政府补助资金购买无形资产

① 企业用政府补助购建固定资产的涉税会计处理,还有专项应付款的核算，如何判断政府补助和专项应付款

按照《企业会计准则第16号—政府补助》及其应用指南的规定，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。本文拟通过案例分析企业用政府补助采取自营方式购建固定资产的涉税会计处理。
一、涉税分析
企业用政府补助采取自营方式购建固定资产主要涉及增值税和企业所得税。
《增值税暂行条例》（以下简称条例）第十条规定，用于非增值税应税项目的购进货物（包括该货物的运输费用）或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。《增值税暂行条例实施细则》（以下简称细则）第四条规定，单位或个体工商户将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目的行为要视同销售货物征收增值税。细则第二十三条对条例第十条和细则第四条所称“非增值税应税项目”给予界定：非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。因为与生产经营有关的设备安装工程不属于不动产在建工程，也就不属于非增值税应税项目，所以设备安装工程外购货物支付的进项税额允许抵扣，耗用已经抵扣进项税额的生产用材料不需要作进项税额转出处理；用于设备安装工程的自产货物，也不需要视同销售货物计算缴纳增值税。根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目。纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
政府补助属于财政补贴收入性质，根据企业所得税法第六条及其实施条例第二十二条规定，补贴收入包括在企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入总额中。对符合规定条件的财政性资金，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。另外，税法还规定，企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局另有规定者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。
与资产相关的政府补助按会计准则规定在取得当期先确认为递延收益（负债性质），后分期摊入营业外收入，与税法要求一律并入实际收到年度的应纳税所得额的时间不一致，则该项负债的账面价值就会大于其计税基础而产生可抵扣暂时性差异。依据《企业会计准则第18号—所得税》及其应用指南的相关规定，可抵扣暂时性差异符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得税资产。在纳税申报时，则需要作纳税调增、调减处理，即当企业取得政府补助的当期会计上确认为递延收益时，在当期计算应纳税所得额时作纳税调增处理；当递延收益转入当期损益（营业外收入）后，在当期计算应纳税所得额时进行纳税调减处理。按照纳税调整后的应纳税所得额和适用税率计算应交的所得税。
二、举例分析
某公司系增值税一般纳税人。2×09年度该公司利用财政部门拨款购置W生产线，并采用自营方式进行安装。按税法规定，该项财政拨款应并入实际收到年度的应纳税所得额。相关资料如下：
1.2×09年1月3日收到财政部门拨款1 200万元存入银行。
2.2×09年1月10日，用该政府补助购入一批需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款800万元、增值税进项税额136万元、价税合计936万元，支付设备运输费30万元、装卸费2万元，上述款项已通过银行转账支付；安装设备时，领用外购原材料一批，成本60万元；领用本企业所生产的产品一批，生产成本110万元，同类产品对外不含税销售价格150万元；安装期间辅助生产车间为工程提供水、电、运输、修理等劳务支出12万元，应负担的安装职工薪酬45万元，用银行存款支付该工程其他支出153.3万元。
3.2×09年7月5日，在建工程开始进行负荷联合试车，用银行存款支付试车费用13万元，购买试生产用原材料，取得的增值税专用发票上注明价款100万元、进项税额17万元；用外购原材料加工的产品、副产品以不含税价格120万元直接对外销售，款已收存银行。
4.2×09年8月8日，该生产线完工办理竣工结算，交付使用，并从次月开始采用年限平均法计提该项固定资产折旧，预计使用年限10年，预计净残值率4%。
5.2×14年3月20日，该生产线以772.2万元的价格转让，用银行存款支付清理费用3万元。
账务处理如下：

1.收到财政拨款时
借：银行存款 12 000 000
贷：递延收益 12 000 000
2.购入待安装设备时
准予抵扣的进项税=136+30×7%=138.1（万元）
待安装设备成本=800+30×（1－7%）+2=829.9（万元）
借：工程物资 8 299 000
应交税费—应交增值税（进项税额）1 381 000
贷：银行存款 9 680 000
3.设备交付安装，领用材料、产品时
借：在建工程 9 999 000
贷：工程物资 8 299 000
原材料 600 000
库存商品 1 100 000
4.结转应由工程负担的职工薪酬和辅助生产车间劳务支出及其他支出
借：在建工程 2 103 000
贷：应付职工薪酬 450 000
生产成本—辅助生产成本 120 000
银行存款 1 533 000
5.购买试生产用原材料时

