特许权使用费税务

A. 境外关联方无偿提供特许使用权有税务风险吗

1. 营业税及附加。《营业税暂行条例实施细则》第四条规定：“单位将不动产无回偿赠与他人答，视同销售不动产。”因此，行政事业单位之间将房地产无偿划拨，应按视同销售不动产缴纳5％的营业税，并按照规定比例缴纳城建税和教育费附加。

2.印花税。根据《印花税暂行条例》的规定：“产权转移书据按所载金额万分之五贴花。包括财产所有权和版权、商标专有权、专利权、专有技术使用权等转移书据，均应当按规定缴纳印花税。”

3.土地增值税。《土地增值税暂行条例实施细则》第二条规定：“条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。”，因此，行政事业单位之间的房地产无偿划拨不需要征收土地增值税。

B. 我们公司需支付给境外公司一笔特许权使用费，该境外公司可享受相应的税收协定待遇

自2015年11月1日起不需要办理审批手续。
《国家税务总局 关于发布<非居民纳税人享受税回收协定待遇管理办法答>的公告》（国家税务总局公告2015年第60号）文件第三条规定，自2015年11月1日起，非居民纳税人符合享受协定待遇条件的，可在纳税申报时，或通过扣缴义务人在扣缴申报时，自行享受协定待遇，并接受税务机关的后续管理。具体操作流程和资料报送要求详见文件第二章<协定适用和纳税申报>相关规定。
同时须注意文件第二十七条规定，本办法施行之日前，非居民已经按照有关规定完成审批程序并准予享受协定待遇的，继续执行到有效期期满为止。本办法施行前发生但未作税务处理的事项，依照本办法执行。

C. 非居民企业源泉扣缴与税务机关的指定扣缴的适用范围

1、是否适用源泉扣缴办法，要根据取得收入的性质确认。

其实适用源泉扣缴办法的所得，象来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得等，对应的非居民企业在中国境内一般都不会符合机构场所的条件（注意：“构成机构场所”与“常驻代表机构”是两个不同的概念），这是由此类所得的特点决定的。

2、技术转让收入属于“特许权使用费所得”。适用源泉扣缴管理办法，以收入全额为应纳税所得额。税率为10％（前提：先看协定）。

3、同一合同，有可能既涉及提供劳务又涉及特许权使用费所得，应分别处理。劳务所得实行自行申报或指定扣缴办法，特许权使用费所得实行源泉扣缴，分别按规定办理备案、报送资料、计算申报缴纳企业所得税。

4、根据国税发〔2008〕120号及国税函〔2009〕50号两个文件的规定，劳务所得必须要在国税局申报缴纳企业所得税；但实行源泉扣缴管理办法的特许权使用费所得，则要看中方企业的企业所得税是由哪个局征管的，就在哪个局申报缴纳。

5、另请详细参阅执行“国家税务总局关于印发《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知”（国税发[2009]3号）及“非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法”（国家税务总局令第19号）两个重要文件。

(3)特许权使用费税务扩展阅读：

1、企业所得税法第十九条第二项规定的转让财产所得包含转让股权等权益性投资资产（以下称“股权”）所得。股权转让收入减除股权净值后的余额为股权转让所得应纳税所得额。

2、股权转让收入是指股权转让人转让股权所收取的对价，包括货币形式和非货币形式的各种收入。

3、股权净值是指取得该股权的计税基础。股权的计税基础是股权转让人投资入股时向中国居民企业实际支付的出资成本，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权受让成本。

4、股权在持有期间发生减值或者增值，按照国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益的，股权净值应进行相应调整。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

5、多次投资或收购的同项股权被部分转让的，从该项股权全部成本中按照转让比例计算确定被转让股权对应的成本。

D. 2021年度个税扣除开始确认，纳税人在个人申报的时候要注意什么

一、纳税人可以通过远程办税端、电子或者纸质报表等方式，向扣缴义务人或者主管税务机关报送个人专项附加扣除信息。

五、按照新个人所得税法的规定，单位给你发放劳动报酬时，单位属于扣缴义务人。扣缴义务人每次向你付款时，必须代扣代缴你的个税，然后在次月15号之前向税务机关报送代扣代缴个人所得税的申报表。这是预缴。但是按照新个人所得税法的规定，取得工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费这四项合并在一起，被称为综合所得的个人，需要在次年即向税务机关纳税申报。

