独占特许权使用费

㈠ 在国际税收中涉及免税法的规定，免税法一般适用于哪些所得

免税法多为实行地域性税收管辖权的国家所采用，对其居民的境外所得免予征税，由所得来源地国家独占征税权。但是一般仅限于营业利润和个人劳务所得等，对股息、利息和特许权使用费等项投资所得，仍然保有居住国的征税权，并对在所得来源国缴纳的预提税给予税收抵扣。抵免法多为对其居民的境内境外所得都实行税收管辖权的国家所采用，是在承认所得来源国拥有优先征税权的前提下，对其居民的境外所得所缴纳的外国税收，准许从本国的应缴税额中扣除。

㈡ 独占许可的独占许可合同

独占许可合同（exclusive licence contract）是出让方给予受让方在合同规定的地区内有使用某项商标，或者某种技术制造和销售相关产品的独占权。
合同规定的地区必须是出让方和受让方经过协商一致同意的，不能是单方的意愿。这种地区可以是一个国家或几个国家，也可以是一个特定的区域，例如日本、欧盟国家或东南亚地区等。独占许可合同一经签订，在合同有效期内，出让方不得在合同规定的地区内向第三者出售同一种技术的许可，出让方自己也不得在这一地区内使用该项技术制造和销售产品。受让方不仅有权在这一地区内出售该项技术的从属许可合同，而且有权对侵权行为起诉。
独占许可合同中转让的可以是专利技术，也可以是专有技术，还可以是商标的使用权。这种许可合同实际上就是出让方和受让方双方划分该项技术或商标在国际市场上的势力范围的协议。在约定地区内如有客户要向出让方订购该项产品，出让方也无权销售，必须将客户的订单转给受让方，让受让方销售。也就是说，出让方已将自己在这个地区的销售市场也转让给了受让方。当然，出让方授予受让方独占许可时，向受让方索取的特许权使用费要比普遍许可合同的高得多。
根据国际许可证贸易工作协会（LES）公布的资料表明，独占许可合同的特许权使用费一般要比普通许可合同高66%——100%，日本许可证贸易工作者分会也对独占许可合同和普遍许可合同的提成率进行了专门研究，认为独占许可合同的提成率一般要比普遍许可合同高20%——50%。独占许可合同的形式在日本、美国和西欧地区使用较为普遍，这些国家实行的是自由市场经济，产品可以自由竞争，受让方愿意出高价以独占许可合同的形式获得先进技术，以便垄断合同产品的销售市场，独霸一方，获得高额利润。

㈢ 关于独占许可专利的账务处理

应付职工薪酬会计处理:无形资产的账务处理

一、有形资产的概念和特征：

有形资产是指企业拥有或许控制的没有实物形式的可辨认非货币性资产。有形资产具有三个主要特征：

1、不具有实务形式。 有形资产是不具有实物形式的非货币性资产，它不像巩固资产、存货等有形资产具有实物形式。

2、具有可变人道。资产知足下列条件之一的，符合有形资产定义中的可辨认性标准：

（1）、能够从企业中分离或许划分进去，并能够孤独或许与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或许交换。

（2）、源自合同性权利或其他法定权利，岂论这些权利能否可以从企业或其他权利和义务直达移或许分离。

3、属于非货币长期资产。有形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企业带来经济利益。有形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。

有形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指有形资产。

（1）专利权：无形资产的账务处理。是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权，适用新型专利权和外观设计专利权。《中国国民共和国专利法》明确规定，专利人拥有的专利权遭到国家法律保护。

专利权是允许其特有者独家使用或控制的特权，但它并不保证一定能给持有者带来经济利益，如有的专利可能会被另外更有经济价值的专利所淘汰等。因此，企业不应将其所拥有的一切专利权都予以资本化，作为有形资产管理和核算。一般而言，只有从外单位购入的专利或许自行开垦并按法律程序申请取得的专利，本领作为有形资产管理和核算。这种专利可以降低成本，或许提高产品德量，或许将其转让出去获得转让收入。我不知道应付职工薪酬账户。

