中美特许权使用费

① 请教特别纳税调整的计算方法

这种问题就没有标准答案，现在才知道好多都是税企双方谈判谈出来的。

② 急问：一个有美国绿卡的中国公民，现在来中国工作，可以作为外国居民享受中美避免双重征税协定吗谢谢！

税表上有，选择标准的就可以了。你有绿卡，在美国需要报税，那么你当然应该作为外国居民享受该协定，不过即便享受，你也不会有太多的选择。税表上有两个选择，一是标准，第二条有很多附件条件，通常情况下只能选择一。
另外，在中国工作的收入，一是要交税，二是在美国报税的时候要申报。

③ 世界第二大美元资产国是哪

位于日内瓦的联合国贸易和发展会议（贸发会议）12日发布的年度报告显示，2018年全球外国直接投资（FDI）连续第三年下滑，但中国吸引外资总量逆势上涨，继续成为全球第二大外资流入国。

当天发布的《2019年世界投资报告》说，受美国税改政策以及部分经济体加强外资项目审查的影响，去年全球外国直接投资总额为1.3万亿美元，较2017年减少13%，连续第三年出现下滑。

贸发会议秘书长穆希萨·基图伊表示：“外国直接投资继续困在危机后的低点。这对国际社会应对贫困和气候危机等迫在眉睫的全球挑战来说，不是个好兆头。”

具体来看，2018年流入发达经济体的FDI总额减少27%，降至2004年来最低。其中，美国税改导致美国跨国公司海外资本回流美国，致使去年欧洲吸引外资总量减半；而受“脱欧”影响，英国外资流入也大幅减少了36%；另外，美国FDI流入量也缩水9％至2520亿美元，但美国仍是全球最大外资流入国。

与发达经济体FDI流入量锐减相比，去年流入发展中经济体的FDI呈现小幅增长态势，增幅为2%。同时，发展中经济体吸引FDI占全球总额的比重升至54%，创下历史新高。其中，亚洲发展中经济体的外资流入增长4%，成为全球外资流入最多的地区。

报告显示，2018年中国FDI流入量增长近4%，达约1390亿美元，继续成为全球第二大外资流入国。贸发会议投资和企业司司长詹晓宁表示，中国投资环境的进一步开放和便利化，是中国保持对外资吸引力的主要原因。

报告预测，2019年全球FDI有望温和复苏，预计增长10%，约达1.5万亿美元，但仍低于过去十年的平均水平。（完）

附报告全文：

联合国2019年《世界投资报告》全球发布稿

联合国《世界投资报告》主编

联合国贸易和发展组织投资和企业司司长詹晓宁

日内瓦万国宫

2019年6月12日

一、全球投资趋势和前景

2018年，全球外国直接投资(FDI)流量继续下降，减少13%至1.3万亿美元。这是全球FDI连续第三年下降。主要是由于美国2017年底实施的税改促使美国跨国企业在2018年前两个季度将大量留存的海外收益汇回，导致发达国家中一些传统外资流入大国的FDI流入出现负增长。此外，部分主要外资吸收国加强外资项目审查机制，将一些大型外资项目拒之门外，也减少了外资流入。

1.外资流入趋势

流入发达经济体的外国直接投资减少了了27%，降至2004年来最低。流入欧洲的投资减少了一半，不到2000亿美元，主要原因是资金汇回导致了几个主要外资流入国出现净流出。流入爱尔兰和瑞士的FDI分别为- 660亿美元以及– 870亿美元。受脱欧进程影响，英国外资流入也大幅下降了36%。流入美国的外资也减少了9％，至2520亿美元。这主要是由于跨境并购下降了三分之一。流入澳大利亚的FDI达到600亿美元的历史新高。

流入发展中经济体的外国直接投资小幅增长，增长了2%。由于发展中经济体外资流入的增长以及发达经济体外资流入的大幅下降，发展中经济体占全球FDI的比重上升到54%，创历史新高。

· 虽然非洲许多较大的外资接受国吸收外资水平下降，但流入该地区的FDI仍然增长了11%，达460亿美元。这一增长得益于对资源的持续投资、投资的多样化以及南非在持续几年投资低迷后的复苏。

· 作为全球外资流入最多的地区，亚洲发展中经济体的外资流入增长了4%，保持稳定。该区域公布的绿地投资项目的金额翻了一番，从2017年的停滞状态强劲反弹，显示了持续的投资活力。

· 拉美和加勒比地区的外资下降了6%，未能保持2017年的增长势头，重回过去长期下滑的局面。该地区外资仍然比大宗商品繁荣时的峰值低27%。

流入转型经济体的FDI在2018年继续呈下降趋势，减少了28％至340亿美元，主要原因是流入俄罗斯的资金减少了49％。

在全球前20大外资流入目的地中，发展中及转型经济体仍占一半。美国仍是最大的外资接受国，外资流入达2520亿美元；其次是中国，为1390亿美元。中国香港及新加坡分别排在第3和第4位。

2.对外投资趋势

2018年发达国家对外投资大幅下降了40%，为5580亿美元。美国跨国公司的大规模资金回流使美国对外投资出现负的净流出，导致美国未能进入2018年全球20大对外投资经济体名单。但欧洲跨国公司的对外投资增长了11%，达到4180亿美元。法国成为第三大投资来源国，2018年对外投资超过1000亿美元。

发展中经济体对外投资下降了10%，降至4170亿美元。亚洲发展中经济体的对外投资下降了3%，为4010亿美元；中国对外投资连续第二年下降。拉美和加勒比的对外投资急剧下降。

3.进入模式

2018年下半年全球并购交易出现增长，缓冲了美国税改导致的全球FDI的下降。全年跨境并购额增长了18％。这主要由美国跨国公司海外子公司推动的。

2018年全球绿地投资出现反弹，同比增长41%，达9610亿美元，但各地区很不均衡。制造业绿地投资扭转了长期下滑趋势，已宣布的项目金额同比增加了35%。大部分绿地投资发生在亚洲，但非洲的绿地投资也大幅增长了60%，拉美及加勒比地区绿地投资急剧下降。

4.全球FDI前景

随着美国税改对美企海外收益回汇的影响逐渐减弱，预计2019年发达经济体的外国直接投资将出现反弹。绿地投资对全球FDI趋势有预示作用。2018年宣布的绿地项目同比增长了42%，表明跨国公司计划在今后几年扩大投资。

但受投资贸易保护主义以及地缘政治因素影响，2019年全球FDI的复苏将是温和的，预计增长10%，约1.5万亿美元，仍低于过去10年的平均水平。

自2008年以来，外国直接投资趋势呈现长期低迷的趋势。主要原因包括外国直接投资回报率下降、跨国公司海外投资呈现轻资产倾向以及全球投资政策环境恶化。

国际生产日益呈现轻资产特点，其持续扩张很大程度上是由无形资产以及非股权形式的国际生产方式驱动的。这体现在特许权使用费、许可费和服务贸易的增长明显快于外国直接投资和货物贸易的增长。2018年全球100强跨国公司的排名也证明工业跨国公司正在下滑，一些企业甚至掉出了榜单。

跨国公司是全球研发的主要投入者。全球100强跨国公司的研发支出占全球企业研发的三分之一以上。科技、制药和汽车企业是最大的研发投入者。发展中经济体100强企业的研发投入强度（与销售额之比）明显更低。跨国公司在研发领域的绿地投资相当可观，且保持增长。过去五年，跨国公司共宣布了5300个海外研发项目，占绿地投资项目的6%以上，高于之前五年的4000个。45%的项目位于发展中经济体和转型经济体。大多数与研发有关的外资项目都是附加值相对较低的设计、开发和测试活动，而不是基础研究。

国有跨国公司数量稳定，但国外收购放缓。全球有近1500家国有跨国公司，与2017年持平。欧洲跨国企业占全球的三分之一多，另外45%来自发展中经济体，其中18%来自中国。全球100强跨国公司中，国有跨国公司占16家。国有跨国公司的并购额占全球的比例从2008 - 2013年年均超过10%逐渐下降至2018年的4%。

二、全球投资政策最新发展

1.外国投资限制和法规不断增长

2018年，约55个国家和经济体出台了至少112项影响外国投资的政策措施。其中三分之二的措施致力于自由化、促进和便利新的投资。34%的措施对外资作出了新的限制或规定，这是自2003年以来的最高比例。它们主要反映了对关键基础设施、核心技术和其他敏感商业资产的外国所有权在国家安全方面的关切。针对国家安全问题，发达国家采取了一些新的措施。

由于政府干预，2018年许多超过5000万美元的跨境并购均告失败。至少有22笔交易因监管或政治原因被冻结或撤销，为2017年的两倍。出于国家安全考虑，9起被暂停，3起因反垄断主管机构的关切而被撤销，另外3起因其他监管原因被中止。此外，有7笔交易因东道国当局的批准延迟而被放弃。

2.各国在加强外商投资的审查机制

近年来，对外国直接投资的审查变得更加普遍。至少有24个国家(占全球FDI总量的56%)建立了专门的外国投资审查机制。外资国家安全审查最初是作为限制外国参与国防工业的一种手段。此后逐渐扩大到保护其他战略性产业和关键基础设施，现在则被用来保护被认为在新工业革命时代对国家竞争力至关重要的核心科技和技术。

从2011年以来，至少有11个国家引入了新的筛查机制，至少有41项对现有制度的修订。大多数修订通过增加接受审查的部门或活动、降低审查门槛或扩大外国投资的定义，扩大了审查的范围。其他新的法规扩大了外国投资者的披露义务，延长了审查程序的法定时限，或对不遵守通知义务的行为引入了新的民事、刑事或行政处罚。

但总的看，吸引投资仍是国别投资政策的主流。大多数新的投资政策措施仍然朝着自由化和促进及便利投资的方向发展。许多国家取消或降低了各种行业外资准入限制。简化或精简外国投资行政程序的趋势仍在继续。此外，一些国家为特定行业或地区的投资提供了新的财政激励措施。

3.国际投资政策制定依然活跃

2018年，签署了40项新的国际投资协定，包括30个双边投资协定和10个有投资条款的其他协定。一些新的协定，包括主要投资国签订的大型区域性协定，纳入了一些新的条款，将对全球国际投资协定体制产生深远影响。同时，许多国家还在制定新的投资协定范本和指导原则，以此对未来双边及区域投资协定的谈判和制订施加影响。

与此同时，终止生效的国际投资协定数量继续上升。2018年，至少有24项终止生效，其中20项是单方面的，4项是替代性的(通过新条约的生效)。截至2018年底，终止生效的国际投资协定总数达到309个(其中61%发生在2010年以后)。

