『壹』 某日某年取得特许权使用费两次,一次收入2000元,另一次收入5000元,他共应纳税
（2000-800）*0.2=320元
5000*（1-20%）*0.2=800元
一次收入低于4000的，减800
高于4000的，减20%
『贰』 外商股权转让的涉税风险有哪些
一、外商投资企业的股权转让，引起企业生产经营性质发生实质变化
伴随着“两法合并”的步伐，一些外商投资企业开始转变经营理念，对持有外方的税收成本进行纳税筹划，以此追求利润的最大化。外商投资企业将持有的外方股份转让给内资企业，外商投资企业的经营性质发生了实质性变化，企业的注册登记类型由外商投资企业转变为内资企业，那么将面临一系列的涉税风险。
(一)生产经营业务性质发生变化，追缴此前享受的企业所得税的定期减免税税款。
两法合并以后，外商投资企业享受的税收优惠政策逐渐丧失，外商投资企业在税收领域的优惠地位正发生转变，一些外商投资企业将外方股东持有的股份转让给内资企业的股东，企业的生产经营业务性质发生实质变化，登记注册类型由此前的外商投资企业变为内资企业。外商投资企业的生产经营业务性质发生变化后，由此也面临追缴此前享受的企业所得税定期减免税的涉税风险。根据《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知》(国税发[2008]23号)文件的规定，外商投资企业按照《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定享受定期减免税优惠，2008年以后，企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不符合《外商投资企业和外国企业所得法》规定条件的，仍应依据《外商投资企业和外国企业所得税》规定补缴此前(包括优惠过渡期内)已经享受的定期减免税税款。
(二)生产经营业务性质发生变化，追缴此前享受的增值税的退税税款。
外商投资企业将外方股东持有的股份转让内资企业的股东，企业的生产经营业务性质发生实质变化，登记注册类型由此前的外商投资企业变为内资企业，也将面临着追缴此前享受的增值税退税的涉税风险。根据《财政部国家税务总局关于停止外商投资企业购买国产设备退税政策的通知》(财税[2008]176号)文件的规定，外商投资企业购进的已享受增值税退税政策的国产设备，由主管税务机关负责监管，监管期为5年。在监管期内，如果企业性质变更为内资企业，或者发生转让、赠送等设备所有权发生转让情形，或者发生出租、再投资等情形的，应当向主管税务机关补缴已退税款。
(三)经营性质发生变化，源泉扣缴股权转让的企业所得税
外商投资企业将外方股东持有的股份转让给内资企业的股东，企业的生产经营性质发生变化，由此也面临股权转让的涉税风险。根据《企业所得税法和企业所得税法实施条例》以及《国家税务总局关于印发《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知》(国税发[2009]3号)文件的规定，对未在中国境内设立机构场所的非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项的单位和个人为扣缴义务人。
1.境内c企业作为法定扣缴义务人，涉税处理为：
(1)《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》(国税发[2009]3号)文件规定,扣缴义务人与非居民企业首次签订规定的所得有关的业务合同或协议的，扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的，主管税务机关应当按照《税务登记管理办法》第四十五、四十六的规定处理。根据国税发[2009]3号文件的规定，境内c企业作为法定扣缴义务人应于合同或协议签订之日起30日内向主管税务机关申报办理扣缴税款登记。如境内c企业未按规定办理扣缴税款登记的，则面临主管税务机关按照《税务登记管理办法》的有关规定进行的处罚。
