⑴ 营改增36号文件
《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)
⑵ 2014年营改增税务政策有什么变化
财政部、国家税务总局近日出台《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）及4个附件，规定自2014年1月起，邮政业和铁路运输纳入营改增试点范围，还新增对多项业务差额征税的规定。届时，财政部、国家税务总局《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）将同时废止。
营改增试点再扩围“1+7”进化至“2+7”模式
根据财税〔2013〕106号文件，中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动，从营业税“邮电通信业”中的分列为邮政业纳入营改增试点，具体包括：函件（信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等）、包裹（按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物品，其重量不超过五十千克，任何一边的尺寸不超过一百五十厘米，长、宽、高合计不超过三百厘米）等邮件寄递；以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等邮政普遍服务；义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等邮政特殊服务和邮册等邮品销售、邮政代理等其他邮政服务。
邮政业增值税税率为11%；上述企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务免征增值税，为出口货物提供的邮政业服务免征增值税；为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入，2015年12月31日前免征增值税。
对邮政储蓄业务仍按照金融保险业税目征收营业税。
从营改增试点以来，交通运输业的铁路运输一直仍按营业税征税，这次财税〔2013〕106号文件明确，将通过铁路运送货物或者旅客的铁路运输业务纳入营改增试点，从属于陆路运输税目，增值税税率11%，从而使交通运输业完整的实现了营改增。
至此，营改增试点范围由“1+7”模式进化为交通运输业、邮政业和7项现代服务业的“2+7模式”。
除上述两项大变化外，财税〔2013〕106号文件还对营改增应税服务范围进行了部分新增和整合调整，统一体现在附件1《营业税改征增值税试点实施办法》所附的《应税服务范围注释》中：
将原营业税邮政通信业中的快递业务分解为交通运输和物流辅助业的收派业务。函件和包裹在异地之间的传递属于运输业；在物流辅助服务税目下增设收派服务：接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件（从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心）、分拣（服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发）、派送（服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人）服务。收派服务按物流辅助服务的6%税率执行；为出口货物提供的收派服务免征增值税。
将利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的航天运输服务增列进航空运输服务，并适用增值税零税率优惠；在其他陆路运输服务中增列了地铁运输、城市轻轨运输；在技术咨询服务中增加了技术测试、技术培训两项；把依托计算机信息技术提供的审计管理、税务管理、内部数据挖掘、内部数据管理、内部数据使用作为业务流程管理服务新增到信息技术服务税目中；将货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务列入货运客运场站服务；对翻译服务按咨询服务征税。
调整并增加了多项可按差额征税的业务
2013年8月全国营改增试点后，允许差额征税的仅保留了融资租赁业务这一项。本次财税〔2013〕106号文件对融资租赁的差额征税办法进行了完善和调整，在附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》中规定了7项（调整1项新增6项）差额征税业务：
1.经批准从事融资租赁业务的纳税人，提供有形动产融资租赁服务（融资性售后回租除外），以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。可扣除项目增加了车辆购置税，但剔减了关税、进口环节消费税。解决了财税〔2013〕37号文件原规定中，将本属于进口有形动产价款本金的关税和进口环节消费税作为费用扣除的问题。
