因后续支出而增加无形资产成本

A. 政府会计下的无形资产有何不同

《无形资产准则》规定政府会计主体应当对使用年限有限的无形资产进行摊销。摊销是指在无形资产使用年限内，按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊。
无形资产摊销需要考虑的因素有需要进行摊销的无形资产范围、摊销年限、摊销方法和应摊销金额。
1.基本要求
政府会计主体应当按月对使用年限有限的无形资产进行摊销，并根据用途计入当期费用或者相关资产成本。
【比较分析】
《事业单位会计制度》：按月计提无形资产摊销时,按照应计提摊销金额,借记 “非流动资产基金——无形资产”科目。
《行政单位会计制度》：按月计提无形资产摊销时,按照应计提摊销金额,借记“资产基金——无形资产”科目。
《企业会计准则第6号——无形资产》：无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。
《政府会计准则第××号——无形资产》（征求意见稿）：无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。
2.需要进行摊销的无形资产范围
首先要判断是否是有限年限，政府会计主体应当于取得或形成无形资产时合理确定其使用年限。政府会计主体应当对使用年限有限的无形资产进行摊销，以下无形资产不应摊销：
（1）使用年限不确定的无形资产；
（2）已提足摊销仍继续使用的无形资产；
（3）名义金额计量的无形资产。
3.无形资产摊销年限的确定
政府会计主体应当于取得或形成无形资产时合理确定其使用年限。无形资产的使用年限为有限的，应当估计该使用年限。无法预见无形资产为政府会计主体提供服务潜力或者带来经济利益期限的，应当视为使用年限不确定的无形资产。
对于使用年限有限的无形资产，政府会计主体应当按照以下原则确定无形资产的摊销年限：
（1）法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；
（2）法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；
（3）法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，应当根据无形资产为政府会计主体带来服务潜力或经济利益的实际情况，预计其使用年限；
（4）非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期将其成本一次性全部转销。
（5）因发生后续支出而增加无形资产成本的，对于使用年限有限的无形资产，应当重新确定摊销年限。
【比较分析】
《事业单位会计制度》：事业单位应当按照如下原则确定无形资产的摊销年限：法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销。
《行政单位会计制度》：行政单位应当按照以下原则确定无形资产的摊销年限：
法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销。非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期，一次将成本全部摊销。
《政府会计准则第××号——无形资产》（征求意见稿）：政府会计主体应当按照如下原则确定无形资产的摊销年限：法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销；非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期，一次将成本全部转销。

B. 无形资产的后续支出，会不会引起账面价值的变动为什么

对于无形资产的后续支出需要计入管理费用，不能计入无形资产。也就不会引起账面价值的变动。

C. 为什么无形资产的后续支出不引起无形资产账面价值增减变动

按企业会计准则规定：企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究专开发项目，在取得后发属生的支出应当再次区分研究阶段支出与开发阶段支出，按照研究与开发费用的处理方法进行确认。在开发阶段，可将有关支出资本化计入无形资产的成本，但必须同时满足以下条件（开发阶段的支出不能全部资本化，必须符合相关的条件）：
1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。
4.有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

