分期付款融资费用摊销表

⑴ 分期付款购入固定资产税务如何处理

分期付款方式购入固定资产账务处理探讨

随着新的企业会计准则体系的发布实施，有些业务的会计处理发生了一些变化。如在《企业会计准则第14号——收入》(以下简称“收入准则”)中，对分期收款销售商品的业务核算就如下规定：合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。但该类业务涉及到增值税时，收入准则并未对其账务处理作出规定，仅在《企业会计准则——应用指南》附录(以下简称“指南”)中对“长期应收款”科目予以讲解时提出：“涉及增值税的，还应进行相应的处理”。此处的“相应”该如何理解，实务中又该如何操作没有进行具体阐述。与此同时作为购买方的债务人，随之也就会产生“长期应付款”债务。正如指南中对“长期应付款”科目予以讲解时所述：“长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等”，而具有融资性质的延期付款购买的资产，就应按购买价款的现值，借记“固定资产”科目，按应支付的价款总额贷记“长期应付款”科目，按其差额借记“未确认融资费用”。在这一科目的介绍中，甚至连上述“相应”两字提也未提。作为企业会计准则的讲解，不可能细致到对所有业务的所有可能性的处理，这是可以理解的。但问题是：实务中发生分期付款方式购入固定资产业务时，购销双方进行账务处理没有依据。

一、分期付款购入固定资产会计处理现状

对上述增值税的处理，下面通过实际举例分别予以具体分析。

[例]20×5年1月1日，乙公司采用分期付款方式向甲公司购入一套大型设备(为方便起见，假定不需安装)，合同约定的购入价格为2000万元(含增值税)，分5年于每年12月31日等额支付。在现购方式下，该大型设备的购买价为1600万元(含增值税)。

乙公司会计处理如下：

方法一：购买日支付增值税

2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》中假定甲公司“发出商品时开出增值税专用发票，并于当天收到增值税。”这也就意味着乙公司在购入大型设备的当日，支付了增值税额，并收到增值税专用发票。问题是：乙公司支付的增值税额是2000+1.17×17％=290.6万元呢?还是1600+1.17×17％=232.48万元呢?由于是在对方销售时就支付，购买方肯定只愿也只需承担1600+1.17×17％=232.48万元增值税额，则不含税价2000÷1.17=1709.4万元需在以后5年每年末等额支付。购买方乙公司的相关账务处理如下：

(1)20×5年1月1日购入设备时：

借：固定资产 16000000
未确认融资费用 3418800
贷：长期应付款 17094000
银行存款 2324800

据：各年付款额的现值=现购方式下应付款项金额

有：232.48+(1709.4+5)×(P／A，i，5)=1600

由插值法得出：i=7.93％

按实际利率7.93％编制分期付款融资费用摊销表，见表1。

(2)20×5年12月31日支付款项时：

借：长期应付款 3418800
贷：银行存款 3418800

借：财务费用 1084400
贷：未确认融资费用 1084400

(3)20×6年、20×7年、20×8年、20×9年末账务处理同(2)，只是分摊金额略有差异。

上述处理是假定甲公司在发出商品时开具增值税专用发票、并收到增值税额时所做。但在实务中行得通吗?一方面，乙公司既然是采用分期付款购买该设备，通常情况下就不会将增值税额预先支付；另一方面，就算是乙公司愿意先支付增值税额，其该承担的增值税按上述的方法是以现购方式下的购买价1600+1.17万元为计税依据的。但作为销货方的甲公司，难道不可以向乙公司索取2000+1.17×17％=290.6万元的增值税吗?毕竟协议约定乙公司的2000万元货款是分5年于每年末等额支付的。

方法二：在最后一笔款项支付时一并支付增值税

2007年全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》中假定甲公司“收取最后一笔货款时开出增值税专用发票”。如此，对乙公司而言只需在支付最后一笔货款时支付增值税额，同时取得增值税专用发票。因此乙公司在购入设备时，按约定就应承担2000万元的债务。