2.经批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租（承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回）服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
在融资性售后回租业务中，承租方购进有形动产时其进项税额已抵扣，而根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（2010年第13号）规定，承租方出售有形动产的行为，不属于增值税征收范围，不征收增值税，如果出租方对租金中包含的本金再开具增值税专用发票，势必造成承租方重复抵扣税款。再者，由于出租方向承租方购买租赁标的物支付价款时无法取得增值税专用发票，出租时虽然收取了租赁标的物的价款本金但又在销售额中扣除，自然也不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票。
3.注册在北京市、天津市、上海市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等9省市的试点纳税人提供除有形动产融资租赁服务以外的应税服务，在2013年8月1日前按有关规定以扣除支付价款后的余额为销售额的，此前尚未抵减（仅限于凭2013年8月1日前开具的符合规定的凭证计算）的部分，允许在2014年6月30日前继续抵减销售额，到期抵减不完的不得继续抵减。
4.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
5.自本地区试点实施之日起，试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。
6.试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票，应当开具省级以上财政部门印制的财政票据。
7.试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。
试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证，否则，不得扣除。在列举的有效凭证中增列了两项：融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证；扣除政府性基金或者行政事业性收费，以省级以上财政部门印制的财政票据为合法有效凭证。
增加了一般纳税人可选择简易计税方法的项目
试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。
自本地区试点实施之日起至2017年12月31日，试点纳税人中一般纳税人的动漫企业，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
抵扣凭证及进项税额抵扣率的变化
财税〔2013〕37号文件关于“接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额”的规定废止，从2014年1月1日起，接受铁路运输服务，应按取得的增值税货运专票上注明的税额作为进项税额。
购进初级农业产品，符合《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的，按核定扣除标准计算的税额抵扣进项税额。
减免税优惠、即征即退的过渡政策变化
财税〔2013〕37号规定的减免税优惠过渡政策，除继续执行或在2013年底截止的以外，有下列变化：
1.试点纳税人提供的离岸服务外包业务，享受免税的期限延续到2018年12月31日。
2.3广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业转让电影版权、发行电影以及在农村放映电影，免征增值税的优惠政策不再延续，从2014年起，电影放映服务可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。
3.试点纳税人提供国际货物运输代理服务免征增值税，其向委托方收取的全部国际货物运输代理服务收入，以及向国际运输承运人支付的国际运输费用，必须通过金融机构进行结算。
试点纳税人为大陆与香港、澳门、台湾地区之间的货物运输提供的货物运输代理服务参照国际货物运输代理服务有关规定执行。
4.《财政部国家税务总局关于世行贷款粮食流通项目建筑安装工程和服务收入免征营业税的通知》（财税字〔1998〕87号）所附《世行贷款粮食流通项目一览表》所列明的世界银行贷款粮食流通项目，自2014年1月1日至2015年12月31日免征增值税。
5.中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务免征增值税。
6.自2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入免征增值税。
7.青藏铁路公司提供的铁路运输服务免征增值税。
8.注册在洋山保税港区和东疆保税港区内的试点纳税人，提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务，实行的增值税即征即退政策执行至2015年12月31日。
