特许权使用费特别纳税调整

『壹』 席老师，所得税税负的问题

这些都是税务检查纳税是否合规的一种说法，既然是“说法”就不是“税法”。
“核定征收税负率”，这种说法本身就不成立，核定征收都是针对所得税而言的，既然已经核定了“应税所得率”，就不存在“税负率”了，这个本身就具有税负的概念了，再弄个什么“税负率”不是重复了吗，也无法计算啊。
“所得税核定征收率”由税务决定，其他人的说法都不靠谱，也不想误导您。“行业预警税负”同样是税务内部掌控的，网上公布的都是会计人总结的，不是税务局公布的。生产体育用品税负大约4.5%左右；应税所得率10%~30%。这个只能作为参考，不能作为纳税的标准，具体还要咨询您所在的税务机关。
达到了预警税负，没有达到征收税负，所得税汇算清缴时，会不会有问题?
这个问题不存在。核定税率纳税时必须按这个计算，不会出现“达到了预警税负，没有达到征收税负”的情况。

调增应纳税所得税额：
1、职工福利费、工会经费、职工教育经费。企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部分准予扣除，超过的部分不得扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2％的部分准予扣除，超过的部分不得扣除；企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5％的部分准予扣除，超过的部分准予结转以后纳税年度扣除。
2、保险费。企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，5%准予扣除；企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
3、借款费用。向非金融机构借款费用支出，在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分可扣除，超过部分不得扣除；企业从其关联方接受的债权性投资与其权益性投资比例超过规定标准而发生的利息支出，不得扣除。(5:1;2:1)
4、业务招待费。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过销售收入5‰，超过规定比例的部分不得扣除。
5、广告费和业务宣传费。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
6、公益、救济性捐赠。企业发生的公益捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除。
7、企业之间各种支出。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
8、特别纳税调整。对关联企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息，所加收的利息不得扣除。
9、罚款、罚金、滞纳金。企业因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金，不得扣除。
10、非公益、救济性捐赠。企业的非公益、救济性捐赠不得扣除。
赞助支出。企业发生的与生产经营活动无关的非广告性质支出，不得扣除。
11、准备金。除税法规定可提取的准备金之外，其他任何形式的准备金，不得扣除。

『贰』 汇总纳税企业所得税时，既要调整会计利润又要调整应纳税所得额的项目有哪些

会计利润到应纳税额的调整：

职工福利费、工会经费、职工教育经费
保险费
借款费用
业务招待费
广告费和业务宣传费
公益、救济性捐赠
企业之间各种支出（管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费）
特别纳税调整
罚款、罚金、滞纳金
非公益、救济性捐赠
赞助支出
准备金

『叁』 请教特别纳税调整的计算方法

这种问题就没有标准答案，现在才知道好多都是税企双方谈判谈出来的。

『肆』 已税前扣除的金额全额实施特别纳税调整是什么意思

特别纳税调整的特别之处
特别纳税调整不同于税务与会计差异导致的一般纳税调整，其特别之处在于它不是由于税务与会计差异产生的，而是税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、受控外国企业及其他避税情况所进行的税务调整。
国家税务总局日前发布2017年第6号公告，制定并发布了《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》
《办法》明确以下情形，如果不符合独立交易原则，税务机关可以按照已税前扣除的金额全额实施特别纳税调整：
（一）企业与其关联方转让或者受让不能带来经济利益的无形资产使用权而收取或者支付的特许权使用费。
（二）企业向仅拥有无形资产所有权而未对其价值创造做出贡献的关联方支付的特许权使用费。
（三）企业以融资上市为主要目的在境外成立控股公司或者融资公司，仅因融资上市活动所产生的附带利益向境外关联方支付的特许权使用费。
（四）企业向其关联方支付非受益性劳务的价款。
（五）企业向未执行功能、承担风险，无实质性经营活动的境外关联方支付的费用。

『伍』 我一直对所得税汇算清缴的问题搞不明白，主要是各种费用，不明白哪些多入，哪些不能多入，请详细回答、

企业在汇算清缴所得税时应注意的税收政策归纳如下：
◆ 哪些事项应调增应纳税所得

职工福利费、工会经费、职工教育经费。企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部分准予扣除，超过的部分不得扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2％的部分准予扣除，超过的部分不得扣除；企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5％的部分准予扣除，超过的部分准予结转以后纳税年度扣除。

保险费。企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除；企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

