企业形成无形资产

1. 无形资产对企业的重要性

在为企业创造利润的过程中担当着越来越重要的角色，因此，财版务经理应当越来越重权视无形资产的评估与管理。选择无形资产管理工具和方法并不在于追求会计式的精确，而是要平衡有形资产与无形资产的投资分配，充分发挥无形资产的价值。 "客户关系"是企业最为重要的无形资产之一，能否有效对客户群进行管理是决定企业成败的关键。本文着重以客户关系管理为例，对如何从财务的角度来管理无形资产做了详实的分析。财务管理者在评估和管理无形资产的过程中要解决的首要问题是使企业运营策略适应企业发展战略的要求，所以他们应该与其它职能部门密切合作，了解各个部门非物质性资产的情况，评估其对企业发展的潜在作用。
多数企业财务经理人员都能精确计算出企业在广告、市场营销或培训等方面投入的支出。但是，要评估品牌、研发、知识产权和客户关系的回报率就不那么简单了。在现代经济中，企业必须学会对无形资产进行精确评估和充分发展，才能在竞争中确立优势。
无形资产是企业拥有的全部非物质性资产，其价值无法用普通的会计方法来衡量。很多企业的管理层往往会忽视无形资产，很少进行评估或管理，但是投资者对企业的无形资产却极为重视。

