是否计入特许权使用费

Ⅰ 特许权使用费可否计入研发费用享受加计扣除

要看具体情况，但一般是不可以的，研发费用这块是所得税汇算清缴的重点版之一，也是权审计重点关注的内容，特许权使用费属于经营成本，除非你说的特许权使用费是研发项目的必要支出是可以的，实在不确定的话建议咨询一下税务局你们的专管员。

Ⅱ 特许权使用费可否计入研发费用享受加计扣除

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。研发费用的具体范围包括：

1.人员人工费用。

直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

2.直接投入费用。

（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。

（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

3.折旧费用。

用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

4.无形资产摊销。

用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

6.其他相关费用。

与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。

Ⅲ 特许权使用费可否计入研发费用享受加计扣除

高新技术企业在每年的所得税汇算清缴过程中，可以将当年企业发生的研发费用回按150%加计扣除。比如：当年答发生的研发费用100万元，则当年可在税前扣除的研发费用是150万元。这是对高新技术企业的特殊优惠政策。当然在享受加计扣除政策前，企业首先要能对研发费用单独核算，其次加计扣除前需要到税务机关备案登记。

Ⅳ 哪些特许权使用费应纳入完税价格缴纳关税

一、特许权使用费应纳入完税价格的理论基础和国际标准
1947年缔结的《关税及贸易总协定》（GATT, General Agreement on Tariffs and Trade）是一个政府间的多边贸易协定，以促进国际贸易自由化为宗旨，可以称为是现代国际贸易的基础。GATT第七条首次引入了关税估价的基础应为进口产品的“价值（value）”为标准的概念[1] ，这一独立于“价格”和“成本”的概念并未在GATT中得到具体的解释。
针对GATT第七条提出的海关估价标准，20世纪70年代末生效的 WTO《海关估价协定》（CVA, Customs Valuation Agreement）对海关估价的标准进行了详细的解释和规定。这也是大多数国家海关估价标准的来源与出处。协定第一条指出，海关计税价格应为产品的“交易价值（transaction value）”即为产品销售价格（selling price）增加或减去协议第八条规定的若干项调整因素（adjustments），其中应当加入“交易价值”的调整因素中即包括第8.1(c)特许权使用费和许可费。特许权使用费只有应同时满足以下主要标准时，才应纳入“交易价值”：特许权使用费与进口货物有关；特许权使用费由进口方直接或间接的向出口方支付；特许权使用费作为出口方向进口方销售货物的条件；所增加的费用应当依照客观存在的和可量化的数据（objective and quantifiable data）为依据[2]。
我国的海关对于特许权相关的估价办法主要制定在2003年海关总署颁布的第102号令《中华人民共和国海关关于进口货物特许权使用费估价办法》中，我国海关估价标准的制定实际上参照了GATT第七条和WTO《海关估价协定》的相关标准。
二、我国海关对于特许权使用费的估价标准
与WTO确立的原则一致，我国海关将与进口货物有关的特许使用权费看作为进口货物价值的一部分。特许权使用费的概念在海关总署第213号和102号令第51条中有明确的定义，其是指“进口货物的买方为取得知识产权权利人及权利人有效授权人关于专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或者销售权的使用许可或者转让而支付的费用”。[3]