9.2015年12月31日前，试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。
10.试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策，执行至2015年12月31日。
11.经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，在2015年12月31日前，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。
上述所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。
12.航天运输服务参照国际运输服务，适用增值税零税率。
纳税人身份认定标准有微调
应税服务年销售额超过一般纳税人认定标准（500万元）但可以选择按小规模纳税人纳税的对象中，“不经常提供应税服务的非企业性单位、企业”修改为“不经常提供应税服务的单位”，这是由于财税〔2013〕106号文件一开始就已将企业纳入“单位”，没必要再分列。但需注意的是，营改增试点纳税人应税服务年销售额超过规定标准但“不经常提供应税服务的单位”可选择按照小规模纳税人纳税，与《增值税暂行条例》中“非企业性单位、不经常发生应税行为的企业”可选择按小规模纳税人纳税，仍是有区别的。
财税〔2013〕37号文件规定“小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人”，而财税〔2013〕106号文件将该规定修改为“未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人”，而看似修改不大，只是将“小规模纳税人”改为“未超过规定标准的纳税人”，实则意义深远，意味着只要非增值税小规模纳税人只要会计核算健全，能够提供准确税务资料，也可以申请为增值税一般纳税人。
其他营改增政策的细微变化
同一省级辖区内的总分支机构可汇总缴税：自2014年1月1日起，属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。
不征税代收费用增设条件：对不计入价外费用的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费，增设了必须同时符合的三个条件，从而与增值税暂行条例实施细则保存一致。
⑶ 营改增最新的税务文件是多少号文件
国家税务总局公告2016年第13-19号公告
⑷ 14年营改增和13年的营改增区别是什么
13年营改增只针对交通运输业（铁路运输除外），部分现代服务业。即：一个行业七个子目
部分现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。
从2013年8月1日起执行。
14年到目前为止，营改增的有：交通运输业的铁路运输、邮政业、通信业。
13年月31日前运输发票按7%的扣除率计算可抵扣的进项税额，2013年8月1日后，运输费用按照从销售方或者提供方取得的货物运输业增值税专用发票上注明的增值税额抵扣。
铁路运输是2014年1月1日起营改增，在2013年12月31日前，仍然按照接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
进项税额=运输费用金额×扣除率
运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。
2014年1月1日起，按照交通运输业新的抵扣办法执行。
⑸ 营改增取消13%这一档税率是哪一个文件
关于简并增值税税率有关政策的通知
财税〔2017〕37号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。现将有关政策通知如下：
一、纳税人销售或者进口下列货物，税率为11%：
农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。
上述货物的具体范围见本通知附件1。
二、纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：
（一）除本条第（二）项规定外，纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。
（二）营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。
（三）继续推进农产品增值税进项税额核定扣除试点，纳税人购进农产品进项税额已实行核定扣除的，仍按照《财政部
国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税[2012]38号）、《财政部
国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》（财税[2013]57号）执行。其中，《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（财税[2012]38号印发）第四条第（二）项规定的扣除率调整为11%；第（三）项规定的扣除率调整为按本条第（一）项、第（二）项规定执行。