即然后续支出计入当期损益。那么当然不引起无形资产账面价值发生增减变化

D. 无形资产延续的后续成本支出计入哪里

无形资产后续支出是否资本化 ：
《企业会计准则第6号——无形资产》第六条规定：
企业无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益。
（一）符合本准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分；
（二）非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。
根据这条，可以理解为无形资产后续支出应计入当期损益，不得将其资本化处理。
对无形资产后续支出的处理方法，国际上普遍采用了费用化的处理方法，但同时对一些符合资本化条件的后续支出允许资本化，这一点上与我国现行规定有一定的差异。
1.国际会计准则理事会
在1998年颁布的《国际会计准则第38号——无形资产》中规定，无形资产在其购置或完成后发生的支出应在发生时确认为费用，除非：该支出很可能使资产产生超过其原来预定的绩效水平的未来经济利益；该支出可以可靠地计量和分摊至该资产。若这些条件满足，后续支出应计入无形资产的成本。在1997年《国际会计准则委员会常设解释委员会（SIC）解释公告第6号——修改现用软件的费用》中规定，修改现用软件系统的后续费用应在其发生时确认为费用，除非这些费用很可能使软件产生超过其原定业绩标准的可具体归属的未来经济利益；以及这些费用可以可靠地计量并分配到资产。由此可见国际会计准则理事会对无形资产的后续支出逐步重视，在采用费用化的同时，规定了符合条件的后续支出予以资本化。
2.美国财务会计准则委员会的相关规定
美国会计准则委员会在公认会计原则（GAAP）一般准则的第17章关于无形资产的一般原则中规定：企业除了购买无形资产，还可能发生用于开发、恢复、维护无形资产的费用。企业内部形成的无形资产所发生的费用应予以资本化，但它需要具备三个条件:
（1）这些费用应是可确指的无形资产的费用。
（2）可确指的无形资产有明确的有效期。
（3）这项无形资产不能是企业继续经营所固有的，也不是企业整体的一部分。
由此可见，在美国会计实务中普遍采用的做法是，对于可辨认无形资产，允许资本化的后续支出通常仅限于那些能够延长无形资产使用寿命的支出。即：在符合某些条件时，后续支出可以资本化。

E. 无形资产的确认和计量

无形资产的确认

我国的会计准则规定，同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产：

(1)符合无形资产的定义；

(2)与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；

(3)该资产的成本能够可靠计量。

这一确认条件体现了谨慎性原则。因为无形资产所能够带来的未来经济利益具有很大的不确定性，一般只有在企业为获得某项无形资产而发生实际支出的条件下，才能够将这些相关的支出列作无形资产的成本并确认为无形资产。

2、无形资产的计量

由于取得无形资产的方式不同，所以计量方法也有所不同。我国的《企业会计准则》规定：

购入的无形资产，应当按实际支付的价款作为实际成本；以出让方式单独获得土地使用权的成本，应根据土地出让合同规定的出让金和为获得十地使用权所直接相关的其他支出作为其成本。

投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值昨为实际成本，但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。

接受捐赠的无形资产，如果捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；如果捐赠方没有提供有关凭据的，该无形资产存在活跃的市场。

(5)因后续支出而增加无形资产成本扩展阅读

无形资产征收范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。

（一）转让土地使用权，是指土地使用者转让土地使用权的行为。

土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。

土地租赁，不按本税目征税。

（二）转让商标权，是指转让商标的所有权或使用权的行为。

（三）转让专利权，是指转让专利技术的所有权或使用权的行为。

（四）转让非专利技术，是指转让非专利技术的所有权或使用权的行为。提供无所有权技术的行为，不按本税目征税。

（五）转让著作权，是指转让著作的所有权或使用权的行为。著作，包括文字著作、图形著作（如画册、影集）、音像著作（如电影母片、录像带母带）。

F. 请教：无形资产的后续支出问题

新准则的表述是将初始支出和后续支出的资本化按照同一原则处理。所以后续支出在符合准则第三至第五条规定的情况下是可以资本化增加无形资产价值的，并不是全部费用化。
准则第六条：“企业无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益：（一）符合本准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分；（二）非同一控制下企业合并中取得的不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。”。这里只是提到“无形项目的支出”，没有区分初始支出还是后续支出。

G. 对无形资产后续支出如何入账

无形资抄产后续支出是袭指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出。如相关的宣传活动支出等，无形资产的后续支出应在发生当期确认为费用。
无形资产后续支出应计入当期损益，不得将其资本化处理。
《企业会计准则第6号——无形资产》第六条规定：
企业无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益：
符合本准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分；
非同一控制下企业合并中取得的、不能多带带确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分
对无形资产后续支出的处理方法，国际上普遍采用了费用化的处理方法，但同时对一些符合资本化条件的后续支出允许资本化，这一点上与我国现行规定有一定的差异。
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H. 新准则下无形资产与旧准则中无形资产有何不同

