英国双边特许权使用费

A. 外籍人个人所得税如何计算

1.无住所外籍非高管的计税方法

(1)一个纳税年度内在境内连续或累计居住不超过90日或183日(税收协定)的个人：

应纳税额=(当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数÷当月天数

(2)一个纳税年度内在境内连续或累计居住超过90日或183日(税收协定)，但不满1年的个人：应纳税额=(当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×当月境内工作天数/当月天数

(3)在境内居住满1年，但不超过5年的个人：应纳税额=(当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×(1-当月境外支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数÷当月天数)

(4)在中国境内居住满5年

从第6年起，以后的各年度中，凡在境内居住满1年的，就其来源于境内、境外的全部所得缴纳个人所得税。应纳税额=(当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)

【提示1】外籍高管与非高管的区别主要就是高管人员取得境内支付的所得，不论其实际履行职务地点在境内或境外，均应在我国纳税。在境内居住一年之内的纳税义务与非高管不同。而且对于高管而言，在中国境内居住超过90天(183天)不超过1年和超过1年不超过5年的纳税义务相同(即对于境外所得境外支付的部分一个是不征税，一个是免税)。

【提示2】境外无住所个人应纳税额的计算不是说只对承担纳税义务的部分计算缴纳个人所得税，而是对所取得的全部工资薪金计算出总的应纳税额，然后乘以相关系数，得出应在我国缴纳的税款。“当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额”表示境内支付所得应纳税额，“当月境内工作天数/当月天数”表示来自境内所得应纳税额。

3.如何确定境内的外籍个人适用的计税公式

外籍人员在入境前会在我国的相关部门予以登记，包括具体事由、工作性质、在华居住时间，这样有利于征收和管理。在计算个人所得税时给予查定，即可判定出适用的计算公式。

4.企业为外籍员工支付的境外保险费扣除问题

国税发(1998)101号文件“企业为外籍雇员支付的境外保险费，对其中确属于按照有关国家法律规定应由雇主负担的社会保障性质的费用，报经当地税务主管机关核准后，可不计入雇员个人的应纳税所得额。”的此项规定已废止，企业为外籍雇员支付的境外保险费需并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。在中国境内工作的雇员个人支付的各类境外保险费，均不得从该雇员个人的应纳税所得额中扣除。

注会

B. 在英国买房时瞒报国内房产，到底有没有影响

如果国内已经有了房产，在英国买房是否也适用英国第二套住房征收3%额外附加印花税的政策？

答案就是这种情况的确需要交额外的3%，因为第二套房附加印花税是针对购房者全球房产。

英国政府怎么会知道购房者在中国有了房产？

首先必须声明的是我们一贯鼓励房友们如实提供各种信息。君子爱财取之有道，不应该故意隐瞒事实。尤其是现在逐步进入大数据时代，各种私人信息简直无处藏匿。

第一，国内的房产登记信息理论上说英国政府确实目前拿不到。根据相关信息来看至少到2018年9月英国才可能拿到部分信息。

为什么这么说呢？首先，英国和中国各自作为独立自主的主权国家，原本并没有义务互相透露公民的财务信息。然而共同作为G20的成员国和OECD组织成员国，两国先后都签署了加入CRS（common reporting standard）的协议。

这份协议要求成员国互相交换所掌握的金融账户信息，中国首次进行交换的日期预计在2018年9月。因此理论上说，英国HMRC在2018年9月前，是无法通过CRS的信息交换获得任何中国居民账目信息的。

第二，中国政府为了CRS做准备，已经从2017年7月1日起加强了对账户的监管。6月30日余额超过100万美元的个人账户已经被银行列入所谓“高净值账户”进行尽职调查。这个登记如何与CRS接轨尚未可知，但是毫无疑问是信息交换的重要里程碑。

而值得指出的是，国家税务局还特地指出注册在避税港，大部分收入是股息、利息、租金、特许权使用费等消极经营活动收入的机构属于消极非金融机构。由于其经常被利用作为跨境逃避税工具，此次也被列入重点监控对象。