六、专项附加扣除建立在充分相信纳税人诚信的基础上，因此采取申报即扣税的原则。但纳税应当对报送的专项附加扣除信息的真实性、准确性、完整性负责，以备税务机关日后抽查。

七、在纳税申报时，需要提供各项收入的完税证明，保证每一项收入都纳过税。如果不能提供，就要补缴个人所得税。”地税工作人员提醒说，要保存好自己的每一项纳税凭证。

E. 关于职工个人所得税

第一节 个人所得税概述

个人所得税是以个人取得的各种应税所得为对象所征收的一种税。工业企业虽然不是个人所得税的纳税人，但是它是个人所得税的扣缴义务人。

一、个人所得税的纳税人

按照规定，个人所得税以所得人为纳税人，具体是指在我国境内有住所，或者虽无住所而在我国境内居住满1年，以及在我国境内无住所又不居住或者无住所而在我国境内居住不满1年，但是有从我国境内取得所得应纳税所得的个人，包括中国公民、个体工商户、港澳台同胞和外籍个人。

按照规定，个人所得税实行个人申报纳税和代扣代缴相结合的征收管理制度，凡是支付应纳税所得的单位或者个人，即为个人所得税的扣缴义务人。

工业企业虽然不是个人所得税的纳税义务人，但是它是个人所得税的扣缴义务人，必须按照税法规定履行代扣代缴个人所得税税款的义务。

二．个人所得税的征税对象和征税项目

按照规定，个人所得税的征税对象是个人所得，其具体征税项目一共设有11个，即工资、薪金所得，个体工商户的生产经营所得，对企业、事业单位的承包经营、租赁经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得。需要企业代扣代缴个人所得税的，通常指工资、薪金所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得、偶然所得。

(一)工资、薪金所得

工资、薪金所得是指个人在企业或其他单位任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及其他与任职或受雇有关的所得。按照国税发[1994]089号文件规定，下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税:

1.独生子女补贴；

2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家庭成员的副食补贴；

3.托儿补助费；

4.差旅费津贴、误餐补助(指按财政部门规定，个人因工在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准发给的误餐费，但不包括单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴)。

对于职工从企业取得的工资、薪金所得，应由企业按规定代扣代缴个人所得税。

(二)劳务报酬所得

劳务报酬所得是指个人为企业从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、演出、表演、广告、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的报酬。个人担任企业董事职务所取得的董事费收入，也属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征收个人所得税。

区分劳务报酬所得与工资、薪金所得的基本标准是是否存在雇佣与被雇佣关系。劳务报酬所得是个人独立从事某种技艺，独立提供某种劳务而取得的报酬，他与支付报酬的单位不存在雇佣与被雇佣关系；而工资、薪金所得是个人非独立劳动，从所在单位领取的报酬，他与支付报酬的单位存在雇佣与被雇佣关系。

对于个人从企业取得的劳务报酬所得，应由企业按规定代扣代缴个人所得税。

(三)特许权使用费所得

特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权所取得的所得。

对于个人从企业取得的特许权使用费所得，应由企业按规定代扣代缴个人所得税。

(四)利息、股息、红利所得

利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利。利息是指购买或者持有各种债券而取得的利息。股息、红利是指个人拥有股权而取得的分红。其中，按照一定的比率派发的每股息金，称为股息；根据应分配的、超过股息部分的利润，称为红利。

对于个人从企业取得的利息、股息、红利所得，应由企业按规定代扣代缴个人所得税。

(五)财产租赁所得

财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产，而取得的所得。

对于个人从企业取得的财产租赁所得，应由企业按规定代扣代缴个人所得税。

(六)财产转让所得

财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产，而取得的所得。

对于个人从企业取得的财产转让所得，除股票转让所得外都应由企业按规定代扣代缴个人所得税。

(七)偶然所得

偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得，包括个人参加企业举办的有奖销售等活动所取得的奖金。

对于个人从企业取得的偶然所得，应由企业按规定代扣代缴个人所得税。

（八）对企业的承包、承租经营所得

对企业的承包、承租经营所得是指个人承包经营、承租经营所得以及转包、转租取得的所得，包括承包人、承租人按月或按次从企业取得的工资、薪金性质的所得。在具体计税过程中，应当区别两种情况进行处理：