（四）纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。
（五）纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工17%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工17%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。
（六）《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第二款第（三）项和本通知所称销售发票，是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。
三、本通知附件2所列货物的出口退税率调整为11%。出口货物适用的出口退税率，以出口货物报关单上注明的出口日期界定。
外贸企业2017年8月31日前出口本通知附件2所列货物，购进时已按13%税率征收增值税的，执行13%出口退税率；购进时已按11%税率征收增值税的，执行11%出口退税率。生产企业2017年8月31日前出口本通知附件2所列货物，执行13%出口退税率。出口货物的时间，按照出口货物报关单上注明的出口日期执行。
四、本通知自2017年7月1日起执行。此前有关规定与本通知规定的增值税税率、扣除率、相关货物具体范围不一致的，以本通知为准。《财政部
国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》（财税[2012]75号）第三条同时废止。
五、各地要高度重视简并增值税税率工作，切实加强组织领导，周密安排，明确责任。做好实施前的各项准备以及实施过程中的监测分析、宣传解释等工作，确保简并增值税税率平稳、有序推进。遇到问题请及时向财政部和税务总局反映。
附件：1.适用11%增值税税率货物范围注释
2.出口退税率调整产品清单
财政部
税务总局
2017年4月28日
⑹ 2013起年营改增试点范围包括哪些省份（加上2013年之前的省份，一共是哪些省份试点了营改增，急）
上海市、北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。
根据改革部署，2013年，“营改增”在多地试点的基础上将选择部分行业全国试点，适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点。今后，将根据国家和地方财力可能，逐步将“营改增”扩大到全国。
⑺ 税务征法科我是一个公交企业2013年营改增改成增值税简易征收已经办完
一是提供公共交通运输服务 《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2013﹞106号）规定：试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法，按照3%征收率计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。 二是出租试点以前购进或者自制的有形动产 财税﹝2013﹞106号文件规定：试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法，依照3%的征收率计算缴纳增值税。 三是动漫企业开发、转让动漫版权 财税﹝2013﹞106号文件规定：自本地区试点实施之日起至2017年12月31日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），可以选择按照简易计税方法，依照3%的征收率计算缴纳增值税。 四是电影放映、仓储、装卸搬运和收派服务 财税﹝2013﹞106号文件规定：试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按照简易计税办法，依照3%的征收率计算缴纳增值税。 五是销售试点以前购进或自制的固定资产 财税﹝2013﹞106号文件规定：按照规定认定的一般纳税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实施之日前购进或者自制的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。同时，根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）和《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）有关规定：一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。但小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额÷（1+3%），应纳税额=销售额×2%。 