国际会计准则合并商誉摊销

Ⅰ 新会计准则中的商誉及其核算

商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。

商誉的初始确认的会计处理
1.在新准则体系下，对非同一控制下的企业合并涉及到商誉的会计处理。
中国新准则第20号《企业合并》中规定：“购买方对合并成本大于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉。”可以看出，中国就商誉的初始确认及计量与国际会计准则的规定是完全一致的，即都是差额式的间接计量。按照中国新颁布的企业会计准则，涉及企业合并的会计处理首先应区分是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并。对于在同一控制下的企业合并，新准则规定相关资产和负债均以账面价值计量，合并溢价只能调整资本公积和留存收益，并不确认商誉。
2.非同一控制下合并成本的内容。
根据新准则第20号，非同一控制下的企业合并，购买方在进行账务处理时应分别根据准则确定合并成本以及合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，并比较两者之间的大小。其中合并成本应包括以下三项内容：1.购买方在购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；2.为进行企业合并而发生的各项直接相关费用；3.合并合同或协议中所约定的未来事项对合并成本的可能影响金额，但该金额计入合并成本的前提是：在购买日能够合理估计该未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量。
若合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额则应当将其差额确认为商誉；而若前者小于后者，则首先应对两者的计量进行复核，如果经复核后前者仍然小于后者，则将其差额计入当期损益。
也就是说，新准则对于正商誉和负商誉采取了不同的处理方式。对于正商誉，新准则规定要单独确认为一项资产。结合第2号准则的要求，在确认商誉的同时还应对按合并成本所确定的长期股权投资初始投资成本进行相应的调整。对负商誉没有采用递延收益的方式分期计入损益，而是在合并当期一次性计入损益。
商誉的税务处理
根据财政部、国家税务总局关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和 相关会计准则有关问题解答（三）》的通知，其中对于长期股权投资的权益法核算有关问题的处理规定如下：企业为取得另一企业的股权支付的全部代价，属股权投资支出，不得计入投资企业的当期费用，不论长期股权投资支出大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，均不得通过折旧或摊销方式分期计入投资企业的费用或收益。即税法规定不确认任何由于长期股权投资的公允价值与按持股比例计算的占被投资单位所有者权益份额不同而产生的股权投资差额。按权益法核算的长期股权投资，其投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，也不计入应纳税所得额。即企业申报纳税时，股权投资差额不得确认，也不得作为长期股权投资计税成本的调整项目。所以，税法上不确认正商誉，也不确认负商誉。

商誉减值的财税务处理
商誉减值的会计规定基本与国际会计准则趋同，但同时也具有一定的中国特色。根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定：商誉的减值测试及确认应结合与其相关的资产组或资产组组合进行。首先，企业对于因企业合并形成的商誉，应当自购买日起将商誉的账面价值按合理的方法分摊至相关资产组或资产组组合中去，此处的资产组或资产组组合应是由“若干个资产组组成的最小资产组组合”； 其次，在会计末期，对包含商誉的相关资产组或资产组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的，应先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值进行比较，确认减值损失，再对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，对各相关资产组或资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与可收回金额进行比较，如果相关资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面金额，则确认商誉的减值损失； 最后，商誉的减值损失一经确认不得在以后的会计期间转回。
依照税法相关规定，企业所得税前允许扣除的项目，必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度规定提取的任何形式的准备金（除0.5%的坏账准备外）不得在企业所得税前扣除。所以税法上不认可商誉减值准备。

中国会计准则的账务处理
指的是核算非同一控制下企业合并中取得的商誉价值。
商誉发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“商誉减值准备”科目进行核算。
企业应按企业合并准则确定的商誉价值，借记本科目，贷记有关科目。
资产负债表日，企业根据资产减值准则确定商誉发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（减值准备）。
本科目期末借方余额，反映企业外购商誉的价值。

Ⅱ 国际会计准则和中国会计准则的区别

中国会计准则与国际会计准则存在的主要差异:
(一)在内容上，中国会计准则与国际会计准则还存在差别： 1．中国目前还缺少一个概念框架。国际会计准则和大多数发国家在制定会计准则时均有一个概念框架作为参照，以起到指导作用。但中国还没有这样一个概念框架。其结果是，中国没有采用一套系统一致的方法去发展会计准则，而采用了将中外会计准则的个别差异分项处理的“头痛医头，脚痛医脚”的方法。 2．中国尚未对许多会计问题发布具体准则，如企业合并、合并报表、职工福利义务、金融工具、所得税、政府补贴、资产减值，等等。 3．中国准则对某些重要会计信息的披露尚无要求，如金融工具的公允价值、终止经营的部门、每股收益（包括摊薄）的计算方法、分部报告，等等。 4．在中国已有准则或制度加以规范的一些会计业务问题上，同国际会计准则之间也还存在一定的差别，如商品销售和提供劳务收入的计量、债务准备的计量、最佳估计数的确定方法、债务准备的适用范围、追加的资产建造、利润分配方案、债务重组，等等。
(二)在形式上，中国准则同国际会计准则有重要差别。中国的准则正式条文都比较简略，而国际会计准则和美国财务会计准则的正文比较详尽；国外的会计准则均具备几个不同的层次，准则下面还有准则解释、技术公告等层次，而中国的会计准则没有这样的层次。
(三)在制定机制上，中国准则同国际会计准则有重要差别。中国准则由财政部会计司负责制定，会计准则委员会只是一个咨询机构，准则制定过程中的调研和征求意见范围较为有限。