借款费用。向非金融机构借款费用支出，在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分可扣除，超过部分不得扣除；企业从其关联方接受的债权性投资与其权益性投资比例超过规定标准而发生的利息支出，不得扣除。

业务招待费。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过销售收入5‰，超过规定比例的部分不得扣除。

广告费和业务宣传费。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

公益、救济性捐赠。企业发生的公益捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除。

企业之间各种支出。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

特别纳税调整。对关联企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息，所加收的利息不得扣除。

罚款、罚金、滞纳金。企业因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金，不得扣除。

非公益、救济性捐赠。企业的非公益、救济性捐赠不得扣除。

赞助支出。企业发生的与生产经营活动无关的非广告性质支出，不得扣除。

准备金。除税法规定可提取的准备金之外，其他任何形式的准备金， 不得扣除。

◆ 哪些事项应调减应纳税所得

权益性投资所得。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益所得免征所得税；在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益投资收益。上述投资收益均不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

技术转让所得。在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分减半征收企业所得税。

国债利息收入。企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税。

亏损弥补。企业发生亏损，可用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

从事农、林、牧、渔业项目所得。除从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植、海水养殖、内陆养殖减半征收企业所得税外，企业从事其他农、林、牧、渔业项目所得，免征企业所得税。

从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。自项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

从事符合条件的环保、节能节水 项目的所得。自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征所得税，第四年至第六年减半征收所得税。

加计扣除。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100％扣除。

创投企业。创投企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可在以后纳税年度结转抵扣。

资源综合利用。企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计入收入总额。

购置节能减排设备。企业购置按国家规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10％可从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

不征税收入。一是财政拨款，二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，三是国务院规定的其他不征税收入。

『陆』 查账征收企业的汇算清缴，营业费用和管理费用里， 纳税调增的主要项目有哪些比率或标准各是什么

企业所得税汇算清缴扣除标准如下：
1、企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。
2、企业发生的工会经费，不起超过工资总额2%的部分准予扣除。
3、企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金的2.5%的部分准予扣除。
4、公益性扣赠范围，不起过年度利润总额12%的部分准予扣除。
5、广告费和业务宣传费，不超过当年销售收入15%以内的部分准予扣除。
6、业务招待费，按照发生额的60%扣除。但最高不得起过当年销售收入的0.5%。
以上三项所要调增的费用都在管理费用中核算，
广告费和业务宣传费的调增，要在销售费中
业务招待费要在管理费用中核算