截至2018年底，全球共有3317个国际投资协定，包括2932个双边投资条约和385个有投资条款的其他协定。其中生效的国际投资协定有2658个。

4.投资者国家争端解决案件持续增长

2018年，投资者根据国际投资协定提起了71起公开的投资者国家争端解决案件，与过去三年的水平基本持平。投资者国家争端案件总数已达942起。几乎所有争端案件都是基于老一代投资条约。迄今为止，已有117个国家对一项或多项投资者国家争端解决案件作出回应。

2018年公布的仲裁裁决中，超过三分之二是基于管辖权或案情做出的有利于投资者的裁决。到2018年年底，602项投资者国家争端解决案件得到裁决。

三、中国吸引外资和对外投资

2018年，中国仍为发展中国家中最大的外资吸收国，吸收外资逆势上涨，全球排名第二。2018年中国吸收外资创历史新高，达1390亿美元，占全球吸收外资总量的10%以上。全球排名仅次于美国。

中国投资环境进一步开放和便利化。2018年，中国《外商投资产业指导目录》中禁止和限制类产业不断减少，服务业以及一些制造行业加大了对外资的开放，取消或放松了对外资持股的限制。同时，投资环境不断优化、便利化。体现在外资流入上，是制造业吸收外资的快速增长和大型并购交易的增长。

中国外资流入有望继续保持高水平。2019年年初，中国颁布了新的《外商投资法》，建立了外资准入前国民待遇加负面清单模式，并宣布了一系列投资便利化以及市场开放的措施，这些都有利于进一步吸引外资。受中美贸易摩擦等影响，外国投资者采取了多元化的投资策略，部分外资向东南亚和南亚转移。但总体来看，流入中国的外资仍有望继续保持高质量、高水平。

中国对外投资全球排名第二，未来有望保持在较高水平。2018年中国对外投资连续第二年减少至1300亿美元，仅次于日本。当前全球投资政策环境不稳定，保护主义抬头，主要吸收外资国对外资准入的审查进一步加严，将一些大型的并购项目拒之门外。同时，中国加强了对外投资的有序管理，这是中国对外投资下降18%的主要原因。随着中国企业国际化、参与国际竞争的客观需要和“一带一路”双边合作的推动，以及中国企业在加强出口导向型的对外投资以绕过贸易壁垒，减轻贸易战影响，中国的对外投资将保持在较高水平。

④ 求经济税收案例分析

本案例涉及三方当事人：美国ABC卫星公司、某电视台及其税务主管部门。

该电视台与美国ABC卫星公司签订《数字压缩电视全时卫星传送服务协议》．该协议有效期至2006年6月30日。1997年10月19日双方对《协议》的部分条款进行了修改并签订《修正案入根据协议及修正案规定，ABC卫星公司向该电视台提供全时的、固定期限的、不可再转让(除优先单独决定权外)的压缩数字视频服务，提供27MHz带宽和相关的功率所组成的转发器包括地面设备。ABC只传送该电视台的电视信号．该电视台可以自己使用．也可以允许中国省级以上的广播电视台使用其未使用的部分。在ABC提前许可下．该电视台也可以允许非中国法人的广播电视台使用其未使用的部分来传送电视信号。

协议还规定：A．电视台支付季度服务费和设备费；B．订金(此订金用于支付服务期限的头三个月和最后一个月的服务费)；C．为确保电视台向ABC支付服务费和设备费．电视台将于1四6年5月3日向ABC支4寸近200万美元的保证金．保证金将在协议最后服务费到期时使用。

协议签订后，电视台按约定向ABC支付了订金和保证金；此后定期向ABC支付季度服务费和设备费，总计约2200万美元。1999年1月，主管税务稽查局向该电视台发出001号《通知》，要求该电视台对上述费用缴纳相应税款。ABC对此不服．向对外分局提出复议申请，并按包括订金和保证金在内的收入总额的7％缴纳了税款．合计约150万美元。

同年8月．对外分局做出维持001号《通知》的行政复议决定。ABC据此向当地中级人民法院提起行政诉讼。2001年12月20日，中级人民法院判定维持税务局对外分局对该电视台发出的319号《关于对电视台与ABC卫星公司签署＜数字压缩电视全时卫星传送服务协议＞所支付的费用代扣代缴预提所得税的通知》，同时驳回ABC卫星公司的诉讼请求。

双方的争端焦点在于是否该由我国税务当局向ABC公司征收预提所得税。这一分歧源于双方对电视台向ABC支付的费用性质的认定不同。ABC公司认为该收入属于营业利润，我国税务当局认为该收入属于特许权使用费。

双方争论的焦点

(一) ABC卫星公司收到的是特许权使用费还是营业利润?

当地税务主管部门根据《中美税收协定》第十一条规定，认为是特许权使用费。因为按照《中美税收协定》第十一条规定，特许权使用费是指使用或者有权使用文学、艺术或科学著作，包括电影影片、无线电视或电视广播使用的胶片与磁带的版权，以及专利、专有技术、商标、设计、模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，也包括使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬的各项款项。

即特许权使用包括对有形财产和无形资产的使用。电视台利用ABC卫星公司设备的使用功能达到预期的目的也是特许权使用。而我国和美国都是以特许权使用地为特许权使用费来源地，所以应在中国纳税。《中美税收协定》规定对特许权使用费征收10％的预提税，考虑到折旧等因素，对固定资产的价值7折计算．所以对ABC征收7％的预提所得税。

而ABC卫星公司根据《中美税收协定》第五条和第七条规定，认为是营业利润。因为这个收入是靠常年不断的工作取得的积极收入，应属于营业利润。而在中国未设立常设机构，故不应在中国纳税。

(二) 这是否是“使用”?谁是卫星的“使用者”?

税务当局认为特许权使用包括有形资产和无形资产的使用，“使用”并非仅限于有形的使用。卫星转发器具有传输信号的使用功能，电视台需要利用ABC卫星转发器这一使用功能，使其信号被传输至太平洋、美洲等地区。每个转发器的部分带宽均可以被独立地用于传输信号。根据《协议》规定，在正常情况下，卫星中指定的转发器带宽只能用于传输该电视台的电视信号，即这些指定带宽的使用权为该电视台专有。带宽是卫星系统提供的，该电视台有权使用带宽应视为有权使用卫星系统。所以该费用属于特许权使用费，该电视台是卫星的使用者。 而ABC卫星公司认为其从事了积极的经营活动，雇佣了人员，用其拥有和运营的设备向电视台提供通讯服务。ABC将设备用于从事自己的业务，并未将设备提供给该电视台从事经营业务。设备本身不能完成ABc据以向该电视台收款的业务。为了运营其卫星系统和有关地面设施，需要ABC人员的连续干预与检测。ABC耗费了巨资设计和发射卫星并安装、运营和维护地面设施。所以，ABC是卫星的使用人，该电视台只是占用了一个特定的指配频率。“使用”应该理解为积极主动的活动，而不能扩大解释为“利用工业设备的功能”。

(三) 本案判决是否应该遵循国际通用的原则和惯例?

中国与美国于1984年签订的《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》，以及《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》均规定：中国政府与外国政府所订立的有关税收的协定同本法有不同规定的依照协定的规定办理。我国税务当局对ABC卫星公司征税．首先适用的是《中美税收协定》。

ABC卫星公司认为跨国征税应该遵循国际惯例。所得税协定是两个主权国家达成的协议，必须按照缔约国双方的意图和预期来解释。而双方的预期和解释只能参照获得全球范围内一致认可的国际税收与协定的原则和实践确定。

而税务当局认为不应该遵循ABC卫星公司坚持的所谓国际惯例。出租卫星通讯线路有复杂的国际背景．根本没有形成国际约束或惯例。

引发的思考

(一) 新行业出现对税制的影响

近年来，电子商务贸易和通信业领域的税收问题引起了很大的争论，主要原因是现行的税制比较复杂，在执行时需要以低成本获得大量信息为基础．而通讯业和电子商务的数字化、无国界性、流动性使之无法满足现行税制这一要求。它对税制的影响主要在以下几个方面：

第一，国际税收征收管辖权之间的冲突更加频繁。ABC卫星公司税收案反映出来的是有利于发达国家的居民税收管辖权与有利于发展中国家的地域税收管辖权之争。随着现代科技的发展和电子商务的日趋成熟，企业会更容易的根据自己的需要选择交易的发生地，这将导致交易活动普遍转移到税收管辖权较弱地区进行。

第二．传统贸易与电子商务贸易、通讯业相比税负不公。各国现行税制普遍倡导税收中性原则，这要求征税不能因为企业贸易方式不同而有所不同。但电子商务和通讯业都是新兴事物，各国相应的法律框架尚在构筑，还不完善．传统的征管手段相对落后，使得电子商务及通讯行业公司与传统贸易企业之间存在着税负不公的情况。这将诱导传统企业纷纷迈进“虚拟空间”这个免税区。与此同时，由于一些国家和地区不甘心大量的税收收入从指缝间溜走，采取新的措施导致新的税负不公。．

第三．税款流失风险加大。对电子商务免税不仅会导致销售税流失，高科技手段也为纳税人针对现行税制合理避税创造了又一机会和手段。取消实体商店和经营场所，就可以不交销售税，冠冕堂皇的享受免税的正当资格。

第四，税收转移问题加剧。税收转移是法定纳税人通过经济交易或活动，将其承担的税收负担转移给其他人的过程。税收转嫁的方式主要有三种：前转、后转和税收资本化。前转是最常见的税收转嫁方式。本案例中．ABC卫星公司就可以通过提高服务费将税收负担向前转嫁给我方电视台。

第五，“常设机构”的概念受到挑战。电子商务不需要从事经营活动的当事人必须在交易地点“出场”，这就产生了对常设机构的认定问题，即位于一国境内的代理软件或服务器，在不需任何雇员到场的情况下，是否构成固定经营地点或常设机构?在网络交易和通讯业中，服务器或者卫星都允许国内外任何满足条件的客户下载数字化产品或使用其功能，那么该常设机构就可能有多个国家的来源收入，这部分利润如何统计、划分? 而ABC卫星公司认为其从事了积极的经营活动，雇佣了人员，用其拥有和运营的设备向电视台提供通讯服务。ABC将设备用于从事自己的业务，并未将设备提供给该电视台从事经营业务。设备本身不能完成ABc据以向该电视台收款的业务。为了运营其卫星系统和有关地面设施，需要ABC人员的连续干预与检测。ABC耗费了巨资设计和发射卫星并安装、运营和维护地面设施。所以，ABC是卫星的使用人，该电视台只是占用了一个特定的指配频率。“使用”应该理解为积极主动的活动，而不能扩大解释为“利用工业设备的功能”。

(三) 本案判决是否应该遵循国际通用的原则和惯例?