企业从外单位购入的专利权，应按实际支付的价款作为专利权的成本。企业自行开垦并按法律程序申请取得的专利权，应按照有形资产准则确定的金额作为成本。

（2）非专利技术：即专有技术，或技术秘密、技术窍门，是指先辈的、未公然的、未申请专利、可以带来经济效益的技术及窍门。主要形式包括：

一是工业专有技术、即在生产上已经采用，仅限于多数人知道，不享有专利权或发明权的生产、装配、补葺、工艺或加工方法的技术知识；

二是商业（贸易）专有技术，即具有保密性质的市场情报、原材料价格情报以及用户、竞争对象的情况和相关知识；

三是管理专有技术，即生产组织的经营方式、管理方式、培训职工方法等保密知识

非专利技术并不是专利法的保护对象，专有技术全体人依靠自我保密的方式来维持其独占权，可以用于转让和投资。应付。

企业的非专利技术，有些是自身开垦研究的，有些是根据合同规定从外部购入的。假使是企业自身开垦研究的，应将符合《企业会计准则第6号——有形资产》规定的开垦支出资本化条件的，确认为有形资产。对于从外部购入的非专利技术，应将实际发生的支出予以资本化，作为有形资产入账。

（3）商标权：是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标通过注册挂号，就获得了法律上的保护。《中国国民共和国商标法》明确规定，经商标局核准注册的商标未注册商标，商标注册人享有商标专用权，应付工资应付职工薪酬。受法律保护。

企业自创的商标并将其注册挂号，所花费用一般不大，能否将其资本化并不重要。能够将其资本化并不重要。能够给拥有者带来获利能力的商标，往往是通过多年的广告宣传和其他传布商标名称的手段，以及客户的信赖等树立起来的。广告费一般不作为商标权的成本，而是在发生时间接计入当期损益。

按照《中华国民共和国商标法》的规定，商标可以转让，但受让人应保证使用该注册商标的产品德量。假使企业购置别人的商标，一次性支出费用较大的，可以将其资本化，作为有形资产管理。薪酬。这时，应根据购入商标的价款、支付的手续费及相关费用作为商标的成本。

（4）著作权：又称版权，制作者对其创作的文学、迷信和艺术作品依法享有的某些特别权利。著作权包括：

精神权利（人身权利）：作品署名、发表作品、确认作者身份、保护作品的完整性、点窜已经发表的作品等各项权利，对比一下应付职工薪酬福利费。包括发表权、署名权、点窜权和保护作品完整权

经济权利（财产权利）：出版、演出、播送、展览、录制唱片、摄制影片等方式使用作品以及因受权别人使用作品而获得经济利益的权利。

（5）特许权：又称经营特许权，专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业承担另一家企业使用其商标，商号，听说应付职工薪酬纳税调整。技术秘密等的权利。前者一般是指政府机关受权、准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通讯等专营权、烟草专卖权等；后则指企业间依照订立的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。

（6）土地使用权：指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开垦，利用，经营的权利。企业取得土地使用权，听听无形资产。应将取得时发生的支出资本化，作为土地使用权的成本，记入“有形资产”科目。

有形资产具有狭义和狭义之分，会计。狭义的有形资产包括货币资金、应收账款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等，因为它们没有物质实体，而是浮现为某种法定权利或技术。但是，会计上通常将有形资产作狭义的理解，学会
应付职工薪酬的构成详解薪酬设计与管理应付职工薪酬的构成详解薪酬设计与管理
即将专利权、商标权等称为有形资产。结转应付职工薪酬。

二、有形资产的确认

有形资产同时知足下列条件的，本领予以确认：

1、与该有形资产相关的经济利益很可能流入企业；

2、该有形资产的成本能够可靠地计量。

企业自创商誉以及外部产生的品牌、报刊名等，不应确认为有形资产。

三、有形资产的初始计量

有形资产该当按照成本进行初始计量。自行开垦的有形资产，其成本包括自知足有形资产确认条件后至达到预定用处前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。

四、有形资产的后续计量

（一）、判断有形资产的使用寿命能否确定

有形资产的使用寿命有限的，该当计算该使用寿命的年限或许组成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见有形资产为企业带来经济利益期限的，该当视为使用寿命不确定的有形资产。

（1）企业持有的有形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同或法律规定有明确的使用年限。

来源于合同性权利或其他法定权利的有形资产，其使用寿命不应越过合同性权利或其他法定权利的期限。合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期该当计入使用寿命。学习应付职工薪酬账务处理。

