抵债转出无形资产视同销售吗

❶ 在用非货币性资产抵债时,存货,固定资产,无形资产如何处置

换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的内成本。
换出资产容为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，记入“投资收益”科目。

换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。

❷ 为什么无形资产换长投不视同销售计入营业外收入

此题相当于是非货币性资产交换，如果是按照账面价值模式来计量的话，则：
借：长期股权投资
累计摊销
贷：无形资产
借：营业外支出
贷：应交税费——应交营业税

（1）不涉及补价的处理
借：长期股权投资——股票投资、其他股权投资
（注：长期股权投资按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费减去应收股利入账）
应收股利 （投资中包含的已宣告但尚未领取的现金股利）
无形资产跌价准备 （换出资产已计提的跌价准备）
贷：无形资产 （换出资产的账面余额）
银行存款（或应交税金） （应支付的相关税费）
（2）涉及补价的处理
①收到补价的企业的账务处理如下：
借：长期股权投资——股票投资、其他股权投资
银行存款 （收到的补价）
应收股利 （投资中包含的已宣告但尚未领取的现金股利）
无形资产跌价准备 （换出资产已计提的跌价准备）
贷：无形资产 （换出资产的账面余额）
银行存款（或应交税金） （应支付的相关税费）
营业外收入——非货币性 交易收益 （ 应确认的收益）
（注：长期股权投资按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去应收股利和收到的补价入账。）
②支付补价的企业的账务处理如下：
借：长期股权投资——股票投资、其他股权投资
应收股利 （投资中包含的已宣告但尚未领取的现金股利）
无形资产跌价准备 （换出资产已计提的跌价准备）
贷：无形资产 （换出资产的账面余额）
银行存款（或应交税金） （应支付的相关税费及支付的补价）
（注：长期股权投资按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和支付的补价减去应收股利入账。）

❸ 以房抵债的涉税问题

A企业是一家位于市区的房地产开发公司，因资金不足拖欠建筑公司100万元工程款。后经双方协商达成以一套商品房抵债的协议。A公司用于抵债的房产账面成本为80万元，市场售价为120万元。
“以房抵债”，即企业以完工房地产抵付购料款、工程款等债务。房地产开发企业没钱还款，便以房子抵偿欠款的现象非常普遍。用于抵债的房子，因其所有权属已发生改变按照税法的规定应当视同销售。由于视同销售作为业务本身在会计上不等同于一般意义的销售核算，而在税收上抵债双方都应该按照税法规定缴纳税款，因此，对于“以房抵债”行为，纳税人应注意债权、债务双方会计与税务处理方式的差异。
房企“以房抵债”业务作为销售核算
房地产开发企业“以房抵债”行为属于债务重组。根据《企业会计准则第12号——债务重组》及其应用指南的规定，以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。债务人以非现金资产存货抵偿债务的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。可见，对于房地产开发企业以开发产品抵偿债务行为，在协议生效或商品房所有权转移时确认收入实现，按照以房抵债协议确定的所抵债务账面价值，借记“应付账款”科目100万元，将按照商品房公允价值确认销售收入，贷记“主营业务收入”科目120万元，将商品房公允价值与所抵债务账面价值之间的差额确认为债务重组利得，借记“营业外收入——债务重组利得”科目20万元；同时结转商品房成本，借记“主营业务成本”80万元科目，贷记“开发产品”科目80万元。
偿债方应缴纳的税款
营业税及附加。《国家税务总局关于以房屋抵顶债务应征收营业税问题的批复》（国税函〔1998〕771号）规定，单位或个人以房屋抵顶有关债务，不论是经双方（或多方）协商决定的，还是由法院裁定的，其房屋所有权已发生转移，且原房主也取得了经济利益（减少了债务），因此，对单位或个人以房屋或其他不动产抵顶有关债务的行为，应按“销售不动产”税目征收营业税。营业税暂行条例及其实施细的规定，视同销售的应税营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。当纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由时，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：1.按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；2.按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；3.核定计税价格=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）。即A房地产开发公司应纳营业税为120×5%＝6（万元），应纳城市维护建设税为6×7%＝0.42（万元），应纳教育费附加为6×3%＝0.18（万元）。
土地增值税。《国家税务总局关于印发〈土地增值税清算管理规程〉的通知》（国税发〔2009〕91号）第十九条第一项规定，房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，其收入按下列方法和顺序确认：1.按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定。2.由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。
企业所得税。企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。《国家税务总局关于房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知》（国税发〔2009〕31号）第七条规定，企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：（一）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；（二）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；（三）按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。
印花税。根据《财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税〔2006〕162号）规定，对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。即A房地产开发公司应纳印花税为120×0.05%＝0.06（万元）。
债权人应缴纳的税款
印花税。依据同上，因为合同双方适用的印花税税目、税率是一样的。即B建筑公司应纳印花税为120×0.05%＝0.06（万元）。
契税。根据契税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳契税。B建筑公司通过抵债方式取得房屋就是承受方，应该为契税的纳税人。即B建筑公司应纳契税为120×5%＝6（万元）。
房产税、城镇土地使用税。《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发〔2003〕89号）第二条规定，（一）购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税；（二）购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税和城镇土地使用税；（三）出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。《财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）第二条规定，以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。可见，B建筑公司取得抵债房次月起应当申报缴纳房产税，应从抵债合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税，抵债合同未约定交付土地时间的，由B建筑公司从抵债合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。
另外，值得注意的是，如果B建筑公司将取得的抵债房产再销售则按税法规定还要计算营业税、土地增值税、印花税及企业所得税等。

