进口货物则必须先签署特许权许可协议，货物买卖协议与特许权协议必须同时进行；
第二，进口方支付特许权使用费是否影响合同条件的达成[3]。尤其是在进口货物价格方面，是否因特许权协议的签署降低了货物的进口价格。如果进口方进口一项产品，未签署特许使用协议就无法合法地在中国销售，表明该项进口产品含有相关特许权或与特许权存在关联。
对于销售限制标准，世界海关组织（中国1983年加入世界海关组织，适用世界海关组织颁布的一系列规定）估价技术委员会（WCO, World Customs Organization Valuation Committee）在2011年4月颁布了《评论25.1》（Commentary 25.1）, 该评论虽然是针对《海关估价协定》第8.1(c)中特许权使用费非直接支付给出口方情况时判断方法的解释，但仍对销售限制判断标准有借鉴意义。评论第9条解释说明了判断特许权使用费是否构成销售条件（condition of sale）所应考虑的四个因素：货物销售合同中是否提及特许权使用费；特许权合同中是否提及货物销售；货物销售合同中是否有合同可因一方未支付特许权使用费而解除的条款；特许权合同中是否有如一方未支付特许权使用费，另一方无权制造或销售含有该特许权的货物[4]。
销售限制标准相较于关联性标准在判断上较为复杂，WCO的《评论25.1》提及的四点考虑因素仅为存在销售限制时可能存在的外部表现，但是是否存在销售限制还是要判断特许权使用费的支付与进口产品的购买是否存在相互依存或互为前提的关系，如果两者必须同时发生且缺少任一项交易，另一项都不能进行则可判断为存在销售限制[5]。
在上述案例中，在A与B的特许协议中约定了进口零部件a的相关事宜，符合《评论25.1》的四个因素之一，似乎产品销售和特许权授予行为两者之间是存在一定相关性，但是如果仔细考量可得知其实两者互不构成限制关系。因为A与B企业是关联企业关系，即使双方不签署许可协议，AB之间还是会存在零部件a的买卖关系（因为A公司设立B公司的目的就在于在中国生产完成品）。但是，在实际审查时，海关可能会将A和B之间的交易作为无关联关系企业间的交易来看待。从独立交易原则的角度，AB公司间的特许权协议与零部件进口行为则可能被认定存在关联性。但是，由于关联系原则与销售限制原则有一项不满足，即可不纳入完税价格计征关税，因此本文所述案例中涉及的特许权使用费不应当纳入进口货物的完税价格中。
三、企业在类似贸易活动中应注意的事项
对于上述B企业的情况，由于同时存在货物进口和技术许可的情况，如处理不善，很可能遭到海关稽查。届时，企业需耗费大量的人力、物力向海关解释并提交相关证明资料。即使如此，也有可能因证据不全或提交不及时而导致海关作出企业补缴关税税款的决定。
为了避免上述情况，对于同时签署有特许权协议的进出口企业，可考虑采取如下行动以避免可能产生的问题：
1. 不同法律关系的协议分开签署
首先，与进口货物贸易合同与无关联的特许权协议分开签署。很多企业为了方便，将进出口企业之间相关的商业活动均约定在同一个合同中，如本文案例中，A和B公司之间的零部件买卖和组装技术许可其实并没有实际联系，但均约定在一份协议中。这样的合同签署方式可能引起货物进口和特许权授予存在关联关系的误解。除了两种法律关系的协议应当分开签署外，两份合同中也不要相互提及另外一份合同的内容，如《评论25.1》所述，特许权合同中提及货物销售或进口贸易合同中提及特许权授予均可能被认为构成销售限制。
其次，不同内容的特许权协议亦应当分开签署。如货物进出口双方既存在针对进出口货物的特许权授予也存在其他的不相关的特许权授予，两种不同的特许权不应约定在同一份合同中。这样的约定方式容易让海关人为多项特许权使用费均与进口货物有关联，导致将与本不应计入完税价格的特许权使用费也一并计入了完税价格，导致企业缴纳的税款增加。
2. 特许事项应在合同中尽量详尽的表述
很多企业在签署特许权协议时将重点放在双方义务、付款等主要条款上，仅将特许事项条款简单的一句带过或写得非常模糊。这样不利于海关判断特许权与进口货物的关系，如果企业不能证明特许权与进口货物无关，恐将承担无法提交充足证据的不利后果。因此，特许权协议中，对于特许事项务必要清楚的约定。如在本文案例中，A公司与B公司的技术许可协议中，应明确写明所许可技术为完成品组装技术，而非进口零部件制造技术。虽然还需要其他相关证据进行辅证，但将有利于企业在海关审查中取得积极有利的地位。
『贰』 外国企业收取特许权使用费如何缴税
一、私营企业应交的税：
1、企业一般是根据企业的经济性质和经营业务来确定企业应缴纳的税种和税率；
2、从事生产、销售、修理修配的的企业一般要交增值税，增值税的纳税人分为增值税一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人是指工业年收入能达到100万，商业年收入能达到180万的企业，一般纳税人的税率是17%，可以抵扣购进货物的进项税金；小规模工业企业的增值税税率为6%，商业4%。增值税在国税申报缴纳。
3、从事提供应税劳务（餐饮、服务、广告、运输、咨询等等）、转让无形资产或销售不动产的企业要缴纳营业税。营业税的税率根据行业不同，从3%到5%，个别的行业20%，如网吧等。营业税在地税缴纳。
4、企业所得税：是针对企业利润征收的一种税，基本税率是33%，另有两档优惠税率18%、27%。应纳税所得额（即税务机关认可的利润）在十万以上33%的税率，三万以下18%税率，三至十万27%。企业所得税有两种征收方式：核定征收与查帐征收，查帐征收是根据企业的申报的收入减去相关的成本、费用算出利润后再根据利润多少乘以相应的税率，算出应纳税金。核定征收就是不考虑你的成本费用，税务机关直接用收入乘以一个固定比率（根据行业不同），得出的数就作为你的利润，然后再根据多少，乘以相应税率。核定征收一般适合核算不健全的小型企业。2002年1月1日以后成立的企业，企业所得税在国税缴纳。（个人独资企业不缴纳企业所得税，而是在地税缴纳个人所得税）。