借：原材料 1 000 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 170 000
贷：银行存款 1 170 000
6.负荷联合试车发生费用时
借：在建工程 1 130 000
贷：原材料 1 000 000
银行存款 130 000
7.试车形成的产品、副产品直接对外销售时
借：银行存款 1 404 000
贷：在建工程 1 200 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 204 000
8.结转在建工程成本时
在建工程成本=999.9+210.3+113－120=1 203.2（万元）
借：固定资产 12 032 000
贷：在建工程 12 032 000
9.按月计提固定资产折旧时
该生产线应计提的折旧总额=12 032 000×（1－4%）=11 550 720（元）
平均每月应计提的折旧额=11 550 720÷10÷12=96 256（元）
借：制造费用 96 256
贷：累计折旧 96 256
10.2×09年末，在该生产线使用寿命内分配递延收益时

2×09年度应分配递延收益=12 000 000÷10÷12×4=400 000（元）
借：递延收益 400 000
贷：营业外收入 400 000
2×09年度资产负债表日递延收益的账面价值=1 200－40=1 160（万元），按税法规定该项负债应计入当年应纳税所得额计算交纳所得税，未来期间转入营业外收入后可以抵扣应纳税所得额，所以该项负债的计税基础为零。该项负债的账面价值1 160万元与其计税基础零之间产生的暂时性差异为可抵扣暂时性差异，符合确认条件的情况下，应按未来期间转回时适用的所得税税率确认相关的递延所得税资产=1 160×25%=290（万元）。
借：递延所得税资产 2 900 000
贷：所得税费用—递延所得税费用 2 900 000
11.2×10年—2×13年间，每年应分配递延收益=1 200÷10=120（万元），分配递延收益时
借：递延收益 1 200 000
贷：营业外收入 1 200 000
2×10年度资产负债表日递延收益的账面价值=1 160－120=1 040（万元），与其计税基础零之间产生的可抵扣暂时性差异，应确认相关的递延所得税资产=1 040×25%=260（万元），但递延所得税资产的期初余额为290万元，当期应转回原已确认的递延所得税资产30万元。
借：所得税费用—递延所得税费用 300 000
贷：递延所得税资产 300 000
2×11年度、2×12年度、2×13年度应转回原已确认的递延所得税资产均为30万元，账务处理与2×09年度相同。
12.2×14年3月出售该生产线时
累计折旧=96 256×（4+12×4+3）=96 256×55=5 294 080（元）
固定资产净值=12 032 000－5 294 080=6 737 920（元）
（1）转入清理

借：固定资产清理 6 737 920
累计折旧 5 294 080
贷：固定资产 12 032 000
（2）支付清理费用
借：固定资产清理 30 000
贷：银行存款 30 000
（3）收回出售价款
应交纳增值税=772.2÷（1+17%）×17%=660×17%=112.2
（万元）
借：银行存款 7 722 000
贷：固定资产清理 6 600 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1 122 000
（4）结转清理净损失
借：营业外支出 167 920
贷：固定资产清理 167 920
13.结转尚未分配的递延收益余额
出售该生产线前，递延收益账面余额=1 200－（40+120×4）=680（万元）。根据政府补助准则应用指南规定，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。
借：递延收益 6 800 000
贷：营业外收入 6 800 000
结转递延收益余额后，2×14年度资产负债表日递延收益的账面价值与计税基础均为零，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项负债相关的递延所得税资产应予全部转回。应转回的递延所得税资产=290－30×4=170（万元）。
借：所得税费用—递延所得税费用 1 700 000
贷：递延所得税资产 1 700 000
另外，对每年度资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记“所得税费用（当期所得税费用）”科目，贷记“应交税费—应交所得税”科目。