❹ 有偿和无偿转让无形资产个和不动产都视同销售吗

一.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者版以权社会公众为对象的除外。
二.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
三..财政部和国家税务总局规定的其他情形
对于单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者 不动产视同其发生了应税行为，理解本条需把握以下内容：为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞，将无偿销售服务、无形资产、不 动产与有偿销售服务、无形资产、不动产同等对待，全部纳入应税行为的范畴，体现了 税收制度的公平性。同时，将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的情况，排除在 视同销售服务、无形资产、不动产之外，也有利于促进社会公益事业的发展。 要注意区别提供应税服务、视同提供应税服务以及非营业活动三者的不同，准确把 握征税与不征税的处理原则。 根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第 十四条规定的用于公益事业的服务，不征收增值税。 值得注意的是第一款的适用主体是单位和个体工商户，第二款的适用主体还包括其 他个人。

❺ 无偿提供服务、转让无形资产或者不动产是否需视同销售

一、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（内财税〔2016〕36号）文件附件一《容营业税改征增值税试点实施办法》规定：“ 第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：
（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”
二、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：“......本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2016年5月1日起执行。”

❻ 请教债务重组所涉及的增值税问题。

债务重组通常发生在债务人陷于一定的财务困难，无法按照原合同的约定偿还债务的情形下，经双方协商，债权人同意延期支付或削减债务本金或利息，或允许债务人用非现金资产抵债，从而减轻或减缓债务人的偿债压力。随着社会经济的发展，债务重组已成为债务人和债权人之间有效解决长期欠款问题的有效途径之一。《企业会计准则第12号——债务重组》对企业债务重组中债权人和债务人的财务处理做了明确规定，然而从税务角度，债务重组过程中，双方当事企业可能涉及哪些纳税义务呢？一般来说，债务重组主要涉及到流转税与企业所得税两个层面的税务问题。

