企业为构建无形资产发生的汇兑损益

1. 会计中讲的外币是什么

汇兑损益的分类及处理原则有哪些？

(1).企业外币兑换、外币交易中发生的汇兑损益，应计入当期损益，在“财务费用” 账户货单设“汇兑损益”账户列支。

(2.)企业为购建固定资产等发生的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态之前发生的，可按有关规定予以资本化计入相关固定资产的购建成本；在这之后发生的计入当期损益。

(3).企业为购建无形资产发生的汇兑损益，计入无形资产的价值。

(4).企业筹建期间发生的汇兑损益计入长期待摊费用，应在开始生产经营的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益。终止清算期间发生汇兑损益计入清算损益。

(5).企业接受投资时发生的汇兑损益，计入资本公积；企业对外投资，采用权益法核算的长期外币投资，发生的汇兑损益应暂时计入资本公积，待到对该投资进行处置时，再将其转入处置当期的损益中。

1、售给abc公司产品一批，货款20000美元，尚未结算，当日汇率为7.82元
会计分录：
借：应收账款-abc公司 156400元 （20000美元）
贷：营业收入-出口 156400元 （20000美元）
2、收到abc公司偿还本月10日所欠货款20000美元，当日汇率为7.83元。
会计分录:
借：银行存款 156600元 （20000美元）
贷：应收账款-abc公司 156400元 （20000美元）
财务费用-汇兑损益 200元

2. 企业筹备期购入固定资产如何记账

筹备期的开办费，指企业在企业批准筹建之日起，到开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日止的期间(即筹建期间)发生的费用支出。包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出，既然是费用，当然不包括固定资产。

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借： 固定资产- 笔记本

贷： 银行存款

不需安装：

借：固定资产 (应交税费-应交增值税 进项税非生产用计入成本)-应交税费-应交增值税 进项税(生产用)

贷： 银行存款

需要安装：

借：工程物资

贷：银行存款

借： 在建工程

贷：工程物资- 银行存款

借： 固定资产

贷：在建工程

筹建期固定资产如果有发票直接计入固定资产科目，但是在取得一般纳税人资格之前取得的增值税专用发票是不可以抵扣的，所以如果你的固定资产想抵扣的话，应在办理一般纳税人以后取得发票比较好。

《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条第二款：“开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。”

筹资费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。

(2)企业为构建无形资产发生的汇兑损益扩展阅读

第一，与企业相适应。企业规模与业务量是成正比的，规模大的企业，业务量大，分工也复杂，会计账簿需要的册数也多。企业规模小，业务量也小，有的企业，一个会计可以处理所有经济业务，设置账簿时就没有必要设许多账，所有的明细账可以合成一、两本就可以了。

第二，依据企业管理需要。建立账簿是为了满足企业管理需要，为管理提供有用的会计信息，所以在建账时以满足管理需要为前提，避免重复设账、记账。

第三，依据账务处理程序。企业业务量大小不同，所采用的账务处理程序也不同。企业一旦选择了账务处理程序，也就选择了账簿的设置，如果企业采用的是记账凭证账务处理程序，企业的总账就要根据记账凭证序时登记，你就要准备一本序时登记的总账。

3. 企业筹建期间发生的费用应计入哪一个会计科目

新准则下筹建期费用核算的思考

新准则下筹建期费用核算的思考
项目分工时，经常听到拉业务的合伙人介绍被审计单位情况时称：“××客户处于筹建期，只有资产负债表，很简单的”。到了客户单位，客户更是拍着胸脯说：“就是了，我们只有资产负债表，太简单了”。浏览客户以前年度审计报告，确实是只有资产负债表，利润表为空，现金流量表也仅限于筹资投资活动，仔细一想，果真如此吗？
企业筹建期费用的会计处理经历了三个发展阶段：分期摊销、先归集后一次摊销、发生时计入损益。虽然各项规定杂乱无章，但是我们将其按时间全部列示在一起的时候，还是可以看出其发展轨迹的，即逐步向国际会计准则趋同。目前新准则下，由于许多规定不明确，给实务操作带来诸多困惑。