中国与美国于1984年签订的《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》，以及《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》均规定：中国政府与外国政府所订立的有关税收的协定同本法有不同规定的依照协定的规定办理。我国税务当局对ABC卫星公司征税．首先适用的是《中美税收协定》。

ABC卫星公司认为跨国征税应该遵循国际惯例。所得税协定是两个主权国家达成的协议，必须按照缔约国双方的意图和预期来解释。而双方的预期和解释只能参照获得全球范围内一致认可的国际税收与协定的原则和实践确定。

而税务当局认为不应该遵循ABC卫星公司坚持的所谓国际惯例。出租卫星通讯线路有复杂的国际背景．根本没有形成国际约束或惯例。

引发的思考

(一) 新行业出现对税制的影响

近年来，电子商务贸易和通信业领域的税收问题引起了很大的争论，主要原因是现行的税制比较复杂，在执行时需要以低成本获得大量信息为基础．而通讯业和电子商务的数字化、无国界性、流动性使之无法满足现行税制这一要求。它对税制的影响主要在以下几个方面：

第一，国际税收征收管辖权之间的冲突更加频繁。ABC卫星公司税收案反映出来的是有利于发达国家的居民税收管辖权与有利于发展中国家的地域税收管辖权之争。随着现代科技的发展和电子商务的日趋成熟，企业会更容易的根据自己的需要选择交易的发生地，这将导致交易活动普遍转移到税收管辖权较弱地区进行。

第二．传统贸易与电子商务贸易、通讯业相比税负不公。各国现行税制普遍倡导税收中性原则，这要求征税不能因为企业贸易方式不同而有所不同。但电子商务和通讯业都是新兴事物，各国相应的法律框架尚在构筑，还不完善．传统的征管手段相对落后，使得电子商务及通讯行业公司与传统贸易企业之间存在着税负不公的情况。这将诱导传统企业纷纷迈进“虚拟空间”这个免税区。与此同时，由于一些国家和地区不甘心大量的税收收入从指缝间溜走，采取新的措施导致新的税负不公。．

第三．税款流失风险加大。对电子商务免税不仅会导致销售税流失，高科技手段也为纳税人针对现行税制合理避税创造了又一机会和手段。取消实体商店和经营场所，就可以不交销售税，冠冕堂皇的享受免税的正当资格。

第四，税收转移问题加剧。税收转移是法定纳税人通过经济交易或活动，将其承担的税收负担转移给其他人的过程。税收转嫁的方式主要有三种：前转、后转和税收资本化。前转是最常见的税收转嫁方式。本案例中．ABC卫星公司就可以通过提高服务费将税收负担向前转嫁给我方电视台。

第五，“常设机构”的概念受到挑战。电子商务不需要从事经营活动的当事人必须在交易地点“出场”，这就产生了对常设机构的认定问题，即位于一国境内的代理软件或服务器，在不需任何雇员到场的情况下，是否构成固定经营地点或常设机构?在网络交易和通讯业中，服务器或者卫星都允许国内外任何满足条件的客户下载数字化产品或使用其功能，那么该常设机构就可能有多个国家的来源收入，这部分利润如何统计、划分? 而ABC卫星公司认为其从事了积极的经营活动，雇佣了人员，用其拥有和运营的设备向电视台提供通讯服务。ABC将设备用于从事自己的业务，并未将设备提供给该电视台从事经营业务。设备本身不能完成ABc据以向该电视台收款的业务。为了运营其卫星系统和有关地面设施，需要ABC人员的连续干预与检测。ABC耗费了巨资设计和发射卫星并安装、运营和维护地面设施。所以，ABC是卫星的使用人，该电视台只是占用了一个特定的指配频率。“使用”应该理解为积极主动的活动，而不能扩大解释为“利用工业设备的功能”。

(三) 本案判决是否应该遵循国际通用的原则和惯例?

中国与美国于1984年签订的《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》，以及《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》均规定：中国政府与外国政府所订立的有关税收的协定同本法有不同规定的依照协定的规定办理。我国税务当局对ABC卫星公司征税．首先适用的是《中美税收协定》。

ABC卫星公司认为跨国征税应该遵循国际惯例。所得税协定是两个主权国家达成的协议，必须按照缔约国双方的意图和预期来解释。而双方的预期和解释只能参照获得全球范围内一致认可的国际税收与协定的原则和实践确定。

而税务当局认为不应该遵循ABC卫星公司坚持的所谓国际惯例。出租卫星通讯线路有复杂的国际背景．根本没有形成国际约束或惯例。

引发的思考

(一) 新行业出现对税制的影响

近年来，电子商务贸易和通信业领域的税收问题引起了很大的争论，主要原因是现行的税制比较复杂，在执行时需要以低成本获得大量信息为基础．而通讯业和电子商务的数字化、无国界性、流动性使之无法满足现行税制这一要求。它对税制的影响主要在以下几个方面：

第一，国际税收征收管辖权之间的冲突更加频繁。ABC卫星公司税收案反映出来的是有利于发达国家的居民税收管辖权与有利于发展中国家的地域税收管辖权之争。随着现代科技的发展和电子商务的日趋成熟，企业会更容易的根据自己的需要选择交易的发生地，这将导致交易活动普遍转移到税收管辖权较弱地区进行。

第二．传统贸易与电子商务贸易、通讯业相比税负不公。各国现行税制普遍倡导税收中性原则，这要求征税不能因为企业贸易方式不同而有所不同。但电子商务和通讯业都是新兴事物，各国相应的法律框架尚在构筑，还不完善．传统的征管手段相对落后，使得电子商务及通讯行业公司与传统贸易企业之间存在着税负不公的情况。这将诱导传统企业纷纷迈进“虚拟空间”这个免税区。与此同时，由于一些国家和地区不甘心大量的税收收入从指缝间溜走，采取新的措施导致新的税负不公。．

第三．税款流失风险加大。对电子商务免税不仅会导致销售税流失，高科技手段也为纳税人针对现行税制合理避税创造了又一机会和手段。取消实体商店和经营场所，就可以不交销售税，冠冕堂皇的享受免税的正当资格。

第四，税收转移问题加剧。税收转移是法定纳税人通过经济交易或活动，将其承担的税收负担转移给其他人的过程。税收转嫁的方式主要有三种：前转、后转和税收资本化。前转是最常见的税收转嫁方式。本案例中．ABC卫星公司就可以通过提高服务费将税收负担向前转嫁给我方电视台。

第五，“常设机构”的概念受到挑战。电子商务不需要从事经营活动的当事人必须在交易地点“出场”，这就产生了对常设机构的认定问题，即位于一国境内的代理软件或服务器，在不需任何雇员到场的情况下，是否构成固定经营地点或常设机构?在网络交易和通讯业中，服务器或者卫星都允许国内外任何满足条件的客户下载数字化产品或使用其功能，那么该常设机构就可能有多个国家的来源收入，这部分利润如何统计、划分? 而ABC卫星公司认为其从事了积极的经营活动，雇佣了人员，用其拥有和运营的设备向电视台提供通讯服务。ABC将设备用于从事自己的业务，并未将设备提供给该电视台从事经营业务。设备本身不能完成ABc据以向该电视台收款的业务。为了运营其卫星系统和有关地面设施，需要ABC人员的连续干预与检测。ABC耗费了巨资设计和发射卫星并安装、运营和维护地面设施。所以，ABC是卫星的使用人，该电视台只是占用了一个特定的指配频率。“使用”应该理解为积极主动的活动，而不能扩大解释为“利用工业设备的功能”。

(三) 本案判决是否应该遵循国际通用的原则和惯例?

中国与美国于1984年签订的《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》，以及《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》均规定：中国政府与外国政府所订立的有关税收的协定同本法有不同规定的依照协定的规定办理。我国税务当局对ABC卫星公司征税．首先适用的是《中美税收协定》。

ABC卫星公司认为跨国征税应该遵循国际惯例。所得税协定是两个主权国家达成的协议，必须按照缔约国双方的意图和预期来解释。而双方的预期和解释只能参照获得全球范围内一致认可的国际税收与协定的原则和实践确定。

而税务当局认为不应该遵循ABC卫星公司坚持的所谓国际惯例。出租卫星通讯线路有复杂的国际背景．根本没有形成国际约束或惯例。

引发的思考

(一) 新行业出现对税制的影响

近年来，电子商务贸易和通信业领域的税收问题引起了很大的争论，主要原因是现行的税制比较复杂，在执行时需要以低成本获得大量信息为基础．而通讯业和电子商务的数字化、无国界性、流动性使之无法满足现行税制这一要求。它对税制的影响主要在以下几个方面：

第一，国际税收征收管辖权之间的冲突更加频繁。ABC卫星公司税收案反映出来的是有利于发达国家的居民税收管辖权与有利于发展中国家的地域税收管辖权之争。随着现代科技的发展和电子商务的日趋成熟，企业会更容易的根据自己的需要选择交易的发生地，这将导致交易活动普遍转移到税收管辖权较弱地区进行。

第二．传统贸易与电子商务贸易、通讯业相比税负不公。各国现行税制普遍倡导税收中性原则，这要求征税不能因为企业贸易方式不同而有所不同。但电子商务和通讯业都是新兴事物，各国相应的法律框架尚在构筑，还不完善．传统的征管手段相对落后，使得电子商务及通讯行业公司与传统贸易企业之间存在着税负不公的情况。这将诱导传统企业纷纷迈进“虚拟空间”这个免税区。与此同时，由于一些国家和地区不甘心大量的税收收入从指缝间溜走，采取新的措施导致新的税负不公。．

第三．税款流失风险加大。对电子商务免税不仅会导致销售税流失，高科技手段也为纳税人针对现行税制合理避税创造了又一机会和手段。取消实体商店和经营场所，就可以不交销售税，冠冕堂皇的享受免税的正当资格。

第四，税收转移问题加剧。税收转移是法定纳税人通过经济交易或活动，将其承担的税收负担转移给其他人的过程。税收转嫁的方式主要有三种：前转、后转和税收资本化。前转是最常见的税收转嫁方式。本案例中．ABC卫星公司就可以通过提高服务费将税收负担向前转嫁给我方电视台。

第五，“常设机构”的概念受到挑战。电子商务不需要从事经营活动的当事人必须在交易地点“出场”，这就产生了对常设机构的认定问题，即位于一国境内的代理软件或服务器，在不需任何雇员到场的情况下，是否构成固定经营地点或常设机构?在网络交易和通讯业中，服务器或者卫星都允许国内外任何满足条件的客户下载数字化产品或使用其功能，那么该常设机构就可能有多个国家的来源收入，这部分利润如何统计、划分? 而ABC卫星公司认为其从事了积极的经营活动，雇佣了人员，用其拥有和运营的设备向电视台提供通讯服务。ABC将设备用于从事自己的业务，并未将设备提供给该电视台从事经营业务。设备本身不能完成ABc据以向该电视台收款的业务。为了运营其卫星系统和有关地面设施，需要ABC人员的连续干预与检测。ABC耗费了巨资设计和发射卫星并安装、运营和维护地面设施。所以，ABC是卫星的使用人，该电视台只是占用了一个特定的指配频率。“使用”应该理解为积极主动的活动，而不能扩大解释为“利用工业设备的功能”。

(三) 本案判决是否应该遵循国际通用的原则和惯例?