Ⅲ 商誉权的摊销年限按新会计制度有什么规定

按新会计制度，商誉不再摊销。
对商誉的性质，早在19世纪末期就存在争论，直到现在理论界对此问题的看法仍然存在分歧。目前，会计界普遍接受的观点是：①商誉代表被收购企业净资产的“收购价格与其公平价值之差额”。②商誉代表企业所具有的超额盈利能力，也就是说，商誉是能为企业带来预期超额经济利益的经济资源，收购价与被收购企业净资产公允市价之间的差额，并不能代表商誉的性质，而且，将这种差额全部归结为商誉是极其武断和危险的，它不利于对企业盈利能力作出合理预测。事实上，收购企业愿意以超过被收购企业公允市价的代价来收购另一家企业，往往是出于自身战略发展的需要，而超额盈利能力仅仅是其中可能的原因之一。因此，商誉的本质只能是超额盈利能力，而那种将商誉视为差额的观点应该摒弃。
第一，根据新企业会计准则《长期股权投资》、《企业合并》或《资产减值》等规定，长期股权投资的初始成本
一般是公允价值，而税法上的投资成本也为公允价值，所以，在合并或初始投资时，财务上或税法上在新准则下没有差异。
第二，新准则为了与国际会计准则的趋同，大量使用了“公允价值”的计量属性，负商誉在当期即确认为收益，法律界或会计界有不同的观点，而我国采用了国际会计准则通用的方法，计入当期收益，对报表盈余难免会产生影响。
另外，商誉是能使企业中的人、财、物等因素在经济活动中相互作用，形成一种“最佳状态”的客观存在。其经济含义是：企业收益水平与行业平均收益水平差额的资本化价格。它是由顾客形成的良好声誉、企业管理卓著、经营效率较好、生产技术的垄断以及地理位置的天然优势所产生的。依据商誉的取得方式,商誉可分为外购商誉和自创商誉。外购商誉是指由于企业合并采用购买法进行核算而形成的商誉；其他商誉即是自创商誉或称之为非外购商誉。商誉的构成因素是相互联系、相互配合的，它们构成一个完整系统，共同反映和影响商誉。由此可见，商誉主要是由一些不可以量化的因素组成的。即使是外购的商誉，其购买价格也不能真正反映其所包含的诸多不可量化的因素。所以商誉不可以摊销。

Ⅳ 现行会计准则有关企业合并会计处理方法有关规定

财政部也将发布的新会计准则和审计准则，其中包括新会计准则在上市公司，2007年1月1日起实施的人民大会堂，鼓励其他企业执行。值得注意的是，新会计准则体系基本实现了趋同国际财务报告准则编制。 2005年，财政部发布了草案六个批次的22会计准则，除了在当前一九九七年至2001年颁布的16项具体会计准则，也进行了全面的分析，调整和修正，最终建立了一个健全的制度设置会计准则于2006年初2007年1月1日将在与内容的早期版本不同的比较实施的新会计准则，“企业会计准则 - 基本准则”。
（一）仍然是所谓的基本准则，所有的公司都需要执行，不按照使用“财务会计概念框架”（CF）一词国际惯例。

（二）明确会计目标。财务会计报告，会计与财务会计报告信息，为用户提供企业的财务状况，目标，经营业绩和现金流量的结果反映管理层受托责任的履行业务，财务会计报告，以帮助用户做出经济决策。从理论上讲，我们两个会计的受托责任观和决策有用性的目标。然而，我们的目标显然是受托责任摆在首位的会计概念，强调会计信息的可靠性，以及国际社会普遍强调会计信息的相关性存在一定的差异。

（三）删除核算的一般原则，会计信息要求更换质量。会计信息质量要求包括可靠性，相关性，清晰性，可比性，实质重于形式，重要性和护理的八个方面的及时性。

（4）权责发生制一体化基本假设，体现在计量部分采用历史成本会计要素。

按照规定定义（5）会计要素“企业财务会计报告条例”，但收入和支出的定义部分平衡概念被引入，由国际会计准则理事会（IASB）主要是借来的“准备财务报表的框架“的有关规定。

（6）引进的利润和损失的概念。同时，另一个区域盈亏直接在权益中确认为损益，收益和本期利润直接确认的亏损。从理论上讲，前者尚未变现收益及亏损在本质上，后者的收益和损失已经实现。

（7）第一次规范的会计计量属性。提供了历史成本，重置成本，可变现净值，现值和五个计量属性的公允价值，而是强调企业在会计计量一般应采用历史成本。载于国际会计准则委员会“的框架之财务报表汇编”，财务报表包括历史成本，现行成本，可变现净值和现值的计量属性。

（8）将被取消与中国会计记账，并划分资本性支出和收益性支出的需求。

二，“企业会计准则第1号 - 存货”

（一）符合借贷成本的条件可能在存货资本化的发生。这一规定体现在“企业会计准则第17号 - 借款费用”，即借款费用的资本化，扩大某些存货项目的范围，也就是那些需要很长的时间才能达到销售存货（如造船厂的船）。因为大血管，如库存，单独造船厂根本无法完成其自有资金，必须求助于银行贷款，而企业获得银行贷款和区分专门借款和非借款具体而言，原准则只允许资本化的专门借款的要求规定的借贷成本是不是合理。