(1)20×5年1月1日购入设备时：

借：固定资产 16000000
未确认融资费用4000000
贷：长期应付款 20000000

据：各年付款额的现值=现购方式下应付款项金额

有：(2000+5)×(P／A，i，5)=1600

由插值法得出：i=7.93％

按实际利率7.93％编制分期付款融资费用摊销表，见表2。

(2)20×5年12月31日支付款项时：

借：长期应付款 4000000
贷：银行存款 4000000

借：财务费用 1268800
贷：未确认融资费用 1268800

(3)20×6年、20×7年、20×8年、20×9年末账务处理同(2)，只是分摊金额略有差异。

上述账务处理同样存在问题。因为例题中的假定与有关税收法规相悖。《增值税暂行条例实施细则》(以下简称实施细则)第33条规定：销售货物纳税义务发生的时间具体为“采取赊购和分期收款方式销售货物的，为按合同约定的收款日期的当天。”也就是说甲公司本应在每年末收取款项时计交增值税，开具增值税专用发票；乙公司在每年末支付款项时，承担增值税负税义务。但上述账务处理并未体现。关于这一点，从甲公司的账务处理看更能说明存在的问题。

甲公司会计处理如下：

方法一：购买日支付增值税

20×5年1月1日销售时：

借：长期应收款 20000000
贷：主营业务收入(1600+1.17) 13675200
应交税金——应交增值税(1600+1.17×17％) 2324800
未实现融资收益 4000000

这样处理，作为债权债务双方，从长期应收款(2000万元)和长期应付款(2000万元)账面而言是一致的。但这种处理方法，一般情况下销售方是不会接受的。因为，销售方在当期并未收到款项，但却要在销售的当期交纳全部的增值税额。

方法二：在最后一笔款项支付时一并支付增值税

20×5年1月1日销售时：

借：长期应收款 17094000
贷：主营业务收入 (1600+1.17) 13675200
未实现融资收益 3418800

因为按约定，增值税销项税额是在收取最后一笔款项时计收。而上述销售业务协议约定的金额2000万元中的不含税价是1709.4万元，其在以后的5年等额收取，销售实现时的公允价值1600万元的不含税价是1367.52万元，就是销售方的销售收入，两者的差额341.88万元为销售方未实现的融资收益。至于增值税款正如上所述，销售方是不会在此时就将其挂账的。否则，尽管其在销售时没有收到增值税额，但却要承担交纳增值税的义务。可见，此做法站在销售方的角度是可以接受了，但从长期应收款(1709.4万元)和长期应付款(2000万元)账面而言却不一致了。

当然，伴随着甲公司的第二种处理方法，乙公司按照协议约定也在支付最后一笔款项时考虑增值税。此时乙公司就可以做如下相应处理：

20×5年1月1日购入设备时：

借：固定资产(1600+1.17) 13675200
未确认融资费用 3418800
贷：长期应付款 17094000

但按税法规定购买方承担的增值税也应计入成本，这样又造成如下后果：最后一笔款项支付日就是一分水岭，其前后期同一设备的入账金额不同，随之就会产生调整该固定资产账面价值、各期折旧额的调整等一系列问题。

二、分期付款购入固定资产会计处理对策

笔者认为该问题的解决应遵循两个原则，其一，对于具体业务的会计处理企业可以选择不同的会计处理方法，但应殊途同归。结合上述大型设备的入账金额即原始成本，无论采取怎样的假定条件，其入账金额应是一致的；其二，企业的会计处理方法不能与有关税收法规相悖，无论是纳税义务时间的确定，还是应纳税额的计算。

结合本实例，第一，税法规定纳税义务的发生时间为按合同约定的收款日期的当天，那么对销货方而言，就应在约定日计交增值税，开具增值税专用发票；对购买方而言，在此日就可取得专用发票作为进项税额抵扣(若可抵扣的话)或计入固定资产的成本。至于在会计处理上，双方还是按协议约定2000万元分5次在每年末等额支付；而不必在会计处理时再附加一个“是在购买时支付增值税还是和最后一笔款项一起支付”的假设条件了。如此销售方就需要在“应交税费”一级科目下再增设一个二级科目“待交税款”予以反映。第二，计交增值税的计税依据应该是1600万元，而非2000万元，具体处理仍以上述实例予以说明。

