房屋使用成本摊销协议

『壹』 什么是成本分摊协议

成本分摊协议是跨国企业降低无形资产研发风险、分摊共同劳务成本的经营方式，新企业所得税法从法律层面给予了认可和规范。报告从实践层面研究经济合作与发展组织（OECD）和美国关于成本分摊协议的相关规定和具体做法，重点剖析买入/卖出支付和平台贡献交易等技术问题，借鉴其成熟的经济分析方法和先进的管理经验，结合我国实际情况，提出落实我国成本分摊协议法律规定、建立和完善相关管理制度的具体措施。

『贰』 成本分摊协议的主要内容

（一）协议的主要内容
（1）参与方的名称、所在国家（地区）、关联关系、在协议中的权利和义务；
（2）成本分摊协议所涉及的无形资产或劳务的内容、范围，协议涉及研发或劳务活动的具体承担者及其职责、任务；
（3）协议期限；
（4）参与方预期收益的计算方法和假设；
（5）参与方初始投入和后续成本支付的金额、形式、价值确认的方法以及符合独立交易原则的说明；
（6）参与方会计方法的运用及变更说明；
（7）参与方加入或退出协议的程序及处理规定；
（8）参与方之间补偿支付的条件及处理规定；
（9）协议变更或终止的条件及处理规定；
（10）非参与方使用协议成果的规定。
（二）协议变动机制已经执行并形成一定资产的成本分摊协议，参与方发生变更或协议终止执行，应根据独立交易原则做如下处理：
（1）加入支付，即新参与方为获得已有协议成果的受益权应做出合理的支付；
（2）退出补偿，即原参与方退出协议安排，将已有协议成果的受益权转让给其他参与方应获得合理的补偿；
（3）参与方变更后，应对各方受益和成本分摊情况做出相应调整；
（4）协议终止时，各参与方应对已有协议成果做出合理分配。
企业不按独立交易原则对上述情况做出处理而减少其应纳税所得额的，税务机关有权做出调整。
（三）补偿调整成本分摊协议执行期间，参与方实际分享的收益与分摊的成本不相配比的，应根据实际情况做出补偿调整。

『叁』 如何利用成本分摊协议进行纳税筹划

在《特别纳税调整管理办法》（以下简称《办法》）第七章中，国家税务总局对企业的成本分摊协议管理作出了明确规定。
用好成本分摊协议可节约税款支出
《办法》规定，如果企业和关联企业共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务，应符合成本分摊协议管理的规定。《企业所得税法》对成本分摊协议管理早有规定，即成本分摊协议应符合独立交易原则和成本与预期收益相配比的原则。纳税人应在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料，否则其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。
成本分摊协议在国际税收中并非新概念，但在中国立法实践中却姗姗来迟。虽然此前国家税务总局曾在专门的案例中批复同意个别的企业集团可以在成员间分摊共同受益的费用，但从未对成本分摊协议的管理进行详细的规定。对于纳税人而言，成本分摊协议管理规定的出台具有重大意义。企业签订好成本分摊协议，可以节约税款支出，规避税务风险。

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『肆』 什么是签订或者执行成本分摊协议

《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务...

『伍』 成本分摊协议的基本概念

成本分摊协议即CCA（Cost Contribution Arrangements），是两个以上企业之间议定的一项框架，用以确定各方在研发、生产或获得资产、劳务和权利等方面承担的成本和风险，并确定这些资产、劳务和权利的各参与者的利益的性质和范围。
最常见的CCA是无形资产共同开发协议，每一个参与者都可以获得所开发无形资产的一份权利。在这种CCA中，每个参与者都被授予独立的利用无形资产的权利。当参与者对CCA开发的资产拥有所有者权益，且贡献是按适当比例划分时，参与者无需为使用与其获得的权益相一致的资产，而支付特许权使用费或其他报酬。
根据OECD《跨国企业与税务机关转让定价税务指南》的规定，CCA的签订应遵循公平交易原则。
根据2009年《特别纳税调整实施办法》（试行）的最行规定。
所谓成本分摊协议是指参与方共同签署的对开发、受让的无形资产或参与的劳务活动享有受益权、并承担相应的活动成本的协议。参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产不需另支付特许权使用费。
根据《办法》的规定，关联方承担的成本应与非关联方在可比条件下为获得上述受益权而支付的成本相一致。
企业对成本分摊协议所涉及无形资产或劳务的受益权应有合理的、可计量的预期收益，且以合理商业假设和营业常规为基础。

『陆』 房地产开发企业将自己开发的商业用房装修后用于租赁,装修费用在税务上怎么认定能否摊销

装修费用可以摊销的，一般在两次装修期间进行摊销的。不能计入房产原值资本化的。

『柒』 成本分摊协议的税务处理

（一）对于符合独立交易原则的成本分摊协议，有关税务处理如下：
（1）企业按照协议分摊的成本，应在协议规定的各年度税前扣除；
（2）涉及补偿调整的，应在补偿调整的年度计入应纳税所得额；
（3）涉及无形资产的成本分摊协议，加入支付、退出补偿或终止协议时对协议成果分配的，应按资产购置或处置的有关规定处理。
（二）企业与其关联方签署成本分摊协议，如有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除：
（1）不具有合理商业目的和经济实质；
（2）不符合独立交易原则；
（3）没有遵循成本与收益配比原则；
（4）未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料；
（5）自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。