（b）取消了后进先出法。首先，由于“2号国际会计准则 - 存货”改良取消后进先出法;其次，因为后进先出存货周转率并不能反映真实的情况。

（三）取消移动加权平均法。因为移动加权平均法实质上是加权平均法形式，国际会计准则没有移动加权平均法。

（4）明确耗材及包装材料均采用一次转销法或五五摊销法摊销。

，“企业会计准则第2号 - 长期股权投资”三

（一）降低应用的范围。与原来的 - 相比，“企业会计准则投资”，该准则只规范的长期股权投资，短期投资，通过长期债权投资“企业会计准则第22号 - 金融工具确认和计量”规范，该准则与国际会计准则完全一致。

（2）长期股权投资同一控制下和是同一控制下的企业合并企业合并，采用不同的方法来确定投资的成本，主要是与“企业会计准则第20的企业合并 - 企业合并“的协调。

（c）重新调整应用权益法和成本法的范围。成本法是适合的投资者可以行使按权益法适用于投资公司的投资长期股权投资的控制权不具有共同控制或对被投资显著影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能不能可靠计量的长期股权投资，与国际会计准则的规定相一致。也就是说，综合附属公司的范围，家长应该成本核算的方法，综合财务报表应按照权益法，俗称“上按权益法表”进行调整，从原来使用的完全不同“帐户权益法。”在权益法核算的范围和成本的变化，以及相关的国际会计标准的统一。

（四）取消长期股权投资差额。当长期股权投资的初始投资成本大于投资所占可辨认资产等的公允价值净额，长期股权投资不调整初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资有权投资单位可辨认净资产的公允价值，其差额应当计入当期损益，而长期股权投资的调整成本。

四，“企业会计准则第3号 - 投资性房地产”

（一）投资性房地产应当单独陈述。土地持有的公司，房地产投资，而不是专门为这些准则的规定，自用部分应当分别核算，并在“投资性房地产”项目的独立财务报表。

（b）规定投资性房地产的后续计量采用成本模式或者公允价值模式，但以成本模式主导。当投资性房地产采用成本模式计量固定资产（或无形资产）后续计量类似的应该提取折旧（或摊销）及减值;有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以采用进行后续计量投资性房地产的公允价值，则该投资性房地产的那部分不再计提折旧或摊销。已采纳为投资性房地产公允价值模式，成本模式可能无法从公允价值模式进行转换。然而，国际会计准则投资物业以基于模型公允价值。

5，“企业会计准则第4号 - 固定资产”第一次

（一）定义固定资产的各组成部分。固定资产的组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供不同折旧率或折旧方法的经济效益，每个组件应分别确认为单项固定资产。

（二）终止确认的原则后续支出。确认固定资产的原则，固定资产的后续支出，在初始确认原理是一样的，那很可能流入企业资产的经济效益包括资产能够可靠地计量的成本。也就是说，如果后续支出予以资本化，须确认资产的条件。

（三）规定了未来的弃置费用的会计处理。处置固定资产，预计弃置等于在未来发生的费用固定资产现值之差额，应当计入固定资产成本，并计提折旧。这样的成本是核电厂，海上石油钻井平台等大型固定资产尤为重要。处置费用应包括在企业确认固定资产的成本，同时确认一项负债。

（四）重新定义估计剩余价值。首先，它强调预计净残值是现值，而不是最终值;其次，在企业出售固定资产准备好了，你应该检讨预计净残值（通常等于公允价值减去处置费用后），而这规定类似的“国际财务报告准则第5号 - 非流动中的有关规定持作出售及已终止经营业务“的资产。

（五）明确规定固定资产的使用寿命，预计将改变净残值和折旧方法都属于会计估计变更。

（6）将发生的计入固定资产成本，固定资产的后续支出，应当终止确认被替换部分的账面价值。

六，“企业会计准则第5号 - 生物资产”

（一）生产特种清晰的分类。生物资产分为消耗性生物资产，生物资产和公益性生物资产。国际会计准则第41没有明确生物资产分类要求。

（b）条规定，企业应采用生物资产的成本模式计量。但有确凿证据表明生物资产的公允价值能够可靠持久，生物资产应当以公允价值计量。国际会计准则第41号需要全部使用生物资产的公允价值计量。

（c）规定的生产性生物资产减值准备，并计提减值准备作出无法逆转，但公益性生物资产不被削弱。

7，“企业会计准则第6号 - 无形资产”的无形资产的定义

（一）转变。新准则规定无形资产是拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产的企业，作为识别无形资产，这将不包括商誉无形资产准则的基本特征;取消无形资产必须是限制了“长期资产”，同样作为无形资产的定义与国际会计准则。

（二）允许购入的无形资产的资本化借贷成本。 ，超过正常信用条件，无形资产的现值为基础的融资性质的无形资产延期支付的购买价格的成本来确定采购价格。除 - 实际支付的，除按照价格之间的购买价格之间的差额的现值“企业会计准则第17号 - 借款费用”应予资本化的，应该是信用期间内计入损益中。

（三）会计改革，研究和开发费用。新准则规定公司之开支发生在研发过程中进行区别：在研究过程中发生的费用应列作开支;费用达到的研究和发展进入程序后发生的某一个阶段，如果符合相关条件，允许资本化。我们的研究和开发的会计处理方法的费用是与国际会计准则一致，但美国公认会计原则要求所有的研究和开发费用予以资本化，但是这并不能完全实现的准则全部条文。