5、此外企业还交纳一些附加税和小税种。城建税和教育费附加是增值税和营业税的附加税，只要交纳了后者就要用交纳数作为基数乘以相应税率缴纳附加税。城建税根据企业所在地区不同，税率分为7%（市区）5%（县城镇）1%（其他），教育费附加税率是3%。小税种包括印花税、房产税等，此外还要代扣员工的个人所得税等。这些附加税和小税种都是在地税交纳
二、私营企业老板应交纳的税金主要就是：个人所得税。
『叁』 特许权使用费收入如何征税
一、特许权使用费所得
特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。
专利权，是由国家专利主管机关依法授予专利申请人或其权利继承人在一定期间内实施其发明创造的专有权。对于专利权，许多国家只将提供他人使用。取得的所得，列入特许权使用费，而将转让专利权所得列为资本利得税的征税对象。我国没有开征资本利得税，故将个人提供和转让专利权取得的所得，都列入特许权使用费所得征收个人所得税。
商标权，即商标注册人享有的商标专用权。著作权，即版权，是作者依法对文学、艺术和科学作品享有的专有权。个人提供或转让商标权、著作权、专有技术或技术秘密、技术诀窍取得的所得，应当依法缴纳个人所得税。
二、营业税的征收
对于个人获得的特许权使用费，要征收营业税，按5%征收营业税可以在个人所得税前扣除。
免税规定：
（一）个人转让著作权，免征营业税。
（二）技术转让收入，免征营业税
为了支持技术创新和高新技术企业的发展，自1999年10月1日起，对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业的外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。除了这些免税规定外，还有对个人应税收入未达到起征点的免税。
所谓技术转让是指转让者将其拥有的专利技术和非专利技术的所有权有偿转让他人的行为；技术开发是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为；技术咨询是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等；与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务是指转让方（受托方）根据技术转让或技术开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务。且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）价款是在同一张发票上体现。
以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果的，可对其取得的全部价款和价外费用免征营业税；以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的，可对其除货物以外的部分免征营业税，货物（样品、样机、设备等），则应按规定征收增值税；提供生物技术时附带提供的微生物菌种母本和动、植物新品种，可对其包括这些母本等样品价值的全部收入免征营业税，但批量销售的微生物菌种母本和动、植物新品种的，应当征收增值税。、
三、应纳税所得额计算
特许权使用费所得扣除营业税后，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。
四、特许权使用费所得应纳税额的计算
特许权使用费所得应纳税额的计算公式为：
（一）每次收入不足4000元的：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额—800）×20％
（二）每次收入在4000元以上的：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1—20％）×20％
五、每次收入确认
特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。一个纳税义务人，可能不仅拥有一项特许权利，每一项特许权的使用权也可能不止一次地向他人提供。因此，对特许权使用费所得的“次”的界定，明确为每一项使用权的每次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。
『肆』 特许权使用费上什么税
特许权使用费看转让方是企业还是个人
1、是企业，缴纳回企业所得税
2、个人，缴纳个人所得答税。一次收入不超过4000元，减去800，按20%税率征收，超过4000，减去20%，按20%税率征收
3、营改增后征收增值税
『伍』 为特许权使用费交的进口增值税可以抵扣吗
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令2008年第538号）规定：
“第九条纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令2008年第538号）规定：
“第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。”
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）规定：