② 政府项目专项资金中购买固定资产账务怎么处理

1、收到政府项目专项资金：

借：银行存款

贷：专项应付款

2、购买固定资产：

借：固定资产

贷：银行存款

3、结转专项应付款：

借：专项应付款

贷：资本公积-政府专项资金的购买固定资产

(2)政府补助资金购买无形资产扩展阅读

用于投资补助和奖励投资补助，是指政府部门对符合条件的企业投资项目和下一级地方政府投资项目给予的投资资金补助，一般政府给与的投资补助不高于总投资额度的30%。

奖励，是政府部门对表现突出，业绩优秀，具有重大创新贡献企业的一种鼓励政策，奖励额度视具体情况而定。用于贷款贴息和转贷贴息，是指政府部门对符合条件、使用了中长期银行贷款的投资项目给予的贷款利息贴息。

③ 设备已购完 后收到补助资金 如何入账

1、收到补助时

借：银行存款

贷：递延收益

2、购买、安装、验收固定资产后

借：固定资产

贷：银行存款

同时

借：递延收益

贷：营业外收入

(3)政府补助资金购买无形资产扩展阅读：

为了总括反映和监督企业营业外收入情况，企业应设置“营业外收入”账户。该账户贷方登记企业发生的营业外收入额，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，经结转后该账户期末无余额。

①企业转让固定资产时，先结转固定资产原值和已提累计折旧额，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。

收到双方协议价款，借记“银行存款”，贷记“固定资产清理”科目；最后结转清理损益，若转出价款高于固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

②企业处置无形资产时，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按应支付的相关税费及其他费用。

贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其贷方差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

③确认的政府补助利得，借记“银行存款”、“递延收益”等科目，贷记本科目。

④ 收到政府补助财务怎么处理

一、与资产相关的政府补助的处理
与资产相关的政府补助在实际工作中比较少见，如用于购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息等。
第一步：企业实际收到款项时，按照到账的实际金额计量，确认资产（银行存款）和递延收益；
借：银行存款
贷：递延收益
第二步：企业将政府补助用于购建长期资产。该长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。
第三步：该长期资产交付使用。自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益（营业外收入）。
（1）递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时起”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。
（2）递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等）的，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。
与资产相关的政府补助
购买的固定资产（无形资产）
从购买的下一个月（当月）
自行建造（研发）的资产
（无形资产）
达到预定用途的下一个月（当月）
二、与收益相关的政府补助的处理
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
政府补助通过银行转账等方式拨付的，应当在实际收到（确认时间点）款项时按照到账的实际金额确认和计量。
只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助，可以按照应收（其他应收款）的金额计量（特点）。
与收益相关的政府补助，应当在其补助的相关费用或损失发生的期间计入当期损益。
（一）与收益相关的政府补助
1.用于补偿已经发生的费用（比如企业直接收到先征后返的增值税）
借：银行存款
贷：营业外收入
2.用于补偿以后将发生的费用
收到时：
借：银行存款
贷：递延收益
以后发生费用时：
借：递延收益
贷：营业外收入
【解释1】在有些情况下，企业可能不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生的费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大的补助，可以分期计入营业外收入。
【解释2】与资产相关的政府补助，需要使用递延收益；与收益相关的政府补助也可能使用递延收益科目。
【例题·单选题】企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的（）。
A.资本公积 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.主营业务收入
【答案】B
【解析】用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）。
【例题·判断题】与收益相关的政府补助，应在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益。 （ ）
【答案】√
【解析】与收益相关的政府补助，应当在其补助的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，如果该项费用已经发生则在实际收到时确认当期损益（营业外收入），如果以后发生则在以后发生时确认当期损益（营业外收入）。
三、与资产和收益均相关的政府补助的处理
政府补助的对象是综合性项目，可能既包括设备等长期资产的购置，也包括人工费、购买服务费等费用化支出的补偿，这种政府补助与资产和收益均相关。
企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理。
【解释】在实务中，政府常常只补贴整个项目开支的一部分，企业可能难以区分某项政府补助中哪些与资产相关、哪些与收益相关，或者对其进行划分不符合重要性原则或成本效益原则。这种情况下，企业可以将整项政府补助归类为与收益（关键点）相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者计入递延收益，或者在项目期内分期确认为当期收益。
综合性的补助项目，在项目期内分期摊销完毕。
项目期内收到时：
借：银行存款
贷：递延收益
在项目结束前摊销完毕（摊销的时间不是从资产达到预定用途开始摊销，而是需要在项目期内摊销完毕。）
项目期结束后收到：
借：银行存款
贷：营业外收入
【相关链接】与资产相关的政府补助，自资产达到预定可使用状态或预定用途时，开始摊销；综合性的补助项目作为收益相关的政府补助，需要在项目期内摊销完毕。
【总结】
与收益相关的政府补助的会计处理原则：
费用已经发生
实际收到时：
借：银行存款
贷：营业外收入
费用以后发生
实际收到时：
借：银行存款
贷：递延收益
摊销时：
借：递延收益
贷：营业外收入
作为收益核算的综合项目
项目期内收到：
借：银行存款
贷：递延收益
项目期内摊销（关键点）：
借：递延收益
贷：营业外收入
与资产相关的政府补助的会计处理原则：
购买的固定资产（无形资产）
实际收到时：
借：银行存款
贷：递延收益
从购买的下一个月（当月）摊销（关键点）
借：递延收益
贷：营业外收入
自行建造（研发）的资产（无形资产）
实际收到时：
借：银行存款
贷：递延收益
达到预定用途的下一个月（当月）（关键点）
借：递延收益
贷：营业外收入
【例1】A公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万元（其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。
20×7年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结算验收时支付60万元（如果不能通过验收，则不支付第二笔款项）。A公司应编制如下会计分录：
（1）20×7年1月1日，实际收到拨款60万元：
借：银行存款 600 000
贷：递延收益 600 000
（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日，每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）：
借：递延收益 300 000
贷：营业外收入 300 000
（3）20×9年项目完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨款60万元：
借：银行存款 600 000
贷：营业外收入 600 000
【教2】20×6年1月1日，B企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率6%。当年12月31日，B企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给与B企业年利率3%的财政贴息，共计30万元，分两次支付。20×7年1月15日，第一笔财政贴息资金12万元到账。20×7年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10年。B企业应编制如下会计分录：
（1）20×7年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助：
借：银行存款 120 000
贷：递延收益 120 000
（2）20×7年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助：
借：银行存款 180 000
贷：递延收益 180 000
（3）20×7年7月1日工程完工，开始分配递延收益，自20×7年7月1日起，每个月资产负债表日：
借：递延收益 2 500
贷：营业外收入 2 500