一种是个人承包、承租后，工商登记改为个体工商户，则对企业的承包、承租经营所得，实际上属于个体工商户的生产经营所得，不应按对企业的承包、承租经营所得征收个人所得税，而应按个体工商户生产经营所得征收个人所得税。

另一种是个人承包、承租后，工商登记仍为企业，则承包人或承租人按照承包、承租合同（协议）从企业取得的所得，应当按个人所得税法的规定缴纳个人所得税，具体又可以分为两种类型：一种是承包人、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定从企业取得一定所得，则应按工资、薪金所得项目征收个人所得税；另一种是承包人、承租人按合同（协议）规定向企业交纳承包费或承租费后，经营成果归承包人或承租人所有，则其从企业取得的所得，应按对企业承包、承租所得项目，由企业代扣代缴个人所得税。

三、企业代扣代数个人所得税

按照规定，企业作为扣缴义务人，在向个人支付应纳税所得时，不管是采用现金支付、汇拨支付、转账支付，或者是以有价证券、实物以及其他方式支付，也不管对方是否是本单位人员，均应按规定代扣其应纳的个人所得税税款。企业依法履行其代扣代缴税款义务，个人不得拒绝。如果个人拒绝履行纳税义务，企业应当及时报告税务机关进行处理，并暂停支付其应纳税所得。否则，个人应缴纳的税款由企业补缴，同时还要就其应扣未扣、应收未收的税款缴纳滞纳金或罚款。应补缴的税款按下列公式计算:

应纳税所得额=(支付的收入额-费用扣除标准-速算扣除数)÷(1一税率)

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

按照规定，企业在代扣个人所得税时，必须向个人开具税务机关统一印制的代扣代收税款凭证，并详细注明个人的姓名、工作单位、家庭住址和身份证或者护照号码(无上述证件的，可用其他有效证明其身份的证件)等个人资料。对工资、薪金所得和利息、股息、红利所得，由于纳税人很多，不便一一开具代扣代收税款凭证的，经主管税务机关同意，可不开具代扣代手税款凭证，但应通过一定方式告知纳税人已扣缴税款。纳税人为持有完税凭证而向企业索取代扣代收税款凭证的，企业不得拒绝。企业向纳税人提供非正式扣税凭证的，纳税人有权拒收。

每月所扣缴的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月7日之内缴入国库，并向当地主管税务机关报送纳税申报表。

四、减免税政策

按照现行规定，企业在代扣个人所得税时，下列项目免征个人所得税:

1.按照国务院规定发给的政府特殊津贴(指国家对为各项事业的发展作出突出贡献的人员颁发的一项特定津贴，并非泛指国务院批准发放的其他各项补贴、津贴)和国务院规定免税的补贴、津贴(目前仅限于中国科学院和工程院院士津贴)，免征个人所得税。

2.福利费，即由于某些特定事件或原因而给职工或其家庭的正常生活造成一定困难，企业从其根据国家有关规定提留的福利费或者工会经费中支付给职工的临时性生活困难补助，免征个人所得税。下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入工资、薪金收入计征个人所得税:

(1) 从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；

(2)从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴；

(3)单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

3.按照国家统一规定发给职工的安家费、退职费（指个人符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》规定的退职条件并按该办法规定的标准领取的退职费）、退休费，免征税。

4.企业按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定金融机构实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所得税。超过国家或地方政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险金，其超过规定的部分应当并入个人当期工资、薪金收入，计征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险金时免征个人所得税。

5.按照国税函发[1997]087号文件规定，对于在征用土地过程中征地单位支付给土地承包人的青苗补偿费收入，暂免征收个人所得税。

按照财税字[1998]061号文件规定，个人转让上市公司股票取得的所得暂免征收个人所得税。

另外，按照（94）财税字第020号文件规定，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。

按照《个人所得税法》和《个人所得税法实施条例》的规定，下列项目经批准可以减征个人所得税，减征的幅度和期限由各省、自治区、直辖市人民政府决定：

1. 残疾、孤寡人员和烈属的所得；

2. 因自然灾害造成重大损失的；

3. 其他经国务院财政部门批准减免的。

国税函[1999]329号文件进一步明确，上述经省级人民政府批准可以减征个人所得税的残疾、孤寡人员和烈属的所得仅限于劳动所得，具体所得项目为：工资、薪金所得；个体工商户的生产经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得。其他所得不能减征个人所得税。

