无形资产税国际比较

1. 关于无形资产纳税差异影响应交所得税的问题

简单问题复杂化了。150%是加计扣除的优惠政策（企业所得税法30条，条例95条）内：每年摊销的无形容资产可以在原来的基础上加计扣除50%。企业正常核算扣除的无形资产摊销400万元/年，税法允许400*150%=600万元。15000万元是企业正常核算的结果，再多扣200万元即可：
应交企业所得税=（15000-200）*25=3700（万元）

2. 无形资产在会计和税收上的具体差异要系统具体上的差异。谢谢！

我所了解到的无形资产产生的税会差异主要是由于无形资产研发过程中以及摊销时的产生的纳税差异。

会计上对无形资产研发费用按照账面扣除，而税法对研发费用加计50%扣除，产生永久性差异。

会计上对无形资产资本化的部分按照摊销年限摊销，税法要求资本化部分按照150%直线法摊销。

此外，税法要求无形资产摊销年限不得低于10年。

我只能想到这些，供参考。

3. 无形资产对外投资如何纳税

《中抄华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第50号）第四条第六款规定，将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户应视同销售货物。另根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第六条的规定，纳税人发生细则第四条规定的固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。

由此可见将使用过的固定资产用于对外投资，是视同销售行为，因为贵公司是以评估价对外投资的，投资额即可认定为视同销售额，所以应对外投资额作为视同销售额计算缴纳增值税。 中国淘税网 cntaotax.net 淘尽税海精华,网遍财会政策

作为投资的固定资产虽然在购进行时没有抵扣进项税，但根据财税[2008]170号文的规定，销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。相当于在2009年以后购时此项固定资产时，因没有取得增值税专用发票，没能抵扣进项税，放弃了进项税抵扣的权利。但是，对外投资视同销售时也要按照一般纳税人的法定税率17％缴纳增值税。

4. 急求所得税会计国内外的研究现状啊~~~!急死人了!

下面我们就各国发展中小企业的税收优惠措施作一比较分析。
一、中小企业税收优惠国际比较
（一）主要发达国家税收优惠措施一览
1.普通税收减免优惠
(1)美国
a.2001年7月1日开始，美国将在今后的10年中减税1.35万亿美元。到2006年年底，最低所得税率将从15%降到10%，39.6%的高收入者所得税税率要降到35%。
b.美国联邦公司对来源于国内外的应税收入按15%～35%的超额累进税率征税（不含劳务服务公司所得税）。也就是说，年应税收入在5万美元以下的企业，可享受15%的低税率。[1]
(2)德国
a.计划通过渐进式的改革措施在1998～2005年对中小企业实行近150亿欧元的税收减免，其中2001年就为中小企业免除了近80亿欧元的税收。
b.对中小企业实行盈余核算法，较之对大企业实行的企业资产比较法更有利于中小企业的发展。
c.企业所得税最高税率由过去的47%下降至35%，下限降低到19%，并对周转额不超过2.5万马克的小企业免征所得税。
d.对一半以上的中小工业企业免征营业税，并将中小企业营业税起征点从2.5万马克提高到了3.25万马克。东德地区营业税起点更是从15万马克提高到100万马克。
e.在落后地区新建的中小企业可以免交5年的营业税。[2]
(3)法国
a.2000年9月，宣布将在今后3年中采取一系列减税措施，减税总额估计达1200亿法郎，涉及个人所得税、公司税、汽车印花税等税种。
b.员工人数在1500人以下，年营业额在3000万法郎以下的中小企业减免3年的企业所得税。
c.在老工业区等重点开发区兴办企业免征3年的地方税、公司税和所得税，期满后仍享受50%的税收优惠。
d.中小企业财产继承税可缓交5～10年。
(4)日本
a.对中小企业实行低税率法人税，低税率为22%，而普通法人的税率为30%。
b.小企业共用的机械设备减征固定资产税。
c.降低遗产税税率水平，以帮助中小企业克服在公司重组等情况下产生的涉及继承的问题。[3]
2.设备折旧税收优惠
a.美国推行加速折旧。其中，对试验研究用机械设备，折旧期限缩短为3年，产业用设备折旧年限减为5年。
b.德国将中小企业折旧率从10%提高到20%。
c.法国采取“期初扣除”(initial dection)这种特别折旧方式，规定对于购买技术开发投资公司(financial innovation companies)股票的投资，可以在期初扣除50%。技术开发融资公司是指经政府批准以研究开发项目融资为特殊目的的公司。对于软件以及其它符合条件的设备，可按100%在期初扣除。
d.日本中小企业对设备现代化改造实行特别折旧，对新兴产业的设备使用期限缩短到4～5年。
3.鼓励投资的优惠
a.美国鼓励向小企业投资，降低投资所得税率。
b.德国对新建的中小企业所消耗完的动产投资，免交50%的所得税。对中小企业使用内部留存资金进行投资的部分免征财产税。
c.法国鼓励经营者在盈利的情况下转让中小企业，在中小企业转让时不征税。而且中小企业员工投资于企业，可部分免交个人所得税。
d.日本中小企业法人债务在次年不必全部清账，还可从利润中提取16%作为积累，用于企业的投资扩张。
4.技术创新开发的优惠
(1)美国
a.对中小企业实行特别的科技税收优惠。如企业科研经费增长额税收抵免；推行加速折旧；由地方政府对新兴的中小高技术企业减免地方税收；提前以公司未来的税收作为政府对企业当前的投资等。
b.鼓励企业进行科研开发。企业能够申请研究和试验费用抵免，抵免额为符合条件研究费用的20%，同时规定，增加试验研究费用可减税，对高出企业过去3年研究开发支出平均额的部分减税25%。
c.鼓励风险投资。规定美国小企业管理局(SBA,Small Business Administration)颁布执照的专门从事风险投资的民营公司，除了可用自筹资金投资外，还被允许向SBA申请软贷款，这种投资可享受相应的特殊税收优惠。
(2)法国
a.1983年制定《技术开发投资税收优惠制度》，主要内容为：凡当年R&D投资额高于前2年平均数（经通货膨胀调整）的企业，经批准后可免交相当于R&D投资增加额若干比例的企业所得税，并规定了最高限额（见表1）。
表1 《技术开发投资税收优惠制度》内容调整情况
时间 可免交相当于R&D 最高限额
投资增加额的比例／％ （单位：万法郎）
1983 25 300
1985 50 500
1988 50 800
1999 50 4000