一、 债务重组中涉及的流转税处理

债务人在债务重组中常涉及增值税、营业税等流转税纳税事项。按照增值税暂行条例及实施细则规定，当债务人以实物资产抵偿债务时，不仅应做债务重组的财务处理，而且应作计缴增值税的财务处理。营业税纳税事项主要发生在以专利权等无形资产抵债的债务重组中，因为此种方式的债务重组，实质上也是债务人向债权人转让无形资产，应按照营业税暂行条例及实施细则规定，计缴营业税。此外，若债务重组涉及到消费税的应税项目时，还应依据消费税暂行条例及其实施细则的规定计缴消费税。
1. 债务人以原材料、产成品等存货抵偿债务时，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，应视同销售缴纳增值税，如果属于自产应税消费品，还需在计缴增值税的同时按规定缴纳消费税。计税时应正确确定其应税销售额，有销售额的按销售额计缴增值税，无销售额的按以下顺序确定销售额：1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3）按组成计税价格确定，公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率），若属于应纳消费税的货物，组成计税价格=[成本×（1+成本利润率）]／(1-消费税率)。计缴消费税时，属于从价计征的，按同类最高售价计缴；属于从量计征的，按移送数量及适用税额计缴。例如：甲企业欠乙企业购货款100万元，甲企业因资金困难不能如期支付，双方协商同意甲企业用产品抵偿债务。该产品实际成本60万元，市场不含税销售价格（公允价值）80万元。甲、乙企业均为增值税一般纳税人，该产品适用增值税税率17%，且属于应税消费品，消费税税率10%。在这种情况下，作为债务方的甲企业，是用自己的产品抵偿债务，从税法角度看，是一种视同销售的行为，因此按税法规定，甲企业应计征增值税销项税13.6万元（80万元×17%），消费税8万元（80万元×10%）。
2. 债务人以无形资产抵偿债务时，属于无形资产转让行为，应依据《营业税暂行条例》规定，以抵债无形资产的公允价值金额为计税依据计算缴纳营业税。
3. 债务人以固定资产（动产）抵偿债务时，依据《增值税暂行条例》视同销售使用过的固定资产计缴增值税。根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号），自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。需特别注意的是，增值税暂行条例及其实施细则规定的计税依据为销售额，而该销售额是不包括其应纳增值税税额的。所以，在计税时，应将抵债金额换算成不含税销售额，然后再乘以税率(征收率)，销项税额=抵债金额÷(1＋税率或征收率)×税率或征收率。
4. 债务人以固定资产（不动产，如房屋、建筑物）抵偿债务时，应依据《营业税暂行条例》按销售不动产的情况，计缴营业税。其中，自建的不动产应以抵偿债务的金额作为计税依据，对于外购的不动产，按照财税［2003］016号文件的规定，应以抵偿债务的金额扣除买价后的差额作为计税依据。
5. 若债权人为金融企业，在修改其他条件进行债务重组时，债权人应根据债务重组协议正确划分未来应收款中的本金和利息，对未来应收款所包含的利息计缴营业税。因为金融企业债权人在对债务人作出让步修改其他条件的债务重组时，需要将展期后应收的利息在债务重组日提前确认以计算到期应收金额和债务重组损失。按照会计准则规定，这部分利息在债务重组日计入“中长期贷款-债务重组贷款”，这样，将来的利息收入被提前资产化，由此造成其未来营业税计税依据的减少，因此，对其发生的或有收益（利息）也应一并计缴营业税。
此外，在债务重组中，凡涉及计缴增值税、消费税、营业税的，还均应根据《城市维护建设税暂行条例》和《征收教育费附加的暂行规定》规定，以实际缴纳的增值税、营业税、消费税总额为计税依据和适用税率，计缴缴纳城市维护建设税和教育费附加。

