摊销固定资产改良

A. 固定资产改良支出如何记提与摊销

固定资产改良支出，是在新的所得税法出台前的概念。它的条件为：
1.支出金额在固定版资产原值的权20%以上；
2.固定资产延长使用年限2年以上。

新的企业所得税法出台后是这样规定的：
实施细则第六十九条 企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；
（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
实施细则第七十条 企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

B. 固定资产改良支出在账务上的会计处理

1、结转到在建工程

借：在建工程1143507.37

借：累计折旧856492.63

贷：固定资产2000000

2、改造费用

借：在建版工程1000000

贷：银行存款（或权原材料）等科目1000000

3、完成后

借：固定资产2143507.37

贷：在建工程2143507.37

(2)摊销固定资产改良扩展阅读：

一、固定资产发生收益性后续支出的会计处理

根据企业会计准则的规定，固定资产的收益性后续支出应当一次性计入当期损益，直接列入“管理费用”，不再采用预提或待摊方式进行核算。具体核算为：

发生收益性后续支出时

借：管理费用

贷：应付职工薪酬(或银行存款等)

如领用了生产用原材料，则

借：管理费用

贷：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

对于原来为固定资产大修理而发生的预提或待摊费用余额，应继续采用原有的会计政策，直至冲减或摊销完毕为止。

计提折旧。

发生收益性后续支出的固定资产，因未转入在建工程，其账面价值未发生改变，应照提折旧。

C. 长期待摊费用里的租入固定资产改良支出与固定资产的区别

1、归属不同：固定资产指的是一开始确认时计入的固定资产，比如你直接购入的，或者自行建造的，所有权是属于你的。而改良支出则是对租入的固定资产，这项资产的所有权不属于你，而是别人的。

2、条件不同：该资产进行更新改造，按照规定，这种改良支出，符合资本化条件的，就计入长期待摊费用科目分期摊销。举个例子：房产证上是自己公司的名字，哪就属于你们公司的资产，计入固定资产；如果是租别人的房子，就属于租入固定资产，这时候租入的房子装修，这个装修费就应该计入长期待摊费用。

按月摊销租入固定资产改良支出时

借：制造费用——租入固定资产改良支出

贷：长期待摊费用——租入固定资产改良支出

(3)摊销固定资产改良扩展阅读

《企业会计准则应用指南-会计科目和主要账务处理》(财政部财会[2006]18 号) 1801 长期待摊费用:

(一)本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

(二)本科目可按费用项目进行明细核算。

(三)企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记"银行存款"、"原材料"等科目。摊销长期待摊费用，借记"管理费用"、"销售费用"等科目，贷记本科目。

(四)本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。

经营租入固定资产发生的改良支出，应通过"长期待摊费用"科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。

D. 固定资产改良后的摊销也是现金流入吗

是的。固定资产改良后的摊销也是分摊原来及改良的资本支出，而相关现金流支出实际在购买及改良时已经发生，之后的摊销折旧并未形成真正的现金支出，但却增加了成本费用，所以要作为现金流入加入。

E. 固定资产改良支出如何界定20%以上

一、新的企业所得税较现行税法更从实质的角度明确了固定资产大修理的范围。

(一) 发生的支出达到取得固定资产的计税基础 50% 以上；

(二) 发生修理后固定资产的使用寿命延长2 年以上；

(三) 发生修理后的固定资产生产的产品性能得到实质性改进或市场售价明显提高、生产成本显著降低；

(四) 其他情况表明发生修理后的固定资产性能得到实质性改进, 能够为企业带来经济利益的增加。

二、固定资产改良支出必须资本化。尚未提足折旧的固定资产的改良支出，可增加固定资产原值，并适当延长折旧年限，计提折旧；对已提足折旧的固定资产的改良支出，作为递延资产，在不短于5年的期间内平均摊销。

三、《税前扣除办法》（国税发[2000]84号）规定下列固定资产修理应视为固定资产改良支出：

（1）发生的固定资产修理支出达到固定资产原值20％以上；

（2）经过修理后有关资产的使用寿命延长两年以上；

（3）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。

(5)摊销固定资产改良扩展阅读：

由于会计制度与税法对固定资产改良支出的处理存在较大差异．在年终申报所得税时应按照税法的规定进行纳税调整。企业当年度提取的固定资产折旧大于税法规定的提取数或摊销数，则应当按照其差额部分进行纳税调整，即超过部分不得在税前扣除。