“第十九条 条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。”
根据上述规定，贵公司进口的上述货物，如不是用于上述不得抵扣的范围，取得合法的海关进口增值税专用缴款书，其增值税进项税额可按规定进行抵扣。否则不得抵扣。
『陆』 进口货物，由卖方直接或间接支付的特许权使用费是否应计入关税的完税价格中
实付或应付价格调整规定如下：
（一）需要计入完税价格的项目
下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：
1.由买方负担的下列费用：
（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；
购货佣金：指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。
经纪费：指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用，计入完税价格（如卖方佣金）。
（2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；
（3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用。
2.与进口货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并可以按适当比例分摊的下列货物或者服务的价值：
（1）进口货物包含的材料、部件、零件和类似货物；
（2）在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物；
（3）在生产进口货物过程中消耗的材料；
（4）在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务。
3.买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费，但是符合下列情形之一的除外：
（1）特许权使用费与该货物无关；
（2）特许权使用费的支付不构成该货物向中华人民共和国境内销售的条件。
4.卖方直接或间接从买方对该货物进口后销售、处置或使用所得中获得的收益。
5.与进口货物有关的特许权使用费的确定，符合下列条件之一的，应当视为与进口货物有关。
『柒』 公司向境外其他公司支付特许权使用费，都要缴纳哪些税
营业税
企业所得税
企业应将不含税所得换算为含税所得再计算扣缴。
特许权回使用费是一个综合性的答概念，并非指得“某一个”需要有偿付费使用的特许权，而是一类权利，这一类权利绝大部分属于知识产权类（非专利技术除外），毕竟知识产权是现代社会可以作为有偿使用并合法交易的权利主力军。
『捌』 没有税收协定支付特许权使用费按什么交税
“营改增”以后，境内企业对非居民企业支付特许权使用费时，除了需要代扣代缴企业所得税以外，属于“营改增”范围的服务费支出，还要代扣代缴增值税、城建税和教育费附加。
其中：
根据《中华人民共和国企业所得税法》第三条、第四条第二款、第二十七条第五项和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十一条第一款的规定，对外支付特许权使用费代扣代缴税款的企业所得税税率为10%。
如果非居民企业提供的服务是属于“营改增”范围的现代服务业的，对外支付的特许权使用费，代扣代缴税款的增值税税率为6%。
境内企业对非居民企业支付特许权使用费，与支付对象所在国家或地区签订有税收协定的，按照税收协定相关条款执行，没有签订税收协定的，按照上述规定执行。
『玖』 个人取得的特许权使用费所得应当如何缴纳个人所得税
特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他内特许权的使用容权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。
个人取得特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，可以扣除费用800元；每次收入4000元以上的，可以扣除20%的费用，其余额为应纳税所得额。特许权使用费所得适用20%的税率。
计算公式为：
应纳个人所得税税额=应纳税所得额×20%
例如：叶某发明一项自动化专利技术，2004年8月转让给A公司，转让价15万元，A公司8月支付使用费6000元，9月支付使用费9000元；9月，叶某将该项使用权转让给D公司，获得转让费收入8000元，叶某转让特许权使用费所得应缴的个人所得税为：
叶某此项专利技术转让了两次，应分两次所得计算个人所得税。
转让给A公司应缴个人所得税税额=（6000
9000）×（1-20%）×20%=2400元
转让给D公司应缴个人所得税税额=8000×（1-20%）×20%=1280元
叶某转让此项专利技术共需缴纳个人所得税=2400
1280=3680元
『拾』 新税法下，外籍个人取得的特许权使用费怎么征税
如果其已经属于居民来个人了，就源按照国内针对居民个人的规定来征税，不适用于协定优惠税率了。
参考国家税务总局公告2018年第61号“非居民个人在一个纳税年度内税款扣缴方法保持不变，达到居民个人条件时，应当告知扣缴义务人基础信息变化情况，年度终了后按照居民个人有关规定办理汇算清缴。”
因此如果一个外籍个人一开始适用非居民个人申报税个税的，当其在一个纳税年度内达到居民个人的条件后，年度终了之后按照居民个人有关规定办理汇算清缴。双边税收协定一般适用非居民个人，在其为非居民个人的情况下，再以协定所约为先。