对此，特别值得注意的是，后来，《财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税（2014）57号）和《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）又明确规定：纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额÷（1+3%），应纳税额=销售额×2%。 由此可见，“营改增”企业，销售自己使用过的本地区试点实施之日前购进或者自制的固定资产，在按简易办法征收时，不再区分小规模纳税人和一般纳税人，应一律按照简易办法依3%征收率减按2%缴纳增值税。 六是小规模纳税人提供应税服务 财税﹝2013﹞106号文件规定：“营改增”企业属于小规模纳税人的，提供应税服务适用简易计税方法，按照3%的征收率计算缴纳增值税。 七是电信业通过卫星提供电信服务 《财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2014〕43号）文件明确规定：在2015年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 最后，值得注意的是：纳税人在适用简易计税方法计税时，要注意以下三点： 一、试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。 二、一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 三、一般纳税人用于简易计税方法计税项目的，其外购货物或劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。如果一般纳税人兼营简易计税方法计税项目，而外购货物或劳务的进项税额无法划分的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期简易计税方法计税项目销售额÷（当期全部销售额+当期全部营业额）。 主管税务机关可以按照上述公式，依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 [责任编辑：编辑组]
⑻ 2012年-2013年交通运输业营业税有缓缴政策吗，具体是什么文件规定呢
解答
2012年至2013年交通运输业营业税没有见过有全国性缓交文件。
分析
2013年交通运输业营改增，在营改增期间，一般不会缓交营业税的。如果进行缓交，缓交期到后是该征收营业税还是征收增值税？
下文是交通运输业营改增相关文件。
《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）
⑼ 营改增文件是怎么设想的
文章为国家税务总局货物和劳务税司处长王葳在营改增”税务公益大讲堂中讲话。
内容大概分三部分：首先，介绍一下这次“营改增”基本的概况。第二，给大家介绍一下“营改增”主要涉及到的一些主要的政策文件。第三，根据现在增值税的税制要素，逐一给大家简要说明一下现在政策里比较重点或者难点的部分。
这次“营改增”，之前3+7行业已经纳到“营改增”范围，这次将剩余的建筑业、房地产、金融保险和生活服务包括服务业全部都纳到这次“营改增”的范围，从5月1号开始，全部营业税纳税人都会改交增值税，不会再有交营业税的情况了，5月1号开始，营业税这个税种在我国基本停止征收了，这是这次改革基本的征收范围。再有，这次改革，相当于把现在增值税从生产型或者半消费型改成彻底消费型增值税，允许不动产、不动产进项可以抵扣，从税制上来说，增值税变成彻底的消费型增值税，这是这次改革第二个特点。第三，我们出台了一些过度性政策，一个是为保障这次税制平稳过度；再一个是为了落实克强总理保障这次改革的行当税负不增加的指示，所以，我们在整个文件或者税制设计过程之中增加了一些过度政策。比如一些老项目，简易征收方法，再比如原来营业税优惠政策，基本上都平移到现在的“营改增”文件之中。由于现在增值税的税制可能没办法解决税负增加的行业，也给了一些过度政策，比如有些行当还保留了差额征税的政策，这也是一种过度的安排。包括有些进项比较少，进项可以取得比较少的行业，给简易征税的过度办法，比如文化体育服务，搞表演的，搞体育表演，搞文艺演出的，人工成本占比比较高，我们给一个过度办法。相关文件在总局网站都可以看得到，专门有“营改增”模块，把这次“营改增”制发的相关文件都放在里面。当然，最主要的是财税2016年36号文，是整个“营改增”最基础的文件，或者相当于这次所有“营改增”行业条例加细则。在36号文之后，我们对于一些特殊管理上有特殊要求的行业制发了公告，比如纳税申报，专门发了13号公告，不动产进项抵扣，转让不动产，不动产经营租赁，跨区服务，房地产开发项目，都有专门的增值税管理办法，昨天发了“营改增”征收管理公告，很综合性的文件，涵盖内容很多，包括一般纳税人认定问题，包括发票使用，包括发票的开具等等，最近一段时期我们接到很多基层税务机关包括纳税人提到的问题，都在公告里给了解答，在座各位学习“营改增”政策，这也是很重要文件。
我们在写“营改增”最基础文件就是财税2016年36号文时候我们的一些想法，以便于大家理解为什么会有这样一些过度安排或者为什么有这样的政策出来。