应调整增加应纳税所得额；企业当年度提取的固定资产折旧小于或等于税法规定的提取数或摊销数．则应按实际提取的固定资产折旧额在税前扣除．不作任何纳税调整。

F. 什么叫固定资产改良支出

固定资产改良支出，是在新的所得税法出台前的概念。它的条件为：
1.支出金额在固定资产原值内的20%以上容；
2.固定资产延长使用年限2年以上。

新的企业所得税法出台后是这样规定的：
实施细则第六十九条 企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；
（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
实施细则第七十条 企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

明确了吗？已经将提法改为固定资产大修理指出了。

G. 经营租入固定资产改良支出应该怎么处理

经营租入固定资产改良支出的财务处理：
1、企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，账务处理为：
借：长期待摊费用
贷：银行存款等
2、企业发生租入固定资产改良支出，应当自支出发生月份的次月起，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销，账务处理为：
借：管理费用等

贷：长期待摊费用

《企业会计准则第4 号——固定资产》应用指南（财政部财会[2006]18 号）企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。

《企业会计准则应用指南-会计科目和主要账务处理》（财政部财会[2006]18 号），“1801 长期待摊费用”科目：
一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
二、本科目可按费用项目进行明细核算。
三、企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。

《企业所得税法》
第十三条在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
（二）租入固定资产的改建支出；
（三）固定资产的大修理支出；
（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。

《企业所得税法实施条例》
第六十八条企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

H. 固定资产改良的固定资产的更换与改良的区别

固定资产的更换与固定资产改良的区别主要表现在，固定资产价值是否升值上：
如果旧部件更换后固定资产的运行能力没有提高，称为更换，比如更换性能相同的空调系统；如果旧部件更换后固定资产的运行能力得到提高，则称为改良，比如更换性能列好更复杂的空调系统。固定资产更换与改良相当于我国会计中的固定资产大修理或技术改造。
固定资产的更换与改良都能为企业带来更我的未来的经济利益，在会计中均作为本支出。在实践中，更换为改良很难区分。
一、固定资产的修理
固定资产的修理可以分为大修理和中、小修理，中、小修理也可称为经常性修理。
1、大修理
(1). 固定资产的修理费用如果数额较大或发生不够均衡，应当采用预提或待摊方法。
(2). 若发生修理费用，摊销期限在1年以上，通过“递延资产”科目分期摊销。
2、经常性修理(中、小修理)
在支出发生时作为当期费用(收益性支出)入帐。
二、固定资产的改良
固定资产改建、扩建亦称为固定资产改良。
固定资产改良支出一般数额较大，受益期较长(超过1年)，而且使用固定资产的性能、质量等都有较大的改进。企业为固定资产发生的支出符合下列条件之一者，应确认为固定资产改良：
1、使固定资产的使用年限延长；
2、使固定资产的生产能力提高；
3、使产品质量提高；
4、使生产成本降低；
5、使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；
6、使企业经营环境或条件改善。
根据划分资本性支出与收益性支出的原则，在实际工作中，固定资产改建、扩建工程一般要通过“在建工程”科目核算，工程完工交付使用后再转入“固定资产”。