由于众所周知的原因，一部分华人朋友使用这类避税港控股公司或类似形式转移人民币资产到国外。

这里也是给大家提个醒：尽量使用合法稳妥的途径来调动资金。不然的话即使资金安全调动完成也很难证实其合法性，极其容易被查还往往无法被银行和律师接受作为购房投资款项。

CRS及其中国版的实施还有不少未知数，但是财税信息全球政府互换共享是趋势，希望房友们在考虑投资计划时慎重对待。

C. 英国哪里豪宅最多 哪个地区啊 就是很多有钱人住的别墅在哪里

楼主的问题如下：
英国现在最昂贵的地区拥有物业平均价格的几乎1900000英镑 - 同比增长5％，因为去年的这个时候。它同时也是英国最昂贵的街道，平均物业价值超过£22亿。
个人认为英国是个阶级划分很清晰和多层格局的国家，蓝领绝对不会入侵白领领地，白领也不会低头去吃在打折的欢乐时光蓝领餐。这种相对阶级明朗化的思想造成了地产也相差很大。
最昂贵附近的肯辛顿（家黑种草劳森），也拥有最昂贵的街道 - 肯辛顿宫花园 - 家专门为亿万富翁，特许权使用费和国际亲善大使。
被命名为其余的五大骑士桥（Knightsbridge）（SW7），;切尔西（SW3），诺丁山（W11）和West Brompton（SW10） - 这是基本上所有在伦敦西部的一个小口袋以外的荒野帕丁顿（Paddington）。在这些领域中，平均物业价格在至少为1140000英镑， - 这是一个疯狂的成本。
这些地区之所以逆势上涨（就好像美国的长岛一些地区，曼哈顿地区一样），部分是因为他是一个超级富有的人往往免疫围绕他们的痛苦。他们坐在上百万，而且也没有大规模的失业和经济停滞的原因应该改变这种状况。
第二个原因是，这些地区仍然是吸引海外买家（海外富翁投资）。虽然大多数国家的业主反映上一年的停滞和下降的平均房价，那些在市场上的顶部有一个很好的运行在过去的一年国际需求为全国优质物业的溢价邮政编码，推动价格在伦敦和东南有产者和无产者之间的差距进一步拉大。
在伦敦最昂贵的部件的属性值是高于全国其他地区的近10倍。现在在肯辛顿一个iPad大小的楼面面积平均花费550英镑以上，而同样大小的空间米德尔斯堡的成本仅£60。
伦敦以外地区
但是，这部分是伦敦唯一的地方在英国万英镑的物业。事实上，英国是245790物业百万富翁，同比增长12％，去年这个时间。目前有6,682百万英镑在英国的街道，一般的家庭价值超过100万英镑，去年上升13％。
Zoopla富豪榜，弗吉尼亚州萨里水，家里的独家温特沃斯高尔夫俱乐部，是最昂贵的伦敦以外的地区。现在站在968009英镑的平均价格在富裕的绿洲。这是拱北，白金汉郡，科巴姆，萨里，Keston，伦敦和萨里郡伊舍，。这些领域是真正的延伸伦敦，在那里的股票经纪保持他们的家庭大理由或独占的发展，而他们上下班的城市。

总之，以上几个地方都是英国最有钱人的聚集地，而未必英国就以别墅为有钱区，在soho等等地区的公寓，泰晤士河边的公寓可以换取一套大的别墅。

希望可以帮助到楼主，祝你好运，早日进驻豪宅区！: )

D. 谁对特许权使用费协定税率进行过统计

对特许权使用费征税情况一览表
项目 与下列国家（地区）协定
特许权使用费税率专低于或高于10%* 5%：古巴、格鲁吉属亚
7%：香港、罗马尼亚
8%：埃及
12.5%：巴基斯坦
15%：泰国

其他特殊规定：
巴西：25%（仅限商标）、15%（其他）
老挝：5%（在老挝）、10%（在中国）
菲律宾：15%（文学、艺术或科学著作）、10%（其他）
突尼斯：5%（技术或经济研究或技术援助）、10%（其他*）
与下列国家协定规定对使用对方机器设备支付的特许权使用费征税税率为6% 法国、比利时、荷兰、瑞士、西班牙、奥地利、卢森堡
爱尔兰
与下列国家协定规定对使用对方机器设备支付的特许权使用费税率为7% 美国、英国、德国、丹麦、芬兰、意大利、波兰、保加利亚、南非
与下列国家协定规定特许权使用费不包括使用对方机器设备支付的款项 突尼斯、吉尔吉斯、格鲁吉亚
与下列国家协定规定我国居民从对方国家取得的特许权使用费对方给予单方面免税 马来西亚（限于电影影片）