二、 债务重组中涉及的所得税处理

由于企业所得税法在应纳税所得额确定方法上，采取了税法与会计适当分离的模式，因此，债务重组行为会对企业所得税产生一定的影响。为规范债务重组中收益与损失的所得税处理，国家税务总局颁布了《企业债务重组所得税处理办法》，办法中明确了债务重组过程中债权人以债务人双方由于债务重组而产生的所得或损失的所得税处理方法。
1. 债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务时，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金的差额确认为债务重组收益，计入企业应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金的差额确认为当期的债务重组损失冲减应纳税所得。
2. 债务人以非现金资产清偿债务时，债务人应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人应当将用以清清偿的非现金资产的公允价值与其计税成本的差额确认为资产转让所得或损失，将重组债务的计税成本与用以清偿的非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业的应纳税所得；债权人取得的非现金资产，应当按照该有关资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成本，据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等，同时将重组债权的计税成本与收到的非现金资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费）之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。
3. 债务转为资本时，除企业改组或者清算另有规定外，债务人应当将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得；债权人应当将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本，并将重组债权的计税成本与享有的股权的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。
4. 修改其他债务条件进行债务重组时，债务人应当将重组债务的计税成本减记至将来应付金额，减记的金额确认为当期的债务重组所得，计入当期应纳税所得；债权人应当将债权的计税成本减记至将来的应收金额，减记的金额确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。有关税法只对重组债务的计税成本大于将来应付金额的情况进行了规定，对于重组债务的计税成本小于将来应付金额的情况未予以明确，如果发生此种情况，从性质上分析，应属于债务人对债权人的无偿捐赠，债务人不允许从应纳税所得额中扣除该捐赠部分；债权人应将接受的捐赠部分计入应纳税所得。需注意的是，修改其他债务条件进行债务重组时，债务人涉及或有应付金额、债权人涉及或有应收金额时，依据《企业所得税税前扣除办法》中的真实发生原则和确定性原则，由于或有应付(收)金额不一定必然发生，其金额也是事先预计的，因此债务人、债权人在计算债务重组所得或损失时不得包含或有应付（收）金额。
5. 企业在债务重组业务中因以非现金资产抵债或因债权人的让步而确认的资产转让所得或债务重组所得，如果数额较大，一次性纳税确有困难的，经主管税务机关核准，可以在不超过5个纳税年度的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。

三、 债务重组中涉及的其他税种处理

1. 印花税
根据《印花税暂行条例》规定，凡书立购销合同、产权转移合同的，均需要缴纳印花税。因此，除经法院裁定而发生的债务重组外，无论其他何种债务重组方式，都要经过债权人、债务人双方协商、并最终签订债务重组的书面协议。而这种债务重组协议，依债务重组方式的不同可分别属于购销合同性质、财产权属转移书据性质或同时兼有购销合同和财产权属转移性质，所以应按不同的合同性质和适用的税率分别计缴印花税。
2. 契税
当债务人以自己的房屋、土地抵偿债务时，按照契税暂行条例及其实施细则规定，视同土地使用权、房屋权属转让，其承受人为纳税义务人。因此发生这种情况的债务重组时，作为承受方的债权人除了按会计准则规定做债务重组的相关会计处理外，还应按税法规定计缴契税。
3. 房产税
债权人取得的抵债资产为房屋、建筑物时，应按照房产税有关规定以会计准则规定的入账价值为计税依据缴纳房产税。

综上所述，债务重组业务中无论是债权人还是债务人，均存在一定的纳税义务。因此，在企业做出债务重组决策时，应充分考虑到税负成本对债务重组中损益的影响。同时由于企业所得税法规定，纳税人发生的坏账损失，必须符合特定条件（即确认无法收回3年以上），并报经税务机关批准后才允许税前扣除，而采取债务重组方式，在重组的当年即可将坏账损失部分作为重组损失冲减企业当年的应纳税所得额，可以提前抵减所得税的支出，缓解流动资金压力，因此利用债务重组处理坏账也为企业找到了新的税收筹划空间。

❼ 企业转让无形资产使用权取得得的收入应视同销售该项无形资产一次性确认收入吗

一、如何确认收入有三种情况

1.如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入。

2.提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。

3.如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

二、销售无形资产收入确认条件

首先要符合无形资产的定义，这个是无形资产确认的前提。无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

三、无形资产确认的基本条件

产生的经济利益很可能流入企业产生的经济利益很可能流入企业，成本能够可靠地计量。

会计实务中，要确定无形资产创造的经济利益是否很可能流入企业，需要实施职业判断。在实施职业判断时，需要考虑如下相关因素：企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等来配合无形资产为企业创造经济利益等内在因素。