参考资料：http://www.caikuai100.com/shiwu/wenda/2012-10-28/2425.html

⑤ 政府补助购入的固定资产计提折旧如何处理

按照正常固定资产计提折旧就行，以下是《企业会计准则讲解（2008）》中，关于与资产相关的政府补助的处理。

与资产相关的政府补助在实际工作中较为少见，如用于购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息等，一般应当分步处理：

第一步，企业实际收到款项时，按照到账的实际金额计量，确认资产(银行存款)和递延收益。

第二步，企业将政府补助用于购建长期资产。该长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。

第三步，该长期资产交付使用。自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。

(1)递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。

(2)递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

(5)政府补助资金购买无形资产扩展阅读

固定资产计提折旧注意问题

1.注意计提折旧的范围，按现行企业会计准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

a.已提足折旧仍继续使用的固定资产；

b.按照规定单独计价作为固定资产入账的土地；

c.处于更新改造过程中的固定资产。

2.未使用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具、季节性停用也要计提折旧。

3.注意再计提固定资产这就是应考虑固定资产减值准备。

4.注意折旧期间跨年度时年折旧额的确定。

⑥ 政府补助在购建资产之后收到怎么会计处理

按照正常固定资产计提折旧就行，以下是《企业会计准则讲解（2008）》中，关于与资产相关的政府补助的处理，希望对你有所帮助。

与资产相关的政府补助在实际工作中较为少见，如用于购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息等，一般应当分步处理：
第一步，企业实际收到款项时，按照到账的实际金额计量，确认资产(银行存款)和递延收益。
第二步，企业将政府补助用于购建长期资产。该长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。
第三步，该长期资产交付使用。自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。(1)递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。(2)递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