E. 我国与一带一路国家的税收协定哪些有免税法

企业纳税人可享受的税收协定待遇及相关案例
1、股息、利息、特许权使用费（设备租赁费）限制税率及其执行
税收协定的股息、利息、特许权使用费（设备租赁费）条款通常以设定限制税率的方式来限制东道国的征税权。
税收协定的正文通常不会规定如何执行这些限制税率，东道国按照国内法的有关规定来执行，有些国家是“先征后退”，有些国家则是在纳税人自行申报时直接适用限制税率。近年来在谈签新的税收协定或修订旧的税收协定时，我国通常会争取在议定书中明确“直接适用限制税率而不是先征后退”，从而减少“走出去”企业的资金占用，降低纳税成本。
2、政府全资拥有金融机构利息免税
我国与大部分国家签订的税收协定都规定，对中央银行或完全由政府拥有的金融机构贷款而支付的利息在东道国免税，部分协定还将由政府全资拥有的金融机构担保或保险的贷款也包括在内。有些税收协定中对可享受免税的金融机构进行了列名，我国列名的金融机构一般包括：中国人民银行、国家开发银行、中国进出口银行、中国农业发展银行、全国社会保障基金理事会、中国出口信用保险公司和中国投资有限责任公司。
虽然贷款合同的包税规定往往将利息的税收负担从金融机构转嫁给借款企业，但利息免税仍然能够大大提高金融机构的竞争力。而且在很多情况下，由于借款企业往往是我国企业在东道国设立的子公司，这也使得它们的税收负担得以减轻，融资成本得以降低。
3、技术服务费条款
我国签署的少数税收协定中有技术服务费条款。按照我国与某国税收协定规定，技术服务费是指缔约国一方居民在另一方提供管理、技术或咨询服务而收取的报酬。
4、常设机构构成
如果没有税收协定，根据各国国内法，通常而言，在东道国从事建筑、安装等活动，或者提供劳务，均应按照东道国国内法纳税。税收协定提高了东道国的征税门槛，规定上述活动只有在持续达到一定时间的情况下，才构成在东道国的常设机构，在东道国就其取得的所得才负有纳税义务。
5、常设机构利润归属
我国大部分税收协定对于常设机构的利润归属通常规定：缔约国一方对缔约国另一方企业在其境内设立或构成的常设机构进行征税时，应仅以归属于该常设机构的利润为限。也就是说，常设机构的利润应按其履行的职能、使用的资产和承担的风险归属利润，不允许将项目、活动或服务产生的所有利润都归属于常设机构。
但近年来，我们“走出去”企业反映有些国家在计算归属于常设机构的利润时，并未遵循上述原则，而是将整个项目或活动的全部利润都归属于设立在该国的常设机构。我国国家税务总局目前正在就此类案件与有关国家进行相互协商。
另外，在我国签署的税收协定中，个别税收协定的股息条款有分公司利润税的规定，如子公司向母公司分配股息时征收预提税一样，将常设机构的利润视同股息征税。“走出去”企业需警惕与我国税收协定无此规定的国家无理征收分公司利润税。
6、国际运输
我国签订的大多数税收协定对国际运输所得采取居民国独占征税权原则和总机构或实际管理机构所在国独占征税权原则。即两国对从事国际运输的对方国家企业从本国取得的所得互免所得税。此外，部分税收协定还规定两国对从事国际运输的对方国家企业互免间接税。
除了税收协定以外，我国对外签订的航空运输协定、海运协定等国际运输协定、文化交流协议等政府间协议中也有免税条款。如果东道国的征税行为涉嫌违反上述政府间协议，税务总局可以与对方主管当局协调。
7、关联企业间转让定价调整及相应调整
税务机关收集整理了“一带一路”沿线国家的预约定价和转让定价相互协商政策，企业可以利用政策工具，避免和消除国际间重复征税，提高对外投资关联交易的税收确定性。同时，税务机关将优先受理企业投资“一带一路”沿线国家的预约定价和转让定价相互协商申请，及时主动与对方国家税务主管当局开展协商，就企业未来和过去年度关联交易的定价原则和计算方法达成协议。
此外，税务机关在分国别、分行业研究我国对“一带一路”沿线国家投资特点和被投资国反避税开展情况，帮助企业了解被投资国特别纳税调整政策，降低企业在境外被反避税调查的风险。
8、非歧视待遇
按照税收协定规定，我国企业或其常设机构在税收协定缔约对方国家的税收负担应当等同于该国相同情况的居民企业，不应当受到歧视性待遇。如果我国企业或其常设机构在缔约对方纳税的税率更高或条件更苛刻，可向税务机关提出相互协商申请，由税务总局与对方税务局相互协商解决。需要注意的是，给予居民的个人扣除或减免税等优惠待遇不属于该条款的范围。