（2）合同或法律没有规定使用寿命的，企业该当分析各方面成分判断，以确定有形资产能为企业带来经济利益的期限。

经过上述方法仍无法合理确定有形资产为企业带来经济利益的期限的，本领将其作为使用寿命不确定的有形资产。

（二）、确定有形资产使用寿命应研讨的成分

企业确定有形资产的使用寿命，通常应研讨以下成分：

（1）运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的讯息；

（2）技术、工艺等方面的现阶段情况及对改日起色趋势的计算；

（3）以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；

（4）此刻或潜在的竞争者预期将采取的行径；

（5）为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付相关支出的能力；

（6）对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；

（7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。

（三）、有形资产摊销

有形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值计划的有形资产，还应扣除已计提的有形资产减值计划累计金额。使用寿命有限的有形资产，其残值该当视为零，但下列情况除外：应付职工薪酬会计处理。

（1）有第三方愿意在有形资产使用寿命结束时购置该有形资产；

（2）可以根据活跃市场得到预计残值讯息，并且该市场在有形资产使用寿命结束时很可能存在。

企业摊销有形资产，该当自有形资产可供使用时起，应付职工薪酬 负债。至不再作为有形资产确认时止。

企业选择的有形资产摊销方法，该当反映与该项有形资产相关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，该当采用直线法摊销。听听计提职工薪酬。

有形资产的摊销金额一般该当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项有形资产所蕴涵的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额该当计入相关资产的成本。

企业至少该当于每年年度终了，对使用寿命有限的有形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。有形资产的使用寿命及摊销方法与以前计算不同的，该当改变摊销期限和摊销方法。处理。

企业该当在每个会计期间对使用寿命不确定的有形资产的使用寿命进行复核。假使有证据表明有形资产的使用寿命是有限的，该当计算其使用寿命，按使用寿命有限的有形资产的相关规定处理。

对有形资产摊销期限不符合规定

有形资产是一项特别资产，它可使企业长期受益，因而企业从开头使用之日起，按照国家法律法规、协议或企业申请书的规定期限及有用使用期均匀摊入管理费用。

有形资产的有用期限按下列原则确定：

（1） 法律法规、合同或许企业申请书分别规定有法定有用期限和受益年限的，按照法定的有用期限与合同或许企业申请书规定的受益年限孰短的原则确定。

（2） 法律、法规未规定有用期限，企业合同或企业申请书中规定了受誉年限的，按照合同或企业申请书规定的受誉年限确定。

（3） 法律法规、合同或企业申请书均未规定法定有用期和受益年限的，无形资产的账务处理。按照不少于10年的期限确定。

有形资产的摊销期限一经确定，不得随意改变，结转应付职工薪酬。否则须经相关部门批准。

在实际作事中，企业存在对有形资产摊销的作假方式，如摊销期限随意变动来调整管理费用，多摊或少摊有形资产，人为调整财务成就的高低。

五、有形资产处置和报废

有形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业该当将该有形资产的账面价值减记至可收回金额，应付职工薪酬明细科目设置。减记金额确认为减值耗费，计入当期损益，同时计提相应的资产减值计划。

企业租让有形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本。

企业出售有形资产，该当将取得的价款与该有形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。有形资产预期不能为企业带来经济利益的，该当将该有形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。

六、账务处理

1、有形资产取得的账务处理

1）购入有形资产的账务处理。处理。包括买家款、相关税费以及间接归属于使该项资产达到预定用处所发生的其他支出。

购入有形资产、按实际支付价款入账：

借：对比一下职工。有形资产——××

贷：银行存款

2）自行研发的有形资产的账务处理。

企业外部研究开垦项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开垦阶段支出，企业自行开垦有形资产发生的研发支出，

借：研发支出——费用化支出（不知足资本化条件的）

或 研发支出——资本化支出（知足资本化条件）

贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等科目

研究开垦项目达到预定用处形成有形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目余额

借：有形资产

贷：研发支出——资本化支出（知足资本化条件）

期（月）末：

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出（不知足资本化条件）

3）其他单位投资转入有形资产的账务处理。以评估确认价值或合同、协议约定金额计价：

借：有形资产——××

贷：实收资本

4）承担捐赠的有形资产的账务处理。以发票所列示价格或同类有形资产的市场价格计价：

借：有形资产——××

贷：想知道应付职工薪酬纳税调整。资本公积

2、有形资产转让的账务处理

企业转让有形资产，有两种情形：一是转让全体权；一是转让使用权。其实应付职工薪酬会计处理。情形不同，账务处理方法也有不同。

1）有形资产全体权的转让。

以实际取得转让价款记入相关收入账户：

转让有形资产全体权时

借：银行存款

累计摊销

有形资产减值计划

贷：有形资产

应交税费——应交营业税

(按其差额: 借记营业外支出或贷记营业外收入)