中国与美国于1984年签订的《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》，以及《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》均规定：中国政府与外国政府所订立的有关税收的协定同本法有不同规定的依照协定的规定办理。我国税务当局对ABC卫星公司征税．首先适用的是《中美税收协定》。

ABC卫星公司认为跨国征税应该遵循国际惯例。所得税协定是两个主权国家达成的协议，必须按照缔约国双方的意图和预期来解释。而双方的预期和解释只能参照获得全球范围内一致认可的国际税收与协定的原则和实践确定。

而税务当局认为不应该遵循ABC卫星公司坚持的所谓国际惯例。出租卫星通讯线路有复杂的国际背景．根本没有形成国际约束或惯例。

引发的思考

(一) 新行业出现对税制的影响

近年来，电子商务贸易和通信业领域的税收问题引起了很大的争论，主要原因是现行的税制比较复杂，在执行时需要以低成本获得大量信息为基础．而通讯业和电子商务的数字化、无国界性、流动性使之无法满足现行税制这一要求。它对税制的影响主要在以下几个方面：

第一，国际税收征收管辖权之间的冲突更加频繁。ABC卫星公司税收案反映出来的是有利于发达国家的居民税收管辖权与有利于发展中国家的地域税收管辖权之争。随着现代科技的发展和电子商务的日趋成熟，企业会更容易的根据自己的需要选择交易的发生地，这将导致交易活动普遍转移到税收管辖权较弱地区进行。

第二．传统贸易与电子商务贸易、通讯业相比税负不公。各国现行税制普遍倡导税收中性原则，这要求征税不能因为企业贸易方式不同而有所不同。但电子商务和通讯业都是新兴事物，各国相应的法律框架尚在构筑，还不完善．传统的征管手段相对落后，使得电子商务及通讯行业公司与传统贸易企业之间存在着税负不公的情况。这将诱导传统企业纷纷迈进“虚拟空间”这个免税区。与此同时，由于一些国家和地区不甘心大量的税收收入从指缝间溜走，采取新的措施导致新的税负不公。．

第三．税款流失风险加大。对电子商务免税不仅会导致销售税流失，高科技手段也为纳税人针对现行税制合理避税创造了又一机会和手段。取消实体商店和经营场所，就可以不交销售税，冠冕堂皇的享受免税的正当资格。

第四，税收转移问题加剧。税收转移是法定纳税人通过经济交易或活动，将其承担的税收负担转移给其他人的过程。税收转嫁的方式主要有三种：前转、后转和税收资本化。前转是最常见的税收转嫁方式。本案例中．ABC卫星公司就可以通过提高服务费将税收负担向前转嫁给我方电视台。

第五，“常设机构”的概念受到挑战。电子商务不需要从事经营活动的当事人必须在交易地点“出场”，这就产生了对常设机构的认定问题，即位于一国境内的代理软件或服务器，在不需任何雇员到场的情况下，是否构成固定经营地点或常设机构?在网络交易和通讯业中，服务器或者卫星都允许国内外任何满足条件的客户下载数字化产品或使用其功能，那么该常设机构就可能有多个国家的来源收入，这部分利润如何统计、划分?