按照(94)财税字第020号、国税函发[1996]417号、国税发[1997]054号等文件规定，境外人员的下列所得，暂免征收个人所得税。

（1）外籍个人以非现金形式或者实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费，暂免征收个人所得税。对于住房补贴、伙食补贴、洗衣费，应由纳税人在首次取得上述补贴或上述补贴数额、支付方式发生变化的月份的次月进行工资薪金所得纳税申报时，向主管税务机关提供上述补贴的有效凭证，由主管税务机关核准确认免税。对于搬迁费，应由纳税人提供有效凭证，由主管税务机关审核认定，就其合理的部分免税。

(2)外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴，暂免征收个人所得税。对此类补贴，应由纳税人提供出差的交通费、住宿费凭证(复印件)或企业安排出差的有关计划，由主管税务机关确认免税。

(3)外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分，暂免征收个人所得税。对探亲费，应由纳税人提供探亲的交通支出凭证(复印件)，由主管税务机关审核，对其实际用于本人探亲，且每年探亲的次数和支付的标准合理的部分给予免税。对于语言训练费和子女教育费，应由纳税人提供在中国境内接受上述教育的支出凭证和期限证明材料，由主管税务机关审核，对其在中国境内接受语言培训以及子女在中国境内接受教育取得的语言培训费和子女教育费补贴，且在合理数额内的部分给予免税。

第二节 个人所得税应纳税额的计算

一．个人所得税的计税依据

个人所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额是个人取得的收入减去税法规定的扣除项目或者扣除金额后的余额。

个人取得的收入一般都是现金收入。如果个人取得的收入为实物的，应当按所取得实物的凭证上注明的价格计算应纳税所得额；如果无凭证或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格，核定应纳税所得额。如果个人所得为有价证券，则由主管税务机关根据票面价值和市场价格确定其应纳税所得额 。

按照税法规定，在计算应纳税所得额时，除特殊项目外，都允许从收入中减去税法规定的扣除项目或者扣除金额，包括为取得收入所支出的必要的成本或费用。具体地，针对不同的应纳税所得项目采用三种不同的扣除方法，即定额、定率和会计核算方法。对于工资、薪金所得和对企业的承包、承租经营所得采用定额扣除方法，即从所取得的收入中减去规定金额的费用，其余额即为应纳税所得额。对于财产转让所得采用会计核算办法扣除有关的成本、费用或规定的必要费用。对于劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，刚采取定额和定率两种扣除方法。至于利息、股息、红利所得和偶然所得，因为不涉及必要费用的支付，所以规定不得扣除任何费用。

二．代扣代缴个人所得税的会计核算

企业应当在“应交税金”帐户下设“应交个人所得税”明细账户，专门用来核算企业代扣代缴个人所得税的情况。该账户的贷方登记企业代扣的个人所得税情况，借方登记企业代缴的个人所得税情况，其余额在贷方反映企业已经代扣而尚未向税务机关缴纳的个人所得税情况。

企业按规定代扣个人所得税时，根据代扣税款作如下会计分录:

借:有关科目

贷: 应交税金——应交个人所得税

实际缴纳个人所得税时，根据实际代缴金额作如下会计分录：

借：应交税金——应交个人所得税

贷：银行存款

由于个人所得税的计税依据确定方法不同，其税率按征税项目分别设置，相应的应纳税额的计算方法也有所不同。

三、工资、薪金所得的计税方法

在一般情况下，对工资、薪金所得以纳税人每月取得的工资、薪金收入减除800元费用后的余额为个人所得税的应纳税所得额。对于在我国境内的工业企业中工作的外籍人员、华侨、香港、澳门和台湾同胞，除了上述800元费用外，还可扣除附加减除费用3200元。工资、薪金所得按照九级超额累进税率计算应纳税额。工资、薪金所得的个人所得税税率见表15-1:

表15-1：
个人所得税税率表

（工资、薪金所得适用）
级数 全月应纳税所得额（含税） 不含税级距 税率（%） 速算扣除数
1 不超过500元 不超过475元 5 0
2 超过500元至2000元的部分 超过475元至1825元的部分 10 25
3 超过2000元至5000元的部分 超过1825元至4375元的部分 15 125
4 超过5000元至20000元的部分 超过4375元至16375元的部分 20 375
5 超过20 000元至40 000元的部分 超过16 375元至31 375元的部分 25 1375
6 超过40 000元至60 000元的部分 超过31 375元至45 375元的部分 30 3375
7 超过60 000元至80 000元的部分 超过45 375元至58 375元的部分 35 6375
8 超过80 000元至100 000元的部分 超过58 375元至70 375元的部分 40 10375
9 超过100 000元的部分 超过70 375元的部分 45 15375

工资、薪金所得的个人所得税的应纳税额为:

全月应纳税所得额=月工资、薪金收入总额-800

全月应纳税所得额=月工资、薪金收入总额-800-3200（适用于外籍人员、华侨、香港、澳门和台湾同胞）

全月应纳税额=∑(应纳税所得额×适用税率)

全月应纳税额=全月应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

[例1]宏远工厂发放4月份工资，职工张某当月工资为2400元，则其应纳税额为:

应纳税所得额=2400-800
=1600元

应纳税额=500×5%+(1600-500)×10%
=135元

或者:

应纳税额=1600×10%-25
=135元

[承例1]外籍专家马克，月工资人民币6200元。按照规定，对于外籍人员等，除了扣除800元费用外，还应扣除附加减除费用3200元。则其应纳税额为:

应纳税所得额=6200-800-3200
=2200元

应纳税额=2200×15%-125
=205元

企业当月应代扣的个人所得税款为全部职工当月工资、薪金所得的应纳税额。

宏远工厂4月份职工工资总额为256 000元，根据计算，应纳个人所得税额为3900元。

在具体进行会计核算时，企业应作如下会计分录:

借:应付工资 256 000

贷: 现金 252 100

贷：应交税金——应交个人所得税 3 900

在具体计算应代扣的工资、薪金所得应纳税额时，有如下几种特殊情况需要进行考虑:

(一)一次领取数月奖金、年终奖金或劳动分红的应纳税额

按照规定，对于职工一次取得的数月奖金、年终加薪或劳动分红，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已经按月扣除了费用，所以对上述奖金、年终加薪或劳动分红计税时不再扣除费用，全额作为应纳税所得额计算应纳税额。如果职工每月取得的工资、薪金所得不足800元，也就是说平时每月收入不缴纳个人所得税，则在计算上述奖金、年终加薪或劳动分红应纳税额时，应当将其作为一个月的工资、薪金所得扣除800元费用(如外籍专家等还应扣除附加减除费用3200元)，其余额作为应纳税所得额，按适用税率计算应纳税额。

[例2]某工厂发放年终奖金，职工李某应发年终奖12 000元。李某月工资收入1800元左右。

按照规定，对于李某取得的年终奖，可单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，由于已经按月扣除了费用，所以上述年终奖全额作为应纳税所得额，即:

应纳税所得额=12 000元

应纳税额=12 000×20%-375
=2 025元

则该公司应代扣代缴李某个人所得税2 025元。

（二）企业为职工(包括其他雇员)负担个人所得税税款

有些企业，为提高职工收入水平，在劳动合同中就明确规定为职工负担全部或者部分个人所得税，其支付给职工的工资、薪金是不含税的净所得或者是含部分税款的所得。比如某企业聘用某人担任总工程师，合同规定月薪为税后净所得5 000元。在这种情况下，在代扣个人所得税时，首先应当将不含税收入换算成含税收入，然后再计算应代扣的个人所得税。具体又可以分为如下两种情况:

1.企业为职工负担全部税款

在这种情况下，企业支付给职工的是不含税的净所得。在计算代扣的个人所得税时，首先应当将不含税收入换算成含税的应纳税所得额，然后再计算应纳税额，其计算公式为:

应纳税所得额=(不含税收入额一费用扣除标准-速算扣除数)÷(1-税率)

应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

应当注意:在上述两个公式中，计算应纳税所得额税率是指不含税收入按不含税级距(见表13-1)对应的税率，而计算应纳税额公式中的税率则是按含税级距对应的税率，下面通过具体例子加以说明。