首先，写新的“营改增”文件时候，我们本着这么几个原则：一个是基于2013年106号文，上次“营改增”大文件，36号文首先基于106号文基础之上做了一些增加或者完善，包括过度政策做了一些调整，优惠政策也做了增加，这是大前提，没有改变2013年106号文大的框架，当然，不是说现在写的36号文的框架包括范围是最完美的结果，涉及到此前已经“营改增”行业适用的政策包括他们对文件的理解或者习惯性掌握，这次做新的36号文件时候，没有大的调整106号文模式或者范围，比如写到税目注释时候，现在税目注释，涵盖原来营业税所有征税范围，甚至还有一些增加，写注释的时候，最理想状态，我们是想按照经济行为的性质划分，增值税毕竟是按行为征税的间接税，最理想模式划分税目一定跟经济行为的性质划分，对于106号文写的注释就会有调整，这个调整可能会对原来纳税人的理解包括对原来政策可能有冲击，我们写新的税目注释时候没办法做到最完美或者最理想化的税目注释，结合106号文注释，包括结合原来营业税的注释，结合2001年国家统计局发的国民经济分类，安全分类的描述或者细分行业对现代的注释做了完善和修订。包括可能近些年来新发生的一些经济行为和经济业态，在原来营业税注释里没有表现出来，有的全笼统的涵盖在营业税所谓其它服务业税目之下，比如新增的商务辅助服务，大部分征税内容原来都属于营业税其它服务业范围，随着国家经济的发展，新兴液态，在现代服务里专门把商务辅助服务提出来，包括生活服务，这是原来营业税税目注释里不够清楚的。还有无形资产，原来营业税的征税范围是正列举范围，其实我们日常经济生活中发生很多权益性转移，本身属于转让无形资产的行为，但是，由于我们在征税范围里写成正列举范围，在原来营业税征收的时候，有些经济行为纳不到征税范围里，这次写新的注释时候，也把这些新的经济行为纳入进来，包括基础设施经营权转让包括配额转让都放到这次注释里。
第二个考虑，要结合原来营业税的一些特点或者营业税原有的条例细则的规定，我们在写新的36号文的时候，把原来营业税的一些规定或者有优点、有优势的地方结合到这次36号文里，如果大家对原来的营业税熟悉的话，也可以看到这次36号文里其实很多地方体现了原来营业税条例细则或者相关规定的一些办法或者一些做法。比如刚才提到的差额征税，这是原有营业税规定里存在的，当然也是为了解决营业税全额征税的税制之下造成某些行当税负会增加的问题，在营业税的税制之下，出台了一些差额征税的政策。这些政策在营业税改增值税之后，如果改征增值税，本身如果可以解决税制增加问题，自然，利用正常的增值税税制解决这些行业税负增加的问题。纳税发生时间、纳税地点都可以看到原来营业税条例细则的影子。
第三个考虑，这次写36号文的时候，这次时点是从“营改增”改革试点初期到下一不增值税立法过程中转折的节点，36号文一些规定也是为下一步立法相当于做铺垫，把现在的增值税税制做个完善，为下次立法做准备。如果大家有兴趣，可以对比现在增值税的条例跟“营改增”行业适用的所谓条例细则，在有些规定方面做了调整，跟老的增值税条例细则相比，我们在有些规定上其实做了调整，或者做了完善，这些完善都是想为下一步立法做准备，下一步增值税立法，这个法一定是基于现在所有的行业，包括货物、包括服务、包括无形资产、不动产所有行当基础之上做的立法。立法之前，我们希望在原来增值税条例基础之上把存在的弊端和缺陷尽量完善了。这是写这次“营改增”大文件时的想法，如果大家看到了“营改增”政策，文件非常长，3.9万字，算是有史以来税收上最长的一个文件，这么大的文件，刚看的时候，对于有些规定可能不见得能够理解，大家可以从这几个方面考虑，我们的初衷就是这几个，政策的出台或者政策的修订调整都是由于上述几个原因做的调整。
接下来，按照增值税的税制要素把这次“营改增”规定里的重点内容给大家做一个介绍和讲解。
第一块，征税范围。刚才，我在给大家介绍我们写36号文想法时候也说到过，这次“营改增”涵盖了原来营业税所有征税行当，36号文的征税范围涵盖了原来所有营业税的征税范围。同时，增加了一些新的经济行为、经济现象，比如刚才提到的权益性无形资产，都是新增的，原来营业税没有征税的范围。再有，细化了一些原有营业税税目注释征税但是没有明确出来的行当，比如商务辅助服务，这些都是这次细化的内容。
第二块，完善了征税范围的定义或者完善了现在的“营改增”征税范围。为什么这么说？什么叫征收“营改增”增值税？什么行为应该征收“营改增”增值税？或者发生什么情况应该交增值税？对“营改增”的行业来说。最基本的条件四个：第一，你要在境内发生，在中华人民共和国境内，这是一个基础的原则；第二，这个行为是要有偿的；第三，我们提供的服务也好，转让不动产也好，都是向他人的；第四，发生的业务要属于注释范围的，这是征收“营改增”增值税最基本或者理解它的征收范围最基本的几个要点。但是，在此基础之上，我们还做了一些特例的规定，比如有些行为确实满足我刚才提到的四个要件，但是，我们明确列明了，这些行为不征增值税，比如存款，附件2里写到存款是不征税的，为什么存款不征税？我跟大家简单聊聊，涉及到贷款不能抵扣的事情，在很多企业来说，贷款算经营成本中比较大的一块，这次设计税制时候，抵扣范围里，贷款利息的支出不允许扣进项，为什么有这么一个设计？