⑤ 求问[秋明法律论丛]如何防止国际逃税与避税（如何进行国际避税）

从性质上看，逃税行为属于一种明目张胆的违法行为；从形式上看，逃税行为具有欺诈性，通常表现为纳税人在发生纳税义务后，采取诸如瞒报、虚报、错报、漏报等手段，来逃避纳税义务。所谓避税，一般指纳税人利用税法上所存在的缺陷，通过某种形式上并不违法的手段来减轻或规避其纳税义务的行为。避税是纳税人在纳税义务产生前，就采取表面合法的手段来规避纳税义务，因此它不具有明显欺诈的性质，形式上也并不违法，很难被追究法律责任。所谓国际逃税，是指跨国纳税人有意识地采取某种违反税法的手段，来减少或逃避其就跨国所得或跨国财产价值本应承担的纳税义务。所谓国际避税，是指跨国纳税人利用各国税法上的差异或国际税收协定的漏洞，采用某种形式上并不违法的手段，来减少或规避其应当承担的纳税义务。国际逃税和国际避税行为相对于国内逃税和避税行为而言，很难加以区别。因为国内税法上区分逃税和避税行为的标准只有一个，而各国区分国际逃税和避税行为的标准却大不相同。有的行为可能在一国被认为是国际逃税行为，而在另一国却被仅仅认作避税行为。国际上对此也没有一个统一的划分标准。二、国际逃税和国际避税的主要方式1、国际逃税的主要方式比较常见的国际逃税方式主要有：①不向税务机关报送纳税资料。这主要是指不向税务机关报送纳税申报单，或者是向税务机关隐匿自己在国外拥有的财产或从国外获得的股息、利息、薪金等收入。②谎报所得。谎报所得是指纳税人为了逃税的目的而把一种所得谎报为另一种所得。例如纳税人把境外所得的利息收入谎报为股息收入，或把股息收入谎报为利息收入。③虚增成本（虚构扣除）。虚增成本是指纳税人采取以少报多，无中生有，乱列费用等方法来增加成本，减少应税额。虚增成本的主要方式有虚增佣金、特许权使用费、交际费、多摊折旧费等。④伪造账册和收付凭证。这主要是指纳税人采用做假账的方法来实现逃税的目的。例如设立两本账册，一本用来应付税务机关的审查，另一本反映企业真实的经营状况。2、国际避税的主要方式一般来说，跨国纳税人进行国际避税的方式主要有三种，即通过纳税主体的跨国移动来避税；通过征税对象的跨国移动来避税；滥用税收协定进行国际避税。①通过纳税主体的跨国移动来避税通过纳税主体的跨国移动进行国际避税，是自然人常用的一种避税方式。由于各国居民税收管辖权的认定标准不一致，纳税人因此往往通过移居国外或压缩在某国的居留时间的方式来避税。例如某位在美国纽约州拥有住所的美国人却长期工作生活在中国，为了达到避税的目的，他采用每在中国生活11个月，就回美国度假一次的做法来避税。因为根据纽约州法律，只有在该州拥有住所且在该州连续生活6个月以上的人才被认为是该州税法意义上的居民纳税人；而根据中国法律，只有在中国连续居住一年以上的外国人才被认为是中国税法意义上的居民纳税人。这样这位美国人就利用了两国税法的漏洞，既没有在中国连续居住12个月，又没有在纽约州连续居住6个月，因此他对中美两国都不承担居民纳税义务。②通过征税对象的跨国移动进行国际避税通过征税对象的跨国移动进行避税的方式主要包括两种：一是通过转移定价进行避税；二是通过避税港进行避税。⑴通过转移定价进行国际避税（Transfer pricing）这是指跨国关联企业之间，主要是跨国公司的母公司与子公司之间，以及子公司相互之间不是通过独立竞争的市场价格来确定他们之间的交易价格，而是通过人为地故意抬高或压低交易价格的方法，把关联企业中某一企业的利润转移到另一企业。进行转移定价的具体形式就是子公司以高于正常市场的价格从关联企业进口原材料或零配件，再以远低于市场的价格将产成品销售给关联企业，这样就造成该子公司账面上亏损或不赢利，从面把利润都留在了境外。跨国公司进行价格转移的主要目的就是为了进行国际避税。因为通过价格转移的形式可以把设立在高税率国家的子公司的利润人为地转移到低税国，从而在总体上减轻跨国公司的税负。⑵利用避税港进行避税（Tax Haven）避税港指那些对所得和财产不征税或按很低的税率征税的国家和地区。例如英属维尔京群岛、巴哈马、贝里新、纽埃等地区，对境外公司只收固定规费，不征收任何其他税赋，属于完全免税国家（No Tax Heavens）；而像香港、新加坡、马耳他，塞浦路斯、直布罗陀等地，对本国或本地区的居民或企业只征收来源于本国或本地区的所得，对境外所得不征税，属于境外所得免税地区（No Tax on Foreign Income）。目前很多国家的税务机关都把上述国家和地区列入了避税港名单。跨国纳税人主要是通过在避税港设立“基地公司”的方式来进行国际避税。他们把在避税港境外的所得和财产都汇集到自己设在避税港的基地公司，从而达到避税的目的。所谓基地公司，是指那些在避税港设立，而实际却受外国股东控制的公司，这类公司的全部或主要的经营活动都发生在避税港境外。跨国纳税人利用基地公司进行避税的方式主要有三种：一种是利用基地公司虚构中转销售业务；一种是以基地公司作为持股公司，把子公司的利润都以股息的形式留在基地公司；一种是以基地公司作为信托公司，把境外财产虚构为基地公司的信托财产，从而把利润都汇集到基地公司账户。 ③弱化股份投资以进行国际避税（Thin Capitalization，资本弱化）这主要是指跨国投资人有意减少他在国外关联企业中的股份投资比例而增加贷款投资比例，从而达到避税的目的。股份投资和贷款投资，在税收待遇上至少有2点区别：⑴股份投资中，被投资公司首先要在来源地国缴纳所得税，然后才能从税后利润中向投资者分配股息，因此股息不能从公司的应税所得额中事先扣除；而在贷款投资中，向投资人支付的利息却可以作为列支费用事先从应税所得额中扣除；⑵股份投资中，投资人从来源地国取得的股息可能还要向来源地国缴纳预提所得税；贷款投资中，投资人虽然也可能要缴纳利息预提税，但利息的预提税率一般也要比股息的预提税率要低。举例说明：假设某美国公司与中国公司共同设立了一个股权式合营企业，其中美方投资500万元，占50%的股份。该合资公司当年应税所得为100万元，上交所得税100*33%=33万元，中美双方各负担50%，也就是各负担了16.5万元的所得税额。中美双方最后又各从67万的税后利润中分得股息33.5万元（收益率6.7%）。但如果美方把这500万元投资进行拆分，其中200万元是股权投资，占合资公司20%股权，另外300万是贷款投资，并约定贷款利息每年30万（利息10%），那么该合资公司当年应缴纳的所得税为（100-30）*33%=23万，其中美方负担4.6万。税后利润47万，美方分得股息9.4万，加上它所得到的利息30万，美方共从合资公司分得39.4万，中方也分得股息37.6万，但中国征收的所得税却只有23万。 美方50% 税16.5， 股息 33.5 合资公司 100*33%=33万，税后利润 67万 税33 中方50% 16.5 33.5 33.5 美方20%+300万贷款，30（10%利息） 税4.6 股息9.4 ， 总计30+9.4=39.4合资公司 （100-30）*33%=23， 税后70-23=47， 税23 中方80% 18.4 37.6 37.6 ④跨国纳税人滥用税收协定进行避税（Treaty Shopping）所谓滥用税收协定进行国际避税，是指本无资格享受某一特定税收协定优惠待遇的第三国居民，为获取该税收协定的优惠，通过在该协定缔约国一方境内设立导管公司（传输公司conit company）的方式，从而间接享受该税收协定的优惠待遇。这种导管公司的设置可分为两类，一类是直接传输公司（direct conit company），一类是间接传输公司（stepping-stone conit company，踏脚石公司）。直接传输公司的设立情形是：A国与B国有税收协定，B国与C国有税收协定，但A与C之间没有税收协定。A国一公司有来自C国的收入，但直接从C国转入A国的话要缴纳高达67%的双重税收（A国33%，C国34%）。但A国的这家公司在B国设立了一家子公司，并由该子公司收取来自C国的收入，这样A国这家公司在向C国缴纳了34%的来源地国税款后，把利润汇入到B国的子公司，B国免予征税，然后再从B国汇回A国，也同样免予征税。A国的这家公司总共只在C国缴纳了34%的所得税。间接导管公司的设立情形是：B国与C国有税收优惠协定，A国与B、C两国均没有协定，A国的一家公司有来自于C国的收入，于是它便选择在D国设立一家控股公司（D国可能是一个避税港，也可能与B国签订有税收协定），然后再由D国的控股公司在B国设立一家子公司，并由这家B国的子公司收取来自于C国的收入，然后再转给D国的控股公司，再由控股公司转给A国的这家公司。D国的控股公司便起到了踏脚石的作用。 三、管制国际逃税与避税的国内法措施（Domestic Legal Measures）从实践来看，目前各国还是普遍通过国内立法措施来管制国际逃税与避税。各国管制国际逃税与避税的措施可分为一般国内法措施和特别国内法措施两种。1.管制国际逃税与避税的一般国内法措施。这些措施主要有：①加强国际税务申报制度；②强化税务审查制度；③实行评估所得制度。2.管制国际逃税和避税的特别国内法措施①防止跨国关联企业利用转移定价逃避税的措施目前各国普遍采用“正常交易原则”对跨国公司的转移定价行为进行管制。正常交易原则在我国又被称为独立竞争原则，它的理论基础是：因价格转移而产生的国际收入与费用分配的扭曲现象只有在关联企业之间才会发生，而处于竞争市场中彼此独立的无关企业之间是不会发生这种扭曲现象的，因为无关联企业的交易是在正常的竞争条件下进行的。根据这一原则，关联企业之间的营业往来，都应当以公平的市场价格进行交易，如果有人为地抬高或压低价格的现象发生，有关国家的税务机关可以根据公平市场价格，对关联企业的收入和费用进行调整。正常交易原则的核心就是将关联企业间的内部交易价格与独立企业的正常交易价格进行比较，如果有扭曲价格发生，那么税务机关就可以对被扭曲的内部价格进行调整。但正常交易原则在实行时会存在以下三种缺陷：⑴关联企业间的内部交易价格与独立企业间的正常价格缺乏可比性。因为现在越来越多的跨国交易涉及无形资产的使用和特殊服务的提供，这就使各国税务机关难以找到具有可比性的独立企业价格；⑵审查成本太高。由于正常交易原则主要是对关联企业间的交易价格进行比较，因此税务机关在审查时，必须对企业的所有跨国交易进行逐笔比较，这就要花费相当大的审计成本；⑶可能产生新的双重征税。因为转移定价往往发生在位于不同国家的关联企业之间，如果一国税务机关根据正常交易原则调高了位于本国境内的某一企业的应税所得额，那么该企业的交易对方所在国就应当相应调低后者的应税所得额，否则就可能造成新的双重征税，违背税负公平原则。鉴于正常交易原则存在的缺陷，近来美国和经合组织各国开始对本国传统的转移定价税制进行改革，这种改革主要表现在3个方面：⑴选择以利润为可比对象。传统的正常交易原则是以交易价格为可比对象，就关联企业间的内部交易价格与独立企业间的正常交易价格进行比较；而以利润为比较对象的方法则避免了寻找正常价格和逐笔进行比较的烦琐，转而采用将关联企业的利润水平与同类独立企业的利润水平相比较的方法，来反证关联企业间是否进行了转移定价。美国在1994年还提出了“最佳方法原则”，授权税务机关自行决定是采取价格比较的方法，还是采取利润比较的方法。⑵放宽正常交易原则中的可比性要求。传统的正常交易原则要求关联企业的内部交易与市场的正常交易严格相同，但放宽后的正常交易原则并不要求再者之间一定要具有严格的可比性，通常只要差异不是非常大就可以采用。⑶推行预约定价机制。预约定价机制是指关联企业事先与税务部门达成一份预约定价协议，规定企业在进行关联交易前，必须事先把自己与境外关联企业之间，进行内部交易的定价原则和计算方法，报送税务机关审查认可。纳税人以后与关联企业间的交易都应按照预约定价协议所规定的定价方法执行。预约定价机制有两个好处：一是降低了税收征纳双方的管理成本；另一是增进了企业对交易成本的可预见性。因为企业在每一笔交易前，都能够对自己的纳税成本做出准确的判断。预约定价机制在深圳等城市已经有了几年的实践，效果不错。新《税收征管法实施细则》中对预约定价作了原则性规定。②防止利用避税港避税的措施各国对这类避税行为的法律管制措施主要可分为三类：⑴阻止纳税人在避税港设立基地公司；例如英国《所得税和公司法》规定，未经英国财政部批准，任何英国的居民公司不得擅自迁出英国，如果出于逃避税的目的而把公司迁至避税港的，不仅仍要向英国政府承担居民纳税义务，而且还要受到刑事处罚。⑵通过禁止非正常的利润转移来制止基地公司的设立。例如比利时法律规定，比利时的居民公司对避税港和低税国的关联企业支付的款项，如果属于非正常的利润转移，则在计算应税所得额时一律不予扣除。⑶取消境内股东在基地公司的未分配股息所得的延期纳税待遇。许多国家的税法规定，如果公司未将利润以股息的形式分配给股东，那么在计算股东的应税所得额时，不应包括这些未分配给他的利润。但美国税法规定，如果美国股东有设在避税港的基地公司（受控制的外国公司），那么即便该公司的利润没有以股息的形式分配给股东，股东也必须把它当作已分配股息计算入自己的应税所得额，缴纳所得税，不能享受延期纳税待遇。③防止资本弱化逃避税收的措施针对跨国投资人弱化股份资本的行为，各国一般采用两种方法来进行管制：一是限制股东对公司提供过多的贷款；另一种是将公司支付给股东的利息视为股息，规定公司不得从应税所得中扣除利息支出。例如美国联邦税法规定公司的债务与其净资产之间的法定比率为1.5:1，如果公司的债务总额超过了这一比率，就将被视为资本弱化行为，超过那部分所支付的利息不能从应税所得额中扣除，而且这部分利息要被视为股息而征收股息预提税。④防止跨国纳税人滥用税收协定逃避纳税的措施目前大多数国家采取的措施是在签订税收协定时就设置专门的反滥用税收协定条款，从而阻止第三国居民通过导管公司享受税收优惠。有少数国家，如瑞士、美国，还在国内税法中专门制订了反滥用税收协定措施。 四、防止国际逃税与避税的国际合作（International Cooperation）随着国际逃税与避税现象的日益严重，各国政府也认识到，单靠单方面的国内法措施，将难以有效地管制国际逃税和避税行为。因此，各国普遍采取双边和多边合作的形式，通过签订税收协定来防止国际逃税与避税。这些国际合作主要包括三方面的内容：1.建立国际税收情报交换制度。利用国际税收情报交换制度，各国税务机关就能够了解跨国纳税人在对方国家境内的所得和财产价值，有利于打击国际逃避税行为。目前许多国家都根据经合组织和联合国范本所规定的原则，在双边税收协定中规定相互提供情报的制度。这一制度主要包括三方面内容：①情报交换的对象。经合组织范本规定交换对象为实施税收协定所必需的情报，各缔约国的国内税法情报。联合国范本补充规定交换对象还应包括防止国际逃避税的情报。②情报交换的范围。各国在税收协定中对情报交换的范围一般都有限制。例如规定交换的情报仅限于通过法律和正常的行政渠道所能取得的情报；缔约国没有义务向对方提供企业或个人的秘密信息；没有义务提供与本国的公共政策相违背的情报。③情报的交换方式。缔约国之间情报的交换方法一般包括五种：例行的交换；经特别请求的交换；一方主动提供；双方税务机关对纳税人同时进行税务检查；一方允许另一方税务人员入境进行税务检查。2.在双重征税协定中增设反滥用协定条款由于滥用税收协定的行为大多是采用设置导管公司的方法，因此各国在反滥用税收协定措施中，最关键的是防止第三国居民利用导管公司来享受税收优惠。目前各国在实践中所采用的方法有：①透视法（the looking through approach）。按照透视法，缔约国的居民是否能享受协定的优惠待遇，取决于控制或拥有该公司的股东是否也是缔约国的居民。如果控制或拥有该公司的股东是第三国居民，那么该公司不得享受协定规定的有关减免税优惠。②排除法（the exclusion approach）。排除法是指在双边税收协定中明确规定协定的优惠待遇，不适用于缔约国一方某些享受低税待遇的公司。因为第三国居民在设立导管公司时，往往对这些低税公司特别青睐。③渠道法（the channel approach）。渠道法是对付踏脚石式导管公司比较有效的方法。它规定缔约国一方居民公司支付给第三国居民的股息、利息、特许权使用费等款项，不得超过其总收的一定比例。超过限定比例的居民公司，不得享受协定的优惠待遇。这样就限制了导管公司把它所获取的收入大量转移到第三国。④征税法（the subject-to-tax approach）。这是指纳税人享受协定对某些种类所得的减免税优惠，必须以这类所得在纳税人的居住国被征税为前提条件。例如奥地利与英国的税收协定中就有这样的规定：假设一奥地利公司有来自于英国的股息收入，那么英国作为来源地国征收的预提税优惠税率为5%。但英国给予该公司优惠税率的前提条件是奥地利也必须作为该公司的居住国也必须征税，否则英国将向该公司征收15%的标准预提税。采用征税法的目的在于对付那些典型的导管公司，如那些设在避税港的基地公司和在缔约国一方设立的享受免税或低税待遇的导管公司。3.在税款征收方面的相互协助这包括一国的税务机关接受另一国税务机关的委托，代为执行某些征税行为，如代为送达纳税通知书、代为实施税收保全措施、代为追缴税款等。由于跨国纳税人经常采取将所得和财产转移到境外，或累积在避税港不汇回国内，甚至本身移居国外的办法来逃避纳税义务，在这种情况下，由有关国家提供这方面的税务行政协助，就能有效地制止这类国际逃税与避税行为。