(2)《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》(国税发[2009]3号)文件规定,扣缴义务人每次与非居民企业签订与规定的所得有关的业务合同时，应当自签订合同之日起30日内向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》。扣缴义务人未按规定的期限向主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表的》及相关资料的，主管税务机关要按照税收征管法及实施细则的有关规定处理。根据国税发[2009]3号文件的规定，境内c企业应于签订合同之日起30日内向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》。如境内c企业未按规定的期限向主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表的》及相关资料的，则面临主管税务机关按照税收征管法及实施细则的有关规定进行的处罚。
(3)境内c企业作为法定源泉扣缴义务人，扣缴b外方股东的应缴纳的企业所得税：扣缴预提企业所得税=(股权转让收入-股权转让成本)*预提所得税税率=(600-250)*10%=35万元
2.b外方股东作为在中国境内未设立机构场所的但有来源于中国境内的所得的非居民企业，要计算缴纳股权转让的企业所得税。
b外方股东缴纳企业所得税=(股权转让收入-股权转让成本)*预提所得税税率=(600-250)*10%=35万元。
二、外商投资企业的股权转让，未引起企业的生产经营性质发生变化
外商投资企业的外方股东将持有的外方股份转让给境外的另一个外方企业，股权转让交易双方均为境外企业，且交易地点在境外，企业的生产经营性质未发生变化，只是企业的外方股东之间发生了变化，由此面临的涉税风险如下：
根据《企业所得税法和企业所得税法实施条例》以及《国家税务总局关于印发《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知》(国税发[2009]3号)文件的规定，对未在中国境内设立机构场所的非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费、转让财产所得以及其他所得应当缴纳企业所得税。
(一)甲企业作为被转让股权的境内企业的涉税风险
根据《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》(国税发[2009]3号)文件的规定，股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权让合同复印件报送主管国税机关。且被转让股权的境内企业应协助主管税务机关向非居民企业征缴税款。同时被转让股权的境内企业未依法变更税务登记的，主管税务机关应当按照《税务登记管理办法》第四十二条的规定处理。根据国税发[2009]3号文件的规定，那么被转让股权的境内企业甲应在商务局核准股权转让、工商局办理完变更登记后，持有关证件到主管税务机关依法变更税务登记，并将股权转让合同复印件报送主管税务机关。如被转让股权的境内企业甲未依法变更税务登记的，则面临着主管税务机关按照《税务登记管理办法》第四十二条的规定进行的处罚。
(二)b外方股东作为在中国境内未设立机构场所的但有来源于中国境内所得的非居民企业的涉税风险
根据《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》(国税发[2009]3号)和《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》(国税函[2009]698号)文件的规定，股权转让交易双方为非居民企业且在境外交易的，由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税。非居民企业向其关联方转让中国居民企业股权，其转让价格不符合独立交易原则而减少应纳税所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整。非居民企业未按规定期限申报纳税的，不缴或少缴应纳税款的，主管税务机关按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。