（四）采用基于无形资产的摊销采用不同的方法分别以确定是否生活。确定年期的无形资产摊销，其使用寿命;使用寿命不确定的无形资产不摊销。

（5）取消了“企业对投资者投入股票和无形资产首次发行应在投资者作为入账价值的无形资产的账面价值”的规定。

8，“企业会计准则第7号 - 非货币性资产交换”。

1资产所得，分别采用账面价值与公允价值的非货币性资产交换。交易有资产或资产的公允价值的商业实质能够可靠地计量公允价值和相关税费支付作为换入资产的成本，掉期的公允价值计入出资产的账面价值之间的差额在当期损益;否则，应根据该资产的账面价值自首和相关税费支付作为换入资产的成本不计入当期损益。

2。交换具有商业实质是确定的基本标准是否非货币性资产交换公平。确定非货币性交易是否具有商业实质时，主要考虑两个因素：第一，资产和换出的现金流产生的资产时，风险的大小是变化的资产及资产，并预期将换出的未来现金流量的现值是不同的，不同的是显著与资产的变化和资产的公允值进行比较;二是交易双方是否有管理的关系 - 关联方关系存在的情况下，非货币性交易一般不具备商业实质。这一规定与国际会计标准，完全一样与美国最近修订的准则154号是一致的。

3。改变了收益和非货币性交易损失的处理。资产自首来衡量资产的入账价值，同时确认该资产处置损益以及收益和非货币性交易损失非货币性资产交换具有商业实质，按照公允价值？;没有对非货币性交易的商业实质，在转换时将测量到的资产置换交易损益的入账价值资产的账面价值未在双方都认可。

九，“企业会计准则第8号 - 资产减值”

（一）单一准则规定资产减值的会计处理。的主要标准为固定资产，无形资产，投资性房地产减值准备使用规范的成本的会计计量。资产组

（2），并介绍了集团的投资组合。资产组是可以认定的最小资产组合的公司，其产生的现金流入基本上独立于其他资产的现金流入或资产组的，这个规定与国际会计准则的定义一致。资产组组合，是最小资产组合由若干资产组合，包括资产组资产组或组合，以及为总部资产分配的合理方法的一部分组成。资产组名为国际会计准则的现金产生单位，而资产组组合没有单独定义。

（三）资产减值判断的明显标志。只有当某些资产发生减值的迹象，只需要估计其可收回金额，但对于因商誉及无形资产的使用寿命不确定的合并形成一个企业，无论是否存在减值迹象，应测试每年进行减值测试。

（四）详细介绍了可收回金额的计量。可收回金额是公允价值减去该资产后出售该资产的成本预计将确定未来现金流量的现值两者之间的较高者。当资产的可收回金额低于该减值资产的账面价值。减值

（5）明确规定不能颠倒。主要是为了防止操纵利润，这也是新会计准则与国际会计准则之间的重大区别之一，但相关法规和美国公认会计原则是一样的。但必须指出的是，按照守则的规定，应包括减值准备固定资产减值准备的只有逆转，按成本计量的投资物业的无形资产减值及减值;按照“企业会计准则第5号 - 生物资产”规定，消耗性生物资产和生产性生物资产减值不可转回提取物制剂;按照“企业第22号会计准则 - 金融工具确认和计量”规定，无活跃市场报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或链接到工具权益工具的，必须按减值亏损结算衍生金融资产，股本无法逆转。按照“企业会计准则第2号 - 存货”提供存货跌价准备是可以逆转的;根据“企业会计准则第22号 - 金融工具确认和计量”规定，对以摊余成本可以计入当期损益转回列账之金融资产之减值亏损;对权益工具可供出售投资的减值损失计入当期损益不会发生逆转;确认可供出售债务工具的减值损失，公允价值已上升，并在客观随后的会计期间，减值损失一经确认，原确认的减值亏损与确认后发生的事项应通过逆转利润表。

（6）商誉减值准备单项计提坏账准备。商誉在企业合并中，至少应当在每年年底进行减值测试。商誉是很难从企业的其他资产分开单独产生现金流量，应与相关的资产组或者资产组组合进行减值测试结合起来。国际会计准则还规定商誉减值测试无法进行摊销。

十，“企业会计准则第10号 - 雇员福利”

（一）规范内容涵盖工资。员工福利在所有奖励企业支付给工人。值得注意的是，新标准要求的非货币福利也工伤赔偿，负债及支付方式公司产生的休假福利其他同类工人的范围内必须确认。扣除渠道统一的社会保险支出

（二）。目前，医疗保险，养老保险，失业保险，工伤保险，生育保险等社会保险和住房公积金，有的企业全部计入管理费用，有些公司是根据工人作业的成本包括在内。该标准要求所有工资工作已计入员工应以成本或费用。

（三）企业和职工单独解除的规定，占与劳资关系有关的支出。为了满足劳资关系有关的费用一定的条件下，公司应确认的与所产生的计入当期费用，预计负债劳动者报酬雇佣关系的解除。

十一。 “企业会计准则第10号 - 企业年金基金”

1鉴于中国的法律和法规的限制，中国的企业年金基金会计只提供第一个数字是类似于国际会计准则第26定额供款退休福利的会计处理方法计划，这是与国际会计准则中国会计准则之间的实质性差异之一。