2. 企业自行研发无形资产财税处理及纳税调整

企业自行研发无形资产财税处理及纳税调整
一、自行研发形成无形资产的会计处理
《企业会计准则第6号——无形资产》要求对企业进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。对于研究阶段的支出，全部费用化计入当期损益；开发阶段支出符合资本化条件的资本化计入无形资产成本，不符合资本化条件的费用化计入当期损益。
（一）研究阶段支出的确认与计量。研究，是指为了获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查。研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已经进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。考虑到研究阶段的探索性及其成果的不确定性，企业无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，不符合资产确认的条件，因此对于企业自行研究开发项目，研究阶段有关支出应当在发生时全部费用化，计入当期损益。有关支出发生时，借记“研发支出——费用化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；期末，将研究阶段发生的支出转入当期管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“研究支出——费用化支出”科目。
（二）开发阶段支出的确认与计量。开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。考虑到开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大，对于自行研发项目，开发阶段的支出满足特定条件的予以资本化，确认为无形资产，否则应当计入当期损益。
1、符合资本化条件的开发阶段支出的会计处理。开发支出发生时，借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出—资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目。
2、不符合资本化条件的开发阶段支出的会计处理。有关支出发生时，借记“研发支出——费用化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；期末，将开发阶段发生的支出转入当期管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。
（三）自行研发形成无形资产的列报
1、自行研发达到预定用途无形资产的列报。只有达到预定用途形成无形资产的，才将“研发支出——资本化支出”科目金额转入“无形资产”科目。资产负债表中的“无形资产”项目需根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
2、自行研发尚未形成达到预定用途无形资产的列报。由于“研发支出——费用化支出”科目的余额在期末已转入“管理费用”科目，因此“研发支出”科目的借方余额反映企业正在进行的研发项目中满足资本化条件的支出。这也就是说，对于尚未形成达到预定用途无形资产的项目，仍然在“研发支出”科目中进行核算。资产负债表中的“开发支出”项目则需要根据“研发支出”科目的“资本化支出”明细科目期末借方余额填列。
例： 2010年1月1日甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研发过程中发生材料费用4273.5（进项税726.5）万元，人工工资1000万元，其它费用4000万元，总计发生研发支出10000万元，其中，符合资本化条件的支出为6000万元。该公司开发形成的无形资产在2010年10月20日达到预定用途。假设甲公司对该新技术采用直线法，按10年摊销，无残值。
分析：首先，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上还是财务等方面能够得到可靠的资源支持，并且一旦研究成功将降低公司的生产成本，因此，符合条件的开发费用可以资本化。其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生10000万元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出6000万元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。
甲公司的账务处理如下（单位：万元）：
（1）发生研发支出：
借：研发支出——资本化支出 4000
——费用化支出 6000
贷：原材料 5000
应付职工薪酬 1000
银行存款 4000
（2）2010年10月20日，该专利技术达到预定可使用状态：
借：管理费用 4000
无形资产 6000
贷：研发支出——资本化支出 6000
——费用化支出 4000
（3）2010年12月末摊销
摊销金额的计算：6000÷10×3÷12＝150（万元）
借：管理费用——专利技术 150
贷：累计摊销 150
二、自行研发形成无形资产的税务处理
（一）自行研发项目对当期所得税的影响。
《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》规定，对研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。因此，在计算当期应纳税所得额时，应对利润总额进行纳税调减：调减的金额分别是“研发支出——费用化支出”科目支出金额50%，“累计摊销”科目摊销金额的50%，从而减少当期的应纳税所得额和应缴所得税。
（二）自行研发形成无形资产对递延所得税的影响
1、自行研发无形资产计税基础的确定。
《企业所得税法》规定，对于自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础，与按照会计准则初始确认的成本是一致的。
对于享受税收优惠的研发支出，在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本和计税基础是不同的。会计准则确定的成本为研发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出，而税法确定的计税基础则是在会计入账价值的基础上加计50%.即享受税收优惠的自行研发无形资产的计税基础为账面价值的1.5倍。
2、自行研发无形资产递延所得税资产的确认。
对于自行研发形成的无形资产，在后续计量中，如果是由于摊销或无形资产减值准备的计提产生的暂时性差异，应当确认递延所得税资产。金额为暂时性差异的金额与适用税率的乘积。
对于享受税收优惠的自行研发无形资产，当达到预定用途时，即从“研发支出——资本化支出”转入“无形资产”，无形资产的账面价值和计税基础形成了差异。但由于此事项不是企业合并，并且事项发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，根据《企业会计准则第18号-所得税》规定，虽然产生了可抵扣暂时性差异，也不得确认为递延所得税资产。
企业会计期末研发尚未形成无形资产的，在“研发支出—资本化支出”科目核算，在编制资产负债表时列入的项目为“开发支出”而不是“无形资产”。对于“开发支出”项目来说，其形成无形资产尚存在不确定性因素。“开发支出”列入了资产负债表，在采用资产负债表债务法核算所得税时，应就“开发支出”项目来确定其账面价值和计税基础。其账面价值为“研发支出”科目期末借方余额，对于计税基础没有明确规定。
承上例，假如甲企业对该新技术采用直线法，按10年摊销。无残值。2010年10月31日，该新专利技术的可收回金额为9000万元。假设甲企业2010年的利润总额为7000万元，无其他的纳税调整事项。则甲企业2010年的所得税会计处理为：
（1）2010年末自行研发无形资产的账面净＝6000－6000÷10×3÷12＝5850（万元）。
因为2010年末可收回金额为9000万元，可回收金额大于账面净值所以不计提无形资产减值准备。所以2010年末自行研发无形资产的账面价值＝账面净值＝5850（万元）。
（2）2010年末自行研发无形资产的计税基础＝5850×150％＝8775（万元）。
（3）自行研发无形资产可抵扣暂时性差异＝8775－5850＝2925（万元）。
（4）自行研发无形资产形成的可抵扣暂时性差异应计入递延所得税资产＝0。
按照企业会计准则规定，由于自行研发形成的暂时性差异不符合确认递延所得税资产的条件，所以只能计算出自行研发的无形资产的暂时性差异的金额，但不能将2925×25％＝731（万元）计人递延所得税资产。也就是说虽然这项自行研发无形资产存在可抵扣暂时性差异，但其应计入递延所得税资产的金额为0.
2010年的应缴所得税＝（7000－4000×50％－6000÷10×3÷12×50％）×25％＝1231（万元）。
甲公司2010年的所得税会计处理为（单位：万元）：
借：所得税费用 1231
贷：应缴税费——应缴所得税 1231
三、纳税调整
（一）2010年专利技术摊销纳税调整
2010年企业所得税年度纳税申报表附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第15行无形资产，本期会计摊销金额150万元，税收摊销金额225万元，纳税调减额75（225-150）万元，相应在附表三《纳税调整项目明细表》第46行无形资产摊销，调减应纳税所得额75万元。
（二）2010年费用化支出加计扣除纳税调整
2010年企业所得税年度纳税申报表附表五《税收优惠明细表》第10行开发新技术、新产品、新工艺的研发费用，本期发生额4000万元，税法准予扣除额6000（4000×1.5）万元，纳税调减额2000（6000-4000）万元，相应在附表三《纳税调整项目明细表》第39行加计扣除，调减应纳税所得额2000万元。

3. 研发支出 如果形成无形资产的 按照无形资产成本的150%摊销是什么意思是加计扣除吗

企业会计准则规定，有关研究开发支出区分为两个阶段，研究阶段的回支出应当费用化计入当期答损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
未形成无形资产的，是指研发支出全部都没有形成无形资产那块研发支出。它包括研究阶段支出和费用化的开发阶段支出。
未形成无形资产的，是按照50%加计扣除,所以未形成无形资产的，是按照150%加计扣除不对.