⑥ 国税函[2007]403号：如何避免内地或香港居民所得双重征税

这是对1998年两地签订的税收安排进行全面修订的新税收安排。与1998年的《安排》相比，新《安排》在内容上增加了股息、利息、特许权使用费三项投资所得条款，并且给予香港投资者优于其他协定的待遇，不仅妥善合理地解决了两地居民投资活动中存在的税收问题，而且有助于提高香港投资者的竞争力；在机构场所、个人劳务活动和运输活动等方面制订了优于内地税法的规定，有利于促进内地和香港经贸活动的深入开展。同时，新《安排》增加了联属企业、信息交换等内容，有利于推动两地税务当局间的交流与合作，促进税收管理；通过完善相互协商程序和增加间接抵免等规定，新《安排》尽可能降低了双重征税的可能性，并且为纳税人提供了便捷有效的法律救济途径，更好地保护了香港投资者的合法权益。此外，新《安排》在保证对所得避免双重征税的同时，也将起到防止偷漏税的积极作用。 为了便于新《安排》的理解和执行，国家税务总局以《国家税务总局关于〈内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排>有关条文解释和执行问题的通知》（国税函[2007]403号，以下简称“403号文”）对新《安排》中有关居民身份、常设机构、受雇所得和信息交换等问题进行了解释，对新《安排》的执行口径进行了统一。 一、执行新《安排》应掌握的基本原则 403号文首先强调了执行新《安排》的两个原则，即，安排的优先执行原则和孰优原则。这也是执行我国与其他国家（地区）签订的税收协定（安排）时必须遵循的基本原则。所谓优先执行原则，就是要求在新《安排》与国内法发生冲突时，优先执行新《安排》。所谓孰优原则，就是新《安排》与国内法哪一个给予纳税人的税收待遇更加优惠，就执行哪一个。例如，新企业所得税法实施后，对非居民消极所得进行源泉扣缴的优惠税率是10%，比我国与有些国家（地区）签订的税收协定（安排）规定的税率还要优惠。这时，就不能再强调税收协定（安排）的优先原则了，而应执行孰优原则，对纳税人适用较低的税率进行扣缴。除优先执行原则和孰优原则以外，执行新《安排》还要遵严谨严格原则。这是因为，为了表示中央政府支持香港经济发展的决心，新《安排》中包含了许多比其他税收协定更加优惠的条款。如果不按照严谨严格的原则执行新《安排》，有可能导致新《安排》被非两地的税收居民滥用以套取优惠待遇，削弱新《安排》促进两地经济和谐发展的效果，损害两地的税收权益。 二、居民身份判定 要享受新《安排》的有关优惠待遇，前提是必须成为内地或香港的税收居民（包括自然人和法人）。由于香港特殊的经济地位和地理位置，人员流动非常频繁，而构成香港临时居民的门槛较低（在某课税年度内在香港逗留超过180天或在连续两个课税年度内在香港逗留超过300天），因此，403号文强调，判定自然人是否构成香港税收居民应掌握的一个基本原则，就是看这个自然人的永久居民身份属于哪个国家（地区）。也就是说，一个香港个人即使构成了其他国家（地区）的税收居民，只要他/她还没有放弃香港永久居民身份，就仍可享受新《安排》的有关待遇；而一个美国个人虽然构成了香港临时居民，只要他/她还没有放弃美国的永久性居民身份，则对他/她的纳税义务判断应执行中美税收协定，而非新《安排》。 三、常设机构 关于常设机构的判定，在对香港企业进行税收征管的实践中有两个比较典型的问题： （一）“来料加工”业务的纳税判定。内地企业从香港企业承接加工贸易业务，香港企业在内地参与加工产品的生产、监督、管理，按照新《安排》第五条规定，可视该香港企业构成了内地的常设机构，并对归属于该常设机构的利润征税。但是目前，内地税务机关对来料加工企业只按照工角费倒求收入的方法计算征收企业所得税，对香港企业销售来料加工产品的利润并未征税；而香港税务局对销售来料加工产品的利润只按照销售利润征收了50%的利得税。也就是说，有50%的销售利润双方都未征税，存在着税收漏洞。但是，根据403号文，判定来料加工企业为常设机构，并未改变目前对承揽“来料加工”的内地企业按其取得的加工费收入征收企业所得税的实际做法。这主要是考虑到包括经济政策在内的一系列其他因素，因此，来料加工企业加工产品的销售利润暂时不在内地征税，但内地保留按照新《安排》的规定合并利润征税的权利。 （二）判定香港企业通过雇员或雇佣的其他人员在内地提供劳务构成常设机构问题。香港企业为内地某项目提供服务（包括咨询服务），仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为构成常设机构。在1998年内地与香港签订的《安排》中，某个月香港企业派员来内地工作一天，也算作来内地工作一个月，计入六个月的时间，据以判定是否构成常设机构。但是，403号文对新《安排》中这一条款的解释认为，六个月的计算应以该企业派其雇员为实施服务项目第一次抵达内地的月份起直到完成服务项目雇员最后离开内地的月份作为计算期间，在此期间如连续30天没有雇员在境内从事服务活动，可扣除一个月，按此计算超过6个月的，即为在内地构成常设机构。这一解释使香港企业在内地构成劳务型常设机构的条件相对宽松了一些。而据有关消息，内地与香港已签订新《安排》的第二议定书，将判定劳务型常设机构的时间门槛表述由“6个月”修改为“183天”。可以说，这样的修改进一步放宽了构成劳务型常设机构的条件，但也给纳税人留下了较大的筹划空间，对内地的税收管理提出了新的挑战。 四、财产收益 对于转让主要财产为不动产所组成的公司股份和转让其他公司股份取得的收益进行征税的条件，403号文都强调了“曾经”这个概念，也就是只有当股份持有人持有公司股份期间公司帐面价值曾经达到50%以上为不动产，或者股份持有人曾经拥有对方公司25%以上的股份，在转让时才由不动产所在地或公司所在地征税。新《安排》及其议定书对“曾经”的具体时限没有做出明确规定，主要是为了防止新《安排》被滥用，因为在征管实践中，我们遇到过这样的情况：某非居民股东持有我国某公司股份的比例远超过25%，但为了避免在我国承担纳税义务，在转让股份之前特意将持股比例减低到24.99%.由于我国与其居民国之间的税收协定关于财产收益这一条的表述没有包括“曾经”的概念，我国无法对其转让股份取得的收益进行征税。在新《安排》的财产收益条款中引入“曾经”的表述，正是为了防范这类恶意的税收筹划。 五、受雇所得 根据新《安排》的规定，从事非独立个人劳务的香港居民满足以下三个条件之一的，就应当在内地缴纳个人所得税：一是收款人在有关纳税年度开始或终了的任何十二个月中在内地连续或累计停留超过了183天；二是该项报酬由内地居民雇主支付或代表该雇主支付；三是该项报酬由雇主设在内地的常设机构负担。在这三个条件之中，183天的判定标准最容易被纳税人利用粤港两地便利的地理交通条件进行规避。因此，为了强化对这部分所得的税收管辖权，根据国际惯例，并参考内地近期与其他国家签署生效的协定的统一写法，新《安排》对183天的判断标准做出新的规定，也就是将旧《安排》中本条件的“有关历年”改为“在有关纳税年度开始或终了的任何十二个月”。按照这个原则计算，香港居民个人在内地停留连续或累计超过183天的任何12个月的开始或终了月份分别处于两个年度的，在两个年度中其内地的所有工作月份取得的所得均应在内地负有纳税义务。这种跨年滚动计算的方法虽然操作起来比较复杂，但可以有效防止纳税人通过操纵停留时间规避内地的纳税义务。 六、独立个人劳务 对于从事独立个人劳务的香港居民个人，新《安排》做出了与其他税收协定不同的规定：一是参考OECD新的税收协定范本，取消了专门的独立个人劳务条款，通过修正新《安排》第三条有关“企业”的定义，允许对从事独立个人劳务者按照固定性、持续性、经营性等标准判定其是否构成常设机构。二是不再强调专业性概念，也就是本条不再仅适用于会计师、律师、牙医师等从事所谓“专业性劳务”的个人，而是将适用范围扩大到所有从事独立个人劳务的个人，包括个体工商户。这也是新《安排》推动和支持《内地与香港更紧密经贸关系安排》（CEPA）深入实施的体现。三是根据常设机构条款判定某从事独立个人劳务的香港居民在内地设有常设机构后，应按照内地的个人所得税法（而非企业所得税法）对其进行征税。 七、信息交换 信息交换，也就是一般税收协定中的“情报交换”。据国家税务总局负责谈签新《安排》的领导介绍，香港方面坚持将“Information”一词翻译为“信息”，而对将其翻译为“情报”十分反感，充分体现了对保护纳税人隐私的高度重视。因此，内地税务机关在交换和核查香港方面的税收信息时，应严格遵守《国际税收情报交换工作规程》中的保密程序，严防泄密，确保两地的信息交换渠道不因保密措施不力而阻塞。此外，信息交换工作应在新《安排》生效后开始实施。两地之间可以交换以前年度的涉税信息，但是，所做出的纳税调整应仅适用于新《安排》生效执行的以后年度。