2。企业年金是一个独立的会计主体，委托人，受托人，账户管理人，资产及账目，并分别从企业年金基金管理的资产的投资经理，单独核算。

3。以公允价值计量的投资性企业年金基金的形成，其公允价值，并计入当期损益的原账面价值之间的差额。

4。财务报表附注企业年金基金的资产负债表，净资产变动及票据形式的声明。

十二，“企业会计准则第11号 - 以股份为基础的支付”

（一）明确了以股份为基础的付款会计规范的范围。以股份为基础的支付，是指企业职工和其他方获得授予的权益工具，以提供服务或基础负债确定权益工具进行交易。公司获取货物及发行股份不属于本规范标准的内容，并分享国际会计标准的规范，包括通过支付给获得商品交易发行股份。

一）以股份为基础的付款按公允价值计量。以权益结算的以股份为基础的支付，其公允价值变动计入资本公积

;以现金结算的以股份为基础的支付，其公允价值变动计入损益。

十三，“企业会计准则第12号 - 债务重组”

（一）重新规范债务重组的意义，债务重组将产生作为判断的基本标准。在2001年修订的债务重组和债务重组准则相比变化较大，但最初发布于1998年债务重组准则的定义，新的指导方针基本上是相同的。

（二）允许债务重组是在损益中确认。债务人应当确认债务重组收益，债务重组损失的债权人应该得到承认。同时，非货币性资产债务重组，债务人应当损益的资产转让损失。 （三）债务重组形成的。

（四）债务人或应付的金额予以确认，但债权人不能确认或应收的金额。

14，“企业会计准则第13号 - 或有事项”

（一）企业不应该承认或事项与目前的义务的条件的或有负债和或有资产，但原因应该被确认为预计负债。

（二）预计将推出一项措施负债的中间值，概率和货币时间价值等因素。会计

（3）第一次明确地为将要执行合同的合同损失。如果合同的未决执行变得有偿合同，从亏损合同负债产生的义务，预计符合条件的，应当确认为一项负债。例如，通过清晰的业务签订的原合同，企业买家将出售一批每单位商品100元，但在资产负债表日，该商品的购买价格已经达到110元，企业必须履行的合同损失，企业响应履行上述合同损失准备可能出现的预计负债。这一规定与国际会计准则相一致。

（4）公司不应当确认为预计负债未来经营亏损，但可以确认为合格重组预计负债。

15，“企业会计准则第14号 - 收入”

（一）改变收入的定义。新准则规定，收入是形成日常活动的企业，将导致增加所有者权益，资本总流入无关，与投入的所有者的经济利益。这个定义引入定义平衡的概念元素，这表明中国的会计标准的制定部分移动的平衡理念，逐渐趋同与国际会计准则。

（二）明确会计的合同价或与公允价值之间的差额协议货物的销售价格。接受合同或协议延期，融资性质的，应确定按照合同或协议的公允价值从销售商品收入金额。合同或协议收取其公允价值之间的差额，应当采用实际利率法在期限的合同或协议，损益摊销。这一规定实质上是引入了货币时间价值的概念，可以有效地划分的商品（或服务），收入及利息收入。

16，“企业会计准则第15号 - 建造合同”

指引和原“企业会计准则 - 建造合同”是微不足道的，这不会在这里重复。 （续）

17，“企业会计准则第16号 - 政府补助”

（一）政府补助充分利用收入法核算。许多原来的法律，法规，公司获得政府补助应占资本使用的方法，是关于政府补助，计入资本公积。 “国际会计准则第20号 - 会计和政府援助的披露政府补助”规定，政府补贴是收入法，是关于政府补助计入盈利。该标准全面接轨国际会计准则，要求政府补贴占了采用收益法。

（二）与资产相关的政府分为补助和与收益相关的政府补助政府补助。与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产，利润或亏损的使用寿命内平均分配。然而，在测量的，直接计入当然损益的政府补助面值。补偿企业以后的相关收入，费用或损失于相关期间的政府补助，确认为递延收益，并在相关期间费用，计入当期损益;赔偿相关费用或损失已经发生的损益。

（三）政府补助认识到需要返回，它应该被视为会计估计变动。

18，“企业会计准则第17号 - 借款费用”

（一）扩大资产范围内的借款费用的资本化。 “该资产符合资本化”，包括需要相当长的时间才可以达到可使用状态的固定资产，投资性房地产和存货，这将包括在资产符合资本化条件的存货或销售。例如，船舶，飞机等制造时间很长，允许借用符合国际会计标准与此相关的规定费用的资本化。

（二）扩大范围可资本化的借款。新准则规定借款的资本化，可以不再局限于专门的贷款，借款人可能还包括一般的生产，制造“有资格的资产资本化”的发生。国际会计准则第23也可以让资金借入一般借款费用资本化。

（三）取消折扣的直线摊销借款溢出。新准则规定借款存在折价或溢价，折价或者溢价金额应为每个会计期间厘定应按照实际利率法进行摊销，调整每期利息金额不再摊销采用直线法，而国际会计准则这个没有明确的规定。

19，“企业会计准则第18号 - 所得税”

（一）禁止使用的应付税款法，会计收益的资产负债表债务法规定所得税费用，而非财经1994年教育部制定的“企业所得税会计处理的暂行规定”（财会字[1994] 025号）规定的损益表债务法。根据资产负债表内确认及递延所得税资产和递延所得税负债的计量资产负债表债务法。

（二）使用临时时差差异所取代。这就是采用资产负债表债务法的结果，它是国际会计准则第12收敛的结果。暂时性差异的账面价值和时差是暂时性差异的资产/负债的计税基础之间的差异，但差异并不一些临时时差。

Ⅳ 在国际通用的会计准则的情况下,如何准确的计算商誉.