4. 企业的无形资产包括哪些它对企业有什么作用

无形资产种类很多，可以按不同标准进行分类。
1、按企业取得无形资产的渠道，可分为企业自创（或自身拥有）的无形资产和外购的无形资产。前者是由企业自已研制创造获得以及由于客观原因形成的，如自创专利、非专利技术、商标权、商誉等；后者则是企业以一定代价从其他单位购入的，如外购专利权、商标权等。
2、按有无法律保护分类，可以分为法定无形资产和收益性无形资产。专利权、商标权等均受到国家有关法律的保护，称为法定无形资产；无法律保护的无形资产，如非专利技术等称为收益性无形资产。
3、按能否独立存在，可以分为可确指无形资产和不可确指无形资产。凡是那些具有专门名称，可单独地取得、转让或出售的无形资产，称为可确指的无形资产，如专利权、商标权等；那些不可特别辨认、不可单独取得，离开企业就不复存在的无形资产，称为不可确指的无形资产，如商誉。
此外，国外对于无形资产分类，从评估角度按其内容分为权利型无形资产（如租赁权）、关系型无形资产（如顾客关系、客户名单等）、结合型无形资产（如商誉）和知识产权（包括专利权、商标权和版仅等）。从广义的角度，将无形资产分为促销/销售型无形资产、制造型无形资产和金融型无形资产等。
应当承认，我国目前对无形资产的认识方面还存在分歧，对无形资产的范围和涵括的内容有待于进一步探讨。通常，作为评估对象的无形资产包括专利权、非专利技术、生产许可证、特许经营权、租赁权、土地使用权、矿产资源勘探权和采矿权、商标权、版权、计算机软件等

5. 企业内部产生的品牌为什么不属于无形资产呢

无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

2、该无形资产的成本能够可靠地计量。

企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。

企业内部产生的品牌，因为该无形资产的成本不能够可靠地计量，所以不属于无形资产。

(5)企业形成无形资产扩展阅读：

无形资产的计量

一、判断无形资产的使用寿命是否确定

无形资产的使用寿命有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

（1）企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同或法律规定有明确的使用年限。

来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。

（2）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。

经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。

二、确定无形资产使用寿命应考虑的因素

企业确定无形资产的使用寿命，通常应考虑以下因素：

（1）运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；

（2）技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计；

（3）以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；

（4）现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；

（5）为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；

（6）对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；

（7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。

三、无形资产摊销

无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：

（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；

（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。

企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产所包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

6. 研发费加计扣除中，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销是什么意思

例如，我公司07年的研究开发支出总共是500万，资本化支出300万，07年12月确认了300的无形资产，10年摊销，年底，税法按150%加计扣除抵税，请问当期应纳税额如何确认，形成的暂时性差异如何计算和调账？

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条，根据上述规定 ，可以分两个步骤处理：

1、未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。

计算：200＋100＝300万元

账面处理：按照200万元直接列支为当期费用

税务处理：年度汇算清缴时进行纳税调整，应纳税所得额调减100万元。

2、形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

计算：300＋150＝450万元，

每月差异 150÷10÷12＝1.25万元

账面处理：无形资产按照300万元原值分10年摊销。

税务处理：每月申报时做纳税调整，应纳税所得额调减1.25万元。

原则：账面处理按会计制度，纳税申报按税法，此处理无需调账。

7. 企业的这些费用哪些可以资本化形成无形资产

企业所拥有的无形资产，除了购买外，很多情况下是自行开发形成的。
对于这些通过自行研发形成的无形资产，较之外购无形资产计税基础的确定，相对而言较为复杂。
《企业会计准则-无形资产》第七条规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
研究是指为获取并理解新的科学或者技术知识而进行的独创性的有计划调查。
研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。
比如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或者其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或者服务替代品的研究，新的或者经改进的材料、设备、产品、工序、系统或者服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。
企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，予以税前扣除。
开发是指在进行商业性生产或者使用前，将研究成果或者其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或者具有实质性改进的材料、装置、产品等。
开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或者新技术的基本条件。
比如，生产前或者使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。
根据企业会计准则的有关规定，判断特定无形资产是否符合资本化条件有五个标准，而且必须同时满足才能构成资本化条件：
(一)完成该无形资产以使其能够使用或者出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或者其他不确定性。
(二)具有完成该无形资产并使用或者出售的意图，即企业能够说明其开发无形资产的目的。
(三)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或者无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。
(四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或者出售该无形资产。
(五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。在企业的开发活动同时符合上述五个标准后，企业开发活动发生的支出，就可以计入计税基础，直至无形资产达到预定可用途状态。
企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。
同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配;无法合理分配的，应当计入当期损益。

8. 企业申请高新技术企业，2018年的研发支出部分资本化，在当年度形成无形资产

研发费用资本化，可以通过折旧的方式计算归集研发费用