『柒』 如何应对特别纳税调整风险

特别纳税调整的涉税风险
风险1：跨境关联交易的涉税风险依然是国际税收风险管理中的重点
6号公告已明确特别纳税调查调整管理办法适用于境内外关联交易管理、受控外国企业管理、资本弱化管理、成本分摊协议管理及一般反避税管理等特别纳税调整事项，但跨境关联交易仍是特别纳税调查调整中重点关注的最主要方面。
1.各类关联交易价格的确定是否遵从了独立交易定价原则，或与该原则不相符或甚至相悖离；
2.集团内各关联方特许权使用费和劳务费收付不符合受益性要求，或与接受方经济利益的提升不相匹配；
3.各关联方的利润水平与其所执行的功能和承担的风险不相匹配，未注重集团价值链的合理分析；
4.跨境业务重组、离岸架构设计等重大事项之交易架构的形式安排与跨境关联交易的实际执行不相符；
5.关联申报和同期资料之主体文档、本地文档及特殊事项文档所披露的信息与集团整个转让定价政策不一致等。
风险2：跨境关联交易合规要求提升产生新的风险
6号公告在有关特别纳税调整的相关理念和原则要求上都有新的提升，对下述问题将产生直接的合规影响。
1.充分考虑中国“地域特殊因素”对利润贡献的影响。近年来，中国税务机关一直强调要考虑跨境关联交易中的“地域特殊性因素”对交易利润产生的影响，并且已经将“地域特殊因素”明确为同期资料之本地文档中需要分析的一项重要内容。尤其是对于一些较为特殊行业，如汽车、奢侈品行业等，缺乏必要的“地域特殊性因素”对交易价格或交易利润的影响说明或量化分析，将会引发税务机关的质疑。
2.依据集团内各方执行的功能、承担的风险和使用的资产情况，没有合理匹配各方自身的价值贡献和利润，尤其是集团内在关联各方人为分配集团利润，造成集团内各成员实体的经营中资金投入、人员投入、资产使用、营业收入与各方利润严重不相匹配。
3.境内关联方在无形资产研发上的高度参与，后续价值提升上作出的贡献，付出本土化维护、提升、推广的大量成本而不能参与无形资产价值创造的收益分享。
4.对境外关联方进行大额特许权使用费支付和劳务费支付要与对接受方带来的经济利益和受益情况不相匹配。
风险3：纳税人不重视特别纳税调查调整突出事项的风险
1.纳税人利润水平明显偏低，与其所处行业和集团内地位明显不相匹配；
2.集团在境内外的社会形象、价值创造和境内税收贡献不相匹配；
3.中国本土研发团队接受境外母公司或其他关联方的无形资产研发委托，仅仅收取成本加成费用，境内企业对研发成果没有控制、支配、使用、受益的权力；
4.长期向境外关联方分摊管理费、特许权使用费而没有对应的业务实质存在；
5.境内企业仅为集团内单一的制造加工企业，或整个集团内制造加工业务均在中国境内，境内企业在全球利润中所占份额与加工企业使用的资产、加工装备水平、人员技术水平、加工技术难度等不相匹配；
6.中国境内企业围绕外国企业在境内业务开展提供了后续的价值创造，例如无形资产使用中的技术更新改造、外国品牌在中国境内的宣传推广、无形资产价值的维护、使用、推广等，但境内企业作出贡献而不参与价值创造的利益分享；
7.与设立在低税负国家或地区没有经济实质的关联方发生大量业务往来而进行各种支付和大额费用的税前扣除；
8.借助交易合同形式进行业务重组而实质业务没有发生变化；
9.投入、产出偏离正常企业的指标，经营业务规模稳定甚至不断扩大，但长期处于微利甚至亏损状态等。
风险4：实施特别纳税调查调整带来的其他风险
1.纳税人缺乏特别纳税调查调整的应对能力。由于不重视特别纳税调整潜在风险的防范，大多数纳税人没有能力或准备来从容应对税务机关对以前年度特别纳税调整事项的追溯调整，形成纳税人潜在的重大风险。
2.纳税人不善于与税务机关沟通协调。在税务机关对纳税人发起特别纳税调查、立案时，纳税人因缺乏事先应对调查的机制安排，往往需要花费巨大代价聘请专业中介机构帮助进行特别纳税调查调整的应对。
3.纳税人不善于运用特别纳税调整的法律救济机制。对于税务机关实施特别纳税调整的企业，纳税人不会使用特别纳税调查调整的法律救济机制，包括通过向税务机关提起双边税务磋商来解决跨境转让定价调整的相应调整问题，从而解决转让定价调整中的双重征税问题等。
特别纳税调整的风险应对
应对1：重视跨境关联交易涉税风险
首先，在跨境关联交易中，面对6号公告背景下的涉税风险，纳税人需要从宏观层面全面审视如下问题：审视跨国企业集团是否将集团利润合理分配给产生利润的经济活动，从而中国境内实体有无取得与经济活动相匹配的利润？审视集团内每个成员实体执行的功能、承担的风险及使用的资产，以及执行的功能和风险的承担能力与实际情况是否相符？透过国别报告的信息披露，审视各成员实体的利润分配是否与集团转让定价政策相一致？各方取得的利润与其经济活动开展和所执行的功能和承担的风险是否匹配？依据高风险应该取得高收益、低风险应该取得低收益、不承担风险只能取得正常资金回报等逻辑，审视各方收益与风险是否匹配？
其次，对于集团内存在高价值的无形资产的价值创造及其收益分配，应按照BEPS行动计划中价值创造和收益分配所明确的观点进行各方价值创造的确认和量化。有无存在各方在价值创造与收益分配上严重不相匹配的行为，已成为近年来中国税务机关高度关注的重点。主要涉及两方面：一是集团内谁对无形资产的价值创造发挥了作用从而应该分享无形资产收益的成果；二是集团内成员使用无形资产的费用收付的原则是什么？费用收付的标准是否符合独立交易定价原则？
应对2：增强对各项具体业务的风险控制
纳税人需要结合6号公告特别纳税调整各项具体业务，建立全面的企业税收风险管理机制，积极主动地从整个交易的环境和流程上进行宏观审视和定位；对于具体交易，则应从交易架构设计、各方功能风险定位、交易规划拟定、利益分配原则和政策、价格确定方法、交易合同拟定、合同实际执行、信息披露要求、税务机关后续管理要求等方面，进行全方位的合理规划和有效衔接。
鉴于企业发生的关联交易最终都会通过关联申报和同期资料的提供（对于符合同期资料准备条件并应税务机关要求提供）进行信息披露，因此，对上述问题进行了事前的规划和有效衔接的企业，其关联申报和同期资料披露信息中所存在的特别纳税调查调整的风险是能够有效降低的，企业应及时评估业务安排是否存在特别纳税调整风险，并逐项梳理存在的风险点。
应对3：建立最佳的转让定价方法体系
随着各级税务机关以风险管理为导向的国际税收管理体系的构建，跨境税源监控以及对企业利润水平的监控，尤其是国别报告的报送、交换或提供所披露的跨境涉税信息大量增加，地方基层税务机关自主开展特别纳税调查调整的规模和程度会逐步扩大。
因此，纳税人要根据具体业务、交易模式及功能风险情况，预估税务机关可能在特别纳税调查调整中将会选择的转让定价方法，建立切合自身实际情况的转让定价最佳方法体系，筛选出最优、次优的且有支撑力的转让定价方法，事先有效规划，并将其运用于具体业务操作中。
同时，一个好的转让定价方法体系是确保跨境关联企业之间降低税收风险，确保集团战略目标实现的重要工具。对于跨国企业集团出于非税收目的考虑的业务交易定价中需要大量使用非常规转让定价方法的，必要时可以与税务机关开展预约定价安排的申请，取得税务机关的理解和支持，以降低未来业务交易中的税收不确定性。
应对4：做好合规性基础建设工作
纳税人应在合理规划的前提下，准确判定关联关系，合理界定关联交易类型，正确填报22张关联申报表（含国别报告），有效准备关联交易同期资料之主体文档、本地文档和特殊事项文档，切实做好相关业务配套资料的准备，并能保持关联申报、同期资料和相关配套资料之间的有效衔接。平时应做好合规性基础建设工作，才能确保资料提供的有利性、完整性和一致性。
应对5：聘请实战经验丰富的专业服务机构
特别纳税事项的专业技术性太强，面对税务机关的特别纳税调查调整，企业一般都会聘请专业服务机构来应对。
由于大多数企业对关联交易税收政策把握的局限性及认识不足，建议关联交易金额及所占比重较大的企业，可以提前聘请实战经验丰富的专业服务机构对关联交易的税务问题进行大体检，通过构建关联交易利润水平监控管理指标模型，评估目前的风险及风险等级并制定应对调整措施，以帮助企业建立跨境关联交易风险管理机制，有效降低关联交易的纳税风险，而不是在税务机关已经开始对企业实施特别纳税调查调整时才“临阵磨枪”。
应对6：学会运用法律救济工具
纳税人应学会运用法律救济工具，对特别纳税调查调整有异议的，可以在专业服务机构的协助下，依法申请行政复议或者诉讼；同时可以根据我国对外签署的税收协定的有关规定，申请启动特别纳税调整相互协商程序。
最后需要指出的是，跨国企业集团的中国成员实体，应将中国近年来特别纳税调查调整的相关新政，与有决策定价权利的集团总部和相关关联各方充分沟通，提示在中国境内可能存在的各种特别纳税调查调整风险。