四、判断无形资产的使用寿命是否确定

无形资产的使用寿命有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

五、无形资产转让如何交税

转让无形资产如何交税

如果是专利技术或非专利技术的，免交增值税;

如果是土地使用权的，按11%的税率缴纳增值税;

其他无形资产处置均按6%的税率缴纳增值税。

如果为小规模纳税人，按3%的税率缴纳增值税。

六、转让无形资产会计处理

企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额计入当期损益，计入资产处置损益科目。

无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期损益，计入营业外支出科目。

七、无形资产的含义

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。

❽ 会计分录 抵债的无形资产怎么做会计处理

（1）不涉及补价的
借：无形资产 （应收债权的账面价值加上应支付的相关税费）
坏账准备 （应收债权已计提的坏账准备）
贷：应收账款 （应收债权的账面余额）
银行存款 （应支付的相关费用）
应交税金 （应支付的相关税金）
（2）涉及补价的

①收到补价的，账务处理如下：
借：无形资产 （应收债权的账面价值减去补价加上应支付的相关税费）
银行存款 （收到的补价）
坏账准备 （应收债权已计提的坏账准备）
贷：应收账款 （应收债权的账面余额）
银行存款 （应支付的相关费用）
应交税金 （应支付的相关税金）
②支付补价的，账务处理如下：
借：无形资产 （应收债权的账面价值加上支付的补价和相关税费）
坏账准备 （该项债权已计提的坏账准备）
贷：应收账款 （应收债权的账面余额）
银行存款 （应支付的相关费用）
应交税金 （应支付的相关税金）