2）有形资产使用权的转让。

借：银行存款

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

贷：累积摊销

应交税费——应交营业税

3、有形资产摊销的账务处理

1）有形资产摊销期限的确认原则：有形资产的摊销年限一经确定，就不得恣意更改，根据现行制度，有形资产摊销期限的确认原则为： 法律和合同以及企业申请书分别规定有法定有用期限和受益年限的，应付职工薪酬会计处理。按照规定的有用期限和受益年限孰短的原则确定；法律没有规定有用年限，而企业合同或许合同申请书种有规定受益年限的，按规定的受益年限确定；法律或合同以及企业申请书均示规定寄存期限或许受益年限的，按照不少于10年的期限规定。

2）有形资产摊销方法。想知道应付职工薪酬的核算。有形资产一般采用分期等额摊销法进行摊销。其摊销方法如下：

某项有形资产年摊销额＝该项有形资产实际支出数／有用年份

月摊销额＝年摊销额/12

3）有形资产摊销的账务处理。以月实际摊销额：

借：管理费用——有形资产摊销

贷：累计摊销

4、有形资产减值的账务处理

借：资产减值耗费——计提的有形资产减值计划

贷：有形资产减值计划

例（一）转让有形资产使用权

例如：A公司与H企业于2002年底达成协议，A公司允许H企业2003年使用其某一商标，H企业于2003年每月月初向A公司支付商标使用费50000元。学会账务。则A公司的相关账务处理为：

每月月初收到商标使用费时：

借：银行存款50000

贷：其他业务收入50000

同时计算出应缴纳的营业税（50000×5％），并作如下账务处理：

借：其他业务支出 2500

贷：应交税金——交营业税 2500

（二）出售有形资产

例如：B公司于2003年7月18日将拥有的一项专利权出售，取得收入300 000元，我不知道应付职工薪酬负数。应交的营业税为15 000元。该专利权的账面余额230 000元。已计提的减值计划为10 000元，则B公司的相关账务处理为：

借：银行存款 300 000

有形资产减值计划 10 000

贷：有形资产230 000

营业外收入 65 000

应交税费——交营业税 15 000

（三）用有形资产抵偿债权

C公司欠K企业购货款500000元，由于资金周转穷困，短期内无法支付货款。经协商，2003年8月15日达成协议，K企业同意C公司立即以一项专利权清偿债权。该专利权的账面余额425000元，未计提减值计划，这项专利权转让应交营业税25000元（即500 000×5％），则C公司的相关账务处理为：

借：应付账款 500 000

贷：有形资产 425 000

应交税费——应交营业税 25 000

资本公积 50000

（四）用有形资产换入非货币性资产

例如：D公司以其一项专利权与M企业的一台设备（该设备无需安装）交换。D公司的该项专利权账面余额450 000元，已计提减值计划100 000元，工薪。公允价值为400 000元。M企业的该台设备账面原价为500 000元，已计提折旧100 000，公允价值为400 000元。D公司换入的设备作为自用巩固资产。这里，专利权与设备交换的这项营业来往，不涉及货币性资产，也不涉及补价，因此属于非货币性营业来往。D公司换出专利权应交营业税20 000元（即400 000×5％） 换入的设备应按换出专利权的账面价值350 000元（即450 000－100 000）加上应交营业税20 000元作为入账价值。则D公司相关的账务处理为

借：巩固资产 370 000

有形资产减值计划 100 000

贷：有形资产450 000

应交税费——应交营业税 20 000
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㈣ 关于特许经营的法律法规

在我国经济快速增长的趋势下，商业特许经营持续高速发展，在国民经济中占据越来越重要的地位。对于特许人来说，商业特许经营具有不受资金限制，可以低成本地迅速扩张规模，塑造品牌等优势，越来越多的企业通过商业特许经营扩大规模，促进发展。但商业特许经营具备众多优势的同时，也面临多方面的法律风险，下面主要从信息披露方面分析商业特许经营的法律风险。
商业特许经营信息披露方面的法律风险主要有四个方面：