（二）个人纳税人可享受的税收协定待遇和案例
个人也可以享受税收协定股息、利息、特许权使用费等条款的待遇，同时，我国对外签署的税收协定都规定了仅针对个人的相关条款。
1、受雇所得
中国个人在税收协定缔约对方国家从事受雇活动取得所得，如果同时满足三个条件，可在受雇劳务活动的发生国（即来源国）免税。这三个条件为：在受雇劳务发生国连续或累计停留不超过183天；报酬不是由具有来源国居民身份的雇主或代表该雇主支付的；报酬不是由雇主设在来源国的常设机构或固定基地负担的。
2、教师和研究人员
我国在部分税收协定谈判早期为了引进先进的文化和人才，促进两国间的教育、科学、文化交流，在税收协定中列入了专门的教师和研究人员条款，规定东道国对于符合一定条件的教师和研究人员在一定期限内（通常为2年或3年）给予免税待遇。
3、学生
目前出国留学的学生起来越多，我国签署的税收协定中的学生条款对留学生提供了一定保护，即免税待遇。通常这一免税会有三个条件（以中国与A国协定为例）：
（1）中国学生去A国之前应是中国的税收居民；
（2）中国学生的免税所得应来源于A国以外；
（3）中国学生的免税所得应仅为维持其生活、教育或培训目的。
值得注意的是，我国与瑞典、意大利、巴基斯坦、印度、爱尔兰、埃塞俄比亚等国签订的税收协定对学生的免税优惠规定了时间限制。中国与美国的税收协定虽然没有限定学生免税的优惠时间，但是美国国内法规定，持F1签证的留学生通常在五年后会成为美国的税收居民，不能继续享受中美协定提供的免税优惠。建议留学生认真研究中国与东道国的税收协定，如有必要可寻求当地税务中介的意见，以最大限度地保护自己的利益。
4、其他
税收协定对居民的判定有住所、居所、总机构所在地和实际管理机构所在地等不同标准，缔约双方可能依据不同标准将同一个人同时判定为本国居民。在此情况下，缔约双方将依据永久性住所、重要利益中心、习惯性住所和国籍依次判断其居民身份。确实无法判断的情况，双方主管当局可通过协商解决。
案例8：2008年，Y国税务局将我国某个人认定为Y国居民，要向其征收富人税。Y国税务局认为，该个人持有Y国永久性居民身份，属于其税法中规定的“居民外国人”。我方认为，该个人在中国拥有永久性住所；其经济活动和社会活动主要在中国展开，重要利益中心在中国；该个人一直居住在中国，在Y国虽拥有房产，但仅是因子女求学而购买的临时性房产，其习惯性居所也在中国；最后，该个人拥有中国国籍。因此，我方认为该个人应为中国居民，就此向Y国税务局提起相互协商。最终，Y国税务局同意我方观点，放弃对其征税。
（三）其他国家/地区对纳税人给予税收协定待遇的程序规定
目前，世界各税收管辖区在执行税收协定时有多种不同的模式，主要有以下几种：审批制、备案制、扣缴义务人判定和自行享受。实行审批制的国家和地区中，部分实行先征税，经审批后退税，如比利时、台湾地区；部分实行事先审批，英国、德国在处理部分所得类型的税收协定待遇时采用此种模式。实行备案制的国家和地区，由非居民纳税人到税务机关办理备案手续即可享受税收协定待遇，如韩国。由扣缴义务人或支付人判断非居民是否符合享受税收协定待遇条件并相应扣缴税款也是一种常见模式，如美国、新加坡都采用这种模式。另外，香港等税收管辖区则对非居民享受税收协定待遇没有具体的程序性要求，仅在纳税申报时注明即可。
（四）纳税人如何利用税收协定解决涉税争议
“走出去”企业在东道国遇到涉税争议，主要可以通过以下两个途径保护自己的利益。一是东道国国内法提供的行政复议和法律救济程序，二是按税收协定中相互协商程序条款的规定，请中国国家税务总局向东道国提起相互协商程序。
从2008年开始，国家税务总局陆续接到我国“走出去”企业关于解决其在东道国涉税争议的相互协商申请。为了规范我国税收协定相互协商程序的实施，2013年，总局发布了《税收协定相互协商程序实施办法》（国家税务总局2013年第56号公告，以下简称“56号公告”），规定了涉及税收协定的相互协商程序的适用对象、适用情形、受理税务机关、申请程序以及协商结果的法律效力。建议“走出去”企业在提起相互协商申请时，一定按56号公告的要求及时、完整、准确地提供有关资料，以便税务总局能够有效地与东道国主管当局协商，争取最大限度地保护“走出去”企业的税收利益。
