自主研发形成的无形资产

A. 自行研发无形资产成本如何确定

近日，某企业来电咨询
，该企业自行研发了一项无形资产。2009年，研究开发阶段发生的费用，按照企业所得税法实施条例第九十五条的规定，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。但在2010年企业开发成功，形成了无形资产，在计算自制无形资产的成本时，是否将企业在2009年已在当期扣除的研发成本重新冲回，补计到无形资产的总成本中进行摊销？税务人员的回答是：已经费用化的研发支出，不再进行调整。根据企业所得税法实施条例第六十六条的规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。在企业会计准则中将企业内部研究开发无形资产费用的确定按照研究阶段和开发阶段来划分。
一是研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查、研究，包括意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；以及新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择。从研究活动的特点看，其研究是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产均有很大的不确定性，企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产，因此，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化计入当期损益。
二是开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段是以研究阶段为基础，对项目的开发具有针对性，并且形成成果的可能性较大。由于开发阶段相对于研究阶段更进一步，且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。
在开发阶段，判断可以将有关支出资本化确认为无形资产，必须同时满足下列条件：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。
对于开发阶段的支出，应单独核算，如发生的研发人员的工资、材料费等，从事多项开发的所发生的支出按一定的标准在各个开发项目间进行分配。无法明确分配的，应予费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。自行开发的无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总额，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整。
《企业会计准则无形资产》规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
企业自行开发无形资产发生的研发支出，未满足资本化条件的。借记研发支出费用化支出科目，满足资本化条件的，借记研发支出资本化支出科目，贷记原材料、银行存款、应付职工薪酬等等。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按研发支出资本化支出科目的余额，借记无形资产科目，贷记研发支出资本化支出科目。然后根据企业所得税法实施条例第六十七条第二款的规定，按不得低于10年的期限进行摊销。
所以，再次提醒纳税人，在研发无形资产时，是否存在把已经费用化的研究支出，又计入资本化费用中重复计算扣除，企业所得税法第十二条第（一）项规定，自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产不得计算摊销费用扣除。

B. 用会计等式解释自行研发形成的无形资产不确认递延所得税资产的原因

自行研发无形资产，既不影响本年利润也不影响应纳税所得额，所以不产生点所得税。

C. 公司自主研发形成的无形资产，在税法规定的期间按照无形资产成本的175%在税前摊销

参考《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税[2018]99号）规定：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
从上述规定来看，公司自主研发形成的无形资产，按照无形资产成本的175%在税前摊销，对摊销金额计入什么科目是没有限制。

D. 自主研发无形资产的确认条件是什么

研究阶段，全部费用化，计入管理费用
开发阶段，研发支出-费用化支出，计入损益，
完成后，资本化费用转入无形资产入账，当月摊销

E. 自行研究开发的无形资产怎样进行账务处理

自行研发无形资产的会计处理

内部研究开发支出的会计处理如下图所示：

【提示】

(1)如果确实无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化计入当期损益(管理费用)。

(2)内部开发活动形成的无形资产,其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属于该资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照《企业会计准则第17号—借款费用》的规定资本化的利息支出，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。

在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本。

(3)内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总额,对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

(4)“研发支出——资本化支出”余额计入资产负债表中的“开发支出”项目。

自行研发无形资产的会计处理

F. 企业自行研发的无形资产，

自行研发无形资产 因为税法允许加计扣除导致的差异 不确认递延所得税 ， 但是如专果因为属 会计和税法摊销年限不同或是减值差异 可以确认递延所得税 。

计税基础 100*150%-100/10*150%=90*150%=135
其中的90*50%=45 是不确认的

G. 自主研发的无形资产的费用化支出在进行会计分录是也要进行摊销吗哪些需要进行摊销

根据《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知（国税发[2008]116号）第七条内 企业根据财务会计核容算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：
00（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。借：管理费用，贷：研发支出
00（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。借：管理费用，贷：无形资产
00第八条 法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。

H. 研发费用形成无形资产是什么意思

研发费用，如果未形成资产的，直接计入费用，形成资产的(比如一项发明专利)，计入无形资产，通过无形资产摊销分期计入费用。

I. 自主研发的无形资产的费用化支出在进行会计分录是也要进行摊销吗那些需要进行摊销

费用化支出直接计入当期损益不需要摊销，资本化支出待转为无形资产时开始进行摊销。

J. 无形资产 自主研发的

我们这个算不算自主研发的无形资产，——不算主研发的无形资产，算外购的无形资产。

所得税前能不能够加计扣除么？——能扣除