❾ 以在建工程抵债如何计税

1． 债务重组的概述
2． 债务人债权人的核算（重点）
3． 债务重组在会计报表中的披露问题
第一节 债务重组概述
一．债务重组的概念
债务重组，是指债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。
注意：我们现在所说的债务重组并不要求一定要对债务人有利。
债务重组包括持续经营状态下的债务重组和非持续经营状态下的债务重组。我们教材中所讲的内容为持续经营状态下的债务重组；而非持续经营状态下的债务重组（企业清算、破产）并非我们这章中的债务重组。
二．债务重组的方式：
1． 以低于债务账面价值的现金来清偿债务。
2． 以非现金资产来清偿债务。（以固定资产、产品、有价证券、无形资产等来偿债）（重点）
3． 以债务转为资本金（债转资）。债务转成资本金；债权转成投资。
4． 修改其他债务条件。（包括附或有条件的债务重组和不附或有条件的债务重组）。
5． 混合重组。（前四中重组方式任意混合）
三．债务重组日
债务重组日指债务重组的完成日。
【例如】：企业04年8月10日销售一批商品，协议约定在9月10前付款，但企业在9月10日没有收到货款，经催收，10月份还没有收到货款，经过协商在11月某日以汽车办理过户手续，低偿所欠债务，那么11月某日办理过户手续的日期为债务重组日。
注：如果以在建工程进行债务重组，那么首先要等到在建工程办理竣工结算手续，交付使用后才可以办理有关的债务转移手续，才可以作为债务重组日，才可以进行帐务处理。
第二节 债务重组的核算
核算原则：重组的时候，确认损失（作为营业外支出），但不确认收益（作为资本公积）。
一．以低于债务账面价值的现金来偿债。
【例如】：企业有应收账款100万元，计提坏账准备5万元，应收账款的账面价值为95万元。债务人以80万元来偿还这笔债务。
收到偿还款时：
债权人，借：银行存款 80
坏账准备 5
营业外支出 15
贷：应收账款 100
债务人，借：应付账款 100
贷：银行存款 80
资本公积——其他资本公积 20
接上例：债务人以98万元偿还该笔债务。
债权人，借：银行存款 98
坏账准备 2
贷：应收账款 100
注：另外3万准备金，在期末通过补提或冲消准备金时来调整。
债务人，借：应付账款 100
贷：银行存款 98
资本公积——其他资本公积 2
二．以非现金资产来清偿债务。
非现金资产包括的内容很多，如存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产等等。
教材上分类别进行讲解，我们现归纳如下：
（一）债务人：按应付债务的账面价值转出应付债务；同时转出用于偿债的非现金资产的账面价值，如果非现金资产计提了跌价准备或减值准备，也要同时把这些准备转出。
1．转出的债务的账面价值大于转出的非现金资产的账面价值：差额（贷方）计入“资本公积”。
2．转出的债务的账面价值小于转出的非现金资产的账面价值：差额（借方）计入“营业外支出”。
账务处理， 借：应付账款（短期借款、长期借款、应付债券等负债）
××资产减值（跌价）准备
营业外支出
贷：××非现金资产（短期投资、长期投资、存货、固定资产清理、无形资产等）
应交税金
资本公积
【例题】A为债务人，欠B债权人100万的债务，A企业用一项资产（短期投资、长期投资、存货、固定资产清理、无形资产等）来清偿债务，B对该项债权计提了5万的坏账准备，账面价值为95万。
A企业以一项账面余额为90万的短期投资来偿债，以计提了5万的短期投资跌价准备，该投资的账面价值为85万。
A企业：借：应付账款 100
短期投资跌价准备 5
贷：短期投资 90
资本公积 15
短期投资的账面余额为110万，计提了5万的短期投资跌价准备，该投资的账面价值为105万。
借：应付账款 100
短期投资跌价准备 5
营业外支出 5
贷：短期投资 110
注：其他资产道理相同。转出债务和非现金资产的账面价值，有借方差额为“营业外支出”；贷方差额为“资本公积”。
如果用于偿债的短期投资取得时有已经宣告但尚未支付的股利或利息（计入“应收股利”或“应收利息”中），到偿债时该部分股利或利息还没有收到。那么转出短期投资的时候，应把相应部分的“应收股利”和“应收利息”同时转出。
接上例，A欠B一项100万的应收账款，以一项账面余额为90万的短期投资来偿还，该项投资为本年年初刚刚取得，计提了短期投资的跌价准备5万元，购买时，垫付了1万元的股利，偿债时该部分股利还未收到。
