新收入准则对特许权使用费的确认

1. 关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十八、十九、二十条规定：
利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

2. 特许权使用费收入与特许权费有什么区别

1、定义不同

特许权使用费收入是指我国个人收入调节税的一项应税收入。即指单位和个人因提供或转让各种专利权、专有技术、版权、商标权等给他人使用所取得的收入。

特许权费，可以理解为特许经营某种商品或服务收取的费用，例如奥运特许商品，收取特许权费，特许经营商按照销售额的一定比例向奥组委支付特许权费。

2、特点不同

特许权使用费收入：单位和个人所拥有的特许权未经许可，任何单位和个人都不得用以为自己服务谋取利益，只有当特许权所有者同意转让或允许使用，并在支付一定使用费后，才能使用。

特许权费：比例一般为商品零售价的5-15%。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

特许权使用费收入的确认：

1、特许权使用费收入的方式有两种，一是转让所有权，二是转让使用权。在财务上，无论是转让其所有权，还是转让其使用权，所取得的收入均应作为企业的销售收入处理。

2、特许权使用费收入的确认，应于特许权已经转让，同时收讫价款或取得收取价款的凭据时确认收入的实现。

(2)新收入准则对特许权使用费的确认扩展阅读：

1、会计规定

会计准则规定使用费收入应按有关合同协议规定的收费时间和方法确认。不同的使用费收入，收费时间和收费方法不同，有一次性收回一笔固定金额的情况，如一次收取若干年的场地使用费。

在协议规定的有效期内分期等额收回的情况，如合同规定在使用期内每期收取一笔固定的金额；还有分期不等额收回的情况，如合同规定按资产使用每期销售额的百分比收取使用费等。

如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，应视同该项资产的销售一次性完成，一次性确认收入；如果提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入。

如果合同规定分期支付使用费的，应按照合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。

2、税法规定

《所得税实施条例》第二十条规定，特许权使用费收入应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收人的实现。这也是权责发生制的例外情形。

3. 特许权使用费收入的特许权使用费收入的会计处理

1、会计规定
会计准则规定使用费收入应按有关合同协议规定的收费时间和版方法确认。不同的使权用费收入，收费时间和收费方法不同，有一次性收回一笔固定金额的情况，如一次收取若干年的场地使用费；有在协议规定的有效期内分期等额收回的情况，如合同规定在使用期内每期收取一笔固定的金额；还有分期不等额收回的情况，如合同规定按资产使用每期销售额的百分比收取使用费等。
如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，应视同该项资产的销售一次性完成，一次性确认收入；如果提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同规定分期支付使用费的，应按照合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。
2、税法规定
《所得税实施条例》第二十条规定，特许权使用费收入应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收人的实现。这也是权责发生制的例外情形。

4. 特许权使用费收入应在什么时候确认收入实现

根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔内2008〕875号）第容二条第（四）项第七目规定，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

5. 2016新报关单中的"支付特许权使用费确认等什么意思

1、买方存在需向卖方或者有关方直接或者间接支付特许权使用费，且未包含在进出口货物成交价格中的，并且符合《审价办法》第十三条的，在“支付特许权使用费确认”栏目填报“是”；

2、买方存在需向卖方或者有关方直接或者间接支付特许权使用费，且未包含在进出口货物成交价格中的，但纳税义务人无法确认是否符合《审价办法》第十三条的，在本栏目应填报“是”；

3、买方存在需向卖方或者有关方直接或者间接支付特许权使用费，且未包含在成交价格中的，纳税义务人根据《审价办法》第十三条，可以确认需支付的特许权使用费与进口货物无关的，填报“否”。

4、买方不存在向卖方或者有关方直接或者间接支付特许权使用费的，或者特许权使用费已经包含在进口货物成交价格中的，填报“否”。

《审价办法》即海关总署令第213号《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》
第十三条
符合下列条件之一的特许权使用费，应当视为与进口货物有关：
（一）特许权使用费是用于支付专利权或者专有技术使用权，且进口货物属于下列情形之一的：
1．含有专利或者专有技术的；
2．用专利方法或者专有技术生产的；
3．为实施专利或者专有技术而专门设计或者制造的。

（二）特许权使用费是用于支付商标权，且进口货物属于下列情形之一的：
1．附有商标的；
2．进口后附上商标直接可以销售的；
3．进口时已含有商标权，经过轻度加工后附上商标即可以销售的。
（三）特许权使用费是用于支付著作权，且进口货物属于下列情形之一的：
1．含有软件、文字、乐曲、图片、图像或者其他类似内容的进口货物，包括磁带、磁盘、光盘或者其他类似载体的形式；
2．含有其他享有著作权内容的进口货物。
（四）特许权使用费是用于支付分销权、销售权或者其他类似权利，且进口货物属于下列情形之一的：
1．进口后可以直接销售的；
2．经过轻度加工即可以销售的。