根据国税发[2009]3号和国税函[2009]698号文件的规定，b外方股东作为未在中国境内设立机构场所的非居民企业，要自行或委托代理人向被转让股权的境内企业c所在地，申报缴纳股权转让的企业所得税。b外方股东缴纳企业所得税=(股权转让收入-股权转让成本)*预提所得税税率=(600-250)*10%=35万元。
外商投资企业安排税收筹划,进行外方股权的转让交易时，要进行全面的涉税风险分析，以免造成不必要的涉税成本增加。
『叁』 合同这样签，税务风险会不会小些
如何防范合同税务风险？
核心内容：如何防范合同税务风险？合同税务风险有哪些？不清楚纳税义务，签订合同方式不当，从而产生合同税务风险。因此，法律快车小编提醒大家要在合同签订前，做出恰当的合同签订方式，尽可能避免税务风险，希望对您有所帮助。
纳税人的经济行为，往往通过经济合同来约定，而经济合同如何约定，又影响着纳税人的纳税义务。签订经济合同的税务风险，分为两种情况：一是不知道经济合同会导致纳税义务而产生的税务风险；二是没有通过恰当的合同签订方式，减轻自己的纳税义务而产生的税务风险。
一、不清楚合同纳税义务而产生的税务风险
有些纳税人因为不了解经济合同带给自己的纳税义务，没有按时缴税，被执法部门查获，导致经济损失。
例如，甲公司与境外乙公司签订设备租赁合同，在支付租金时，误以为设备是自己租来的，不用缴纳关税，后被海关查获，不得不补缴税款。实际上，只要货物进入中国关境之内，不论以什么方式，进口方就有缴纳关税的义务。如果租赁进口不纳税，就不会有购买进口了。《中华人民共和国进出口关税条例》（国务院令第392号）第23条规定，以租赁方式进口的货物，以海关审查确定的该货物的租金作为完税价格。纳税义务人要求一次性缴纳税款的，纳税义务人可以选择按照本条例第二十一条的规定估定完税价格，或者按照海关审查确定的租金总额作为完税价格。甲公司因为不懂法而少缴税，照样应承担相应的法律责任。
二、合同签订不当产生的税务风险
经济合同签订不当产生的税务风险，包括以下三类。
1、涉外劳务合同签订不当引发的风险。
在上述案例中，甲公司与乙公司实际签署了两份合同，不仅仅签订了设备租赁合同，还签订了一份服务合同，由乙公司派人到境内操作设备，提供服务。
如果甲公司与乙公司不是分别签署租赁合同和劳务合同，而是只签一份服务合同，由乙公司派遣人员，自己带着设备到境内提供劳务，则甲公司就没有因支付租金而需要缴纳关税和增值税的义务了，也就规避了后来被海关查获的少缴税的风险。2、涉外特许权使用费合同签订不当引发的风险。
境内A公司与境外B公司签订特许权使用费合同，B公司将其某项专利授权A公司使用，A公司每年需支付B公司税后费用100万元，A公司替B公司承担在中国境内的纳税义务。
根据现行有关规定，B公司在中国取得特许权使用费收入，应在中国缴纳5%的营业税（为便于说明问题，暂不考虑增值税）和10%的所得税，由A公司扣缴。如果B公司在中国取得净收入是100万元，则其缴纳营业税和所得税前的收入应该是：
100÷（1-15%）=117.65（万元）
A公司一共支付117.65万元，其中100万元支付给B公司，5.88万元是替B公司缴纳的营业税，11.77万元是替B公司缴纳的所得税。
A公司在计算企业所得税应纳税所得额时，按照117.65万元在税前扣除，税务局不同意，不允许A公司扣除替B公司缴纳的营业税和所得税，因为替别人负担的税款，不属于与收入有关的成本和费用。这导致A公司被纳税调增17.65万元，多缴所得税4.41万元（17.65×25%）
如果A公司在与B公司签订合同时，根据B公司希望的净收入，按照应扣缴的税额，换算成含税收入，将合同金额定为117.65万元，则117.65万元都属于支付的特许权使用费，可以在税前扣除，从而避免被纳税调增多缴税的风险。
3、劳动合同签署不当引发的风险。
某些企业在与员工签订劳动合同时，工资收入也是签署税后金额，由公司负担个人所得税，这也导致在计算应纳税所得时，被纳税调增的风险。
假定员工每月净工资3975元，公司负担应纳的个人所得税25元。则公司在所得税前扣除的工资就是3975元。如果将工资总额签订成含税工资，由员工自己负担个人所得税，则可以税前扣除的工资就是4000元，可以减轻所得税负担6.25元。