2014年，总局通过税收协定项下的双边磋商，成功解决了5起我国“走出去”企业在东道国的涉税争议，涉及税款3.7亿元。我们相信，还有一些涉税争议是税务机关可以帮助解决的，但是税务机关并不知道。我们希望，有越来越多的“走出去”企业能够提高利用税收协定维护自身权益的意识和能力，把更多的情况及时反映给税务部门。
四、非居民纳税人在中国享受税收协定待遇
（一）非居民纳税人近年在中国享受税收协定待遇情况
2013年全年，税务系统受理审批类税收协定待遇申请约5000件，享受税收协定待遇备案约3500件，减免税款超130亿元。其中，税收协定执行减免税额排名前五位的分别是香港、韩国、新加坡、爱尔兰和奥地利。2014年，全国各级税务机关共受理享受税收协定备案4694件，审批类税收协定待遇申请4933件，减免税款共计138.81亿元。其中执行量最大的是内地与香港税收安排，减免税款达81.61亿元，占全部税收协定减免税款的58.8%。
（二）非居民纳税人在中国享受税收协定待遇程序
目前我国非居民享受税收协定待遇现行的程序性规定是《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）》（国税发〔2009〕124号）。该文件规定，非居民享受税收协定的股息、利息、特许权使用费和财产收益条款的协定待遇需进行行政审批；非居民享受税收协定待遇其他条款的协定待遇仅需办理备案手续。
为进一步转变政府职能，推进简政放权、放管结合，同时提高纳税服务水平，便民办税，税务总局将简化非居民享受税收协定待遇程序，缩短办理时间，减少资料要求，让符合条件的非居民纳税人可以更为便捷顺畅地享受税收协定待遇。
（三）有关问题及案例
1、纳税人如何享受协定股息、利息和特许权使用费条款的优惠税率？
如果我国居民企业或个人取得来自其它国家的股息、利息或特许权使用费，符合受益所有人的身份条件，即可享受税收协定规定的优惠税率。关于受益所有人的判定，我国分别出台了国税函〔2009〕601号文和国家税务总局公告〔2012〕30号，可供企业参考。
2、B国公司适用特许权使用费条款案
按照税收协定的规定，特许权使用费指的是因使用或有权使用某种版权、专利、专有技术等而支付的款项。
2010年，B国公司向我国一家公司提供精锻机维修服务，我国对其服务所得按10%的税率征收了所得税，B国税务局就该案向我国国家税务总局提起相互协商。对方认为，其公司提供的服务不属于特许权使用费范围，因此，服务所得不应在中国征税。经调查，我方认同对方观点，同意退税。
3、A国公司常设机构利润归属案
按照营业利润条款规定，缔约国一方企业通过常设机构在缔约国另一方进行营业，归属于常设机构的利润应在缔约国另一方征税。
A国某公司承包山东核电建设项目，在我国构成了常设机构，按照营业利润条款缴纳税款。由于该公司未在中国设立规范账簿，当地税务局按照15%的利润率对其所得进行核定征收。在对其利润率进行调查测算之后，当地税务局提出将其利润率提高为30%。2014年，A国税务局就此向我方提起相互协商。在进行会谈后，双方同意该公司可以据实申报，但需按照中国的会计制度设置账簿并提供据实申报的相关资料。
4、D国个人适用受雇所得条款案
税收协定非独立个人劳务条款规定，个人因受雇取得的薪金工资等报酬，应仅在其居民国征税；但在其他国家受雇取得的报酬，也可以在其他国家（来源国）征税。
D国某居民个人在本国公司任职时被授予锁定期为三年的限制性股票，之后在该公司的中国子公司任职时，股票锁定期结束，该个人取得了限制性股票收益，并就收益所得全额在中国纳税。D国税务主管当局认为，在限制性股票锁定期内，该个人受雇于D国公司和其中国子公司的时间各占一半，根据税收协定非独立个人劳务条款规定，其取得的限制性股票收益的一半应在D国纳税，因此就本案提起相互协商。在调查案件情况、认定所得性质并确认征税权归属后，我方认同D方意见，同意就不属于中国任职期间取得的收益进行退税。
5、如果税收协定在不同省份执行不一致，应当如何处理？
如果不同省份或地区对相同情况适用税收协定的处理不一致，我们将上报国家税务总局，等待总局在了解具体情况后给出统一意见，确保税收协定执行的一致性。