甲公司会计处理如下：

(1)20×5年1月1日销售时：

借：长期应收款 2000000
贷：主营业务收入(1600+1.17) 13675200
应交税费－待交税款(1600+1.17×17％) 2324800
未实现融资收益4000000

按实际利率7.93％(计算过程略)编制分期收款各年实现融资收益计算表，见表3。

同样，按实际利率7.93％编制分期收款各年待交税款冲减额计算表，见表4。

根据表3、表4甲公司各年末相关会计处理如下：

(2)20x5年12月31日收到款项时：

借：银行存款 4000000
贷：长期应收款 4000000

借：未实现融资收益 1268800
贷：财务费用 1268800

借：应交税费——待交税款 396800
财务费用 184400
贷：应交税费——应交增值税 581200

(3)20×6年、20×7年、20×8年、20×9年末账务处理同(2)，只是分摊金额略有差异。

乙公司会计处理如下：

20×5年1月1日购入设备时：

借：固定资产 16000000
未确认融资费用 4000000
贷：长期应付款 20000000

以后各年末支付款项等的会计处理，见前面乙公司的处理方法二，在此不再赘述。

⑵ 会计分录及未融资费用分摊表问题

（）购买价款的现值为：468×（P/A，6%，5）=468×4.212=1971.216（万元）。

2008年1月1日公司的账务处理如下：

借：在建工程 1971.216

未确认融资费用 368.784

贷：长期应付款 2340

（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表所示：

*为尾数调整。

（3）2008年1月1日至2008年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。

2008年12月31日公司的账务处理如下：

借：在建工程 118.27

贷：未确认融资费用118.27

借：长期应付款 468

贷：银行存款 468

达到预定可使用状态：

借：固定资产 2089.486

贷：在建工程 2089.486

固定资产成本=1971.216+118.27=2089.486（万元）。

（4）2009年1月1日至2012年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。

相应的账务处理如下（后边的几年的合体分录）：

借：财务费用 250.514

贷：未确认融资费用 250.514

借：长期应付款 1872

贷：银行存款 1872

⑶ 分期付款的无形资产如何摊销

分次购入抄无形资产袭按照无形资产的现值入账，具体分录为借：无形资产，未确认融资费用，贷：长期应付款。借：长期应付款，贷：银行存款。最后按照现值对无形资产进行摊销，借：管理费用，贷：无形资产累计摊销。
无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其初始成本构成也不尽相同。
自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。
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⑷ 分期购买固定资产的未确认融资费用摊销。

应该跟分期付款的期限是一样的，未确认融资费用是分期付款的代价，其实就相当于贷款利息，所以应该你付款间隔的期限一样

⑸ 未确认融资费用分摊表如何理解

首先要确来定“未确认融资费用”的源来源。

以债券发行为例：
如果债券以大于面值的价格发行，即债券面值100元/张，以101元/张发行，票面利率为6%（假设两年期）。这个时候，购买债券的债权人多花了1元钱，表明该债券的实际利率低于6%，购买者需要提前把未来要得到的利息收益返还给债券发行者。
这里的6%是债券发行人的名义的融资费用率，上述情况中实际的融资费用率低于6%，假定为5.8%。对于债券发行企业来说，未来要支付100*6%*2=12元的利息，也即融资费用。但是在发行当日实际收到101元，100元是票面价值，1元则相当于未确认融资费用，按照实际利率法（5.8%）应在两年内摊销完毕。

其实，对于企业来说，未来支付的利息就是票面价值*票面利率，发行当日如果未按面值发行，不论是大于面值发行还是小于面值发行，差额就是未确认融资费用。
只不过，大于面值发行说明票面利率定的过高，高于实际市场利率；小于面值发行说明票面利率定的过低，低于实际市场利率。