一、特许人未进行信息披露的法律风险
信息披露是特许人的法定义务。由于特许人与被特许人信息地位不对等，特许人真实、全面披露有关商业特许经营的信息，对保障被特许人的知情权，防止欺诈，维护双方交易安全公平尤为重要。我国《商业特许经营管理条例》明确规定特许人应当在特许经营合同订立之日前30日以书面形式对被特许人进行信息披露。
特许人违反信息披露义务的法律责任主要包括：

1、行政法律责任：商务主管部门责令改正，处以一定数额罚款；

2、民事法律责任：被特许人可以解除商业特许经营合同；

3、刑事法律责任：以商业特许经营名义骗取他人财物，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

二、特许人信息披露不适当的法律风险
特许人向被特许人披露的信息应当真实、准确、完整，不得隐瞒有关信息，或者提供虚假信息。否则，特许人将面临行政罚款、特许经营合同解除的法律风险。

三、特许人未保存信息披露证据的法律风险
特许人对是否履行信息披露义务具有举证责任，因此，若特许人只是口头披露，或者进行了书面披露但没有保存相关证据，特许人无法举证证明已经履行信息披露义务，将不得不承担不利的法律后果。

四、特许人信息披露中泄露商业秘密的法律风险
《商业特许经营信息披露管理办法》规定特许人应当披露的诸多信息中，很大部分属于特许人的商业秘密，这些商业秘密一旦泄露，很可能给特许人带来不可估量的经济损失。若特许人为保护商业秘密，不进行信息披露，将承担违反信息披露义务的法律风险。若特许人在信息披露中商业秘密保护不力，将严重影响特许体系的健康发展，给特许人带来极大的经济损失。因此，特许人在信息披露过程中应注意防范商业秘密泄露的法律风险。
信息披露是特许人的法定义务，特许人应真实、准确、完整地进行信息披露，并做好信息披露与保护商业秘密之间的平衡，防范法律风险的同时，完善商业特许经营体系，促进企业更好更快发展。

㈤ 专利费年费应计入哪个科目

有两种情况：

1、专利费金额很大的情况下一般记入“无形回资产”中，最后计入“长期待摊费用”答中。

2、支付特许权使用费的费用小的话，应计入在当前费用“管理费用-专利使用费”中。

根据“专利法”第六十八条规定，“申请专利，需经国务院专利行政部门办理其他手续，应当按照规定缴纳费用”。

(5)独占特许权使用费扩展阅读：

专利年费指专利权人依照专利法规定，自被授予专利权的当年开始，在专利权有效期内逐年应向专利局缴纳的费用。

专利（patent)，从字面上是指专有的权利和利益。“专利”一词来源于拉丁语Litterae patentes，意为公开的信件或公共文献，是中世纪的君主用来颁布某种特权的证明，后来指英国国王亲自签署的独占权利证书。

在现代，专利一般是由政府机关或者代表若干国家的区域性组织根据申请而颁发的一种文件，这种文件记载了发明创造的内容，并且在一定时期内产生这样一种法律状态，即获得专利的发明创造在一般情况下他人只有经专利权人许可才能予以实施。在我国，专利分为发明、实用新型和外观设计三种类型。

㈥ 境外缴纳的所得税税款是否可以抵免

不行。

从《企业所得税法》第二十四条“外国企业在境外实际缴纳的所得税税额”的表述中可以看出，无论是直接还是间接控制，均应该是外国企业在境外缴纳的所得税，代扣代缴属于外国企业在境内缴纳的所得税，不在抵免范围。

根据《关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）第四条的规定，企业在境外缴纳的税款不能抵免的情况主要有这么几个：

一是按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款；

二是按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款；

三是因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款；

四是境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款；

五是按照我国企业所得税法及其实施条例规定，已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款；六是按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。

(6)独占特许权使用费扩展阅读

根据《中华人民共和国税收征收管理法》（第十二届全国人民代表大会常务委员会第十四次会议修正）第三十一条规定:“纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。

纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。”

㈦ 目前我国个人所得税的征税项目共有多少项

扣缴义务人向个人支付下列所得，应代扣代缴个人所得税：

1、 工资、薪金所得；

2、 对企事业单位的承包经营、承租经营所得；

3、 劳务报酬所得；

4、 稿酬所得；

5、 特许权使用费所得；

6、 利息、股息、红利所得；

7、 财产租赁所得；

8、 财产转让所得；

9、 偶然所得；

10、 经国务院财政部门确定征税的其他所得。

（四） 扣缴义务人的扣缴手续费

税务机关对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。但由税务机关查出，扣缴义务人补扣的个人所得税税款，不向扣缴义务人支付手续费。
一） 工资、薪金所得