b.对中小企业以专利形式向创新企业投资的，给予税收优惠。
c.从1997年起，在预定的产权转让尚未发生的情况下，以专利、发明或工业生产技术等无形资产向企业进行投资的投资者，所获利润增值部分可延期5年交税。
(3)日本
a.技术含量高的中小企业所购入或租借的机器设备减免所得税。
b.信息行业有专门的减税待遇。包括：增加25%的科研税务贷款；扣除50%的软件收入，作为用于软件开发的免税储备金；扣除相当于培训软件工程师开支20%和相当于售价2.5%的金额，用作意外损失储备金；购置用于基础技术开发的资产，免征7%的税金等。
（二）主要发达国家税收优惠措施分析
综上所述，美、德、法、日4国的税收优惠措施很清晰地呈现出以下特点。
1.优惠范围相当大
诸项措施几乎贯穿了中小企业创办、发展、转让、对外投资等环节，并涉及了流转税、所得税、财产税、投资收益所得税等多个税种。
2.优惠的针对性强
政府充分认识到了中小企业对经济发展的重要作用，以及作为弱势群体本身的脆弱性和生存环境的相对艰难，故针对中小企业竞争力较差、管理成本高、融资难等问题制定政策，使中小企业真正受惠。
3.优惠方式多样
采取了减免税、加速折旧、再投资减免、费用扣除、盈亏相抵等多种方式，并且优惠力度大。
4.重视对企业创新和高新技术中小企业的支持
鼓励企业将资金投入到技术研究中去，研制开发科技含量高的新产品和新工艺；对信息、生物、通讯等高新技术中小企业尤其关注。
二、运用税收优惠发展的借鉴
据资料显示：目前我国登记注册中小企业为3570万户，占全部注册企业总数的99%；中小企业产品出口额占全国出口总额的60%；中小企业提供了约75%的城镇就业机会，以其占全部企业48.5%的资产创造69.7%的就业岗位以及同时还为国家创造了43.2%的工商税收[4]。可见，中小企业是我国国民经济健康协调发展的重要基础，也是社会稳定的重要保证需要给予大力扶持和发展。
虽然1994年税制改革以后，国家在税收政策上给予了中小企业一定的扶持，但是，随着中小企业在国民经济和社会发展中地位的不断提升，原有税收优惠措施针对性不强、内容零散、优惠形式单一以及支持力度小的缺陷，使得现有政策已不能再满足中小企业迅速发展与扩张的要求。
此外，WTO的核心之一即为实现“国民待遇”，在税收政策方面就是要体现出税收公平。但是，长期以来，我国税收政策的制订不是从产业政策出发，而是从不同的经济所有制类型出发，这种区别对待的税收政策并不能体现出税收的公平。对中小企业特别是私营个体企业来说，实施税收优惠实际上恰恰体现了税收公平的原则。通过运用税收政策工具，使中小企业能和大企业一样处在同一起跑线上，享受“国民待遇”，实现公平竞争和企业的健康发展。另外，税收公平应该是相对的、有条件的和有比较的，在现阶段，可以这么说，最适合我国国情的税收政策就是最公平的政策。对国家重点发展的高新技术产业领域的中小企业实施特殊的税收优惠，就正是从我国的国情出发对中小企业给予的扶持，从而有利于经济整体的协调发展。
因此，有效借鉴发达国家的经验，构建适合中国国情的税收优惠体系是摆在我们面前的紧要任务。
（一）完善增值税
1.修订小规模纳税人的认定标准
小规模纳税人不具备一般纳税人资格，不能申请购买增值税专用发票，从而不能向需要增值税专用发票抵扣的一般纳税人销售货物。如果要销售货物，也只能依据国家税务总局下发的《关于由税务所为小规模企业代开增值税专用发票的通知》的规定：凡能够认真履行纳税义务的小规模企业，经县（市）国税局批准，其销售货物或应税劳务可由税务所代开专用发票。
因此，建议考虑重新修订小规模纳税人的认定标准，只要企业经营场所固定、财务制度健全、能提供准确的会计核算资料，遵守增值税专用发票管理制度、无偷税漏税行为，就应该被认定为一般纳税人[5]；同时，可修改对小规模纳税人的固定征收率为浮动征收率，在3%～4%的范围内调整。