『捌』 特许权使用费可否税前列支

问：答：（1）新的企业所得税实施条例第四十九条规定，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。约束的都是不具有法人资格的企业内部业务往来，而上述问题中提到的意大利在华独资企业与投资方的关系，是属于控制与被控制的母子公司的关联关系，不属于新企业所得税实施条例中所列的企业范畴。
（2）《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令2007年第63号）第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，
税务机关有权按照合理方法调整。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第一百二十三条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。
据此，企业支付给其他企业或关联方的特许权使用费只要符合以上法规规定，就可以在税前扣除。

『玖』 特许权使用费的特别说明

某项特来许费是否构成被自估货物的一项销售条件，我们也可根据特许费是否与被估货物相互独立来判断。若不是相互独立的，则该费用就构成了一项销售条件，须计入完税价格。
特许权使用费的种类：中
商标权 专利权 经销权 版权 诀窍
商标权 ：重点
商标(trademarks)是制造商或经销商对其生产、制造、加工或经销的商品或服务所使用的区别于其他商品或服务的标志，它是其商品或服务质量的一种承诺。
商标经政府有关部门核准注册，称为注册商标，注册人取得商标专用权，受法律保护。其他人想使用该已注册的商标须与商标所有人（注册人）签订商标使用许可合同，并支付一定的费用。
海关估价所涉及的商标是指已在进口国注册、受法律保护的商标，并且是进口商为了在进口国内转售进口货物而购买的商标。