1、首先，《新企业会计准则第6号-无形资产》规定，商誉不被列为本企业的无形资产核算专，因属为商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不符合无形资产的确认条件。 2、而《新企业会计准则第20号-企业合并》对商誉的核算做出了具体规定：第十三条规定： （1）购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉（作为长期股权投资成本）。 （2）购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本（减少）。 3、《新企业会计准则第33号-合并财务报表》规定了“商誉”在报表中作为单独项目的具体体现：第十五条：在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额，应当在商誉项目列示。这里需要编制抵销分录。 所以，在新的会计准则下，应当按上述办法对商誉进行处理。 即“B公司被收购的商誉（ｇｏｏｄｗｉｌｌ） = A公司支付给B公司的收购价格 - B公司在被收购日期时可确认所有的资产和负责的公允价值”中，应该把银行现金和应收帐款放入可确认的资产里进行计算。

Ⅵ 简述企业合并中对商誉的会计核算。我国的会计核算与国际会计核算有什么不同

商誉是现代企业一种重要的资产，由于它的不可辨认性，新准则将其从无形资产中分离而独立确认为一项资产并进行合理的计量，在资产负债表非流动资产项目下以净额列示，笔者就新准则中商誉的具体处理作一分析，以更好地反映企业购并资产潜在的经济价值，进而真实地反映企业会计信息。

Ⅶ 新企业会计准则与IFRS的主要区别有哪些

科目
中国会计准则（旧）
中国会计准则（新）
国际财务报告准则 （修订前）
国际财务报告准则 （修订后）

非流动有形资产

不动产、场厂和设备
成本模式
成本模式
成本模式、重估价模式
与修订前一致

* 不动产、场厂和设备- 折旧
实际情况选择
组成部分折旧法
与中国旧准则相似
组成部分折旧法

投资性房地产
一般作为固定资产处理
成本模式、公允价值模式
成本模式、公允价值模式
与修订前大致相同

无形资产

企业自行开发的无形资产
一般直接做费用
研究费用化、开发资本化
研究费用化、开发资本化
与修订前一致。

*无形资产-摊销
应当摊销
使用年限不确定的无须摊销
应当摊销
使用年限不确定的无须摊销

投资

一般要求
短期投资成本计量

长期投资分为权益法和成本法
企业合并形成的投资（同一控制和非同一控制）与非企业合并形成的投资，会计处理分别有所不同
金融资产分为贷款和应收款项、持有至到期日投资、为交易而持有的投资及可供出售的投资
根据修订后的IAS 39，金融资产可分为贷款和应收款项、持有至到期日投资、以公允价值计量的投资及可供出售的投资

股权投资差额/商誉
按10年摊销
正商誉不摊销，负商誉确认为当期损益
正商誉摊销，负商誉分别处理
正商誉不摊销，负商誉确认为当期损益

负债

可转换债券

- 发行人
将其归类为负债
归类为负债与权益部分
将其归类为负债部份和权益部份
与修订前一致

员工退休福利
没有相关规定
有相关准则
预提员工退休福利准备，在预计员工提供服务的期间确认费用。
与修订前一致

收入

* 收入确认的一般原则
强调在商品所有权上的主要风险和报酬已转移和经济利益很可能流入
合同价格与公允价格相差加大，以公允价值确认收入
与中国相同
与修订前一致

短期投资现金股利收入
于实际收到时冲减投资成本
于收款权确立时予以确认为收入
于收款权确立时予以确认为收入
与修订前一致

其他损益项目

借款费用
固定资产的专门借款可资本化
需要长期时间才可完成的资产的借款都可以资本化
基准处理方法：费用化。

备选处理方法：资本化
与修订前一致

* 政府补助
收付实现制，进补贴收入
与国际准则一致
权责发生制，分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助
与修订前一致