一、筹建期费用有关会计、税收法规的演变
（一）、1993年7月1日两则两制时期
1、会计规定
1992年颁布的《企业会计准则-基本会计准则》（1992年11月16日国务院批准1992年11月30日财政部令第5号发布）第三十二条规定：递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。企业在筹建期内实际发生的各项费用，除应计入有关财产物资价值者外，应当作为开办费入帐。开办费应当在企业开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销。
各行业会计制度随后给了更具体的规定，如《工业企业会计制度》（92财会字第67号）规定：递延资产核算企业发生的不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。开办费应当在企业开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销。
1992年颁布的《企业财务通则》（92财政部令第4号）第二十一条规定：递延资产是不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。开办费自投产营业之日起，按照不短于五年的期限分期摊销。
会计规定没有给出摊销年限的规定，而是由财务通则明确。
2、税法规定
1994年2月4日《企业所得税暂行条例实施细则》（94财法字第3号）第三十四条规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。前款所说的筹建期，是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。
税法规定不仅给出了筹建期的定义，而且明确了开办费具体项目和扣除年限。
（二）、2001年企业会计制度及相关准则时期
1、会计规定
2001年《企业会计制度》第五十条规定：除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。
《企业会计制度－会计科目和会计报表》中对长期待摊费用核算内容规定：企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”。
本次改革将分期摊销改为一次摊销，同时基本继承了1994税法对于筹建期费用项目构成的规定，但是还不如税法规定的严谨，难道筹建期间不计入无形资产成本的各项费用就不能计入长期待摊费用？
2、税法规定未发生变化。
（三）、2006年新企业会计准则时期
1、会计规定
首次准则应用指南规定：首次执行日企业的开办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用。上市公司执行新会计准则备忘录第3号规定：首次执行日后第一个会计期间是指首次执行新准则的第一个会计年度。
新准则应用指南中关于管理费用科目的规定：企业在筹建期间内发生的开办费，在实际发生时，借记“管理费用（开办费）”，贷记“银行存款”等科目。
2007年1月1日开始实施的《企业财务通则》（财政部令第41号）中已经无“筹建期”、“长期待摊费用”、“开办费”的踪迹。
本次改革后，已经实现了向国际准则的趋同。
2、税法规定
2008年1月1日开始实施的《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第七十条规定：企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
筹建期费用是否还属于税法中长期待摊费用范畴，目前没有明确，我们只能寄希望于所得税实施细则。
二、新准则下面临的困惑
（一）筹建期如何界定？
对筹建期做出过规定的文件仅限于：1994年《企业所得税暂行条例实施细则》规定，筹建期是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间；1995年6月27日财政部下发的《关于外商投资企业筹建期财政财务管理有关规定的通知》规定，中外合资、合作经营企业自签订合同之日起至企业开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间，外资企业自我国有关部门批准成立之日起到开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间为筹建期。
困惑：新的企业所得税法实施后，已经废止了的1994年《企业所得税暂行条例实施细则》中关于筹建期的规定是否还能作为实务中的依据？在这个推崇统一国民待遇的年代，已经过时了的《关于外商投资企业筹建期财政财务管理有关规定的通知》中关于筹建期的规定是否能适用到全部的中国企业？如果上述规定都失效或不适用，那么在实务中，如何判断企业开始生产经营？是领取营业执照还是开始购买原材料，还是从开始生产产品或者开始销售产品或是其他？
（二）筹建期费用项目构成包括哪些？
目前能找到的对筹建期费用项目构成规定最为准确的是1994年《企业所得税暂行条例实施细则》，该细则规定，筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。
但是该规定同样面临已废止不能作为cpa执业依据的问题。
企业筹建期间尤其是那些固定资产购建活动跨期较长的企业发生的费用中，哪些能资本化、哪些应该作为开办费发生时即入费用？是否企业处于基建期，cpa就能容忍其所有费用都计入在建工程、其每年利润表都是空白、其现金流量表仅限于筹资和投资活动？相关准则没有给出答案，给出规定的只有借款费用、固定资产后续支出、无形资产资本化的条件。
三、新准则下如何处理？
实务中企业性质和经营范围千差万别，很难有一个或几个具体标准来作为判断企业筹建期开始、结束的依据，也很难将所有企业可能发生的费用项目均予以统一，不同的会计人员对企业筹建期间及相关项目构成界定的不一致，最终将导致会计信息可比性降低或丧失。
根据对新准则的理解，笔者认为目前相对有效的处理，应该按筹建期支出的类别，分别处理如下：
（一）为企业筹建所发生的筹建人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等发生时即作为开办费计入当期“管理费用”。
（二）筹建期间所发生的借款费用和汇兑损益，根据借款费用准则规定的条件，对资本化、费用化部分予以区分，应资本化的计入在建工程（或固定资产），应费用化的计入财务费用。
（三）筹建期间购建固定资产、无形资产，计入在建工程（或固定资产）、无形资产。
（四）筹建期为开始生产经营做准备所发生的购买存货，先计入存货，用于试生产或在建工程购建活动的，计入在建工程（或固定资产），用于生产经营或销售的，计入“生产成本”或“主营业务成本”。
（五）相关准则规定，固定资产在购入的次月就要开始计提折旧，无形资产在购入的当月就要开始摊销，这部分折旧和摊销在筹建期结束前，应该作为开办费计入“管理费用”。
（六）筹建期的资产减值损失，应该按照资产减值准则和其他相关准则规定，将减值损失计入“资产减值损失”。
（七）筹建期的内部研究开发费，应该按照无形资产准则规定，分别计入“管理费用”、“无形资产”。
（八）筹建期收到政府补助资金，对于计入递延收益且又需要一次性计缴企业所得税的部分，则构成一项可抵扣暂时性差异，在预计未来期间能取得足够的应纳税所得额抵扣该暂时性差异时，要确认递延所得税资产，计入“所得税费用—递延所得税”。
（上面为本人能想到的，希望大家补充）