三、经济合同税务风险的防控
从上面的例子可以看出，经济合同中的税务风险，都是由于合同签署前，没有考虑税务风险，导致埋下潜在的税务风险，最后由于执法机关的检查，发现问题，导致风险爆发。所以，防控经济合同的风险，关键在于事前防范，在签订合同之前，能充分考虑不同的合同签署方式对纳税义务的不同影响，然后确定最佳的合同签署方式，最大程度地规避潜在的税务风险。从上面的例子可以看出，经济合同中的某些税务风险，是可以防患于未然的。
无论是防控资产划转、并购重组、经济合同中的风险，还是防控日常纳税申报的风险，税务稽查的风险，都不应仅靠相关人员对此问题的认识能力、业务水平、工作主动性等个人因素，而是需要建立一套制度健全，自动运转，监督有力的税务风险内控机制，这样才有助于防控各类税务风险，将风险消灭在产生之前，为自己营造一个安全、高效的税务环境。
『肆』 境外关联方无偿提供特许使用权有税务风险吗
营业税及附加。《营业税暂行条例实施细则》第四条规定：“单位将不动产无回偿赠与他人答，视同销售不动产。”因此，行政事业单位之间将房地产无偿划拨，应按视同销售不动产缴纳5％的营业税，并按照规定比例缴纳城建税和教育费附加。
2.印花税。根据《印花税暂行条例》的规定：“产权转移书据按所载金额万分之五贴花。包括财产所有权和版权、商标专有权、专利权、专有技术使用权等转移书据，均应当按规定缴纳印花税。”
3.土地增值税。《土地增值税暂行条例实施细则》第二条规定：“条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。”，因此，行政事业单位之间的房地产无偿划拨不需要征收土地增值税。
『伍』 我国与一带一路国家的税收协定哪些有免税法
企业纳税人可享受的税收协定待遇及相关案例
1、股息、利息、特许权使用费（设备租赁费）限制税率及其执行
税收协定的股息、利息、特许权使用费（设备租赁费）条款通常以设定限制税率的方式来限制东道国的征税权。
税收协定的正文通常不会规定如何执行这些限制税率，东道国按照国内法的有关规定来执行，有些国家是“先征后退”，有些国家则是在纳税人自行申报时直接适用限制税率。近年来在谈签新的税收协定或修订旧的税收协定时，我国通常会争取在议定书中明确“直接适用限制税率而不是先征后退”，从而减少“走出去”企业的资金占用，降低纳税成本。
2、政府全资拥有金融机构利息免税
我国与大部分国家签订的税收协定都规定，对中央银行或完全由政府拥有的金融机构贷款而支付的利息在东道国免税，部分协定还将由政府全资拥有的金融机构担保或保险的贷款也包括在内。有些税收协定中对可享受免税的金融机构进行了列名，我国列名的金融机构一般包括：中国人民银行、国家开发银行、中国进出口银行、中国农业发展银行、全国社会保障基金理事会、中国出口信用保险公司和中国投资有限责任公司。
虽然贷款合同的包税规定往往将利息的税收负担从金融机构转嫁给借款企业，但利息免税仍然能够大大提高金融机构的竞争力。而且在很多情况下，由于借款企业往往是我国企业在东道国设立的子公司，这也使得它们的税收负担得以减轻，融资成本得以降低。
3、技术服务费条款
我国签署的少数税收协定中有技术服务费条款。按照我国与某国税收协定规定，技术服务费是指缔约国一方居民在另一方提供管理、技术或咨询服务而收取的报酬。
4、常设机构构成
如果没有税收协定，根据各国国内法，通常而言，在东道国从事建筑、安装等活动，或者提供劳务，均应按照东道国国内法纳税。税收协定提高了东道国的征税门槛，规定上述活动只有在持续达到一定时间的情况下，才构成在东道国的常设机构，在东道国就其取得的所得才负有纳税义务。
5、常设机构利润归属
我国大部分税收协定对于常设机构的利润归属通常规定：缔约国一方对缔约国另一方企业在其境内设立或构成的常设机构进行征税时，应仅以归属于该常设机构的利润为限。也就是说，常设机构的利润应按其履行的职能、使用的资产和承担的风险归属利润，不允许将项目、活动或服务产生的所有利润都归属于常设机构。
但近年来，我们“走出去”企业反映有些国家在计算归属于常设机构的利润时，并未遵循上述原则，而是将整个项目或活动的全部利润都归属于设立在该国的常设机构。我国国家税务总局目前正在就此类案件与有关国家进行相互协商。