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被确定为工资、薪金范畴。其中，年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税。

（二） 个体工商户的生产、经营所得

个体工商户的生产、经营所得，是指：

1、 个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。

2、 个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。

3、 其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。

4、 上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。

个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他税项目的有关规定，计算征收个人所得税。

5、 依照《中华人民共和国个人独资企业法》和《中华人民共和国合伙企业法》登记成立的个人独资企业、合伙企业的投资者，依照《中华人民共和国私营企业暂行条例》登记成立的独资、合伙性质的私营企业的投资者，依照《中华人民共和国律师法》登记成立的合伙制律师事务所的投资者、经政府有关部门依照法律法规批准成立的负无限负责和无限连带责任的其他个人独资、个人合伙性质的机构或组织的投资者，所取得的生产经营所得参照个体工商户的生产经营所得项目征税。

（三） 对企事业单位的承包经营、承租经营所得

对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。个人对企事业单位的承包、承租经营形式较多，分配方式也不尽相同。大体上可以分为两类。

1、 个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的。这类承包、承租经营所得，实际上属于个体工商业户的生产、经营所得，应按个休工商户的生产、经营所得项目征收个人所得税，不再征收企业所得税。

2、 个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。然后根据承包、承租经营者按合同（协议）规定取得的所得，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税。具体为：

（1） 承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。

（2） 承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人交纳一定的费用，交纳承包、承且费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事业单位承包经营、承租经营所得项目征收个人所得税。

（四） 劳务报酬所得

劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。

个人担任董事职务所得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税。

上述各项所得一般属于个人独立从事自由职业取得的所得或属于独立个人劳动所得。是否存在雇佣关系，是判断一种收入是属于劳务报酬所得，还是属于工资、薪金所得的重要标准。劳务报酬所得是个人独立从事某种技艺，独立提供某种劳务。

（五） 稿酬所得

稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。这里所说的作品，包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，亦应征收个人所得税。

（六） 特许权使用费所得

特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。特许主要涉及以下四种权利：

1、 专利权

专利权是指由国家专利主管机关依法授予专利申请人在一定时期内对某项发明创造享有的专有利用的权力，它是工业产权的一部分，具有专有性（独占性）、地域性、时间性。

2、 商标权

商标权是指商标注册人依法律规定而取得的对其注册商标在核定商品上使用的独占使用权。商标权也是一种工业产权，可以依法取得、转让、许可使用、继承、丧失、请求排除侵害。

3、 著作权

著作权即版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权力。著作权是公民的一项民事权利，既具有民法中的人身权性质，也具有民法中的财产权性质。主要包括发表权、署名权、修改权、保护权、使用权和获得报酬权。

4、 非专利技术

非专利技术即专利技术以外的专有技术。这类技术大多尚处于保密状态，仅为特定人知晓并占有。

（七） 利息、股息、红利所得

利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。其中：利息一般是指存款、贷款和债券的利息。股息、红利是指：个人拥有股权取得的公司、企业分红，按照一定的比率派发的每股息金，称为股息；根据公司、企业应分配的、超过股息部分的利润，按股派发的红股，称为红利。

根据国家有关规定，允许集体所有制企业在改制为股份合作制企业时可以将有关资产量化给职工个人。为了支持企业改组改制的顺利进行，对于企业在改革过程中个人取得量化资产的征税问题按以下规定处理：

1、 对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。

2、 对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。

（八） 财产租赁所得

财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围。在确定纳税义务人时，应以产权凭证为依据，对无产权凭证的，由主任税务机关根据实际情况确定；产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。

（九） 财产转让所得

财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地作用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

为促进我国居民住宅市场的健康发展，经国务院批准，对个人出售住房所得征收个人所得税的有关问题规定如下：

1、 根据个人所得税法规定，个人出售自有住房取得的所得应按照“财产转让所得”项目征收个人所得税。

2、 个人出售自有住房的应纳税所得额，按下列原则确定：

（1） 个人出售除已购公有住房以外的其他自有住房，其应纳税所得额按照个人所得税法的有关规定确定。

（2） 个人出售已购公有住房，其应纳税所得额为个人出售已购公有住房的销售价，减除住房面积标准的经济适用房价款、原支付超过住房面积标准的房价款、向财政或原产权单位缴纳的所得收益以及税法规定的合理费用后的余额。