我跟大家简单聊聊，涉及到存款不征税，存款不征税是原来营业税的一个规定，如果对银行贷款征税的话，可能一个前提是存款也要征税，对于银行来说，进销项才有基本的均衡，如果对存款征税的话，大家想象一下，拿到存款利息的这些单位和个人都要交存款增值税，范围非常大，可能从曾经上来说，即使申报存款利息免税，对于纳税机关和纳税人都很难。另现在我国是凭票抵扣，存款利息怎么抵扣呢？现在很难做到，在纳到不征纳范围下，贷款利息自然不能抵，这是税率上的基本规定。在征税范围里，有些行为是满足我刚才提到的增值税征税的四个基本要件，但是存款利息不征税。包括行政单位收取的行政事业性收费和政府基金，政府收的行政事业经费和政府基金纯粹为了履行国家职能，现在规定对这块不征税，满足了四个要件，现在排除到征税范围之外，属于征税范围的一个特例。
再一个征税范围的特例，可能不满足刚才提到的四个要件，但是，我们也要对它征税，比如规定的无偿要视同有偿，无偿提供服务、无偿转让无形资产和无偿销售不动产都要视同有偿征税，这个规定是对现在税制的一个完善，跟原来营业税的规定其实有调整和变化，原来只对不动产和土地使用权视同有偿征税，对于无偿服务没有视同有偿服务。无偿转让货物所有权的时候，在增值税条例里视同有偿征税，从税制完善上来说，为了完善税制或者堵塞漏洞的规定，也是国际上通行的惯例，如果规定所有无偿行为都不征税的话，确实会有一部分纳税人会钻空子，说我跟另外一个企业之间的行为是无偿的，税务局的税就收不上来了，其实是对完善税制的一个规定。当然，在无偿之下，我们也规定了，如果无偿行为是用于公益事业或者针对社会大众的，这种无偿行为也不征税，比如发生汶川地震或者印尼海啸时候，都是国家指令的，有的是国务院直接发布指令的，要运送救灾物资，或者把境外的中华人民共和国公民接回境内来，根据国家指令做的运输服务都是无偿的，免费的，不收钱，这种行为如果视同有偿征税，对企业来说不尽公平，合税，但是不合合情理，写到无偿视同有偿行为时候把这种行为剔除了，用于社会大众的无偿服务不会视同征税，对增值税条例中无偿视同有偿的改进，无偿视同有偿销售货物没有剔除项目，即使用于捐赠救灾物资，也要照章视同有偿征税，这是这次做的一个完善。
第二块，纳税义务人和扣缴义务人，说一个跟原来106号文有调整的内容，删除了代理人作为扣缴义务人规定，直接是买受方作为扣缴义务人，在执行过程之中，我们听到一些反映，首先，现在在政策上，这么多年来，代理人作为扣缴义务人的概念从94年的营业税条例就有的，什么叫代理人呢？一直没有一个清晰的概念，不是说我们不愿意做，而是代理人的定义确实很难定义，我想在座各位很多是事务所的，大家如果接触到这儿的时候，可以跟企业聊聊代理人定义很难做出来，这么多年来，我们在政策上一直没有对代理人有一个清晰的概念。第二，执行过程中会有一些争议，比如对于购买方来说，不知道对方有没有代理人，卖方有没有代理人，我不知道，有代理人，有没有扣缴增值税，我也不知道，如果谁都没有扣缴增值税，未扣缴的法律责任由谁承担呢？执行中会有争议。这次写新的36号文的时候，把代理人删除掉了，只留了购买方作为扣缴义务人，当然，也留了口子，有另外情况，可以领行规定扣缴义务人。
第三，税率和征收率，税率还是11和6，征收率有些特殊规定，做附件2过度政策的时候，对于销售不动产或者不动产租赁维持5%的征收率，跟3%的征收率不一样，为什么这样呢？为了原来营业税不动产和租赁都是采用5%营业税税率，改征增值税之后，如果把征收率直接降到3%的话，对收入有一大块影响，包括销售、出租，在营业税税收收入里确实是一个大的税源，在原有3%征收率基础上加上临时过度5%的征收率。
无运输工具承运，现在放到交通运输，由原来的6%变成11%。这是税率变化部分。第二，融资性售会回租，原来是17%，有形动产售后回租17%，现在放到贷款服务里，适用6%。另外，提醒一下，贷款服务征税的计税依据是贷款取得的利息，不含本金，自然的售后回租业务，征收时候，确定销售额的时候，也只是利息部分，没有含本金。
第四，进项税额。交增值税，进项税额，哪些能抵？哪些不能抵？这是增值税税制里非常重要的一块内容。我想拣几个理解起来或者相对重要的一些问题给大家讲一下。一个是不动产，由于这次增，把销售不动产纳到增值税范围之后，自然，买不动产可以做抵扣，对于不动产的抵扣有这么几点要注意：5月1号之后，新取得的不动产，包括5月1号新的不动产在建工程分两年抵扣，不是像正常的买货物、买无形资产那样一次性抵扣，跟原有规定稍微有点区别，分两年抵扣。当然，具体分两年抵扣办法，我们出了一个专门的公告，大家可以看一下公告里边的内容，写到怎么分两年计算，包括什么情况转出、什么情况转入，转出、转入时候怎么计算，公告里都有清晰的规定，这是不动产抵扣一定要注意的。第二，不动产抵扣也会涉及到不动产是用于可抵扣的项目，还是用于不可抵扣的项目，在这个规定之上，我们在税制设计上基本本着有利于纳税人的原则，为什么这么说呢？我们现在的规定，如果专用于不得抵扣项目的，对不起，这块不动产不能抵，如果不是专用于，而是兼用于可抵扣项目和不可抵扣项目，现在规定这个不动产可以做全额进项抵扣，跟国际上其他征收增值税国家相比，这个规定应该是相对从宽或者更有利于纳税人，在座很多事务所企业也有研究国外税制的，大家可以看看，很多国家对于不动产抵扣上有专门的规定或者专门一套办法，相当于对用途进行了区分，采取相对合理的分配方式，把不动产进项进行分配，兼用于可抵扣和不可抵扣项目时候，在国外一些国家不可以全部抵扣，我们本着对纳税人有利的原则采用的这个原则。