F. 国外授权配方国内生产，会有什么增值税务，或者其他多于正常企业的事项吗

1，你好，你的问题不会涉及增值税的问题，
2，注册不会有要求的
3，包装如果经过允许可以使用，但是要交一部分税收
你的企业购买国外配方，属于购买特许权，向外国企业支付的费用属于特许权使用费，支付之前要代扣代缴特许权使用费税费，具体税率要看是哪个国家，因为有的国家和中国签有双边协定，税率会不一样。
使用包装也是要交特许权使用费的

G. 中国和那些国家签订了双边税收协定

税率10%：日本、美国、法国、英国、比利时、德国、马来西亚、丹麦、芬兰、瑞典、意大利、荷兰、捷克、波兰、保加利亚、巴基斯坦、瑞士、塞浦路斯、西班牙、罗马尼亚、奥地利、匈牙利、马耳他、俄罗斯、印度、白俄罗斯、以色列、越南、土耳其、乌兹别克斯坦、葡萄牙、孟加拉、哈萨克斯坦、印尼、伊朗、吉尔吉斯、斯里兰卡、阿尔巴尼亚、阿塞拜疆、摩洛哥

税率10%（直接拥有支付股息公司至少10%股份情况下）：加拿大、菲律宾（与上述国家协定规定直接拥有支付股息公司股份低于10%情况下税率为15%）

税率5%（直接拥有支付股息公司至少10%股份情况下）：委内瑞拉、格鲁吉亚（并在该公司投资达到10万欧元）（与上述国家协定规定直接拥有支付股息公司股份低于10%情况下税率为10%）

(7)英国双边特许权使用费扩展阅读：

税收待遇

经合组织范本和联合国范本都主张平等互利的原则。缔约国一方应保障另一方国民享受到与本国国民相同的税收待遇。具体内容为：

国际无差别。即不能因为纳税人的国籍不同，而在相同或类似情况下，给予的税收待遇不同。

常设机构无差别。即设在本国的对方国的常设机构，其税收负担不应重于本国类似企业。支付扣除无差别。即在计算企业利润时，企业支付的利息、特许权使用费或其他支付款项，如果承认可以作为费用扣除，不能因支付对象是本国居民或对方国居民，在处理上差别对待。

资本无差别。即缔约国一方企业的资本，无论全部或部分、直接或间接为缔约国另一方居民所拥有或控制，该企业的税收负担或有关条件，不应与缔约国一方的同类企业不同或更重。

H. 新税法下，外籍个人取得的特许权使用费怎么征税

如果其已经属于居民来个人了，就源按照国内针对居民个人的规定来征税，不适用于协定优惠税率了。

参考国家税务总局公告2018年第61号“非居民个人在一个纳税年度内税款扣缴方法保持不变，达到居民个人条件时，应当告知扣缴义务人基础信息变化情况，年度终了后按照居民个人有关规定办理汇算清缴。”

因此如果一个外籍个人一开始适用非居民个人申报税个税的，当其在一个纳税年度内达到居民个人的条件后，年度终了之后按照居民个人有关规定办理汇算清缴。双边税收协定一般适用非居民个人，在其为非居民个人的情况下，再以协定所约为先。

I. 滥用国际税收协定的危害

二战后，随着全球经济一体化的发展，跨国公司的数量迅猛增长，人们的收益也日益国际化。与此同时，许多国家的税率和实际税款呈不断上升的趋势。因而，国际税收领域内的避税和逃税现象变得越来越严重。由于逃税在各国的国内法中均属于声名狼藉的违法行为，许多跨国纳税人也意识到了这一行为一旦败露将造成的后果，因此转而运用避税的手段以达到减轻税负的目的。
本文将从避税的概念入手，分析避税的动因及避税方式中滥用税收协定避税之手段及其防范措施。

一、国际避税的概念及动因

国际避税（International Tax Avoidance）是指纳税人跨国境（或税境），利用有关国家税法或国际税收协定中的某些漏洞或允许的办法作出适当的财务安排和税收筹划（Tax Planning）,以达到减轻其总体税负的不违法的行为。①
跨国纳税人进行国际避税的行为有其内在动因与外在条件。它的内在动因是由于每一个跨国经营者都希望通过减轻或免除纳税人的义务以尽可能的实现利润的最大化。而它外在的条件主要是各国税制的差异，主要表现在以下几个方面：一是各国对纳税义务的规定不尽相同；二是各国征税范围及税率上的差异；三是各国课税的程度与方式不同；四是各国避免国际间双重课税的方式不同。
正因为以上种种内在与外在原因的推动，使得国际避税成为了一种可能。在实践中传统的国际避税方式主要有以下几种：1、通过纳税主体的跨国移动进行避税；2、通过征税对象的跨国移动进行避税，它包括三种形式：跨国联属企业通过转移定价和不合理分摊成本费用进行避税；跨国纳税人利用避税港进行避税；以及跨国投资人有意弱化股份投资进行避税。②然而，在当今的国际税收实践中出现了一种较新的国际避税的方法--滥用税收协定进行避税。