⑦ 震惊，中美日税收差竟如此之大，看看你多交了多少税

一个国家的税收体系，跟这个国家的历史背景、政治体制、经济发展水平、文化教育水平、国民对税制功能的认知、征管科技手段，以及这个国家执政者想要达到的有如在公平、效率、发展、稳定间博弈的政治目标息息相关。

由于各个国家的不同，全球各国的个人所得税制度大致可以分为三大种：分类所得税制、综合所得税制、分类综合所得税制。

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以中国为代表的分类所得税制

对同一纳税人在一定时期内的各种所得，按其所得的不同来源，将他们分为不同类别的所得，如工资、薪金所得、稿酬所得、特许权使用费所得等等，并对每一类所得按照单独的税率来计算其所得税的制度。

中国个人所得税税率表
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中国采用的分类所得税制实行征收制，控制税源扣缴，征收管理简便，能够有效的减少税收监管成本。

而“源泉课税”的基本原则，是鉴于目前我国公民的足额纳税意识较低，税收征管手段乏力，实施源泉课税的办法，它既能最大限度地减少税收流失，又能防止降低适用税率；既能更有效地调节收入分配差距，又能遏止贫富差距现象。

有如我们大家感受最深的，中国的分类所得税制没有充分考虑纳税公民不同的经济状况与家庭负担，扣除标准一刀切，导致收入调节功能严重不足，有悖于税收的“纵向公平”原则，不能最大化实现平均社会财富的目标。

另外，对不同的所得项目采取不同税率和扣除办法，容易造成纳税人分解收入、多次扣除费用，规则越细，反而容易出现漏洞。

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以美国为代表的综合所得税制

综合税制，是指将纳税人在一个纳税年度内的各种不同来源所得综合起来，减去法定减免扣除项目后，对其余额按累进制计征所得税的一种课税制度。

美国以家庭为单位申报个人所得税，申报身份可以分为：单身申报、已婚联合申报、已婚单独申报、户主申报。不同的申报身份，适用不同的税率。

2016-2017 Federal Income Tax Brackets
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相对于中国的分类所得税制，美国采用的综合所得税制更能全面反映纳税人的负担能力，符合纳税公平原则。美国针对不同人群设计了分门别类、多种多样的费用扣除标准，包括“标准扣除”和“项目扣除”，而劣势就是太复杂、征管成本高，对纳税人的素质有非常高的要求，如果没有高效的高科技征管方法，其他国家很难效仿执行。

简单来说，虽然美国的个人所得税制度设计了不同的豁免和费用扣除标准，但美国个税申报的复杂度和征管成本令人咋舌，普通人如果自己独立申报，很难完全理解并充分利用这些扣除项。
而美国的富人阶层，则通常会花大价钱聘请专业的财税顾问提前做好税务筹划，人们常见的某某富豪成立慈善信托基金，就是一种非常高级的税务筹划手段，既得名又得利。

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以日本为代表的分类综合所得税制

分类综合税制，是指对同一纳税人在一定时期内的各种不同种类的所得分类课征所得税，实行源泉征收和预定征收；
纳税年度终了时，再将其全年所得总额，按累进税率计征所得税，平时所缴纳的分类所得税，可以在纳税年度终了时应缴纳的综合所得税中扣除。

日本个人所得税税率表
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日本的综合所得税制能充分体现“量能课征”的公平原则。因为它能反映纳税人在一个纳税年度内的收入水平及纳税能力，它既能实行差别课税，又能采用累进税率全面课征；既能实行源头扣缴、防止漏税，又能将全部所得合并申报；达到量能负担的要求，等于对所得的课税加上了“双保险”。
但综合所得税制也有一个弊端，不能灵活的对单项所得进行个税调节。例如现在中国经济改革进入深水区，鼓励民间资本参与投资，但如果税制上不能对资本利得单独实行低税率，以最高档计税，则会大大降低资本回报率，在目前经济转型投资风险极大的背景下，会加大抑制资本的流通，不利于经济发展。

总结：
所有的税制都有利弊，适合当下经济发展与政治稳定的税制就是最好的税制。从今年地税局推进年所得12万元以上个税申报工作来看，中国的分类所得税制向综合所得税制改革势在必行。

除了税制改革，中国目前更需要的是系统高效的征管手段，减少普通税务会计为了一个简单的问题一遍遍地跑税局，每次从不同的专管员那里得来截然不同的答复，然后再一脸懵逼的回来填写纳税申报表，无奈的在税务风险上埋下一个个坑。

科技从互联网发展到人工智能，“金税三期”上线，意味着借助高科技手段，未来的税务申报更高效，监管更严格、体系更完善。财税专家们不再需要潜心研究填写表格，而是真正意义上转向类似美国的税务筹划顾问，合法合规的利用差异化政策和扣除标准，实现客户财富最大化。（来源： 橙蟹 ）