按照上面的原则处理后，我们发现，对于那些基建期较长的企业，并不像他们所坚信的那样：整个基建期利润表为空，现金流量表仅限于筹资、投资活动。这就是新准则带给我们的魔力：赋予你原则，但是你又不能超越规则。

4. 对于汇兑损益处理方法，哪些是符合外币会计准则处理原

汇兑损益正常来说应该每个季度处理一次，但是现在的汇率变动比较快，所以如果外币业务较多的企业，通常是一个月处理一次。

具体的帐务处理方式如下
结汇时（外币兑换人民币）
借 银行存款（人民币，实得数字）
借 财务费用（借贷方得差额，如借方小于贷方，为汇兑损失，用蓝字，如借方大于贷方，为汇兑收益，用红字）
贷 银行存款（外币，按照记帐汇率计算人民币数字）
购汇时
借 银行存款（外币，按照记帐汇率计算人民币数字）
借 财务费用（借贷方差额，如借方大于贷方，为汇兑收益，用红字，如借方小于贷方，为汇兑损失，用蓝字）
贷 银行存款（人民币，实际支付数字）

每月月末调整汇率时，若月初汇率低于上期汇率
借 财务费用－汇兑损失
贷 银行存款（外币）

借 财务费用－汇兑损失
贷 应收帐款（外币）

借 财务费用－汇兑损失
贷 预付帐款（外币）

借 财务费用－汇兑收益
贷 应付帐款（外币）

借 财务费用－汇兑收益
贷 预收帐款（外币）

5. 香港公司 计提汇兑损益 是否要交纳利得税

某A股份公司是国内一家在香港上市的企业，于2016月12月31日宣告发放2015年股利100万美元，当日汇率6.5，该企业当日做如下账务处理：
借：利润分配-未分配利配
650万元
贷：应付股利
（100*6.5）
650万元
2017年4月1日，该企业实际发放100万美元股利，当时汇率7，该企业做如下账务处理：
借：应付股利（100*7）
650万
汇兑损失
50万
贷：银行存款（100*6.5）
700万
一问：该企业由此产生的汇兑损失能抵扣企业所得税吗？
答：首先先明确一个问题，因为该应付股利来源于未分配利润，属税后利润，现在因汇率的变动产生的差额，是否应该记入汇兑损益科目，还是冲减之前的未分配利润呢？
所以我们先学习一下汇兑损益所包含的五大内容：
1.因日常经营业务发生的汇兑损益
：企业因日常购进、销售商品和接受、提供劳务而发生的汇兑损益，应归属于“汇兑损益”账户。
2.筹建期间发生的汇兑损益：企业在筹建期间发生的汇兑损益，应归属于“长期待摊费用”账户，并在投入经营时作为开办费的一部分，全部转入“管理费用”账户。
3.为购建固定资产而发生的汇兑损益：企业为购建固定资产而发生的汇兑损益，在固定资产达到预定可使用状态前发生的，应归属于固定资产的购建成本；在固定资产达到预定可使用状态后发生的，应归属于“汇兑损益”账户。
4.为购置无形资产而发生的汇兑损益：企业为购置无形资产而发生的汇兑损益，应归属于无形资产的购置成本。
5.支付股利发生的汇兑损益：企业支付境外投资者股利或利润发生的汇兑损益，应归属于“汇兑损益”账户。

6. 不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。是什么意思

是指固定资产和无形资产已经使用的或达到已使用状态的借款利息及汇兑损益，已不符合资本化条件，计入财务费用，并转入当期损益。 不得增加固定资产和无形资产成本。

7. 为构建固定资产而借入的外币专门借款（建设期间）的汇兑差额计入当期损益的财务费用吗

只有外币性债权、债务和外币性货币资金账户，需要按期末的汇率进行调整而产生的汇兑损益。在建工程和固定资产都不需要进行了汇率调整。
故在建工程建设、安装期间的外币长期借款汇率调整计入在建工程；
从在建工程转到固定资产时是按在建工程的人民币金额转即可；
转为固定资产后，长期借款的汇兑损益，计入财务费用。

8. 某企业为构建固定资产发生的汇兑损益,应计入什么账户

嗯，如果是为构建固定资产而发生的汇兑损益，其实也是因为构建固定资产而发生的支出，所以应该放到固定资产的购买价值中去，虽然说平常在我们汇兑损益是放在了财务费用，但由于这笔钱是为了构建固定资产发生的，所以应该放在固定资产中。

9. 关于企业构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金的问题，希望帮助解答。

1)借：固定资产500
贷：银行存款500
2）借：固定资产清理100
累计内折旧80
固定资产减值容准备20
贷：固定资产200
借：固定资产清理4
贷：银行存款4
借：银行存款20
营业外支出--处置非流动资产损失84
贷：固定资产清理104