根据特许权使用费的定义，其实质上是货物进口方向出口方支付的针对货物所含无形价值的对价，应当作为货物价值的一部分计入进口完税价格。但是，由于大多数企业仅关注货物的有形价值，许多企业在申报进口货物价格时，仅申报了货物本身的价格而未包括货物所包含的无形价值。而特许权使用费则由进出口双方通过另行签署协议的方式单独支付。我国海关在审单和后续稽查的过程中，如发现存在此类特许权使用费的，将会要求企业将该特许权使用费分摊进完税价格中进行补缴进口关税。
1. 案例
但是，并不是所有进出口双方约定的特许权使用费均会被海关纳入完税价格征收关税。例如，一家外国制造企业A在中国设立了一家子公司B，作为A公司产品在中国的制造工厂。A公司产品由诸多零部件组成，其中核心零部件为a部件。A持有产品核心技术并在海外制造产品的核心零部件a，出口到B。B将核心零部件a与其他零部件组装成完成品（a大小与价值约占完成品的1/3左右）后销售给中国客户。为了B工厂能够更好地组装产品，A与B签署了一份技术许可协议，将与产品组装相关的技术授予B使用，由B每年按照产品销售额的一定比例向A支付许可费。在该技术许可协议中，双方还约定B不定期的向A购买产品零部件a。
从上述事实可知，B从A进口核心零部件a且B与A签署了特许权协议，该特许权使用费是针对整个产品的组装技术。那么该特许权使用费是否应被纳入零部件a的进口完税价格呢？我们通过分析中国及WTO关于特许权使用费海关估价标准即可得知答案。
2. 我国特许权使用费海关估价标准
根据2014年2月生效的《中国人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》，特许权许可费只有同时满足如下两个条件时才需要被纳入完税价格：（1）该特许权使用费与所进口货物有关联；（2）构成该货物在中国境内销售的条件。
（1）关联性判断标准
对于关联性判断，可以简单地理解为进口产品是否附属于特许权或特许权是否附属于进口产品。海关主要秉持如下三个审查原则：
第一，进口货物是否已含有或附有（或进口后即将附加）相关知识产权或其载体[3]。如果进口货物含有特许权使用合同约定的专利、专有技术（或用上述方法生产的）、图片图像等著作权作品、 软件、光盘等或附有（进口后即将附上）商标的，则视为进口货物与特许权使用费有关联。这是判断特许权使用费与进口货物之间关联最为直观的标准。如甲公司向位于中国的乙公司出口某产品，同时双方又另行签署了甲方授权乙在中国使用该产品所含专利技术的特许权使用协议，此种情况下，特许权使用费应纳入该产品进口的完税价格。
第二，进口货物是否可直接销售或轻度加工后即可销售[3]。如针对商标权支付的许可费，进口后附上商标即可直接销售或经过轻度加工后附上商标即可销售。此处的“轻度”加工是指稀释、混合、分类、简单装配、再包装或者其他类似加工；
第三，进口货物是否是为实施特许技术而专门设计制造的[3]。即，以实施出口方授予的特许技术为目的，根据技术实施需要而专门订做的附属产品。如为了实施切削技术，进口毛坯金属制品，或为了实施某项化学合成技术而进口化学品原材料等。
在上述案例中，A企业向B企业出口零部件a, 虽然双方之间存在特许权协议，但是A企业与B企业签署的特许协议是针对产品组装技术（将零部件a与其他零部件组装成另外一种产品）而非零部件a的制造技术，零部件a的生产技术并未许可给B使用。由此可知，零部件a不含有特许权协议所约定的知识产权；其次，B公司进口零部件a后需要将其与其他零部件组装成其它产品，零部件a虽然在完成品的功能上发挥核心作用，但其只是众多零部件的一个，所占完成品比例约为三之一，可见B公司并非仅对零部件a轻加工后直接出售；此外，零部件a显然也不是为了B公司实施组装技术而制造的。零部件a的进口与组装技术特许均以生产完成品为最终目的。因此，我们可得出结论，A与B企业之间的特许权使用费与进口零部件a不存在关联性。
（2）销售限制判断标准
销售限制标准，又称为销售条件标准，即判断特许权授予与货物进口的两个行为之间是否存在一定的关联性，实质上为另一种关联性的判断标准。
第一，进口方支付特许权使用费是否为购买进口货物的前提条件[3]。即，如果进口货物则必须先签署特许权许可协议，货物买卖协议与特许权协议必须同时进行；