2.实现增值税从生产型向消费型的转变
我国是世界上仅有的实施生产型增值税的2个国家之一（中国和印尼），生产性增值税的弊端在于其既不利于我国中小企业新增投资，培育新的经济增长点，也不利于加入WTO后的中小企业降低出口产品成本，参与国际竞争，因此应尽早转型。但出于财政状况等方面的考虑，方案设计上可以“分步走”：在增值税征扣范围统一的前提条件下，第一步先允许将企业用于生产经营的机器设备等动产在购进时一次抵扣；第二步，待时机成熟再将不动产按征扣统一原则设计纳入抵扣。一旦转型实施，将发生明显的减税效应和鼓励投资的作用。
3.扫除增值税对高新技术中小企业发展的障碍
高新技术产品一般都是高附加值的产品，增值率比一般商品要高出许多，加上其消耗的原材料少，因而准予抵扣的进项税额减少；而不属于抵扣范围的固定资产购入所占比重相对要大，可见，对增值额课税使得高新技术产品的税负较一般产品要高。
另外，高新技术企业中研究开发费用、技术转让费等无形资产的投入占了相当比重，而且这种投入也将呈现愈来愈大的趋势。但是，由于无形资产不能抵扣增值税，所以我国高新技术企业新产品形成前所投入的大量研究开发费用无法取得增值税专用发票，不能抵扣；从科研机构、高等院校购买的专利技术，也因为缴纳营业税而不能抵扣进项税额，无疑加重了高新技术企业的税负。
因此，除了积极实行增值税转型外，在现阶段这一过渡阶段，可考虑先对高新技术企业作出特殊规定，如允许企业新设备购入、技术转让费、研究开发费等按一定比例作进项税款抵扣，或者对高新技术企业所缴纳的增值税按适当比例返还，用于企业的继续研究与开发，以减轻企业的增值税负担。
（二）调整所得税
1.并轨内外资企业所得税
由于我国外资企业实际税负非常低，仅相当于内资企业实际税收负担的1/3～1/4，因此，给予内资企业“国民待遇”、内外资企业所得税的并轨势在必行。并轨包括税基的统一、税率的统一和税收减免政策的统一。特别是对高科技、基础设施等国家产业政策重点扶持的企业来说，这将进一步从税制的源头上注入更多促进公平竞争的因素。
2.改革企业所得税基本税率
近年来世界各国纷纷下调企业所得税税率，而我国却还一直保持着33%的基本税率。此时我们可考虑适当下调，或实行超额累进税率，对不同发展水平的地区、不同资源状况、不同技术装备状况所形成的差别利润进行调节；同时，设置含有低税率的多档税率，体现出对中小企业的政策倾斜。
3.注重所得税对高新技术中小企业的影响
在我国的税收优惠中，规定对高新技术产业开发区内的高新技术企业，可减按15%的税率征收所得税，但是，对个人投资高新技术企业获取的个人所得（如利息、股息、红利）却没有相应的优惠措施。
由于高新技术产业的利润率一般较高，给个人投资者分配的利润就相对较多，个人须缴纳的所得税也就相对较重，从而在一定程度上影响了个人投资高新技术企业的积极性。因此，若能降低高新技术企业个人投资所得的税率[6]，或给予其它税收优惠，就可以有效刺激巨大的民间资本市场，弥补政府财力的不足。
另外，针对高新技术企业普遍人力成本较高的问题，可考虑调整甚至取消高新技术企业的计税工资扣除标准，通过个人所得税的优惠，从侧面提高高科技从业人员的收入，有助于促进企业吸纳更多优秀的高科技人才。
在企业所得税方面，规定对我国境内新办软件生产企业和生产性外商投资企业，自开始获利年度起实行“两免三减半”政策。这一优惠范围还可以再扩大，即凡是经有关部门认定为高新技术企业的，就应该可以享受这些优惠。同时，可考虑对一些生产水平高的高新技术企业，在规定的减免期满后，延长减半征收企业所得税的年限；对填补了我国高新科技空白项目的企业，则可实行特殊的“五年全免”的优惠措施，以达到大幅减轻高新技术企业税收负担，鼓励企业发展高、精、尖技术的目的。
（三）鼓励企业设备更新，加强科研开发与加大投资