另外，在我国签署的税收协定中，个别税收协定的股息条款有分公司利润税的规定，如子公司向母公司分配股息时征收预提税一样，将常设机构的利润视同股息征税。“走出去”企业需警惕与我国税收协定无此规定的国家无理征收分公司利润税。
6、国际运输
我国签订的大多数税收协定对国际运输所得采取居民国独占征税权原则和总机构或实际管理机构所在国独占征税权原则。即两国对从事国际运输的对方国家企业从本国取得的所得互免所得税。此外，部分税收协定还规定两国对从事国际运输的对方国家企业互免间接税。
除了税收协定以外，我国对外签订的航空运输协定、海运协定等国际运输协定、文化交流协议等政府间协议中也有免税条款。如果东道国的征税行为涉嫌违反上述政府间协议，税务总局可以与对方主管当局协调。
7、关联企业间转让定价调整及相应调整
税务机关收集整理了“一带一路”沿线国家的预约定价和转让定价相互协商政策，企业可以利用政策工具，避免和消除国际间重复征税，提高对外投资关联交易的税收确定性。同时，税务机关将优先受理企业投资“一带一路”沿线国家的预约定价和转让定价相互协商申请，及时主动与对方国家税务主管当局开展协商，就企业未来和过去年度关联交易的定价原则和计算方法达成协议。
此外，税务机关在分国别、分行业研究我国对“一带一路”沿线国家投资特点和被投资国反避税开展情况，帮助企业了解被投资国特别纳税调整政策，降低企业在境外被反避税调查的风险。
8、非歧视待遇
按照税收协定规定，我国企业或其常设机构在税收协定缔约对方国家的税收负担应当等同于该国相同情况的居民企业，不应当受到歧视性待遇。如果我国企业或其常设机构在缔约对方纳税的税率更高或条件更苛刻，可向税务机关提出相互协商申请，由税务总局与对方税务局相互协商解决。需要注意的是，给予居民的个人扣除或减免税等优惠待遇不属于该条款的范围。
（二）个人纳税人可享受的税收协定待遇和案例
个人也可以享受税收协定股息、利息、特许权使用费等条款的待遇，同时，我国对外签署的税收协定都规定了仅针对个人的相关条款。
1、受雇所得
中国个人在税收协定缔约对方国家从事受雇活动取得所得，如果同时满足三个条件，可在受雇劳务活动的发生国（即来源国）免税。这三个条件为：在受雇劳务发生国连续或累计停留不超过183天；报酬不是由具有来源国居民身份的雇主或代表该雇主支付的；报酬不是由雇主设在来源国的常设机构或固定基地负担的。
2、教师和研究人员
我国在部分税收协定谈判早期为了引进先进的文化和人才，促进两国间的教育、科学、文化交流，在税收协定中列入了专门的教师和研究人员条款，规定东道国对于符合一定条件的教师和研究人员在一定期限内（通常为2年或3年）给予免税待遇。
3、学生
目前出国留学的学生起来越多，我国签署的税收协定中的学生条款对留学生提供了一定保护，即免税待遇。通常这一免税会有三个条件（以中国与A国协定为例）：
（1）中国学生去A国之前应是中国的税收居民；
（2）中国学生的免税所得应来源于A国以外；
（3）中国学生的免税所得应仅为维持其生活、教育或培训目的。
值得注意的是，我国与瑞典、意大利、巴基斯坦、印度、爱尔兰、埃塞俄比亚等国签订的税收协定对学生的免税优惠规定了时间限制。中国与美国的税收协定虽然没有限定学生免税的优惠时间，但是美国国内法规定，持F1签证的留学生通常在五年后会成为美国的税收居民，不能继续享受中美协定提供的免税优惠。建议留学生认真研究中国与东道国的税收协定，如有必要可寻求当地税务中介的意见，以最大限度地保护自己的利益。
4、其他
税收协定对居民的判定有住所、居所、总机构所在地和实际管理机构所在地等不同标准，缔约双方可能依据不同标准将同一个人同时判定为本国居民。在此情况下，缔约双方将依据永久性住所、重要利益中心、习惯性住所和国籍依次判断其居民身份。确实无法判断的情况，双方主管当局可通过协商解决。
案例8：2008年，Y国税务局将我国某个人认定为Y国居民，要向其征收富人税。Y国税务局认为，该个人持有Y国永久性居民身份，属于其税法中规定的“居民外国人”。我方认为，该个人在中国拥有永久性住所；其经济活动和社会活动主要在中国展开，重要利益中心在中国；该个人一直居住在中国，在Y国虽拥有房产，但仅是因子女求学而购买的临时性房产，其习惯性居所也在中国；最后，该个人拥有中国国籍。因此，我方认为该个人应为中国居民，就此向Y国税务局提起相互协商。最终，Y国税务局同意我方观点，放弃对其征税。