第二块，贷款，涉及到贷款，或者有借款项目时候，提醒大家注意一下，首先，大家可以看到，在征税的时候，什么样的收入要按照贷款征税呢？是你取得的利息和利息性质的收入都要按照贷款服务征税。自然的，对方支付的利息和利息性质的费用全都是不可以抵扣的，因为都是贷款利息支出。第二附件2进项税额专门规定里提到过，跟贷款直接相关的投融资咨询费用包括手续费都是不允许抵扣的，这个规定为了防止息转费，双方签贷款合同时候，除了会规定合同里正常要贷款的时间是多长时间、利率多少、怎么付息、贷款利息多少之外，还会规定贷款过程中会收取一些中介服务费，如果没有跟贷款直接相关的费率不允许抵扣的话，可能会有些纳税人为了多做进项抵扣跟对方商量好，本来收5%的利息，利息变成4%，剩余1%作为费用，这样可以抵扣，为了堵塞漏洞，附件2有一些规定，跟贷款直接相关的费用不能抵扣。
第三块，旅客运输服务，原来106号文中写到过，不允许抵进项。为什么有这么一个规定？旅客运输服务，对于很多企业来说，确实是企业一部分经营成本，实际上旅客运输服务到底是为了生产经营？还是为了个人消费？在实际上很难划分，这也是各国征收增值税时候一个难点，国际通常惯例是这样，对于旅客运输，坐飞机也好，坐轮船也好，你付的运费都不允许抵扣进项。我想提到什么呢？把握什么样的旅客运输服务不能抵扣进项时候，在理解上，我们发现税务机关和纳税人有误解，我们所说的旅客运输服务不能抵扣指什么呢？指用于消费性质的旅客运输服务，比如有些情况下，我付的是客运运费，其实是联合运输正常经营支出，比如说我很好了，这些人要去旅游，我要把它从北京一直运到上海，不是飞机方式，从天津要到上海，比如没有直达航班时候，从天津承运他的时候，先用客运运到北京吉昌，从北京机场再飞到上海，如果第一个承运人把所有运费都收上来，这时候收到的运费会有一部分支付给北京到上海的航空运输公司，付出去时候，其实我们两家是联合运输业务，我付出去的确实是旅客运输费用，这个费用并不是不得抵扣的项目。旅客运输服务不能扣进项，在理解上不要有偏差。
销售额的规定，也是我们计算增值税销售税额包括简易征收时计算税额的基本依据。基本规定上还是全额作为销售额，刚才我提到过了，我们做了一些过度政策，现在的有些销售额是差额的，跟老增值税条例细则有比较大的突破，大家看一下我们发的文件，我不再细说了。
我想提醒的是，一个是房地产项目，差额部分可以扣土地出让金，这是营业税规定里也没有的，营业税差额征税规定很多，但是，也不允许扣土地出让金。“营改增”之后，房地产企业由5%营业税税率变成11%的营业税税率，土地出让金成本，对于房地产企业来说是比较大项的支出。尤其像北上广深这种一线城市，土地成本占比比较高。但是，从政府手里拿到的支付的土地出让金，拿不到现在所谓合法有效增值税发票，拿不到扣税凭证，这块成本不能扣除的话，对于房地产开发企业来说，税负可能要上升，所以，我们在税制设置上，允许房地产开发企业扣除支付给政府的土地出让金，只是针对一般计税房地产项目，如果简易计税房地产项目，土地出让金照样不可以扣，在房地产项目增值税管理办法里有具体规定。在销售额里融资性售后回租，在这次写36号文的时候，税目、税率都有变化，我们做过度政策安排时候，分了新老项目，如果4月30号有形动产售后回租，仍然维持原来的，按照融资租赁并且可以差额征税政策。如果5月1号新的售后回租合同，甭管新的有形产售后回租，还是无形产售会回租，都按照6%征收，第二，差额征税时，收入里含本金。
计税方法，在设计“营改增”税制的时候给了一些过度的计税方法政策，比如有些项目，我们给了简易征收、简易计税，可以选择简易计税过度政策，比如建筑业，我们给过度政策比较多的行当，不光是老项目可以选择简易计税方法，轻包工的建筑项目，包括甲供的建筑项目都可以选择简易计税方法，并且在简易计税方法基础之上维持了原来营业税差额征税的办法，推算下来，建筑行当“营改增”税负应该不会有增加。
纳税地点，现在“营改增”文件说原来营业税行当改成征收增值税之后，纳税地点基本都是按照机构所在地这个基本原则规定的，当然，除了其他个人，比如提供建筑服务、销售不动产、做不动产经营租赁，还是在所在地交税，除此之外，其它的都是按机构所在地交税的基本原则，这个原则对于某些特殊行当比如建筑、不动产租赁来说，跟原来营业税纳税地点有比较大的变化，原来营业税规定建筑在劳务发生地交税，销售、出租不动产都是在不动产所在地交税。改征增值税之后，为什么把所有纳税地点放在机构所在地呢？因为税制有大的变化，只有在机构所在地的时候，纳税人才能完整算出纳税额，增值税不像营业税，营业税是收入乘税率，增值数是销项减进项，只有机构地才能核算最终的纳税人。税制安排之上，我们对于建筑、不动产有大量过度政策，有预征安排，也是为了维持原来税源没有过多转移的原则，比如建筑，异地施工，工程项目所在地做预征，所有税回到机构地做纳税申报。附件2里有很多过度政策，考虑到原来营业税一些规定，在纳税地点上有变化，维持税源不做大的转移，保证这次税制平稳过度。