1.推行加速折旧
较之常用的“直线法”折旧，加速折旧可让企业获得递延纳税好处，相当于给了企业一笔无息贷款。
从我国现行对加速折旧的规定来看，措施的范围与力度都十分有限，主要是针对进行中间试验的设备以及船舶、飞机、汽车等大型机械制造企业的设备，缺乏对设备更新速度快的中小企业的优惠。因此，建议借鉴法国的做法，一方面，明确规定用于研究开发活动的新设备、新工具可实行双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧；另一方面，可考虑对技术先进的环保设备、进口软件的购置以及风险资本的投资实行“期初扣除”的折旧方式，允许在投资当年就扣除50%～100%。
2.准予R&D费用的列支
我国现行税法规定，国有、集体以及国有控股工业企业发生的技术开发费比上年实际发生额增长达10%以上（含10%），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，可再按其实际发生额的50%直接抵扣应纳税额。亏损企业发生的R&D费用只能据实列支，盈利企业R&D费用增长10%的，其实际发生额的50%可就其不超过应纳税所得额的部分予以抵扣；超过部分，当年和以后年度均不再抵扣。
从以上规定中我们可以看到至少有两点不足：首先，享受R&D费用列支优惠的企业范围太窄，仅限于国有、集体以及国有控股工业企业中R&D费用增长达10%的盈利企业，这对于绝大多数非国有的中小企业来说，是一种政策上的不公平；其次，50%的超额扣除要受到应纳税所得额的限制，这对相当一部分利润水平仍然较低的中小企业来说，优惠的力度自然大打折扣。
因此，可取消有关政策中的相关限制，规定只要是符合条件的R&D费用，就可以按150%的比例享受税前扣除的优惠[7]，不足抵扣的部分，还可以向以后年度结转。
3.用盈亏相抵降低高新技术中小企业投资风险
盈亏相抵包括“盈亏前抵”和“盈亏后抵”。“盈亏前抵”是指若企业在某一年度发生亏损，准予用以前年度的利润弥补亏损，并可申请退回以前年度已纳的所得税；“盈亏后抵”则是准予用以后年度的利润弥补亏损，实质上也就是政府用以后年度的税收来承担企业的部分亏损。
目前我国规定高新技术企业只能盈亏后抵，且只可向后结转5年，而美国则规定可前抵3年，后抵7年；日本规定可前抵1年，后抵5年。
考虑盈亏前抵能更体现出税收政策对风险投资的鼓励程度，更为直接地承担风险，所以对投资风险大的高新技术中小企业来说，若能综合两种抵销方法，允许盈亏前抵2～3年、盈亏后抵5年，那么投资风险自然就能得到有效降低。
（四）改进出口退税政策
1.实行全额彻底退税
现在我国对出口产品一般是采取“免、抵、退”的出口退税办法。虽然近年来出口退税率已不断提高，平均约为15%，但仍然低于现行一般产品的法定税率17%（部分为13%）。而且，由于实行生产型增值税，产品生产中消耗的固定资产进项税额不得抵扣，其中的劳动服务应缴纳的营业税也不能抵扣。因此，征收的税额是大于实际退税额的，显然影响到我国产品在国际市场上的竞争。
所以，依据WTO的规则，应该允许对出口产品在产销全过程中所缴纳的增值税给予全额退还。现行对各类企业所实行的不同退免税计算方法，造成的实际退税差别，也要通过采用统一的退税办法，加以消除。而也只有实行全额彻底退税，才能更加提高我国出口产品在国际市场上的竞争力，扩大企业产品出口[8]。
2.进一步考虑扩大出口退税的税种范围
目前我国出口退税的税种仅为增值税和消费税，而依据WTO规则，退免的间接税还可以包括营业税、销售税、印花税、执照税、特许经营税等。为了加大税收鼓励出口的力度，我们可以把营业税列入退税范围，同时把随同增值税、消费税和营业税三税一起征收的城市维护建设税、教育费附加税等列入退税范围，再逐步退免其它税种。