(例17—7)20×1年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台。20×1年1月31，A企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用直线法计提折旧(假设无残值)。20×9年2月1日，A企业出售了这台设备，取得价款120万元。假定不考虑其他因素。
(1)20×1年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助
借：银行存款 4500000
贷：递延收益 4500000
(2)20×1年1月31日购入设备
借：固定资产 4800000
贷：银行存款 4800000
(3)自20×1年2月起每个资产负债表日，计提折旧，同时分摊递延收益
①计提折旧
借：研发支出 40000
贷；累计折旧 40000
②分摊递延收益
借：递延收益 37500
贷：营业外收入 37500
(3)20×9年2月1日出售设备，同时转销递延收益余额
①出售设备
借：固定资产清理 960000
累计折旧 3840000
贷：固定资产 4800000
借：银行存款 1200000
贷：固定资产清理 960000
营业外收入 240000
②转销递延收益余额
借：递延收益 900000
贷：营业外收入 90000

⑦ 财政给的补贴收入，购买固定资产或无形资产，所提折旧和累计摊销是否从所得税汇算中剔除

１、关键要先看所取得的“财政给的补贴收入”是否符合“不征税收入”的条件，内具体条件参照“财容税[2008]151号”及“财税[2009]87号”两个文件。２、如所取得的补贴收入符合“不征税收入”的条件，依据“财税[2008]151号”文的规定，不得扣除，应予以调整：“三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。”

⑧ 新准则下政府补助的会计核算

政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息。
一、与收益相关的政府补助
（1）与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：
①用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；
②用于补偿企业已发生费用或损失的取得时直接计入当期营业外收入。
（2）企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”（或“递延收益”）科目。
（3）不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”（或“递延收益”）科目。涉及按期分摊递延收益的，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。
企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。
二、与资产相关的政府补助
企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。
与资产相关的政府补助通常为货币性资产形式，企业应当在实际收到款项时，按照到账的实际金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。将政府补助用于购建长期资产时，相关长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。自相关长期资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。
在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，如该资产相关凭证上注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值或者注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值。公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。
企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当首先同时确认一项资产（固定资产或无形资产等）和递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益。但是，以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。
附件：
1、什么是名义金额（即1人民币元）计量？
有些东西的价值无法衡量,记账时以"1"为单位,记账.
例如,国家拨付某个天然资源给某单位,由于无法衡量其价值,这个单位账务处理:
借：某资产1
贷：实收资本-国家1
2、政府财政补贴的企业所得税问题：
答：可以不交企业所得税的财政补贴收入是指：从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。
主要包括以下几种：
（1）财政拨款：是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
不包括：
①企业收到的财政补贴、税收返还、出口退税等财政性资金；
（财政补贴是指国家财政为了实现特定的政治经济和社会目标，向企业或个人提供的一种补偿。主要是在一定时期内对生产或经营某些销售价格低于成本的企业或因提高商品销售价格而给予企业和消费者的经济补偿。它是国家财政通过对分配的干预，调节国民经济和社会生活的一种手段，目的是为了支持生产发展，调节供求关系，稳定市场物价，维护生产经营者或消费者的利益。）
②主体为各级政府、对象为事业单位和社会团体；
③内容为纳入预算的财政资金。
（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费
是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用
（3）依法收取并纳入财政管理的政府性基金
是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金
（4）国务院规定的其他不征税收入
是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金
3、政府补助的返还问题
第九条 已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：
（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；
（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。

⑨ 政府补助支出入什么科目

政府补助支出入管理费用科目。

发生支出时：

借：管理费用等相关科目

贷：银行存款

借：递延收益

贷：营业外收入

如果用于购置固定资产会计处理

收到拨款时：

借：银行存款

贷：递延收益

购置资产时：

借：固定资产

贷：银行存款

计提折旧时：

借：管理费用等科目

贷：累计折旧

借：递延收益

贷：营业外收入

(9)政府补助资金购买无形资产扩展阅读：

政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。政府补助主要有以下形式：

⑴财政拨款。

财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。

比如，财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。

⑵财政贴息。

财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。财政贴息主要有两种方式：

第一，财政将贴息资金直接拨付给受益企业；

第二，财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。

⑶税收返还。

税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。

除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。

⑷无偿划拨非货币性资产。

比如，行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。