无形资产入股所得税递延

A. 无形资产评估增值确认的递延所得税是计入商誉还是资本公积

无形资产评估增值确认的递延所得税是计入资本公积

1、资本公积中专股本溢价，是在单属体财务报表中要反映的，这是实实在在股东投入的部分。
2、商誉，是在非同一控制下企业合并时，支付的兑价超过被投资企业净资产公允价值的差额。

3、在企业合并时，相当于母公司购买股权，这个差额实际上是已经支付给原来的股东用于购买股权了。

4、也就是说确认的商誉，并没有实实在在的投资到这个公司中，而是虚的增长，所以在单体报表中是不确认商誉的，只有合并报表中才确认，并且期末必须进行减值测试

B. 关于无形资产 计税基础、账面价值的差异 需要确认递延所得税吗

如果是无形资产摊销额在会计账务处理与税法上的规定不同，则需要确认暂时性差异

如果是企业内部研发的无形资产加计扣除的问题，只需要在计算应纳税所得额时加计扣除，不需要确认暂时性差异。

递延所得税(Deferred Income Tax )：具体细分为递延所得税资产和递延所得税负债。由于《企业会计准则第18号－所得税》规定采用资产负债表法核算所得税。

即通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。

(2)无形资产入股所得税递延扩展阅读：

递延所得税资产的主要账务处理。

递延所得税资产和递延所得税负债是和暂时性差异相对应的，可抵扣暂时性差异是将来可用来抵税的部分，是应该收回的资产，所以对应递延所得税资产；递延所得税负债是由应纳税暂时性差异产生的，对于影响利润的暂时性差异，确认的递延所得税负债应该调整“所得税费用”。

例如会计折旧小于税法折旧，导致资产的账面价值大于计税基础，如果产品已经对外销售了，就会影响利润，所以递延所得税负债应该调整当期的所得税费用。

如果暂时性差异不影响利润，而是直接计入所有者权益的，则确认的递延所得税负债应该调整资本公积。

例如可供出售金融资产是按照公允价值来计量的，公允价值产升高了，会计上调增了可供出售金融资产的账面价值，并确认的其他综合收益，因为不影响利润，所以确认的递延所得税负债不能调整所得税费用，而应该调整其他综合收益。

C. 无形资产产生的可抵扣暂时性差异为什么不计入递延所得税资产

无形资产可复抵扣暂时性差异是由制于无形资产账面价值小于其计税基础产生的，经济实质是企业在未来会计期间可以少缴的所得税额。

对于使用寿命有限的无形资产，企业应该进行摊销，而对于使用寿命不确定的无形资产企业在会计期末进行资产减值测试。

无形资产的账面价值=无形资产初始价值一无形资产累计摊销一无形资产减值损失。税法规定无形资产不存在使用寿命不确定的情况，资产减值损失不可抵扣。

(3)无形资产入股所得税递延扩展阅读：

无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

作为无形资产确认的项目，必须具备其生产的经济利益很可能流入企业这一条件。因为资产最基本的特征是产生的经济利益预期很可能流入企业，如果某一项目产生的经济利益预期不能流入企业，就不能确认为企业的资产。

在会计实务中，要确定无形资产所创造的经济利益是否很可能流入企业，需要对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素做出合理估计，并且应当有明确的证据支持。

2、该无形资产的成本能够可靠地计量。

企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，不应确认为无形资产。

D. 无形资产与递延所得税

1、关于税法：
企业所得税法实施条例第六十七条规定：“无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。
无形资产的摊销年限不得低于10年。”
也就是说，无论企业如何核算无形资产，都可以按不低于10年的年限申报摊销额。企业不会不申报的，合法的扣除项目当然要申报。
2、关于产生递延所得税负债的原因
假设无形资产账面价值1000万元，按10年摊销申报所得税，年末：
账面价值=1000
计税基础=1000-1000/10=900
资产的账面价值大于计税基础，产生递延所得税负债。

