A. 非货币性资产交换的会计分录
(1)属于非货币性资产交换。换入资产以公允价值计量。
换入资产的入账价值总额=换出资产的公允价值+补价=190+10=200（万元）
涉及多项换入资产的，以其公允价值对其进行分配。
换入设备的入账价值=【200/（50+150）】*50=50（万元）
换入无形资产的入账价值=【200/（50+150）】*150=150（万元）
（2）甲公司会计处理如下：
借：固定资产 50
无形资产 150
长期股权投资减值准备 30
投资收益 30
贷：长期股权投资 250
银行存款 10
（3）如果不具备商业实质，则换入资产以账面价值计量。
换入资产的入账价值总额=换出资产的账面价值+补价=（250-30）+10=230（万元）
资产交换不具有商业实质、或换入资产【和】换出资产的公允价值均不能可靠计量，以其账面价值对其进行分配。
换入设备的入账价值=【230/（40+170）】*40=43.81（万元）
换入无形资产的入账价值=【230/（40+170）】*170=186.19（万元）
借：固定资产 43.81
无形资产 186.19
长期股权投资减值准备 30
贷：长期股权投资 250
银行存款 10
B. 资产的减值在转换为实质性损失前，不得在税前扣除
存货存货出现以下一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害：（一）已霉烂变质；（二）已过期且无转让价值；（三）经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值；（四）其他足以证明已无使用价值和转让价值。 固定资产固定资产出现下列情形之一时，应当确认为发生永久或实质性损害：（一）长期闲置不用，且已无转让价值；（二）由于技术进步原因，已经不可使用；（三）已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值；（四）因本身原因，使用后导致企业产生大量不合格品；（五）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益。 无形资产无形资产出现以下一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害：（一）已被其他新技术所替代，且已无使用价值和转让价值；（二）已超过法律保护期限，且已不能为企业带来经济利益；（三）其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值。 投资投资出现以下一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害：（一）被投资方已依法宣告破产、撤销、关闭或被注销、吊销工商营业执照；（二）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营三年以上，且无重新恢复经营的改组计划等；（三）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，被投资方的股票从证券交易市场摘牌，停止交易一年或一年以上。（四）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已进行清算。 企业的存货、固定资产、无形资产和投资当有确凿证据表明已形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失。 可收回金额可以由中介机构评估确定。未经中介机构评估的，固定资产和长期投资的可收回金额一律暂定为账面余额的5%；存货为账面价值的1%。已按永久或实质性损害确认财产损失的各项资产必须保留会计记录，各项资产实际清理报废时，应根据实际清理报废情况和已预计的可收回金额确认损益。 认定证据企业的存货、固定资产、无形资产和投资因发生永久或实质性损害情形，应依据下列证据认定财产损失：（一）资产被淘汰、变质的经济、技术等原因的说明；（二）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面申明；（三）中介机构或有关技术部门的品质鉴定报告；（四）无形资产的法律保护期限文件；（五）有关被投资方破产公告、破产清偿文件；工商部门注销、吊销文件；政府有关部门的行政决定文件；终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；（六）有关资产的成本和价值回收情况说明；（七）被投资方清算剩余财产分配情况的证明。 企业委托金融机构向其它单位贷款，被贷款单位不能按期偿还的，比照投资转让处置损失进行处理。
C. 非货币性资产交换，具有商业实质，以公允价值计量：甲以存货换入乙无形资产，无形资产的营业税怎么办
非货币性资来产交换具有商业实源质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公
允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产
的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。
在以公允价值计量的情况下，不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账
面价值不相同，就一定会涉及损益的确认，因为非货币性资产交换损益通常是换出
资产公允价值与换出资产账面价值的差额，通过非货币性资产交换予以实现。
非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别：
1．换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》
按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，相当于按照公允价值确认的收入
和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值
的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。
2．换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差
额，计入营业外收入或营业外支出，无形资产转让是按 5%征收营业税的，征收营业税计入换出方的当期损益！
转让时
借：营业外支出
贷：应交税费—应交营业税。
D. 在非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够计量的情况下，换出资产为固定资产、无形
如果换的是固定资产，无形资产差额就记入营业外收入或营业外支出
如果是存货，应结转相应的成本
如果是长期股权投资 差额计入投资收益
E. 具有商业实质的非货币性资产交换会计分录，会计分录。
(1)属于非货币性资产交换。换入资产以公允价值计量。
换入资产的入账价值总额=换出资产的公允回价值答+补价=190+10=200（万元）
涉及多项换入资产的，以其公允价值对其进行分配。
换入设备的入账价值=【200/（50+150）】*50=50（万元）
换入无形资产的入账价值=【200/（50+150）】*150=150（万元）
（2）甲公司会计处理如下：
借：固定资产
50
无形资产
150
长期股权投资减值准备
30
投资收益
30
贷：长期股权投资
250
银行存款
10
（3）如果不具备商业实质，则换入资产以账面价值计量。
换入资产的入账价值总额=换出资产的账面价值+补价=（250-30）+10=230（万元）
资产交换不具有商业实质、或换入资产【和】换出资产的公允价值均不能可靠计量，以其账面价值对其进行分配。
换入设备的入账价值=【230/（40+170）】*40=43.81（万元）
换入无形资产的入账价值=【230/（40+170）】*170=186.19（万元）
借：固定资产
43.81
无形资产
186.19
长期股权投资减值准备
30
贷：长期股权投资
250
银行存款
10