5. 形成无形资产的计税差异其折旧差异如何处理

确认递延所得税资产/负债

6. 无形资产转让定价属于国际税收吗

跨国无形资产转让定价才属于国际税收。
国际税基的划分是国际税收秩序的核心问题,无形资产转让定价的普遍应用以及无形资产在企业全球价值链中权重的提升给传统的国际税基划分规则带来了挑战。

7. 无形资产会计处理与税务处理的差异

一、无形资产的计价

1.对于投资者投入的无形资产。《企业会计制度》规定：投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。《企业所得税暂行条例实施细则》规定：投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。

2.对于购入的无形资产。《企业会计制度》规定：购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。《企业所得税税前扣除办法》规定：为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本。

3.对于自行开发的无形资产。《企业会计制度》规定：自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。《企业所得税暂行条例实施细则》规定：纳税人购置无形资产或自行开发无形资产(如专利权、商标权、著作权、非专利技术等)，不得直接扣除，允许以摊销方式逐步扣除。无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除。

需要注意的是，如果无形资产开发支出未形成资产，那么会计与税法规定是一致的。但本例中专利权开发支出跨年度，在不能确认是否能开发成功形成资产的情况下， 2002年发生的开发费用200万元仍不得在税前扣除，应调增应纳税所得额。如果2003年确认开发失败，不能形成资产，那么2003年的开发费用300万元可在税前列支，同时2002年发生的开发费用可以申报扣除，即在确定2003年应纳税所得额时可申报追加调减2002年度发生的开发费用200万元。

二、无形资产的捐赠与受赠

1.无形资产捐赠差异。税法规定，企业如果捐赠货物，应视同销售，需要缴纳增值税，若属于消费税的纳税范围，还需要缴纳消费税；如果捐赠的是不动产，还要缴纳营业税。由于捐赠无形资产不属于有偿转让，所以不缴纳营业税。

在会计核算中，企业捐赠无形资产，只需借记“营业外支出(捐赠支出)”科目，贷记“无形资产”科目；如果被捐无形资产已提减值准备，还应借记“无形资产减值准备”科目，将差额借记“营业外支出”科目。如果捐赠无形资产符合公益、救济性捐赠的条件，按税法规定，可在税前扣除；如果不符合公益、救济性捐赠的条件，而是非公益、救济性捐赠，则在年终所得税汇算时，作永久性差异的纳税调整。

2.接受无形资产捐赠差异。企业接受捐赠时，按应确定的实际成本借记“无形资产”科目，按应缴所得税额贷记“递延税款”科目，差额贷记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目，并贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。在企业转让时，应按税法确认的应税所得额或清算所得额，计算缴纳企业所得税，借记“递延税款”、“所得税”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。

外资企业接受无形资产捐赠时，根据凭证的价值，借记“无形资产”科目，贷记“待转资产价值”、“银行存款”等科目。税法规定，外资企业不论接受货币性捐赠还是非货币性捐赠，都要作为当年收益，前者应一次性计入当年收益，计算缴纳企业所得税；后者可先弥补以前年度亏损，有余额时，再计算缴纳企业所得税。年终时，企业应按“待转资产价值”科目的账面余额，借记该账户，按接受捐赠的无形资产应缴的所得税或用以弥补亏损后的差额，计算当年应缴纳的所得税，即贷记“应交税费——应交所得税”科目，扣除应缴所得税后的差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

三、无形资产的摊销

由于内外资企业接受无形资产捐赠的税法规定不同，因此，内外资企业接受无形资产价值摊销的税法规定也不同。《企业所得税税前扣除办法》规定：内资企业接受捐赠的无形资产不得进行价值摊销(即其摊销额不得在税前扣除)；而《企业会计制度》规定：受赠无形资产入账后要进行价值摊销。这就形成了一项永久性差异，年终应进行所得税纳税调整。外资企业不论接受无形资产、固定资产还是其他非货币性资产捐赠，都可以进行价值摊销、计提折旧或结转成本，如果按税法与会计规定计算的金额不等，其差额为时间性差异。

土地使用权作为企业的一项无形资产，其价值应按纳税人支付给国家或其他单位的出让金确认，但其价值摊销则受合同规定的使用期限制约。税法规定摊销期不得短于使用期，纳税人只能按合同规定的使用期平均摊销。《企业所得税暂行条例实施细则》规定：法律、合同或企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年；而《企业会计制度》对合同没有规定受益年限、法律也没有规定有效年限的，则规定其摊销年限不应超过10年。税法与会计规定虽都以10年为界，不过一个是下限，一个是上限。