二、滥用税收协定避税方式之探讨

滥用税收协定（the abuse of tax treaty）是一种特殊的国际避税形式，是跨国纳税人设法获得或利用中介体的居民身份，"主动"靠某国的居民管辖权来享受税收协定中所确定的待遇，从而减轻在另一非居住国的有限纳税义务。这是对地域管辖权的有意规避，其行为结果比一般的国际避税具有更大的危害性和不良影响，它违背了国际税收协定的互惠原则，不利于鼓励各国签订更多的税收协定。目前，世界各国主要是通过在协定中增设防范条款，以增强协定自身的反滥用能力。

（一）、滥用税收协定避税问题的产生
毫无疑问，国际税收协定是这一问题的基础。国际税收协定是主权国家间为处理其间的税收分配关系而达成的书面协议。二战后，随着跨国经济交往的日益频繁，国家之间签订的税收协定，尤其是双边税收协定的数量越来越多，内容也不断的扩展，在双边税收协定中，缔约国通常相互为缔约它方的居民提供一些税收上的优惠，以解决双重征税问题。其目的在于鼓励缔约国居民间的经济往来。在国际税收协定中，最重要的问题就在于确认常设机构了，而滥用税收协定避税的问题也即产生于此。依照国际惯例，一国对于非居民来源于本国营业所得的征税以其在本国境内设有常设机构为前提，因此常设机构的概念和范围就成为了关键因素，而各个税收协定在此方面的规定并不一致，这就造成了税收协定被滥用的可能。举例说明，甲国公司A欲通过独立地位代理人B在乙国销售其产品，B为能不失时机地接受定单，要求掌握部分现货。根据甲乙两国税收协定的规定，能够经常接受定单并且有库存的独立地位代理人将构成常设机构。因此，乙国可就A公司在乙国销售产品所获利润按国内税法的规定征收所得税。又假定，乙国与丙国签订的税收协定中未作出上述规定，所以，A公司为了逃避承担乙国的税负，可以通过设在丙国的子公司委托B在乙国进行销售。
不过，滥用税收协定避税的问题还是最常见于国际投资领域中。这里仍以上例进行说明。假设乙国与丙国的税收协议中规定，乙丙两国相互对对方缔约国居民来源于本国的投资所得仅以5％的低税率征税，又假设甲国与乙国之间的税收协定中约定的该项税率为15％。如甲国的A公司计划在乙国组建子公司，并通过B在乙国开展营业活动，在这种情况下，A公司可以作出这样的安排：不直接投资于乙国，而是通过在丙国的子公司即所谓的"导管公司"（conit company）转而向乙国投资，这样就可以利用乙、丙两国间的税收协定享受5％的低税率待遇了。尽管A公司并不是乙、丙两国税收协定所设定的收益人。
正因为如此，避税地就成为了许多跨国纳税人选择设立导管公司的最理想的地点。例如，许多跨国公司将导管公司设在荷兰，这主要是因为荷兰对其居民自国外收到的股息免税，对其居民向外支付的股息、利息及特许权使用费免征预提税。荷兰建有广泛的双边税收协定网络，凡是支付给荷兰居民的投资所得都可以享受优惠的外国预提税税率。③所以，美国有些作者认为，对美国所签税收协定最明显的滥用就在于非协定收益人对美国与避税地所签税收协定的利用④。