借：应付账款 100
短期投资跌价准备 5
贷：短期投资 90
应收股利 1
资本公积 14
如果A尚需要支付一定的补价给B企业，贷记“银行存款”。
借：应付账款
短期投资跌价准备
贷：短期投资
应收股利
银行存款
资本公积
如果收到补价，应借记“银行存款”。
长期投资抵债的处理方法与短期投资处理方法相同。
存货抵债处理方法相同，但是要注意视同销售“应交税金——应交增值税”的问题。
借：应付账款 100
存货跌价准备 5
营业外支出 0.3
贷：库存商品 90
应交税金——应交增值税（销项税额） 90×17％（用计税价格计算）
另：转出存货账面余额时，应相应转出所计提的跌价准备，公式如下：
存货转出的账面余额×上期期末存货所计提的准备金的余额÷上期期末存货的账面余额
固定资产抵债时，不同点：固定资产的转出要先通过“固定资产清理”账户。
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
应交税金
银行存款
偿债时，
借：应付账款
营业外支出
贷：固定资产清理
资本公积
无形资产偿债
借：应付账款
无形资产减值准备
营业外支出
贷：无形资产
资本公积
应交税金——应交营业税
涉及支付或收到补价的话，还要通过“银行存款”科目。
注意：根据题目，灵活掌握。
总结：
借：××负债（应付账款、短期借款、长期借款、应付债券等）
××资产减值准备（跌价准备）
贷：××资产（短期投资、长期投资、存货、固定资产清理、无形资产等）
差额，借“营业外支出”，贷“资本公积”。
（二）债权人：关键在于确定非现金资产的入账价值：以债权人债权的账面价值为基础来确定非现金资产的入账价值。
具体：非现金资产的入账价值＝债权的账面价值＋相关税费－收到的补价（＋支付的补价）－进项税额（收到的是存货）
【例题】债权人有100万的债权，计提了5万的坏账准备，账面价值为95万；债务人以其库存商品来偿还该项债务，账面余额90万，计提了存货跌价准备5万，
债权人：
借：库存商品
应交税金——应交增值税（进项税额）
坏账准备 5
贷：应收账款 100
收到补价，借“银行存款”；支付补价，贷“银行存款”。
用多项非现金资产抵债：
例如：企业用短期投资、存货、固定资产来偿还借款
债务人，转出应付债权的账面价值，转出投资的账面价值，转出存货的账面价值（视同销售，增值税销项税额），转出固定资产的账面价值（通过固定资产清理）。
借：应付账款
贷：短期投资
库存商品
应交税金——应交增值税（销项税额）
固定资产清理
资本公积（或借方“营业外支出”）
债权人，用债权的账面价值，减去增值税的进项税额，然后在几项资产间分配（按公允价值）
三．债务转成资本金（债转资）
债务转成资本金（实收资本、股本）；债权转成投资。
【例题】：A欠B企业债务100万，协议转股20万股，每股面值1元，每股价格3元。B企业计提5万的坏账准备。
债务人：
借：应付账款 100
贷：股本 20
资本公积——股本溢价 40
——其他资本公积 40
债权人：确定非现金资产的入账价值。
借：长期股权投资 100
坏账准备 5
贷：应收账款 100
期末，按成本与可变现净值孰低法进行调整投资的账面价值。
四．修改其他债务条件。（重组完成后债权债务关系还没有了结）
可以分为不附或有条件、附或有条件的债务重组。
或有条件：可能是这样，可能是那样。（具有不确定性，随条件的改变而改变。）
例如：将债务延期两年，而且免去以前的利息，只收取本金，在延期的两年中，每年收取10％的利息。 （不附或有条件）
将债务延期两年，而且免去以前的利息，只收取本金，在延期的两年中，如果企业有盈利，按20％收取利息，如果企业没有盈利按10％收取利息。 （附或有条件）
1．不附或有条件。
债权人：
【例】B企业（债权人）有应收账款余额100万，计提了坏账准备5万；与债务人协商后，约定免去20万债务，并延期2年，每年收取20％的利息。将来应收金额为80×（1＋20％×2）＝112万。
（1）将来应收大于应收账面余额：重组时，不作账务处理（备查账登记）
实际收到时，差额冲“减财务费用”。
接上例，企业每年收取10％的利息，那么，将来应收金额为96万。
（2）将来应收小于应收账面余额，大于应收账面价值：冲坏账。
接上例，企业每年收取5％的利息，那么，将来应收金额为88万。
（3）将来应收小于应收账面价值：先冲坏账准备，差额计入“营业外支出”。
借：应收账款——债务重组应收账款 88
坏账准备 5
营业外支出 7
贷：应收账款 100