.《企业会计准则第6号——无形资产》

①规范的范围

原准则包括可辨认无形资产和不可辨认无形资产，不可辨认无形资产即商誉；

新准则仅包括可辨认无形资产，不包括商誉。商誉由《企业会计准则第20号——企业合并》规范。

②企业内部研发费用

原准则：依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用；

新准则：研究阶段的支出计入当期损益；开发阶段的支出符合条件的确认为无形资产。

③利息

原准则：不考虑购买无形资产延期付款的折现和利息问题；

新准则：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价格的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予以资本化的以外，应当在信用期间计入当期损益。

④摊销

A、摊销方法

原准则：无形资产的成本，应自取得当月起在确定的期限内分期平均摊销。

新准则：无形资产的摊销方法，应当反映企业预期消耗该无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。

B、摊销年限

原准则：摊销年限为预计使用年限、合同规定的受益年限或法律规定有效年限三者中较短者，如果合同没有规定受益年限、法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。

新准则：使用寿命有限的无形资产，其应摊销额应当在使用寿命内系统合理摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

C、残值

原准则：无形资产摊销时不考虑残值；

新准则：考虑残值。

⑤减值：原准则允许转回；新准则不允许转回。

⑥新准则增加了至少每年末对寿命有限的无形资产的使用寿命以及未来经济利益消耗方式和使用寿命不确定的无形资产使用寿命进行复核的规定。

I. 无形资产的后续支出应在发生时予以资本化吗

无形资产后续支出是否资本化 ：
《企业会计准则第6号——无形资产》第六条规定：
企业无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益。
（一）符合本准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分；
（二）非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。
根据这条，可以理解为无形资产后续支出应计入当期损益，不得将其资本化处理。
对无形资产后续支出的处理方法，国际上普遍采用了费用化的处理方法，但同时对一些符合资本化条件的后续支出允许资本化，这一点上与我国现行规定有一定的差异。
1.国际会计准则理事会
在1998年颁布的《国际会计准则第38号——无形资产》中规定，无形资产在其购置或完成后发生的支出应在发生时确认为费用，除非：该支出很可能使资产产生超过其原来预定的绩效水平的未来经济利益；该支出可以可靠地计量和分摊至该资产。若这些条件满足，后续支出应计入无形资产的成本。在1997年《国际会计准则委员会常设解释委员会（SIC）解释公告第6号——修改现用软件的费用》中规定，修改现用软件系统的后续费用应在其发生时确认为费用，除非这些费用很可能使软件产生超过其原定业绩标准的可具体归属的未来经济利益；以及这些费用可以可靠地计量并分配到资产。由此可见国际会计准则理事会对无形资产的后续支出逐步重视，在采用费用化的同时，规定了符合条件的后续支出予以资本化。
2.美国财务会计准则委员会的相关规定
美国会计准则委员会在公认会计原则（GAAP）一般准则的第17章关于无形资产的一般原则中规定：企业除了购买无形资产，还可能发生用于开发、恢复、维护无形资产的费用。企业内部形成的无形资产所发生的费用应予以资本化，但它需要具备三个条件:
（1）这些费用应是可确指的无形资产的费用。
（2）可确指的无形资产有明确的有效期。
（3）这项无形资产不能是企业继续经营所固有的，也不是企业整体的一部分。
由此可见，在美国会计实务中普遍采用的做法是，对于可辨认无形资产，允许资本化的后续支出通常仅限于那些能够延长无形资产使用寿命的支出。即：在符合某些条件时，后续支出可以资本化。

J. 无形资产的后续支出,金额较小的计入当期费用，较大的增加无形资产账面价值面价值，这句话对不对

不对,后续支出应确认为当期损益,符合资本化的可以进行资本化,增加无形资产帐面价值.