* 所得税
可采用应付税款法或纳税影响会计法
与国际准则完全一致
采用采用资产负债表债务法
与修订前一致

租赁

其他

* 非货币性交易
不区分同类及非同类资产交换
按照商业实质分为成本模式和公允价值模式
区分同类资产交换和不同类资产交换
按照商业实质分为成本模式和公允价值模式

* 债务重组收益
计入资本公积
计入收益表
计入收益表
与修订前一致

基于股权的支付
未涉及，通常作为表外项目披露
作为费用，并有明确规定
要求披露，但对于确认和计量没有规定
作为费用

企业合并

企业合并
通常按购买法处理
同一控制下采用权益结合法，非同一控制下采用购买法
按不同情况采用购买法或权益结合法
只允许采用购

Ⅷ 合并商誉的处理与认识

美国对合并商誉的会计处理
美国把商誉也叫正商誉，列示于“无形资产”项目下。它将商誉单独确认为一项资产，并在预计的有效年限内予以摊销，最长的摊销期限为40年（自2003年美国颁布修改141、142号准则之后，美国已改用减值测试法）。美国对负商誉有两种处理方法。一是记录购进资产时相应调低其公允价格。流动资产中的货币资金、短期投资、应收账款等项目具有确定的数额，一般不应加以调整；长期股票和债券投资具有客观的市场价格，也无须作出调整。固定资产、无形资产和递延资产等长期资产项目通常没有现成的市价，尤其是某些递延资产项目根本没有可售的市价，评估结果往往不够可靠，这时可按比例减少这类资产的价值，直到降至零。若处理后，仍不足以抵销负商誉，则记入“递延贷项——负商誉”账户。二是对购进资产仍按评估的公允价格计价，不作任何调整，支付价款低于净资产公允价格的数额，全部记入“递延贷项——负商誉”账户。相对而言，第一种作法较为合理。加拿大、澳大利亚和日本等也采用了和美国相同的方法。
英国对合并商誉的会计处理
英国把商誉也叫控制成本，1990年以前，英国公司法规定：合并商誉既可作为一项可摊销资产，也可直接冲减控股公司的股东权益。但由于这种方法对股东权益的压力太大，并且提高了未来会计年度的合并收益而被谴责为欺诈行为。所以在1990年英国会计准则委员会颁布了《合并商誉的会计处理》(即ED47），对合并商誉的处理作了严格的限定，即合并商誉的会计处理只可将其作为可摊销资产，并且规定，除特殊情况合并商誉可按40年的最高年限予以摊销外，一般情况下摊销期不得超过20年。在编制合并报表时以“合并商誉”项目列示。英国把负商誉称为合并资本公积，并记入“合并资本公积”账户，单独列示在所有者权益部分。这意味着合并时获得了利润，但它是不可分利润，因为这部分利润是未实现利润。标准会计实务公告第22号要求计算商誉和资本公积的，以公允价值和单独估价的企业净资产的价值之差作为依据。采用此方法的还有法国、德国、意大利、印度、马来西亚等。
《国际会计准则》对合并商誉的会计处理
《国际会计准则第22号——企业合并》对购买时产生的商誉与负商誉的处理作了明确的规定。
(1)商誉。交易发生时，购买成本超过购买企业在所购可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额的部分，应作为商誉并确认为一项资产。商誉应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额记录，并在其使用年限内采用直线摊销法系统地摊销，每期的摊销额应确认为费用。摊销期限一般假定为不超过20年。如果商誉的使用超过了20年，则企业应对超过20年的期间摊销的商誉进行减值测试，同时披露超限的理由。摊销期限和摊销方法至少应在每年末进行一次检查，如果商誉的预期有用年限与以前的估计有重大不同，或商誉产生经济利益的预期方式有重大变化，则摊销期限、摊销方法应予相应改变（国际会计准则也已经改用减值测试法）。
(2)负商誉。在交易日，购买企业在购入的可辨认资产和负债的公允价值中的权益金额超过其购买成本的部分，应确认为负商誉。在购买企业的购买计划中明确而且能够可靠计量的、但不代表购买日可辨认负债的损失和费用的负商誉，应在未来损失和费用确认时在收益表中确认为收益。如果这些可辨认的未来损失和费用在预期期间不予确认，则负商誉应和那些与在购买日能够可靠计量的可辨认预期未来损失和费用不相关的负商誉一样按如下方式在收益表中确认为收益：
(1)未超过购入的可辨认非货币性资产的公允价值的负商誉金额，应在购入的可辨认应折旧除以应摊销资产的剩余加权平均使用年限内，以系统的方法确认为收益；
(2)超过购入的可辨认非货币资产公允价值的负商誉金额应立即确认为收益。在资产负债表中，负商誉应在商誉所属类别中，作为报告企业资产的减项予以列报。
其他国家对商誉的处理
墨西哥、印度和除英国以外的欧盟国家对商誉则采取灵活的处理模式，既可将合并商誉作为一项可摊销资产，在不超过最高法定年限内进行摊销，又可将其直接冲减控股公司的股东权益，其中瑞士还允许将合并商誉作为一项不可摊销的资产。

Ⅸ 新企业会计准则与国际会计准则依然存在哪些差异

一、我国会计准则国际趋同现状

经济越发展，会计越重要为了满足我国经济融入世界经济体系的需求，促进我国企业进一步实施走出去战略，同时也为了满足我国市场经济发展对会计工作提出的新要求，经过不断的努力，在总结我国会计实践经验和借鉴国际财务报告准则的基础上，我国于20()6年2月丨5日正式发布f由丨项莪本准则、38项具体准则和应用指南构成的新企业会计准则体系。这样，与我国社会主义市场经济相适应、并与国际财务报告会计准则相接轨的、覆盖各类经济业务的会计准则体系就建立起来了，这标志着我国的会计准则跨入了一个新的发展时期。

继新会计准则实施后，财政部先是在2009年9月2日发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图（征求意见稿）》,之后在20丨0年4月2日发布了路线图，这是在总结我国多年会计改革经验的莶础上结合国内外最新形势发展的需求.并为进一步深化会计改革，为持续、动态地消除我国准则与国际准则的差异提高我国参与制定国际财务报告准则的程度而做出的努力和重要部署。虽然新会计准则在某些方面与国际会计准则仍然存在差异，但这并不妨碍我国会计准则趋同的步伐，反而会促进我国为实现与国际会计准则的等效和G2U会议提出的“建立全球统一的高质最的会计准则”而不断地做出努力。

二、我国新会计准则与国际会计准则的差异及其原因分析

俗话说，知己知彼方能百战百胜，要想进一步促进我国会计准则国际趋同的深化发展，早□实现我国会计准则与国际会计准则的等效，我们需要找出二者的差异并分析原因以便釆取有效的措施。