债务人：
（1） 将来应付大于现在应付：不作账务处理。
（2） 将来应付小于现在应付：差额计入“资本公积”。
2．附或有条件。
将来应收金额不含或有收益；将来应付金额含或有支出。（谨慎原则）
【接上例】延期的两年中，如果第一年盈利，那么从第2年开始，按10％支付利息，如果第一年没有盈利，两年都按5％支付利息。
债权人：
B企业将来应收＝80＋80×5％×2＝88万
账务处理：
（1）重组时：借：应收账款——债务重组应收账款 88
坏账准备 5
营业外支出 7
贷：应收账款 100
（2）到期实际收取时：
第一年没有盈利：借：银行存款 88
贷：应收账款——债务重组应收账款 88
第一年盈利： 借：银行存款 92
贷：应收账款——债务重组应收账款 88
财务费用 4
债务人：
A企业将来应付＝80＋80×5％＋80×10％＝92万
（1）重组时：借：应付账款 100
贷：应付账款——债务重组应付账款 92
资本公积 8
（2）到期实际支付时：
第一年盈利：借：应付账款——债务重组应付账款 92
贷：银行存款 92
第一年没有盈利：借：应付账款——债务重组应付账款 92
贷：银行存款 88
资本公积 4
注意：将来应收金额不含或有收益；将来应付金额含或有支出。
债权人：将来应收大于应收账面余额：重组时，不作账务处理；将来应收小于应收账面余额，大于应收账面价值：冲减准备金；将来应收小于应收账面价值：先冲坏账准备，差额计入“营业外支出”。收到或有收益时，冲减“财务费用”。
债务人：将来应付含或有或有支出，或有支出没有发生时，补提“资本公积”。
五．混合重组 （前面四种方式的混合）
以现金和另一种方式混合重组：先扣除现金的部分，其他部分按照各自的方式重组。
【例】A单位有应收账款100万，坏账准备5万，B单位只偿还了20万，其他部分以非现金资产来偿还。
债权人： 借：银行存款 20
坏账准备 5
非现金资产 75
贷：应收账款 100
注：非现金资产时存货的话，应该考虑进项税；如果是多项非现金资产，按非现金资产的公允价值计算比例，来分摊非现金资产的入账价值。
其他处理方法相同。
债务人关键在于确定资本公积的数额或营业外支出的数额。
债权人关键在于确定长期股权投资或非现金资产的入账价值。
如果既有非现金资产，又有债转资，债权人，那么以公允价值来计算比例来分配各自的入账价值。债务人，转出非现金资产（存货考虑视同销售的销项税）、确认实收资本、资本公积。
见教材325、326、327页例题
债权人关键在于确定非现金资产的入账价值；债务人关键在于确定资本公积或营业外支出的数额。
债权人收到非现金资产时，在确定其入账价值时，一般是以债权的账面价值为基础来计算的，但是，如果合同中已经明确非现金资产低偿债务的数额，那么其入账价值应该按合同规定的数额来计算。
见教材328页例题。
修改债务条件的债务重组与其他方式的债务重组相结合。
见教材329页例题。
接本例，如果债务人没有盈利，不附利息。
甲企业（债权人），将来应收金额＝200万
乙企业（债务人），将来应付金额＝210万
04年12月31日，如果没有盈利的话
甲企业： 借：银行存款 2000000
贷：应收账款 2000000
乙企业： 借：应付账款 2100000
贷：银行存款 2000000
资本公积 100000
如果是债权人的话,计入财务费用
第三节 债务重组的披露
披露的内容：债务重组的方式；因债务重组而确认的资本公积或营业外支出的数额；将债务转为资本所导致的股本或长期股权投资的增加额；或有支出（或有收益）的数额。
债转股中，债权人同时要披露长期股权投资占债务人股权的比例。
本章重点：
第二节，债务重组的核算。
注意和其他内容的结合问题。
注意：
以非现金资产来清偿债务，债权人关键在于确定非现金资产的入账价值；债务人考虑资本公积或营业外支出的数额。
以债转资来清偿债务，债权人考虑股权投资的入账价值；债务人考虑资本公积的确定。
在修改条件的债务重组方式中，在不附或有条件下：将来应收大于现在应收，不处理；将来应收大于现在账面价值，小于账面余额，冲减坏账准备；小于账面价值，不仅冲减坏账准备，还要作为营业外支出。
附或有条件时，关键注意将来应收和将来应付的计算。将来应收金额不含或有收益；将来应付金额含或有支出。
将来应收金额不含或有收益，收到或有收益时，冲减财务费用；将来应付金额含或有支出，如果没有或有支出，计入资本公积。
仅供参考!

❿ 以房产抵债如何税收筹划

如果是企业之间的话可以企业重组，分盘接收，避免税负