[例3]某工业公司聘用王某担任工程师，合同规定月薪为税后净所得8 000元。2月2日企业按规定向王某支付1月份工资8 000元。

由于支付给王某的工资为税后净所得，所以应当将不含税所得换算成应纳税所得额，其计算方法为:

应纳税所得额=(8 000-800-375)÷(1-20%)
=8531.25元

在上式中，不含税收入额为8 000元，查表15-1，其对应的级距为“超过4375元至16375元的部分”，则其相应的税率为20%。

根据上述应纳税所得额，计算应纳税额为:

应纳税额=8531.25×20%-375
=1331.25元

在具体进行会计核算时，对于由企业负担的个人所得税应作为企业应付工资，作如下会计分录:

借:应付工资 9331.25

贷: 现金 8 000

贷：应交税金——应交个人所得税 1331.25

2.企业为职工负担部分税款

企业为职工负担部分税款又可以分为两种情况:一种是定额负担部分税款，另一是定率负担部分税款。所谓定额负担部分税款是指企业每月为职工负担固定金额的税款；而企业为职工定率负担部分税款是指企业为职工负担一定比例的工资所应纳的税款或者负担职工工资应纳税款的一定比例。

企业为职工定额负担部分税款的，应当将职工的工资、薪金所得换算成应纳税所得额，然后计算应代扣代缴的税款，其计算公式为:

应纳税所得额=职工工资+企业负担的税款-费用扣除标准

应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

[例4]某工厂从国外进口设备一套。为保证设备的正常运转，特聘请美国工程师乔治来企业帮助设备的售后服务。合同规定，由企业支付月薪9 000元，并负担其工资50%的税款。则在支付工资时，应代扣税款为:

应纳税所得额=(9 000-800-3200-375×50%)÷（1-20%×50%）
=5347.22元

应纳税额=5347.22×15%
=802.08元

应代扣税款=802.08×50%
=401.04元

在具体进行会计核算时，应作如下会计分录:

借:应付工资 9401.04

贷: 现金 8598.96

贷：应交税金——应交个人所得税 802.08

(三)对实行年薪制的企业经营者的计税方法

按照规定，对实行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得，其应纳的个人所得税税款，可以实行按年计税，分月预缴的方法，即在企业经营者按月领取基本工资时，减去800元费用按适用税率计算应纳税额并预缴；年度终了后，企业按规定计算出经营者应当领取的效益工资，然后将基本工资与效益工资合计，计算出平均每月应纳税额，在此基础上再计算出全年应纳税额，其计算公式为:

月平均应纳税额=[(全年基本工资+效益工资)÷12-费用扣除标准]×适用税率-速算扣除数

年应纳税额=月平均应纳税额×l2

将全年应纳税额与预缴税款进行比较，其差额即为应补缴的税款。

[例6]某工厂实行年薪制，每月发放基本工资2 000元，年度终了后根据公司效益情况计算效益工资。1月末发放1月份基本工资2 000元，其应纳税额为：

应纳税所得额=2 000-800
=1200元

应纳税额=1 200×10%-25
=95元

则每月末企业在发放工资时应代扣代缴厂长个人所得税95元。

年度终了后，企业计算出厂长当年应得效益工资48 000元，则全年应纳税额为:

月平均应纳税所得额=(2 000×12+48 000)÷12-800
=5 200元

月平均应纳税额=5 200×20%-375
=665元

年应纳税额=665×12
=7 980元

应补缴税款=7980-95×12
=6 840元

则公司在向工厂支付效益工资时，应代扣代缴税款6 840元。

(四)退职费收入和因解除劳动合同取得的经济补偿收入的计税方法

对于职工取得的不符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》规定的退职条件和退职费标准领取的退职费收入，按规定不属于免税范围，因而在领取时应作为工资、薪金所得按规定缴纳个人所得税。由于退职费通常是一次性发放，数额较大，而且退职人员有可能在一段时间内没有固定收入，因而按规定对退职人员一次取得较高退职费收入的，可视为一次取得数月的工资、薪金所得，并以原每月工资、薪金所得总额为标准，划分为若干份的工资、薪金所得后，计算应纳税所得额和应纳税额。如果按照上述方法划分超过6个月的工资、薪金所得的，应按6个月平均划分计算。