(一）差异分析

1.公允价值问题

我国新会计准则中公允价值的运用是一大亮点，虽然核心计i：属性仍然是历史成本，但为适应我国市场经济发展的要求,准则强调对交易性金融资产和负债、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、非同一控制下企业合并所形成的资产与负债等一些交易或事项，在相关资产或负债存在活跃市场且其公允价值能够可靠计鼠的情况下，允许采用公允价值计量，这一规定将利于提高会计信息的相关性，及时地反映市场价值变动信息.同时要遵循审慎原则D然而，国际会计准则比较倾向公允价值计量用以体现会计信息的相关性。总体上,我国会计准则与国际会计准则相比，对公允价值的适用范围比较窄，而且限制条件很多，更为谨慎。例如，我国新会计准则规定对生物资产以历史成本进行计堡，原因是处于不同生长阶段的生物资产缺乏活跃的交易市场,难以取得公允价值.如果用公允价值计星?,可靠性就比较差；而国际会计准则规定对生物资产进行公允价值计1，并将公允价值的变动计入当期损益，而且一旦采用公允价值计量，要继续使用直至处罝该生物资产。

2.企业合并问题

我国会计准则与国际会计准则在企业合并方瓯也存在很多差异，包括对企业合并范围的确定、合并商誉等，其中差异最大的是合并范围的界定。我国会计准则中的企业合并包括同一控制F企业的合并和非同一控制下企业的合并，前者采用权益结合法，后者采用购买法。国际会计准则的企业合并既有一个企业取得对另一个企业的控制权的情形.乂有企业取得对某项业务控制权的情形，釆用购买法，但不包括同一控制下企业的合并。我国实务中虽然出现『对某项业务进行合并的案例，但准则中并未对业务的合并做出规定。因为我国实际工作中出现的合并大多是同一控制下的企业合并，所以准则对同一控制下企业的合做出了规定，如果准则没有对其进行规定，将无法解决现实问题。然而随着我国资本市场的逐步发达，购买法将会成为企业合并的惟一方法。

(二）原因分析

1.政府制定模式原因

我国的会计准则一直是1±1财政部会计司负责的，这是标准的政府准则制定模式。首先，因为财政部会计司是一个政府的职能部门，而政府又是一个地道的会计信息使用者，这就与国际流行的民间模式尽最回避信息使用者直接参与准则制定的做法大不相同，所以从形式上看，民间模式具杳一定的独立性，而我国的政府模式独立性就比较差。其次，政府准则制定机构-?般会受到政府预算的控制，在经费开支上会比民间模式受限的多，这在一定程度上就可能会使会计准则制定过程中实施的程序不够充分、调查研究不够深入，并难以吸收优秀的会计人才直接参与到准则的制定中来。最后，政府模式下准则制定机构奋较高的权威性，有权决定如何修改会计准则，有权决定哪些企业何时执行会计准则，因此在准则制定屮受到箕他利益集团干涉的影响较小。

2. 市场经济基础原因

国际会计准则制定和实施的重要因素是以市场经济发展基础还不雄厚，这是与我国的国情紧密相连。我国经济发展虽然取得了很大的成就，己成为世界经济体中重要的一员，怛是与国际发达国家相比，我国的资本市场比较薄弱，国际贸易发展还没有达到成熟的阶段，国际会计准则中的某些交易或事项并没有在我国出现。总之,我国的经济发展水平相对比较低，市场经济蓰础不够牢固，这也导致r我国新会计准则和国际会计准则之间有了一定的差异。

3. 会计人员素质原因

会计人员螫体水平不高，缺乏应有的职业判断能力，是制约我国会计准则国际趋同的蜇要原因，尤其是近年来会计准则变化比较快，会计人员虽然按照国家有关规定进行r相应的职业教育，但是并没能够完全消化和吸收这些专业知识，可见教育力度不够0如果会计人员在执业中用模糊的知识凭感觉做事，一味地照搬准则规定不进行思考，这就会不利于我国会计准则的发展完善，从而影响国际趋同目标的实现。

三、我国会计准则国际趋同的未来展望

尽管我国新会计准则与国际会计准则存在一定的差异，并且在趋同过程中可能会有各种阻力，徂是随着我国市场经济体制的完善和会计人员综合素质的提高.二者的差异将越来越少。为此，我们需要做出努力。

(一）加强会计准则的国际沟通和交流

目前，我国作为世界经济体系中不可或缺的一员，我国新会计准则的国际趋同不只是单方面的向国际靠拢，还要积极推动国际会计准则在修汀完善的过程中充分考虑到发展中国家的实际需要，实现共同发展。所以，我国作为发展中国家的一员，应当密切关注国际会计准则的发展，并且积极参与到(1际会计准则的制定中来，从而加强国际间的交流和合作，进一步提高我国在国际中的地位和影响力，为维护我国的经济利益而努力。

(二）加强高素质会计队伍的建设

我国会计准则的国际趋同不仅仅是规章条文的相同，更为重要的是会计人员能够熟练掌握专业知识，并具备高水平的职业判断能力，应用到会计实务中去。所以，我国需要加大会计教育力度，使得会计人员能够及时的接收新知识、新理念以提高业务水平，成为高素质复合塑人才,以便应对经济全球化和会计准则国际趋同背景下对人才的挑战。