E. 在所得税会计里面，无形资产的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产的条件是什么

递延所得税的确认是由于无形资产的账面价值与计税基础之间的差异产生的，当账面价值大于计税基础时产生递延所得税负债，当账面价值小于计税基础时产生递延所得税资产。但需要注意以下几点：

1、企业自创形成的无形资产，新产品、新技术、新工艺时税法上允许150%加计扣除，此时虽然产生暂时性差异，但不确认递延所得税。

2、差异不产生于企业合并，且不影响应纳税所得和所得税费用，也不确认递延所得税。

通常情况下，无形资产的减值产生递延所得税。

(5)无形资产入股所得税递延扩展阅读：

递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)

应予说明的是，企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当记入所得税费用，但以下两种情况除外：

一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。

例如，某企业持有一项可供出售金额资产，成本为1000万元，会计期末，其公允价值为1500万元，如计税基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异。该企业适用的所得税税率为25%。

假设除该事项外，该企业不存在其他会计与税收之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。

会计期末在确认500万元的公允价值变动时：

借：可供出售金融资产500万

贷：资本公积——其他资本公积500万

确认应纳税暂时性差异的所得税影响时：

借：资本公积——其他资本公积125万

贷：递延所得税负债125万。

二是企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是记入合并当期损益的金额，不影响所得税费用。

F. 关于无形资产加计扣除不确认递延所得税资产问题，求CPA大佬回答

你说的这个问题，属于财税综合实务范畴。

以下仅仅是我个人的看法——

第一、内“假容如无形资产100，计税基础自然是175”——如果不存在税会差异，那么，计税基础应当是100，不可能会变成175。

第二、“摊销的时候需要确认递延所得税资产吗？”——当年摊销的部分，仅仅就摊销的部分进行加计扣除，一般不存在时间性问题，当然不可能确认什么递延问题。

第三、“我认为加计的75%扣除是永久性差异”——这个，这个，可以这么认为吧。

第四、“这个差异在什么时候调减应纳税所得额呢？”——我以为，应当在每一个摊销会计期间的期末，直接调整所得税费用即可。

弱弱提示一下：不是什么无形资产都可以加计扣除75%的。

上述看法，仅供参考。

G. 无形资产递延所得税资产的确认

通俗的说，就是递延所得税没有对应项目。企业合并产生，对应资本公积版；影响会计利润，权对应所得税费用。影响所有者权益项目，对应所有者权益项目。

如果确认递延所得税资产，则需调整无形资产的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产。

H. 无形资产形成的递延所得税资产

对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定，有关研究开发支出区分两个阶段回，研究阶段的支答出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本;税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。因此，无形资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

I. 无形资产递延所得税问题

根据新的企业会计准则体系（2006）的有关规定，题中使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，只进行减值测试。由此与税务处理之间产生的差异属于暂时性差异。

比如：企业年初购入某无形资产100万元，使用寿命不确定，会计上不进行摊销，年末经减值测试计提5万元的减值准备。在税务处理上，该无形资产摊销期限为10年，当年应摊销金额为10万元（100 / 10）。假设企业不存在其他暂时性差异，未来适用税率25%，则年末：

该无形资产账面价值 = 100 - 5 = 95万元
该无形资产计税基础 = 100 - 10 = 90万元
该无形资产应纳税暂时性差异 = 95 - 90 = 5万元
递延所得税负债 = 5 * 25% = 1.25万元

假设企业在之后的10年内没有再对该无形资产计提过减值准备，且企业仍旧不存在其他暂时性差异，未来适用税率25%，则第10年年末：

该无形资产账面价值 = 100 - 5 = 95万元
该无形资产计税基础 = 100 - 10 * 10 = 0万元
该无形资产应纳税暂时性差异 = 95 - 0 = 95万元
递延所得税负债 = 95 * 25% = 23.75万元

再假设第11年，企业将该无形资产转让，则该年年末：

该无形资产账面价值 = 0万元
该无形资产计税基础 = 0万元
该无形资产不存在暂时性差异，则第10年年末递延所得税负债余额23.75万元“被转回”。