6. 新税法下收入的类型及确认原则是什么

答：一、新税法下收入的类型
1、企业取得收入的货币形式
，包括现金、存款、内应收账容款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。
2、企业取得收入的非货币形式
，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。
3、企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。
二、新税法下收入确认的基本原则企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

7. 特许权使用费收入按什么确认收入的实现

特许权使用费收入的确认，应于特许权已经转让，同时收讫价款或取得收取价款的凭据时确认收入的实现。

特许权使用费收入的方式有两种，一是转让所有权，二是转让使用权。在财务上，无论是转让其所有权，还是转让其使用权，所取得的收入均应作为企业的销售收入处理。

特许权使用费收入是指我国个人收入调节税的一项应税收入。即指单位和个人因提供或转让各种专利权、专有技术、版权、商标权等给他人使用所取得的收入。

单位和个人所拥有的特许权未经许可，任何单位和个人都不得用以为自己服务谋取利益，只有当特许权所有者同意转让或允许使用，并在支付一定使用费后，才能使用。因此，特许权使用费收入是特许权所有者的一项专有收入，也是单位和个人应税收入的一个组成部分

(7)新收入准则对特许权使用费的确认扩展阅读

1、交易对象无形化

特许权交易活动涉及大量无形商品，包含了技术、知识产权、数字产品等多种无形的对象。无形交易对象意味着它们是与有形的进口货物相分离的。

2、因智而生

特许权均是智力或才艺等产生的成果而带来的财产权利，创造力是产品内在价值的源泉。无论是商标、专利、专有技术还是著作权都是智力的凝结和创造力的体现。

3、用于再生产或服务

从交易的目的来看，特许权转让的显著特点是明确用于再生产产品或服务的商业目的。如果限定为个人使用的交易，则通常不界定为特许权使用费。

4、交易定价过程复杂

由于技术、知识等产品大都具有自身的独特性，没有市场同类产品可供参考，因此产品定价难以明确。相应的，海关对特许权的估价也较为复杂。

8. 特许权使用费会计上何时收入确认

根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第二版条第（四权）项第七目规定，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

9. 特许权使用费怎么界定

日前，苏州工业园区海关对辖区内一制药企业审价补税33万元，所针对的是该公司2006年度进口货物的特许权使用费。2004年以来，该关已累计对特许权使用费审价补税746万元。据了解，对特许权使用费征税的相关规定缺乏认识，是导致企业税款漏缴的主要原因。为此，海关特别提醒广大进出口企业，在申报完税价格时应充分考虑特许权使用费。 《中华人民共和国海关审定进出口完税价格办法》这样定义：特许权使用费，指进口货物的买方为取得知识产权权利人及权利人有效授权人关于专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或者销售权的许可或者转让而支付的费用。 根据该定义，我们不难发现特许权使用费具有的三个特征：一是因智力及才艺等产生的成果而带来的财产权利；二是由他人付出费用后加以利用，而非由权利所有人本人使用；三是权利所有人根据他人对权利实际利用的程度收取使用费。 根据该办法，符合一定条件的特许权使用费应当计入完税价格，在货物进口时向海关申报。 海关规定，当进口货物的特许权使用费与该货物无关，以及其支付不构成该货物向中华人民共和国境内销售的条件时，不纳入海关征税范围。换句话说，除此以外都要计入完税价格。 下列四种情况被认为特许权使用费与该货物有关：第一、用于支付专利权或者专有技术使用权，且进口货物属于下列情形之一的:一是含有专利或者专有技术的;二是用专利方法或者专有技术生产的;三是为实施专利或者专有技术而专门设计或者制造的。第二、用于支付商标权，且进口货物属于下列情形之一的:一是附有商标的;二是进口后附上商标直接可以销售的;三是进口时已含有商标权，经过轻度加工后附上商标即可以销售的。第三、用于支付著作权，且进口货物属于下列情形之一的:一是含有软件、文字、乐曲、图片、图像或者其他类似内容的进口货物，包括磁带、磁盘、光盘或者其他类似介质的形式;二是含有其他享有著作权内容的进口货物。第四、用于支付分销权、销售权或者其他类似权利，且进口货物属于下列情形之一的:一是进口后可以直接销售的;二是经过轻度加工即可以销售的。 本例中，该公司进口货物涉及的特许权使用费主要包括两个方面：一是制造、使用、销售药品的配方和技术所对外支付的费用（即专有技术费用），二是成品药的商标权费用。经查，该公司成品药在进口时的申报价格中已含有专有技术使用费，原料药的生产加工主要是在国内完成，这两项专有技术使用费都无需计入进口货物的完税价格。而对于以原材料状态进口的原药的商标权使用费，因其国内的生产已超出轻度加工的范围，亦无需计税。但对于以成品状态进口的药品的商标权使用费，则应计入完税价格予以补税。 近年来，随着政府对知识产权保护力度的持续加大，以及企业品牌意识的不断增强，特许权使用费在产品中的比重逐渐提高。为了保障国家税收应收尽收，维护良好的进出口经营秩序，海关将加大对特许权使用费不主动完税行为的查处力度。