《企业所得税税前扣除办法》规定，企业不论外购商誉还是自创商誉，均不得进行价值摊销，也就是说，即使会计处理进行了价值摊销，其摊销额也不得在税前扣除，要进行纳税调整。笔者认为从纳税筹划的角度考虑，在会计中，自创商誉不予确认为好，外购(合并)商誉也不宜高估。

四、无形资产的投资

《企业所得税税前扣除办法》规定：纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算转让所得或损失。因此，企业以无形资产对外投资，由无形资产转化为长期投资后，在投资期间不得对该项无形资产进行价值摊销。如果企业以未入账的无形资产对外投资，应先确认为一项无形资产后，再按上述要求进行相应的会计处理。这里有两种情况：

一是因当初的研究开发费用已计入当期损益，没有作为一项无形资产予以确认，现在要将其作为一项无形资产对外投资，企业先要确认其入账价值，然后按确认价值借记“无形资产”科目，贷记“管理费用”科目。

二是以当初按划拨方式取得的土地使用权对外投资，按国家有关规定，企业应先补交土地出让金，当然应该按实际支付额入账，基本不存在纳税筹划问题。

五、无形资产的转让

无形资产转让有两种方式：一是转让使用权，二是转让所有权。在转让过程中，除了按转让合同金额双方计缴印花税，转让方还要按转让金额计算缴纳营业税、城建税。只转让无形资产的使用权，按转让额借记“银行存款”等科目；按转让额计算的应缴营业税贷记“应交税费 (应交营业税)”科目，其差额贷记“营业外收入”科目。转让所有权时，则按被转让无形资产的转让额借记“银行存款”科目，按已提减值准备借记“无形资产减值准备”科目，按其摊余价值贷记“无形资产”科目，对支付的相关费用和应缴营业税贷记“应交税费(应交营业税)”科目等，对转让净损益贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。如果是以无形资产交换其他非货币性资产，印花税要按购销两份合同金额计缴。

无形资产转让方除了按转让金额计缴营业税，作为换回的货物，其入账金额中可能含有消费税，并视增值税纳税人身份及是存货还是固定资产，在价外或价内反映增值税额。对无形资产转让收入，在扣除无形资产转让过程中发生的相关税费及被转让无形资产所有权时的无形资产账面净值后，要计算缴纳企业所得税。企业在转让之前，应充分考虑不同转让方式的企业税负，以求整体税负最轻、转让净收益最大。

8. 从外国购买无形资产支付的税费是否计入无形资产原值

与原来这笔抄无形资产的入账价值相比，税费金额不大的话，可以一次性摊销。
借：管理费用
贷：银行存款
如果税费金额占比较大，需要调整无形资产入账原值和累计摊销，跨年度的用以前年度损益调整科目
借：无形资产
贷：累计摊销
银行存款

9. 论文题目<无形资产新会计准则的国际比较>的题材

以《无形资产》会计准则为例，对比我国美国和国际财务报准则这间的差异：
商誉是一种不能被单独识别与确认的资产，数值上等于在购买日购买方的合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。在全球企业并购案盛行的今天，商誉成为会计界一个备受关注的问题。我国在2007年实施的新准则对有关商誉的事项作了一系列新规定，这次变化基本实现了国际趋同，而对其后续处理方法的变化直接影响企业的利润表和资产负债表。本文将从国外对商誉处理的经验出发，试析商誉会计处理方法的变化将对我国产生的影响。

一、我国商誉会计处理变化的基本情况

继欧盟2005年实施国际会计准则后，我国在2007年也向国际趋同跨了很大的一步，其中对商誉的会计处理方法上有了重大变化。有关商誉，新准则涉及主要三点会计政策的变更：CAS No.6——《无形资产》准则将商誉剔除在无形资产的范围之外；CAS No.20——《企业合并》准则明确了权益结合法和购买法作为企业合并的使用范围，并规定只有购买法合并才能够确认商誉；CAS No.8——《资产减值》准则规定对商誉的会计处理方法由公允价值法代替直线摊销法，企业合并形成的商誉每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。

我国早期采用商誉十年直线摊销的方法等于承认了商誉是作为无形资产的一个种类，并按无形资产的摊销方法进行会计处理。然而定义上不可辨认的商誉同可辨认的无形资产毕竟有本质的区别，将其处理方法分开，不失为新准则的进步之处。但对商誉会计方法的变化将影响到每年转入损益的商誉摊销额，进而影响利润表的净利润金额，这对采用购买法进行企业合并且带来大量商誉的购买方有巨大影响。