已购公有住房是指城镇职工根据国家和县级（含县级）以上人民政府有关城镇住房制度改革政策规定，按照成本价（或标准价）购买的公有住房。

经济适用住房价格按县级（含县级）以上地方人民政府规定的标准确定。

（3） 职工以成本价（或标准价）出资的集资合作建房、安居工程住房、经济适用住房以及拆迁安置住房，比照已购公有住房确定应纳税所得额。

3、 为鼓励个人换购住房，以对出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或部分予以免税。具体办法为：

（1） 个人出售现住房所应缴纳的个人所得税税款，应在办理产权过户手续前，以纳税保证金形式向当地主管税务机关缴纳。税务机关在收到纳税保证金时，应向纳税人正式开具“中华人民共和国纳税保证金收据”，并纳入专户存储。

（2） 个人出售现住房后1年内重新购房的，按照购房金额大小相应退还纳税保证金。购房金额大于或等于原住房销售额（原住房为已购公有住房的，原住房销售额应扣除已按规定向财政或原产权单位缴纳的所得收益，下同）的，全部退还纳税保证金，购房金额小于原住房销售额的，按照购房金额占原住房销售额的比例退还纳税保证金，余额作为个人所得税缴入国库。

（3） 个人出售现住房后1年内未重新购房的，所缴纳的纳税保证金全部作为个人所得税缴入国库。

（4） 个人在申请退还纳税保证金时，应向主管税务机关提供合法、有效的售房、购房合同和主管税务机关要求提供的其他有关证明材料，经主管税务机关审核确认后方可办理纳税保证金退还手续。

（5） 跨行政区域售、购住房又符合退还纳税保证金的个人，应向纳税保证金缴纳地主管税务机关申请退还纳税保证金。

4、 对个人转让自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。

5、 为了确保有关住房转让的个人所得税政策得到全面、正确的实施，各级房地交易管理部门应与税务机关加强协作、配合，主管税务机关需要有关本地区房地产交易情况的，房地产交易管理部门应及时提供。

（十） 偶然所得

偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。其中，得奖，是指参加各种有奖竞赛活动，取得名次获得的奖金；中奖、中彩，是指参加各种有奖活动，如有奖销售、有奖储蓄或购买彩票，经过规定程序，抽中、摇中号码而取得的奖金。

实际上，税法列举的偶然性所得是个人在非正常情况下得到的不确定性收入。

（十一） 其他所得

上述10项个人应税所得是根据所得的不同性质划分的。除了10项个人应税所得外，对于今后可能出现的需要征税的新项目，以及个人取得的难以界定应税项目的个人所得，由国务院财政部门确定征收个人所得税。

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四、 个人所得税的税率及计算公式

个人所得税的税率是应纳税额占应纳税所得额的比率，是税收立法的核心。个人所得税法设置了两类税率。

（一） 超额累进税率

工资、薪金所得，个体工商户生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得和实行加成征收的劳务报酬所得适用超额累进税率。

1、 个人所得税税率表一（适用于工资、薪金所得）

（1）

级数
全月应纳税所得额
税率%
速算扣除数

1
不超过500元的
5
0

2
超过500元至2000元的部分
10
25

3
超过2000元至5000元的部分
15
125

4
超过5000元至20000元的部分
20
375

5
超过20000元至40000元的部分
25
1375

6
超过40000元至60000元的部分
30
3375

7
超过60000元至80000元的部分
35
6375

8
超过80000元至100000元的部分
40
10375

9
超过100000元的部分
45
15375

（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照税法第6条的规定，以每月收入额减除费用800元后的余额或者减除附加费用3200元后的余额。）

（2）

级数
含税级距
不含税级距
税率（%）
速算扣除数

1
不超过500元的
不超过475元的
5
0

2
超过500元至2000元的部分
超过475元至1825元的部分
10
25

3
超过2000元至5000元的部分
超过1825元至4375元的部分
15
125

4
超过5000元至20000元的部分
超过4375元至16375元的部分
20
375

5
超过20000元至40000元的部分
超过16375元至31375元的部分
25
1375

6
超过40000元至60000元的部分
超过31375元至45375元的部分
30
3375

7
超过60000元至80000元的部分
超过45375元至58375元的部分
35
6375

8
超过80000元至100000元的部分
超过58375元至70375元的部分
40
10375

9
超过100000元的部分
超过70375元的部分
45
15375

（注：1、表中所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。2、含税级距适用于纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得。）