（三）其他国家/地区对纳税人给予税收协定待遇的程序规定
目前，世界各税收管辖区在执行税收协定时有多种不同的模式，主要有以下几种：审批制、备案制、扣缴义务人判定和自行享受。实行审批制的国家和地区中，部分实行先征税，经审批后退税，如比利时、台湾地区；部分实行事先审批，英国、德国在处理部分所得类型的税收协定待遇时采用此种模式。实行备案制的国家和地区，由非居民纳税人到税务机关办理备案手续即可享受税收协定待遇，如韩国。由扣缴义务人或支付人判断非居民是否符合享受税收协定待遇条件并相应扣缴税款也是一种常见模式，如美国、新加坡都采用这种模式。另外，香港等税收管辖区则对非居民享受税收协定待遇没有具体的程序性要求，仅在纳税申报时注明即可。
（四）纳税人如何利用税收协定解决涉税争议
“走出去”企业在东道国遇到涉税争议，主要可以通过以下两个途径保护自己的利益。一是东道国国内法提供的行政复议和法律救济程序，二是按税收协定中相互协商程序条款的规定，请中国国家税务总局向东道国提起相互协商程序。
从2008年开始，国家税务总局陆续接到我国“走出去”企业关于解决其在东道国涉税争议的相互协商申请。为了规范我国税收协定相互协商程序的实施，2013年，总局发布了《税收协定相互协商程序实施办法》（国家税务总局2013年第56号公告，以下简称“56号公告”），规定了涉及税收协定的相互协商程序的适用对象、适用情形、受理税务机关、申请程序以及协商结果的法律效力。建议“走出去”企业在提起相互协商申请时，一定按56号公告的要求及时、完整、准确地提供有关资料，以便税务总局能够有效地与东道国主管当局协商，争取最大限度地保护“走出去”企业的税收利益。
2014年，总局通过税收协定项下的双边磋商，成功解决了5起我国“走出去”企业在东道国的涉税争议，涉及税款3.7亿元。我们相信，还有一些涉税争议是税务机关可以帮助解决的，但是税务机关并不知道。我们希望，有越来越多的“走出去”企业能够提高利用税收协定维护自身权益的意识和能力，把更多的情况及时反映给税务部门。
四、非居民纳税人在中国享受税收协定待遇
（一）非居民纳税人近年在中国享受税收协定待遇情况
2013年全年，税务系统受理审批类税收协定待遇申请约5000件，享受税收协定待遇备案约3500件，减免税款超130亿元。其中，税收协定执行减免税额排名前五位的分别是香港、韩国、新加坡、爱尔兰和奥地利。2014年，全国各级税务机关共受理享受税收协定备案4694件，审批类税收协定待遇申请4933件，减免税款共计138.81亿元。其中执行量最大的是内地与香港税收安排，减免税款达81.61亿元，占全部税收协定减免税款的58.8%。
（二）非居民纳税人在中国享受税收协定待遇程序
目前我国非居民享受税收协定待遇现行的程序性规定是《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）》（国税发〔2009〕124号）。该文件规定，非居民享受税收协定的股息、利息、特许权使用费和财产收益条款的协定待遇需进行行政审批；非居民享受税收协定待遇其他条款的协定待遇仅需办理备案手续。
为进一步转变政府职能，推进简政放权、放管结合，同时提高纳税服务水平，便民办税，税务总局将简化非居民享受税收协定待遇程序，缩短办理时间，减少资料要求，让符合条件的非居民纳税人可以更为便捷顺畅地享受税收协定待遇。
（三）有关问题及案例
1、纳税人如何享受协定股息、利息和特许权使用费条款的优惠税率？
如果我国居民企业或个人取得来自其它国家的股息、利息或特许权使用费，符合受益所有人的身份条件，即可享受税收协定规定的优惠税率。关于受益所有人的判定，我国分别出台了国税函〔2009〕601号文和国家税务总局公告〔2012〕30号，可供企业参考。
2、B国公司适用特许权使用费条款案
按照税收协定的规定，特许权使用费指的是因使用或有权使用某种版权、专利、专有技术等而支付的款项。