[例7]某工厂职工赵某因某种原因而退职，工厂一次支付退职费54 000元。赵某在退职前月工资为2 000元，则事务所在支付退职费时应当代扣税款为:

由于54 000÷2 000=27(个月)，超过6个月，所以应按6个月平均划分计算。

月应纳税所得额=54 000÷6
=9 000元

月应纳税额=9 000×20%-375
=1 425元

应纳税额合计=1 425×6
=8 550元

则工厂在支付退职费时应代扣代缴个人所得税税款8 550元。

另外，国税发[1999]178号文件规定，个人因解除劳动合同而取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限，以起商数作为个人的月工资、薪金收入，再按规定扣除相应的费用后，计算缴纳个人所得税。

[例7]张某在某工厂工作己经8年，由于种种原因，解除了劳动合同，一次性支付张某经济补偿费32 000远。则应代扣个人所得税为:

月应纳税所得额=32 000÷8-800
=32 00元

月应纳税额=3200×15%-125
=355元

应纳税额=355×8
=2840元

则工厂在支付经济补偿费时应当代扣个人所得税税款2 840元。

(五)聘用外籍专家等不满一个月的工资、薪金所得的计税方法

企业聘用外籍专家不满一个月的，并支付不满一个月的工资的，应按全月工资为依据计算实际应纳税额。其计算公式为:

应纳税额=(当月工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×当月实际工作天数÷当月天数

如果企业按日工资进行支付，也应以日工资乘以当月实际工作天数换算成月工资，再按上述公式计算应纳税额。

[例9]某工厂4月份从国外引进成套设备，合同规定由设备供应商派工程师指导设备的安装、调试，其工资由工厂自行支付，日工资为人民币400元。工程师布尔在工厂共工作20天，按合同规定支付工资8 000元。则在支付时应代扣税款为:

月工资=400×30
=12 000元

月应纳税所得额=12 000-800-3 200
=8 000元

应纳税额=(8 000×20%-375)×20÷30
=816.67元

F. 税务部门会不会由于舍不得个人所得税退税的钱，让已经退税的员工，把钱返还给税务局

这个问题太特别了，税务部门不会舍不得退税的钱，税收是按国家法律法规执行的，你们在个税汇算清缴中不要为了退税擅自申报虚假信息就行，被查到了要把非法退税收回，还有可能罚款哦。

G. 快手平台给主播缴纳的个人所得税收入纳税明细是0怎么回事

如果你查询个人所得税APP没有纳税明细，可能是你在快手平台取得是经营所得。回

目前主播在快手平答台取得的所得有劳务报酬所得或经营所得等，劳务报酬所得如果扣税在个人所得税APP收入纳税明细会显示出来；如果取得的是经营所得，目前经营所得不纳入个人所得税年度综合所得（工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项所得）汇算清缴，是另外核算的，所以这块收入纳税明细目前无法在个人所得税APP查询到。

当然也有可能有其他原因，这就需要你自己确定。

本回答由无锡大为税务师事务所提供，供您参考！如已为您解惑，望采纳；如有不明白问题可以继续提问或关注我私信留言。无锡大为税务师事务所专注财税领域，提供税务鉴证（含企业所得税汇算鉴证）、税务代理（含个人所得税汇算代理）、税务咨询、财税培训服务！

H. 公司首次申报个人所得税流程

步骤如下：

1、在电子税务局中，通过“代扣代缴个人所得税”—“个税明细信息上传下载”—“个税明细下载”，下载您的初始化文件并导入个税客户端。

2、在个税客户端进行个税申报并生成申报文件。

3、您可以通过“代扣代缴个人所得税”—“个税明细信息上传下载”—“个税明细上传”，上传您的申报文件，进行申报。

4、申报成功后，在“个税明细下载”中下载反馈文件并导入个税客户端以完成申报业务。

税务数字证书密码默认为8个8，初次进入软件需要登录NISEC用户管理工具点击设置口令进行设置新的口令，使用新设置的口令登录软件，如果登录NISEC用户管理工具显示为修改口令，说明口令您之前已经修改过，如果输入错误累计达8次会提示锁定，需要您带着税控盘去税局进行重签证书，有问题你可以拨打他们的服务热线4006112366咨询。

（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。）