⑧ 我国与一带一路国家的税收协定哪些有免税法

企业纳税人可享受的税收协定待遇及相关案例
1、股息、利息、特许权使用费（设备租赁费）限制税率及其执行
税收协定的股息、利息、特许权使用费（设备租赁费）条款通常以设定限制税率的方式来限制东道国的征税权。
税收协定的正文通常不会规定如何执行这些限制税率，东道国按照国内法的有关规定来执行，有些国家是“先征后退”，有些国家则是在纳税人自行申报时直接适用限制税率。近年来在谈签新的税收协定或修订旧的税收协定时，我国通常会争取在议定书中明确“直接适用限制税率而不是先征后退”，从而减少“走出去”企业的资金占用，降低纳税成本。
2、政府全资拥有金融机构利息免税
我国与大部分国家签订的税收协定都规定，对中央银行或完全由政府拥有的金融机构贷款而支付的利息在东道国免税，部分协定还将由政府全资拥有的金融机构担保或保险的贷款也包括在内。有些税收协定中对可享受免税的金融机构进行了列名，我国列名的金融机构一般包括：中国人民银行、国家开发银行、中国进出口银行、中国农业发展银行、全国社会保障基金理事会、中国出口信用保险公司和中国投资有限责任公司。
虽然贷款合同的包税规定往往将利息的税收负担从金融机构转嫁给借款企业，但利息免税仍然能够大大提高金融机构的竞争力。而且在很多情况下，由于借款企业往往是我国企业在东道国设立的子公司，这也使得它们的税收负担得以减轻，融资成本得以降低。
3、技术服务费条款
我国签署的少数税收协定中有技术服务费条款。按照我国与某国税收协定规定，技术服务费是指缔约国一方居民在另一方提供管理、技术或咨询服务而收取的报酬。
4、常设机构构成
如果没有税收协定，根据各国国内法，通常而言，在东道国从事建筑、安装等活动，或者提供劳务，均应按照东道国国内法纳税。税收协定提高了东道国的征税门槛，规定上述活动只有在持续达到一定时间的情况下，才构成在东道国的常设机构，在东道国就其取得的所得才负有纳税义务。
5、常设机构利润归属
我国大部分税收协定对于常设机构的利润归属通常规定：缔约国一方对缔约国另一方企业在其境内设立或构成的常设机构进行征税时，应仅以归属于该常设机构的利润为限。也就是说，常设机构的利润应按其履行的职能、使用的资产和承担的风险归属利润，不允许将项目、活动或服务产生的所有利润都归属于常设机构。
但近年来，我们“走出去”企业反映有些国家在计算归属于常设机构的利润时，并未遵循上述原则，而是将整个项目或活动的全部利润都归属于设立在该国的常设机构。我国国家税务总局目前正在就此类案件与有关国家进行相互协商。
另外，在我国签署的税收协定中，个别税收协定的股息条款有分公司利润税的规定，如子公司向母公司分配股息时征收预提税一样，将常设机构的利润视同股息征税。“走出去”企业需警惕与我国税收协定无此规定的国家无理征收分公司利润税。
6、国际运输
我国签订的大多数税收协定对国际运输所得采取居民国独占征税权原则和总机构或实际管理机构所在国独占征税权原则。即两国对从事国际运输的对方国家企业从本国取得的所得互免所得税。此外，部分税收协定还规定两国对从事国际运输的对方国家企业互免间接税。
除了税收协定以外，我国对外签订的航空运输协定、海运协定等国际运输协定、文化交流协议等政府间协议中也有免税条款。如果东道国的征税行为涉嫌违反上述政府间协议，税务总局可以与对方主管当局协调。
7、关联企业间转让定价调整及相应调整
税务机关收集整理了“一带一路”沿线国家的预约定价和转让定价相互协商政策，企业可以利用政策工具，避免和消除国际间重复征税，提高对外投资关联交易的税收确定性。同时，税务机关将优先受理企业投资“一带一路”沿线国家的预约定价和转让定价相互协商申请，及时主动与对方国家税务主管当局开展协商，就企业未来和过去年度关联交易的定价原则和计算方法达成协议。
此外，税务机关在分国别、分行业研究我国对“一带一路”沿线国家投资特点和被投资国反避税开展情况，帮助企业了解被投资国特别纳税调整政策，降低企业在境外被反避税调查的风险。
8、非歧视待遇
按照税收协定规定，我国企业或其常设机构在税收协定缔约对方国家的税收负担应当等同于该国相同情况的居民企业，不应当受到歧视性待遇。如果我国企业或其常设机构在缔约对方纳税的税率更高或条件更苛刻，可向税务机关提出相互协商申请，由税务总局与对方税务局相互协商解决。需要注意的是，给予居民的个人扣除或减免税等优惠待遇不属于该条款的范围。
（二）个人纳税人可享受的税收协定待遇和案例
个人也可以享受税收协定股息、利息、特许权使用费等条款的待遇，同时，我国对外签署的税收协定都规定了仅针对个人的相关条款。
1、受雇所得
中国个人在税收协定缔约对方国家从事受雇活动取得所得，如果同时满足三个条件，可在受雇劳务活动的发生国（即来源国）免税。这三个条件为：在受雇劳务发生国连续或累计停留不超过183天；报酬不是由具有来源国居民身份的雇主或代表该雇主支付的；报酬不是由雇主设在来源国的常设机构或固定基地负担的。
2、教师和研究人员
我国在部分税收协定谈判早期为了引进先进的文化和人才，促进两国间的教育、科学、文化交流，在税收协定中列入了专门的教师和研究人员条款，规定东道国对于符合一定条件的教师和研究人员在一定期限内（通常为2年或3年）给予免税待遇。
3、学生
目前出国留学的学生起来越多，我国签署的税收协定中的学生条款对留学生提供了一定保护，即免税待遇。通常这一免税会有三个条件（以中国与A国协定为例）：
（1）中国学生去A国之前应是中国的税收居民；
（2）中国学生的免税所得应来源于A国以外；
（3）中国学生的免税所得应仅为维持其生活、教育或培训目的。
值得注意的是，我国与瑞典、意大利、巴基斯坦、印度、爱尔兰、埃塞俄比亚等国签订的税收协定对学生的免税优惠规定了时间限制。中国与美国的税收协定虽然没有限定学生免税的优惠时间，但是美国国内法规定，持F1签证的留学生通常在五年后会成为美国的税收居民，不能继续享受中美协定提供的免税优惠。建议留学生认真研究中国与东道国的税收协定，如有必要可寻求当地税务中介的意见，以最大限度地保护自己的利益。
4、其他
税收协定对居民的判定有住所、居所、总机构所在地和实际管理机构所在地等不同标准，缔约双方可能依据不同标准将同一个人同时判定为本国居民。在此情况下，缔约双方将依据永久性住所、重要利益中心、习惯性住所和国籍依次判断其居民身份。确实无法判断的情况，双方主管当局可通过协商解决。
案例8：2008年，Y国税务局将我国某个人认定为Y国居民，要向其征收富人税。Y国税务局认为，该个人持有Y国永久性居民身份，属于其税法中规定的“居民外国人”。我方认为，该个人在中国拥有永久性住所；其经济活动和社会活动主要在中国展开，重要利益中心在中国；该个人一直居住在中国，在Y国虽拥有房产，但仅是因子女求学而购买的临时性房产，其习惯性居所也在中国；最后，该个人拥有中国国籍。因此，我方认为该个人应为中国居民，就此向Y国税务局提起相互协商。最终，Y国税务局同意我方观点，放弃对其征税。
（三）其他国家/地区对纳税人给予税收协定待遇的程序规定
目前，世界各税收管辖区在执行税收协定时有多种不同的模式，主要有以下几种：审批制、备案制、扣缴义务人判定和自行享受。实行审批制的国家和地区中，部分实行先征税，经审批后退税，如比利时、台湾地区；部分实行事先审批，英国、德国在处理部分所得类型的税收协定待遇时采用此种模式。实行备案制的国家和地区，由非居民纳税人到税务机关办理备案手续即可享受税收协定待遇，如韩国。由扣缴义务人或支付人判断非居民是否符合享受税收协定待遇条件并相应扣缴税款也是一种常见模式，如美国、新加坡都采用这种模式。另外，香港等税收管辖区则对非居民享受税收协定待遇没有具体的程序性要求，仅在纳税申报时注明即可。
（四）纳税人如何利用税收协定解决涉税争议
“走出去”企业在东道国遇到涉税争议，主要可以通过以下两个途径保护自己的利益。一是东道国国内法提供的行政复议和法律救济程序，二是按税收协定中相互协商程序条款的规定，请中国国家税务总局向东道国提起相互协商程序。
从2008年开始，国家税务总局陆续接到我国“走出去”企业关于解决其在东道国涉税争议的相互协商申请。为了规范我国税收协定相互协商程序的实施，2013年，总局发布了《税收协定相互协商程序实施办法》（国家税务总局2013年第56号公告，以下简称“56号公告”），规定了涉及税收协定的相互协商程序的适用对象、适用情形、受理税务机关、申请程序以及协商结果的法律效力。建议“走出去”企业在提起相互协商申请时，一定按56号公告的要求及时、完整、准确地提供有关资料，以便税务总局能够有效地与东道国主管当局协商，争取最大限度地保护“走出去”企业的税收利益。
2014年，总局通过税收协定项下的双边磋商，成功解决了5起我国“走出去”企业在东道国的涉税争议，涉及税款3.7亿元。我们相信，还有一些涉税争议是税务机关可以帮助解决的，但是税务机关并不知道。我们希望，有越来越多的“走出去”企业能够提高利用税收协定维护自身权益的意识和能力，把更多的情况及时反映给税务部门。
四、非居民纳税人在中国享受税收协定待遇
（一）非居民纳税人近年在中国享受税收协定待遇情况
2013年全年，税务系统受理审批类税收协定待遇申请约5000件，享受税收协定待遇备案约3500件，减免税款超130亿元。其中，税收协定执行减免税额排名前五位的分别是香港、韩国、新加坡、爱尔兰和奥地利。2014年，全国各级税务机关共受理享受税收协定备案4694件，审批类税收协定待遇申请4933件，减免税款共计138.81亿元。其中执行量最大的是内地与香港税收安排，减免税款达81.61亿元，占全部税收协定减免税款的58.8%。
（二）非居民纳税人在中国享受税收协定待遇程序
目前我国非居民享受税收协定待遇现行的程序性规定是《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）》（国税发〔2009〕124号）。该文件规定，非居民享受税收协定的股息、利息、特许权使用费和财产收益条款的协定待遇需进行行政审批；非居民享受税收协定待遇其他条款的协定待遇仅需办理备案手续。
为进一步转变政府职能，推进简政放权、放管结合，同时提高纳税服务水平，便民办税，税务总局将简化非居民享受税收协定待遇程序，缩短办理时间，减少资料要求，让符合条件的非居民纳税人可以更为便捷顺畅地享受税收协定待遇。
（三）有关问题及案例
1、纳税人如何享受协定股息、利息和特许权使用费条款的优惠税率？
如果我国居民企业或个人取得来自其它国家的股息、利息或特许权使用费，符合受益所有人的身份条件，即可享受税收协定规定的优惠税率。关于受益所有人的判定，我国分别出台了国税函〔2009〕601号文和国家税务总局公告〔2012〕30号，可供企业参考。
2、B国公司适用特许权使用费条款案
按照税收协定的规定，特许权使用费指的是因使用或有权使用某种版权、专利、专有技术等而支付的款项。
2010年，B国公司向我国一家公司提供精锻机维修服务，我国对其服务所得按10%的税率征收了所得税，B国税务局就该案向我国国家税务总局提起相互协商。对方认为，其公司提供的服务不属于特许权使用费范围，因此，服务所得不应在中国征税。经调查，我方认同对方观点，同意退税。
3、A国公司常设机构利润归属案
按照营业利润条款规定，缔约国一方企业通过常设机构在缔约国另一方进行营业，归属于常设机构的利润应在缔约国另一方征税。
A国某公司承包山东核电建设项目，在我国构成了常设机构，按照营业利润条款缴纳税款。由于该公司未在中国设立规范账簿，当地税务局按照15%的利润率对其所得进行核定征收。在对其利润率进行调查测算之后，当地税务局提出将其利润率提高为30%。2014年，A国税务局就此向我方提起相互协商。在进行会谈后，双方同意该公司可以据实申报，但需按照中国的会计制度设置账簿并提供据实申报的相关资料。
4、D国个人适用受雇所得条款案
税收协定非独立个人劳务条款规定，个人因受雇取得的薪金工资等报酬，应仅在其居民国征税；但在其他国家受雇取得的报酬，也可以在其他国家（来源国）征税。
D国某居民个人在本国公司任职时被授予锁定期为三年的限制性股票，之后在该公司的中国子公司任职时，股票锁定期结束，该个人取得了限制性股票收益，并就收益所得全额在中国纳税。D国税务主管当局认为，在限制性股票锁定期内，该个人受雇于D国公司和其中国子公司的时间各占一半，根据税收协定非独立个人劳务条款规定，其取得的限制性股票收益的一半应在D国纳税，因此就本案提起相互协商。在调查案件情况、认定所得性质并确认征税权归属后，我方认同D方意见，同意就不属于中国任职期间取得的收益进行退税。
5、如果税收协定在不同省份执行不一致，应当如何处理？
如果不同省份或地区对相同情况适用税收协定的处理不一致，我们将上报国家税务总局，等待总局在了解具体情况后给出统一意见，确保税收协定执行的一致性。

⑨ 个人所得税 在美国和在中国有什么不同

1、税率

（1）中国个人所得税设有二类税率：一是超额累进税率，二是比例税率。

工资、薪金所得适用3%～45%的七级超额累进税率；个体工商户的生产经营所得等适用5%～35%的五级超额累进税率。稿酬、劳务报酬、特许权使用费等其余各类所得均适用20%的比例税率。

（2）美国个人所得税实行统一的超额累进税率，个人所得税法对纳税者的全部应税所得按四种不同申报方式分别规定了级距，同一级距的税率相同，从10%到35%。

2、起征点的适时调整

（1）中国1980年9月开始征收个人所得税，月起征点为800元；2005年10月调整到1600元，中间相隔了整整25年，期间中国的经济已发生了天翻地覆的变化，居民收入也非比昔日；2007年提高到2000元，中间相隔2年左右；再到2011年月起征点提高到了3500元，又相隔了4年。

（2）美国国税局按照立法方式，从1981年开始，对个人所得税起征点（也称宽免额）按年进行调整，其所使用的指数可以是物价变化以及经济情况对货币购买力的影响。

其目的是使个人所得税能使货币购买力随各种指数而调整，从而实现消除通货膨胀对居民生活水平的影响。同时，此举可以减少对税率的频繁调整。美国的年起征点一般为7500美元。

3、个人所得税的申报方式

（1）在中国，目前工资、薪金是按按月计征（特定行业除外），个体工商户是按年计征，年度终了后汇算清缴。也就是说，大多数人的工资、薪金一旦计征后，少了要补，多交了，则无法退回。因为中国税法对一般工薪是没有多退少补这一规定的。

（2）美国的个人所得税是按月预缴，一年清算。采用个人全年汇总报税制度，每人根据婚姻、家庭情况来选取申报类别：未婚单身、已婚合并、已婚分别及户主申报4种类别。每个纳税人有唯一的社会保险号码，各项收入申报信息都汇总在该号码下。

每年年终，雇主就雇员的收入情况发出一式两份的表格，一份发给雇员，另一份发给国税局，表上详细列明了雇员的收入及已代扣代缴的税额。人们可以根据这表格以及其他收入情况进行申报，多退少补。

4、个人所得税课税模式

个人所得税按税制设计及其征收方式可分为综合税制、分类税制、综合分类相结合税制三种。

（1）中国个人所得税实行分类税制，将个人取得的各种所得划分为11类，分别使用不同的费用减除标准、不同税率和不同计税方法。

（2）美国个人所得税实行综合所得税制，将纳税人全年全部所得，在减除法定的起征点（宽免额）和成本费用后的余额征税的一种方法。综合所得税制考虑纳税人的综合收入水平和家庭负担情况。可以反映纳税人的综合负税能力。