第二，进口方支付特许权使用费是否影响合同条件的达成[3]。尤其是在进口货物价格方面，是否因特许权协议的签署降低了货物的进口价格。如果进口方进口一项产品，未签署特许使用协议就无法合法地在中国销售，表明该项进口产品含有相关特许权或与特许权存在关联。
对于销售限制标准，世界海关组织（中国1983年加入世界海关组织，适用世界海关组织颁布的一系列规定）估价技术委员会（WCO, World Customs Organization Valuation Committee）在2011年4月颁布了《评论25.1》（Commentary 25.1）, 该评论虽然是针对《海关估价协定》第8.1(c)中特许权使用费非直接支付给出口方情况时判断方法的解释，但仍对销售限制判断标准有借鉴意义。评论第9条解释说明了判断特许权使用费是否构成销售条件（condition of sale）所应考虑的四个因素：货物销售合同中是否提及特许权使用费；特许权合同中是否提及货物销售；货物销售合同中是否有合同可因一方未支付特许权使用费而解除的条款；特许权合同中是否有如一方未支付特许权使用费，另一方无权制造或销售含有该特许权的货物[4]。
销售限制标准相较于关联性标准在判断上较为复杂，WCO的《评论25.1》提及的四点考虑因素仅为存在销售限制时可能存在的外部表现，但是是否存在销售限制还是要判断特许权使用费的支付与进口产品的购买是否存在相互依存或互为前提的关系，如果两者必须同时发生且缺少任一项交易，另一项都不能进行则可判断为存在销售限制[5]。
在上述案例中，在A与B的特许协议中约定了进口零部件a的相关事宜，符合《评论25.1》的四个因素之一，似乎产品销售和特许权授予行为两者之间是存在一定相关性，但是如果仔细考量可得知其实两者互不构成限制关系。因为A与B企业是关联企业关系，即使双方不签署许可协议，AB之间还是会存在零部件a的买卖关系（因为A公司设立B公司的目的就在于在中国生产完成品）。但是，在实际审查时，海关可能会将A和B之间的交易作为无关联关系企业间的交易来看待。从独立交易原则的角度，AB公司间的特许权协议与零部件进口行为则可能被认定存在关联性。但是，由于关联系原则与销售限制原则有一项不满足，即可不纳入完税价格计征关税，因此本文所述案例中涉及的特许权使用费不应当纳入进口货物的完税价格中。
三、企业在类似贸易活动中应注意的事项
对于上述B企业的情况，由于同时存在货物进口和技术许可的情况，如处理不善，很可能遭到海关稽查。届时，企业需耗费大量的人力、物力向海关解释并提交相关证明资料。即使如此，也有可能因证据不全或提交不及时而导致海关作出企业补缴关税税款的决定。
为了避免上述情况，对于同时签署有特许权协议的进出口企业，可考虑采取如下行动以避免可能产生的问题：
1. 不同法律关系的协议分开签署
首先，与进口货物贸易合同与无关联的特许权协议分开签署。很多企业为了方便，将进出口企业之间相关的商业活动均约定在同一个合同中，如本文案例中，A和B公司之间的零部件买卖和组装技术许可其实并没有实际联系，但均约定在一份协议中。这样的合同签署方式可能引起货物进口和特许权授予存在关联关系的误解。除了两种法律关系的协议应当分开签署外，两份合同中也不要相互提及另外一份合同的内容，如《评论25.1》所述，特许权合同中提及货物销售或进口贸易合同中提及特许权授予均可能被认为构成销售限制。
其次，不同内容的特许权协议亦应当分开签署。如货物进出口双方既存在针对进出口货物的特许权授予也存在其他的不相关的特许权授予，两种不同的特许权不应约定在同一份合同中。这样的约定方式容易让海关人为多项特许权使用费均与进口货物有关联，导致将与本不应计入完税价格的特许权使用费也一并计入了完税价格，导致企业缴纳的税款增加。
2. 特许事项应在合同中尽量详尽的表述
很多企业在签署特许权协议时将重点放在双方义务、付款等主要条款上，仅将特许事项条款简单的一句带过或写得非常模糊。这样不利于海关判断特许权与进口货物的关系，如果企业不能证明特许权与进口货物无关，恐将承担无法提交充足证据的不利后果。因此，特许权协议中，对于特许事项务必要清楚的约定。如在本文案例中，A公司与B公司的技术许可协议中，应明确写明所许可技术为完成品组装技术，而非进口零部件制造技术。虽然还需要其他相关证据进行辅证，但将有利于企业在海关审查中取得积极有利的地位。