二、国外会计准则对商誉会计处理的演进

1、合并商誉会计处理的基本方法

目前国际上合并商誉会计处理方法主要有四种：直接冲销法、系统摊销法、减值测试法、永久保留法。直接冲销法是将商誉在取得后立即冲销资本公积，该方法将购买商誉视为一项特定资本交易所产生的价值差额，其实质是代表收购价格高于目标方净资产的公允价值而形成的资本损失。但该方法不将商誉视为资产，这同商誉可带来未来经济利益的资产特征相悖，目前只有少数国家采用该方法。系统摊销法则将商誉单独确认为一项资产，并在一定期限内进行摊销，该方法承认商誉是企业获取超额经济利益的能力，并且其价值会随着时间的推移而减少。减值测试法是在年末利用公允价值对商誉进行减值测试，若其有减值则按减值额摊销。该方法最符合商誉作为资产的特征，并先后被各国所采用。永久保留法将商誉作为一项永久性的资产列示于资产负债表上，它认为主观地对商誉进行摊销并无依据，商誉不会随着企业赚取超额收益的过程而被消耗掉。

2、国外商誉后续处理方法相关准则的变迁

2001年6月30日，美国会计准则委员会（FASB）颁布第141号《企业合并》（FAS No.141）和第142号《商誉及其他无形资产》（FAS No.142）会计准则，在企业合并的会计处理上取消了权益结合法，因此企业合并必须按照购买法确认商誉。同时FAS No.142规定在商誉初始确认后不再进行摊销，而是进行至少一年一次的减值测试。在此之前，根据美国会计原则委员会1970年的第17号《无形资产》意见书，是将商誉在不超过40年内进行系统摊销。

国际会计准则委员会在2003年末对商誉的会计处理作出调整，国际财务报告准则第3号《企业合并》（IFRS No.3）指出企业必须仅能采用购买法合并，并对合并商誉采用减值测试法。同时废止国际财务准则第22号《企业合并》（IAS No.22）对商誉采用不低于20年的系统摊销法，此变化同美国准则发展一致。

然而IFRS No.3同FAS No.142对商誉采用的减值测试法略有不同。首先，FAS No.142对商誉减值测试分两步处理，先测试出商誉所属的报告单元的公允价值，并据此计算出商誉的公允价值，然后将商誉的账面价值同其公允价值比较以确定商誉的减值额。IFRS No.3规定对商誉减值测试是一步处理，即通过比较商誉所属的现金产出单元的可收回金额与账面价值，若发生减值并且其减值额小于商誉账面价值，则直接计入商誉的减值额；若发生的减值额大于商誉账面价值，直接冲销商誉，剩余部分再分摊到其他资产。其次，FAS No.142要求计算出商誉的公允价值，而IFRS No.3则无此要求。

其他国家在对商誉的会计处理也有不同程度的变化。澳大利亚于2004年7月开始不再摊销商誉，而采用减值测试法；加拿大在2002年发布对商誉采用减值测试法的意见征求稿，并在2005年开始实施；南非于2006年8月发布意见征求稿准备对商誉采用减值测试法。由此，纵观全球，对商誉的会计处理方法都向着减值测试法的方向趋同。

3、采用减值测试法处理商誉的原因

（1）从商誉的资产性质来看。取消系统摊销法否定了将商誉视为一项消耗性资产，其价值并不一定随着时间的增长而消耗。从理论上看，商誉是一项可以带来未来超额收益的资产，如果带来的超额收益发生变化，则需要对其进行重新评估，对商誉进行减值测试则体现了商誉作为企业资产的这一特性。FASB在修改商誉处理方法时认为：不是所有商誉的价值都下降，并且即使下降也很少会是直线基础下降。许多被调查者认为商誉以直线法在主观期限内摊销不能反映经济实质，也不能提供有用的信息。

（2）从商誉的形成和作用看。商誉是在企业合并中并购双方都承认的价值，其将对并购方产生协同效应并带来超额经济利益，但这个整合出来的资源不同于其他资产，其与社会外部环境有很大的关联性，受外部因素的影响也较大，而带来的经济预期也具有很大的不确定性。因此，并购后商誉的价值还会随着外部环境和企业内部资源的变化而产生变动，不能简单地进行系统摊销。