⑹ 分期付款方式购入固定资产，未确认融资费用的分摊额在什么情况下算符合资本化条件什么是资本化

简单来说，就是未分摊的费用分摊当期符合资本化条件，一般情况下都是费用化，但是用版途上构成相权关资产成本的，就应当资本化。
如分期付款固定资产在构建期间，此时不应计入当期损益，即财务费用而是应当计入“在建工程”等，资本化条件，这里就不用定义方式来解释了，就是计入相关成本中去，最后反映到资产负债表中去，而不是计入利润表中去，
如果实在不明白，举个简单例子，理解可以参照这个，您自己分期付款买了一个新房500万。又花了100万装修，此时您认为这100万是构成房子的成本 还是说100万直接走费用。都是花出去的钱，就算不懂会计重要性原则。你自己也会认为，这个房子你当初花了600万反映你内心的资产负债表上去。假如你买了一些壁纸 贴纸花了300元，这个300按照金额可以费用化。

⑺ 长期应付款的分录，每一期的应分摊融资费用是怎么计算出来的

大哥，你都考抄注会了，厉害袭厉害～
这个是怎么来的呢？
首先，400万，分了5期，每一期80万，此次交易具有融资性质，400万的现值根据年金系数推算，也就是说这400万，其实只值3369891元，那剩余的差额部分呢？只能当做融资费用来核算。
其次，每一期的80万包含一部分货款，一部分融资费用。融资费用根据现值×折现率计算，3369891×6%＝202193.46。也就是这80万里面包含202193.46元的容易费用和597806.54元的本金。
最后，你已经支付第一期了，第二期本金相应减少。3369891-597806.54＝2772084.46，再以这个数来算第二期的融资费用。方法同上。
同为注会狗，共勉。

⑻ 分期付款的会计分录

分两种情况处理：

1、如果分期付款不超过正常信用条件（通常指付款期限<=3年）

（1）购入时

借：原材料（等资产）

贷：应付账款

（2）付款时

借：应付账款

贷：银行存款

2、如果分期付款超过正常信用条件（通常指付款期限超过3年），延期支付的货款实质上具有融资性质，需要考虑时间价值：

（1）购入时

借：原材料（实际支付金额的现值，即需把每一期的支付金额折为现值加总）

应交税费——应交增值税（进项税额）

未确认融资费用（合同价与现值总额的差额）

贷：长期应付款（合同价）

银行存款（支付的进项税额）

（2）编制“未确认融资费用分摊表”计算每一年应分摊的融资费用

（3）在分期付款期限内，每年年末时，都要做支付分期应付账款并分摊融资费用的分录

借：长期应付款

贷：银行存款

借：财务费用

贷：未确认融资费用（按照分摊表的金额记录）

(8)分期付款融资费用摊销表扩展阅读：

企业除了通过借款和发行中长期债券取得货币资金购建长期资产外，还可以采用补偿贸易方式引进国外设备或融资租入固定资产。补偿贸易方式引进国外设备和融资租入固定资产，一般情况下，是固定资产使用在前，款项支付在后。

如补偿贸易方式引进设备时，企业可先取得设备，设备投产后，用其生产的产品归还设备价款。而融资租赁实质上是一种分期付款购入固定资产的形式。

这种不需要支付或分期支付货币资金就可以先取得企业生产经营所需的设备的方式，就好比“借鸡生蛋”，也是一条颇不错的生财之道。当然，补偿贸易引进国外设备和融资租入固定资产，在尚未偿还价款或尚未支付完租赁费用前，也就必然形成企业的一项长期负债。

会计科目

企业发生的长期应付款及以后归还情况的核算与监督，在会计账上设置一个“长期应付款”科目。该科目属于负债类科目，其贷方登记发生的长期应付款，主要有应付补偿贸易补偿登记引进设备款及其应付利息、应付融资租入固定资产的租赁费等；

借方登记长期应付款的归还数；期末余额的贷方，表示尚未支付的各种长期应付款。该科目应按长期应付款的种类设置明细科目，进行明细核算。