2010年，B国公司向我国一家公司提供精锻机维修服务，我国对其服务所得按10%的税率征收了所得税，B国税务局就该案向我国国家税务总局提起相互协商。对方认为，其公司提供的服务不属于特许权使用费范围，因此，服务所得不应在中国征税。经调查，我方认同对方观点，同意退税。
3、A国公司常设机构利润归属案
按照营业利润条款规定，缔约国一方企业通过常设机构在缔约国另一方进行营业，归属于常设机构的利润应在缔约国另一方征税。
A国某公司承包山东核电建设项目，在我国构成了常设机构，按照营业利润条款缴纳税款。由于该公司未在中国设立规范账簿，当地税务局按照15%的利润率对其所得进行核定征收。在对其利润率进行调查测算之后，当地税务局提出将其利润率提高为30%。2014年，A国税务局就此向我方提起相互协商。在进行会谈后，双方同意该公司可以据实申报，但需按照中国的会计制度设置账簿并提供据实申报的相关资料。
4、D国个人适用受雇所得条款案
税收协定非独立个人劳务条款规定，个人因受雇取得的薪金工资等报酬，应仅在其居民国征税；但在其他国家受雇取得的报酬，也可以在其他国家（来源国）征税。
D国某居民个人在本国公司任职时被授予锁定期为三年的限制性股票，之后在该公司的中国子公司任职时，股票锁定期结束，该个人取得了限制性股票收益，并就收益所得全额在中国纳税。D国税务主管当局认为，在限制性股票锁定期内，该个人受雇于D国公司和其中国子公司的时间各占一半，根据税收协定非独立个人劳务条款规定，其取得的限制性股票收益的一半应在D国纳税，因此就本案提起相互协商。在调查案件情况、认定所得性质并确认征税权归属后，我方认同D方意见，同意就不属于中国任职期间取得的收益进行退税。
5、如果税收协定在不同省份执行不一致，应当如何处理？
如果不同省份或地区对相同情况适用税收协定的处理不一致，我们将上报国家税务总局，等待总局在了解具体情况后给出统一意见，确保税收协定执行的一致性。
『陆』 合同签订不当会产生哪些税务风险
您好，
合同签订不当产生的税务风险
经济合同签订不当产生的税务风险，包括以下三类。
1．涉外劳务合同签订不当引发的风险。
在上述案例中，甲公司与乙公司实际签署了两份合同，不仅仅签订了设备租赁合同，还签订了一份服务合同，由乙公司派人到境内操作设备，提供服务。
如果甲公司与乙公司不是分别签署租赁合同和劳务合同，而是只签一份服务合同，由乙公司派遣人员，自己带着设备到境内提供劳务，则甲公司就没有因支付租金而需要缴纳关税和增值税的义务了，也就规避了后来被海关查获的少缴税的风险。
2．涉外特许权使用费合同签订不当引发的风险。
境内A公司与境外B公司签订特许权使用费合同，B公司将其某项专利授权A公司使用，A公司每年需支付B公司税后费用100万元，A公司替B公司承担在中国境内的纳税义务。
根据现行有关规定，B公司在中国取得特许权使用费收入，应在中国缴纳5%的营业税（为便于说明问题，暂不考虑增值税）和10%的所得税，由A公司扣缴。如果B公司在中国取得净收入是100万元，则其缴纳营业税和所得税前的收入应该是：
100÷（1－15%）＝117.65(万元)。
A公司一共支付117.65万元，其中100万元支付给B公司，5.88万元是替B公司缴纳的营业税，11.77万元是替B公司缴纳的所得税。
A公司在计算企业所得税应纳税所得额时，按照117．65万元在税前扣除，税务局不同意，不允许A公司扣除替B公司缴纳的营业税和所得税，因为替别人负担的税款，不属于与收入有关的成本和费用。这导致A公司被纳税调增17.65万元，多缴所得税4.41万元（17.65×25％）。
如果A公司在与B公司签订合同时，根据B公司希望的净收入，按照应扣缴的税额，换算成含税收入，将合同金额定为117．65万元，则117.65万元都属于支付的特许权使用费，可以在税前扣除，从而避免被纳税调增多缴税的风险。
3．劳动合同签署不当引发的风险。
某些企业在与员工签订劳动合同时，工资收入也是签署税后金额，由公司负担个人所得税，这也导致在计算应纳税所得时，被纳税调增的风险。
假定员工每月净工资3975元，公司负担应纳的个人所得税25元。则公司在所得税前扣除的工资就是3975元。如果将工资总额签订成含税工资，由员工自己负担个人所得税，则可以税前扣除的工资就是4000元，可以减轻所得税负担6.25元。
经济合同税务风险的防控