2、 个人所得税税率表二

（适用于个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得。）

（1）

级数
全月应纳税所得额
税率%
速算扣除数

1
不超过5000元的
5
0

2
超过5000元至10000元的部分
10
250

3
超过10000元至30000元的部分
20
1250

4
超过30000元至50000元的部分
30
4250

5
超过50000元的部分
35
6750

（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照税法第6条的规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。）

（2）

级数
含税级距
不含税级距
税率（%）
速算扣除数

1
不超过5000元的
不超过4750元的
5
0

2
超过5000元至10000元的部分
超过4750元至9250元的部分
10
250

3
超过10000元至30000元的部分
超过9250元至25250元的部分
20
1250

4
超过30000元至50000元的部分
超过25250元至39250元的部分
30
4250

5
超过50000元的部分
超过39250元的部分
35
6750

（注：1、表中所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用（成本、损失）后的所得额。2、含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的承包经营、承租经营所得。）

3、 个人所得税税率表三

（适用于加成征收的劳务报酬所得。）

（1）

级数
全月应纳税所得额
税率%
速算扣除数

1
不超过20000元的
20
0

2
超过20000元至50000元的部分
30
2000

3
超过50000元的部分
40
7000

（注：本表所称每次纳税所得额是指依照税法第六条的规定，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；每次收入超过4000元的，减除20%的费用后余额。本表是根据税法及其实施条例关于加成征收的规定换算的。）

（2）

级数
含税级距
不含税级距
税率（%）
速算扣除数

1
不超过20000元的
不超过16000元的
20
0

2
超过20000元至50000元的部分
超过16000元至37000元的部分
30
2000

3
超过50000元的部分
超过37000元的部分
40
7000

（注：1、表中的含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。2、含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的劳务报酬所得。）

（二） 比例税率

对未加成征收的劳务报酬所得及稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得均适用20%的比例税率。

税法规定，对稿酬所得，按应纳税额减征30%，因而实际税率相当于14%。

（三） 计算公式

1、工资、薪金所得

应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=（每月收入额－费用扣除标准）×适用税率－速算扣除数

（适用税率是指含税级距对应的税率）

单位或个人负担应纳税款的公式为：

应纳税额=（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（1－税率）×适用税率－速算扣除数 （书19-20页）

（税率是指不含税级距对应的税率，适用税率是指含税级距对应的税率）

2、个体工商户生产经营所得

应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=（全年收入总额－成本、费用以及损失）×适用税率－速算扣除数

3、企事业单位的承包经营、承租经营所得

应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数

（适用税率是指含税级距对应的税率）

单位负担应纳税税款的公式为：

应纳税额=（不含税收入额－必要费用－速算扣除数）÷（1－税率）×适用税率－速算扣除数

4、劳务报酬所得

（1）每次收入4000元以下的

应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额－800）×20%

单位负担应纳税税款的公式为（即不含税收入额3360元以下的）

应纳税额=（不含税收入额－800）÷（1－适用税率）×（适用税率）

（2）每次收入4000元以上的

应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=每次收入额×（1－20%）×适用税率

交付单位或俱负担应纳税款的公式为：（即不含税收入额3360元以上的）

应纳税额=（不含税收入额－速算扣除数）×（1－20%）÷[1－税率×（1－20%）]×适用税率－速算扣除数

（税率是指不含税级距对应的税率，适用税率是指含税级距对应的税率）

5、稿酬所得

（1）每次收入4000元以下的

应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1－30%）=（每次收入额－800元）×20%×（1－30%）

（2）每次收入4000元以上的

应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1－30%）=（每次收入额×（1－20%）×20%×（1－30%）

单位负担交纳税款的计算方法同4

6、特许权使用费所得（同4，略）

7、利息、股息、红利所得

应纳税款=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%

单位或个人负担应纳税款的公式为：（即不含税收入额）

应纳税额=不含税收入额÷（1－适用税率）×适用税率

8、财产租赁所得（同4，略）

9、财产转让所得

应纳税款=应纳税所得额×适用税率=（收入总额－财产原值－合理费用）×20%

10、偶然所得、其他所得（同7，略）