Ⅳ 进口方支付的特许权使用费必需计入完税价格交税吗

补分是需要纳入完税价格的
实付或应付价格调整规定如下：
（一）需要计入完税价格的项目
下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：
1.由买方负担的下列费用：
（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；
购货佣金：指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。
经纪费：指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用，计入完税价格（如卖方佣金）。
（2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；
（3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用。
2.与进口货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并可以按适当比例分摊的下列货物或者服务的价值：
（1）进口货物包含的材料、部件、零件和类似货物；
（2）在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物；
（3）在生产进口货物过程中消耗的材料；
（4）在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务。
3.买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费，但是符合下列情形之一的除外：
（1）特许权使用费与该货物无关；
（2）特许权使用费的支付不构成该货物向中华人民共和国境内销售的条件。
4.卖方直接或间接从买方对该货物进口后销售、处置或使用所得中获得的收益。
5.与进口货物有关的特许权使用费的确定，符合下列条件之一的，应当视为与进口货物有关。

Ⅵ 软件设计费到底是计入劳务报酬还是特许权使用费

软件设计费到底是计入劳务报酬。

判定其设计费属于劳务所得还是特许权使用费，回可以结合合同和实答际执行情况考虑：技术使用费转让一般属于特许权使用费，一般是按一方同意将其技术传授给另一方，使另一方能自由使用该项未被公开过的特殊知识和经验，技术授予方一般不参与技术许可一方的活动，并不保证技术实施的后果。如果技术作为资产发生法律权属关系的转变则应该是财产转让收益。

技术劳务所得，通常是一方使用其行业的习惯技巧，独立承担为另一方服务的工作，而并非将其拥有的技术提供给服务对象使用。

在进行这些判断的过程中，可能发现存在设计中包含劳务提供和技术转让混合的问题，对此应尽量分开考虑。

Ⅶ 进口货物，由卖方直接或间接支付的特许权使用费是否应计入关税的完税价格中

实付或应付价格调整规定如下：
（一）需要计入完税价格的项目
下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：
1.由买方负担的下列费用：
（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；
购货佣金：指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。
经纪费：指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用，计入完税价格（如卖方佣金）。
（2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；
（3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用。
2.与进口货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并可以按适当比例分摊的下列货物或者服务的价值：
（1）进口货物包含的材料、部件、零件和类似货物；
（2）在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物；
（3）在生产进口货物过程中消耗的材料；
（4）在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务。
3.买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费，但是符合下列情形之一的除外：
（1）特许权使用费与该货物无关；
（2）特许权使用费的支付不构成该货物向中华人民共和国境内销售的条件。
4.卖方直接或间接从买方对该货物进口后销售、处置或使用所得中获得的收益。
5.与进口货物有关的特许权使用费的确定，符合下列条件之一的，应当视为与进口货物有关。

Ⅷ 支付特许权使用费及税费的账务处理

交纳的税金

借：其他应收款-代扣代交税款

贷：银行存款

支付的技术使用费（需扣下代交的税款）

借：预付账款

贷：银行存款

收到技术使用费发票后

借：管理费用

贷：预付账款

贷：其他应收款-代扣代交税款

企业应设置“预付账款”会计科目，核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

（1）企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。

（2）收到所购物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“预付账款”科目。

（3）补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；

（4）退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

(8)是否计入特许权使用费扩展阅读：

企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得在“其他应收款”科目核算。企业发生其他各种应收款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。

实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金应当定期向财务会计部门报销。财务会计部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“管理费用”等科目，贷记“现金”或“银行存款”科目，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。

企业其他应收款与其他单位的资产交换，或者以其他资产换入其他单位的其他应收款等，比照“应收账款”科目的相关核算规定进行会计处理。

企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。

对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

经批准作为坏账的其他应收款，借记“坏账准备”科目，贷记“其他应收款”科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。

其他应收款科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。其他应收款科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。

Ⅸ 特许权使用费可否计入研发费用享受加计扣除

1、根据《关于研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号）文件，如果发生的特许权使用事项不是用于文件所界定的研究开发活动的，那么，所支付的特许权使用费不能作为研究开发费用，如果发生的特许权使用事项是用于研究开发活动的，该特许使用权确定为无形资产的，相应摊销支出可以计入研究开发费用依法加计扣除；
2、通常情况下，必须结合企业实际情形，将相应事项所涉资料提交主管税务机关予以申报、审核及备案，才可推进相应加计扣除工作；
以上仅供参考，请予核实，依法操作。

Ⅹ 为什么稿酬所得和特许使用权所得不是直接计入个人所得税的

不太清楚的问题的重点是什么？稿酬所得和特许权使用所得是分项单独项目计征个人所得税的，不知人说的“不是直接计入个人所得税”是什么