从上面的例子可以看出，经济合同中的税务风险，都是由于合同签署前，没有考虑税务风险，导致埋下潜在的税务风险，最后由于执法机关的检查，发现问题，导致风险爆发。所以，防控经济合同的风险，关键在于事前防范，在签订合同之前，能充分考虑不同的合同签署方式对纳税义务的不同影响，然后确定最佳的合同签署方式，最大程度地规避潜在的税务风险。从上面的例子可以看出，经济合同中的某些税务风险，是可以防患于未然的。
无论是防控资产划转、并购重组、经济合同中的风险，还是防控日常纳税申报的风险，税务稽查的风险，都不应仅靠相关人员对此问题的认识能力、业务水平、工作主动性等个人因素，而是需要建立一套制度健全，自动运转，监督有力的税务风险内控机制，这样才有助于防控各类税务风险，将风险消灭在产生之前，为自己营造一个安全、高效的税务环境。
『柒』 外地子公司使用母公司商标并支付其商标使用费，如何做涉税处理
1、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第四十九条，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
企业内营业机构，是指企业内不具有法人资格的营业机构，而您提到的“子公司与母公司”的关系，我们理解是属于控制与被控制的母子公司的关联关系企业。子公司使用母公司的商标而支付的商标使用费不属于条例第四十九条规定的不得扣除的特许权使用费。
2、《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令2007年第63号）第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
第四十一条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第一百二十三条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。
据此，子公司使用母公司的商标而支付的商标使用费只要符合以上关联企业之间的法规规定，是可以税前扣除的。
『捌』 企业合同签署不合适会有哪些税务风险
合同签订不当产生的税务风险
经济合同签订不当产生的税务风险，包括以下三类。
1．涉外劳务合同签订不当引发的风险。
在上述案例中，甲公司与乙公司实际签署了两份合同，不仅仅签订了设备租赁合同，还签订了一份服务合同，由乙公司派人到境内操作设备，提供服务。
如果甲公司与乙公司不是分别签署租赁合同和劳务合同，而是只签一份服务合同，由乙公司派遣人员，自己带着设备到境内提供劳务，则甲公司就没有因支付租金而需要缴纳关税和增值税的义务了，也就规避了后来被海关查获的少缴税的风险。
2．涉外特许权使用费合同签订不当引发的风险。
境内A公司与境外B公司签订特许权使用费合同，B公司将其某项专利授权A公司使用，A公司每年需支付B公司税后费用100万元，A公司替B公司承担在中国境内的纳税义务。
根据现行有关规定，B公司在中国取得特许权使用费收入，应在中国缴纳5%的营业税（为便于说明问题，暂不考虑增值税）和10%的所得税，由A公司扣缴。如果B公司在中国取得净收入是100万元，则其缴纳营业税和所得税前的收入应该是：
100÷（1－15%）＝117.65(万元)。
A公司一共支付117.65万元，其中100万元支付给B公司，5.88万元是替B公司缴纳的营业税，11.77万元是替B公司缴纳的所得税。
A公司在计算企业所得税应纳税所得额时，按照117．65万元在税前扣除，税务局不同意，不允许A公司扣除替B公司缴纳的营业税和所得税，因为替别人负担的税款，不属于与收入有关的成本和费用。这导致A公司被纳税调增17.65万元，多缴所得税4.41万元（17.65×25％）。
如果A公司在与B公司签订合同时，根据B公司希望的净收入，按照应扣缴的税额，换算成含税收入，将合同金额定为117．65万元，则117.65万元都属于支付的特许权使用费，可以在税前扣除，从而避免被纳税调增多缴税的风险。
3．劳动合同签署不当引发的风险。
某些企业在与员工签订劳动合同时，工资收入也是签署税后金额，由公司负担个人所得税，这也导致在计算应纳税所得时，被纳税调增的风险。