4、商誉会计处理方法变化带来的经济后果

FASB在2001年的FAS No.141中取消权益结合法进行企业并购，就意味着全美企业都必须采用购买法进行企业合并从而确认商誉，而商誉的会计处理方法则直接影响到企业的利润表中净利润的数值。根据2000年7月美国的官方统计数值显示，全美有50%的金融、高科技企业和33%的制造业企业使用权益结合法进行企业合并，当只能采用购买法从而确认商誉后，若采取系统摊销法则将削减这部分企业的利润，进而影响其市场价值和融资能力。世界最大的并购案美国在线收购时代华纳的申请得到批准时，FAS No.141恰巧发布，美国在线必须采用购买法并确认1300亿美元的商誉，若此时按原准则系统摊销商誉，则每年至少摊销32.5亿美元，极大影响净利润。而FAS No.142采用减值测试法处理商誉，则在一定程度上消除了上述的影响。

当然，采用减值测试法处理商誉，根据IFRS No.3需要测算商誉所属的最小现金流入单位的公允价值（根据FAS No.142需要测算商誉所属的报告单位的公允价值）。FAS No.142指出公允价值取值于存在活跃市场的市场报价，若市场报价不存在，公允价值的估计应建立在能获取的最好信息的基础上，包括类似资产和负债的价格和其他估价技术的结果。现值技术通常是估计一组净资产公允价值的最好技术。然而在现值估计中，需要确定现金流量和折现率以及发生的概率都需要大量的估计，这影响了商誉减值测试的可靠性，并给利用商誉减值测试进行的盈余管理留下空间。

三、商誉处理方法变化对我国的影响及解决措施

1、商誉处理方法变化后可能面临的问题

我国新准则第8号（CAS No.8）《资产减值》规定对商誉的处理由原来的十年系统摊销法改为减值测试法，并且在指南上规定商誉的减值测试法采用“一步式”测试法，采用的所属商誉的测试单元为最小现金流入单元，这些规定同IFRS No.3基本一致。对于习惯将商誉视为无形资产而进行系统摊销的我国会计人员而言，面对全新的商誉会计处理，将在理论和实务上遇上不少问题。

（1）在计量问题上，新准则规定需要对合并商誉进行至少每年一次的减值测试，测试时需要计量商誉所属的最小现金流入单元的公允价值。而目前我国的资本市场远不如西方发达，在流动性方面，不流通的国有股仍然占了多数，导致市场报价也并非公允，因此对公允价值的取值是使用商誉减值测试法的最大难题。另外，如何准确判断商誉所属的最小现金流入单元，也会影响商誉减值测试的准确性。由于最小现金流入单元中包含其他可辨认资产，将商誉划分到不同的最小现金流入单元，其公允价值的不同又将影响商誉减值额的准确性。

（2）我国新准则对商誉的处理采用与国际会计准则一致的“一步式”减值测试方法，该方法遵循谨慎性原则，对最小现金流入单元的减值额，首先冲销未来收益不确定的商誉而不计量商誉的公允价值，并且在今后产生资产增值时也不予转回。但商誉作为资产的一部分，同其他可辨认资产一样也拥有给企业带来未来收益的能力，在减值测试时不计算商誉的公允价值而测试其是否减值，等于否认商誉同其他资产具有相同的特性，并且也不能得出商誉真正的减值额。

（3）由于商誉的会计处理对合并企业的净利润影响巨大，对商誉采用减值测试法处理需要大量主观判断，企业难免利用公允价值进行盈余管理，这也给我国注册会计师判断企业商誉减值额带来不少工作。

2、解决措施

（1）对商誉所归属的最小现金产出单元的划分在实务中缺乏可操作性，且越小的报告层次越难得到公允价值。因此，我国可采用FAS No.142的做法，将商誉归属在一个报告单元中进行减值测试，这样比采用现金产出单元更加直观和易于确定公允价值。在理论上对商誉进行减值测试，就需要计量出商誉的公允价值，我国也可采用FAS No.142的“两步式”做法确定商誉的公允价值。

（2）取得公允价值需要加强资本市场的流动性，减少非流通的股份，这样市场报价就越接近于公允价值，对公允价值的取值也就更加简便。

（3）需完善有关商誉的准则。我国目前没有针对商誉的会计处理的专门准则，对商誉的规定分散在各个相关准则中，应尽快完善有关商誉的准则。

（4）针对利用商誉减值测试进行的盈余管理活动，需要我国注册会计师提高专业水平，本着负责的态度对公允价值的取值、商誉归属单元的划分向企业取得充分的证据，并合理评估其对利润影响的重要性。

10. 购买无形资产交什么税

无形资产使用和转让涉及税种主要有以下几种：1.营业税，.企业所得税，3.个人所得税，4.印花税，5.土地增值税，6.契税，7.城市维护建设税。

1.营业税。

2.企业所得税

3.个人所得税

4.印花税。

5.土地增值税。

6.契税。

7.城市维护建设税。

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