(二)、对滥用税收协定避税的防范措施
很显然，滥用税收协定避税会造成许多不良影响。两国签订税收协定的目的之一是使对方国家的居民获得相应权益。如果第三国居民通过在缔约国一方设立导管公司而利用税约，则该第三国将因此而获益，这样就违背了税收协定中的互惠原则。缔约双方的税收权益也会因此而收到影响。另外，如果第三国居民可以从其他国家业已签订的税收协定中获益，则第三国与其他国家签订税收的积极性将大大降低，从而不利于国际税收合作的发展。⑤因此，许多国家从80年代初就开始把对付滥用税收协定避税问题列为一项重要议题，并纷纷采取措施加以防范。
1、单方面的防范措施
目前，大部分国家的国内税法仍然还是运用一般的反避税条款或反滥用税约条款来防范。例如，英国法就依靠实质高于形式这一原则来处理这类问题。其税务当局如果认为一项交易是为了获得税收协定的好处而非基于正常的商业目的进行的，就可以否决当事人的申请。
瑞士在1962年颁布了一项法令禁止滥用税协权益，但该法令并不是为了瑞士的利益，而是为了瑞士条约伙伴的利益，它的目的在于防止通过在瑞士设立控股公司而滥用瑞士与他国所签订的税收协定的行为。例如，在瑞士与德国签订的税收协定中第23条规定：如果第三国居民控制一定瑞士公司的大部分股权，那么，该国居民公司向该瑞士公司支付的投资所得就不能获得降低德国预提税的好处。
美国的规定比瑞士更为详细，其在1976年公布的第一个税收协定范本中就包括有投资公司和持股公司的条款。在1981年的第二个税收协定范本中，反滥用税收协定条款被扩大到适用于自然人。
2、双边税约协定中的防范措施
随着滥用税收协定避税现象的日益严重，越来越多的国家更注重在签订新的双边税收时引入反滥用条款，对于已签订的税收协定，则可以通过签订议定书的手段以堵塞原有的漏洞。
从国际上已签订的双边税收协定来看，涉及防范滥用税收协定的措施归纳起来主要有以下几种：⑥
（1）、渠道法（the channel approach）。这种方法主要是为了对付设立借助导管公司的。它是指对缔约国任何一方居民支付给第三国居民的股息、利息、特许权使用费占其毛收入的比例加以限制，超过比例者不得享受税收协定的优惠待遇。在税收实践中，一些第三国居民向其设在缔约国的导管公司名义上收取的大量费用实为获得的投资所得，通过这种安排，该第三国居民得以享受协定优惠待遇，并最终获利。其导管公司的税负因大量费用支出冲减了应税所得而减轻，渠道法则可以在相当程度上堵塞第三国居民上述投资所得的渠道，从而起到防止滥用税收协定避税的作用。
（2）、透视法（the looking through approach）。这是较早见诸于税收协定中的防范措施。在这种方法下，缔约国一方在税收协定中所提供的优惠待遇只适用于那些股份必须为该缔约国另一方居民所持有的公司，也就是说，判断一个公司是否享受税收协定的优惠待遇，不再仅依靠该公司是否为缔约国另一方的居民这一单一的表面标准，还要进一步分析其股东是否也为该缔约国另一方的居民，以股息条款为例，支付股息公司为其居民的缔约国，只在这笔股息的收款人是缔约他方的居民，而且是真正的受益所有人时，才接受对股息征税的限制税率。据此，若第三国居民企图在缔约国一方设立导管公司，以转换来源于缔约国另一方的股息所得，使无法享受优惠税率。
（3）、回避法（the abstinence approach）。由于滥用税收协定的通常做法都是在一个拥有优惠税收制度的国家设立导管公司，因此，大多数国家都避免与那些被认为是避税地的国家签订税收协定。也正因为如此，现在一些知名的避税地，如巴拿马、摩纳哥等国已经没有或只有很少几个税收协定，一些已于避税地国家订有税收协定的国家为了避免本国税收利益受损，也纷纷要求重新谈判。例如美国在80年代与避税地国家就税收协定重新谈判中，就强烈要求订入更为严厉的反滥用条款。该条款的主要内容是：只有当一公民证明符合以下条件时，方可享受协定优惠待遇，即非以取得协定利益为主要目的，未被缔约国以外居民控制，其股票在缔约国经认可的股票交易所内公开买卖。
（4）、善意法（the bona fide approach）。指缔约国双方税务当局有权对第三国公司在缔约任何一方进行生产经营的真实动机加以考察，双方如果认定该公司是基于获取其间税收协定利益为主要目的而成为缔约国一方居民的，可以经协商取消该公司的优惠，并施以相应制裁。此方式对于意欲滥用税收协定者不失为一种强有力的威慑。
（5）、排除法。是指一国虽与另一国签订了税收协定，但对另一国中的一些享受特殊优惠待遇的低税公司则明文规定，将它们排除在税收协定优惠权益的享受者之外。

随着国际经济交往的日益频繁，国际避税与反避税的斗争更加引起各国的重视。部分跨国纳税人运用各种巧妙的手段进行避税，使国际避税带来的经济危害越来越明显，与此同时，各种"亡羊补牢"的反避税措施也应运而生，从目前来看，这些措施的本质仍然是严格制度、堵塞漏洞。然而，随着这种斗争的不断进行，各国反国际避税的立法与措施也必将不断成熟与完善。