I. 固定资产改良的固定资产改良支出的纳税调整

一、固定资产改良支出会计处理与税务处理的差异
(一)两者确定固定资产改良支出的条件不同
税法规定：《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第三十一条规定，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。 符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：
(1) 发生的修理支出达到固定资产原值20%以上;
(2) 经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上;
(3) 经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。
按照原国税发[2000]84号的规定，这里是否含本数没有明确说明，通常情况下理解(仅限于理解)是含本数的。但是还应该注意“修理支出达到固定资产原值20%以上”不是唯一标准，如果达到(二)、(三)任何一条情形的修理费，税法都要求进行资本化处理。
2008年以后的业务：
根据《中华人民共和国企业所得税法》第十三条规定：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;
(2)租入固定资产的改建支出;
(3)固定资产的大修理支出;
(4)其他应当作为长期待摊费用的支出。
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《条例》)第六十九条规定：企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;
(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
企业所得税法第十三条第(三)项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
《条例》第七十条企业所得税法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
会计制度规定：固定资产的后续支出划分为资本化的后续支出和费用化的后续支出。划分的原则是：如果支出使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计。则应将该后续支出计入固定资产的账面价值；否则．应将该后续支出予以费用化。具体标准是：通过改良延长了固定资产的使用寿命．提高了固定资产的生产能力。实现了企业产品的更新换代，大大降低了产品的成本等，通常都表明后续支出提高了固定资产原定的创利能力。此时．应将后续支出予以资本化。
(二)两者规定对固定资产改良支出的处理不同
税法规定：在原有固定资产基础上进行改扩建的．如有关固定资产尚未提足折旧。
按照固定资产的原价．加上改扩建发生的支出．减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定新固定资产的价值：如有关固定资产已提足折旧．可作为递延费用．在不短于5年的期间内平均摊销。
会计制度规定：固定资产改良净支出应增加固定资产的账面价值，固定资产大修理支出的账务处理应当按照以上法律法规结合《企业会计准则第4号-固定资产》进行处理。
二、固定资产改良支出的纳税调整
由于会计制度与税法对固定资产改良支出的处理存在较大差异．在年终申报所得税时应按照税法的规定进行纳税调整。企业当年度提取的固定资产折旧大于税法规定的提取数或摊销数．则应当按照其差额部分进行纳税调整，即超过部分不得在税前扣除．应调整增加应纳税所得额；企业当年度提取的固定资产折旧小于或等于税法规定的提取数或摊销数．则应按实际提取的固定资产折旧额在税前扣除．不作任何纳税调整。
如何进行纳税调整．举例如下：
(一)固定资产尚未提足折旧的情况下假设：1995年12月31日．甲公司投入使用一条生产线，原价100000元，估计净残值4000元，预计使用1O年。2001年12月31日。由于产品适销对路．现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要。于是公司决定对现有生产线进行改扩建。以提高其生产能力；2001年12月31日至3月31日。经过3个月的改扩建．完成了对这条生产线的改扩建工程。共发生支出20000元，全部以银行存款支付；改扩建后．预计其使用年限可延长2年。估计净残值不变。该固定资产采用直线法计提折旧。为简化计算过程．整个过程不考虑其他税费。
按会计制度规定。会计处理如下：
1 2001年12月31日固定资产转入改扩建时：
1996年1月1日至2001年12月31日，公司每年提取的折旧金额分别为：固定资产折旧= (100000—4000)门0=9600元．累计折旧金额为9600×6=57600元。
将固定资产的净值转入“在建工程”。会计分录为：
借：在建工程42400
累计折旧 57600
贷：固定资产 100000
2．2002年1月1日至3月31日。固定资产后续支出发生时的会计分录为：
借：在建工程 20000
贷：银行存款 20000
3．2002年3月31日．生产线达到预定可使用状态时的会计分录为：
借：固定资产 62400
贷：在建工程 62400
4．2002年4月1日起．每年应计提的固定资产折旧=(62400—4000)/6=9733元。
2002年计提的固定资产折旧=9733×9/12=7300元。
计提固定资产折旧的会计分录为：
借：制造费用 7300
贷：累计折旧 7300
按税法的规定．处理如下：
2002年3月31日，计算的改扩建后的固定资产原价=100000+20000=120000元。
1996年1月1日至2001年12月31日累计提取折旧金额57600元。2002年4月1日起．每年应计提的固定资产折旧=(1 20000—4000— 576OO)/6=9733元。2002年计提的固定资产折旧=9733×9/1 2=7300元。
结论：固定资产尚未提足折旧的情况下．企业按会计制度规定实际计入费用的折旧金额与按税法规定计入费用的折旧金额相等．年终计算所得税时不作调整。(说明：为了重点阐明本文的观点．所设计的例题中．固定资产的折旧年限符合税法规定的折旧年限．即“火车、轮船、机器、机械和其他生产设备不得短于1O年”。估计的净残值也符合税法的规定．即“残值比例在原价的5%以内。由企业自行确定”。如果折旧年限与净残值和税法规定的不同，则该结论不成立。企业按会计制度规定实际计入费用的折旧金额与按税法规定计入费用的折旧金额将不相等。年终计算所得税时应作调整。)
(二)固定资产已提足折旧的情况下：
如上例，假设上述固定资产2001年12月31日已提足折旧．2001年12月31日至3月31日进行上述改造。
按会计制度规定，会计处理如下：
1．2002年1月1日固定资产转入改扩建时，固定资产的账面价值等于估计净残值4000元。将其转入“在建工程”。会计分录为：
借：在建工程4000
累计折旧 96000
贷：固定资产 100000
2．2002年1月1日至3月31日。固定资产后续支出发生时的会计分录为：
借：在建工程 20000
贷：银行存款 20000
3．2002年3月31日．生产线达到预定可使用状态时的会计分录为：
借：固定资产 24000
贷：在建工程 24000
4．2002年4月1日起．每年应计提的固定资产折旧=(24000—4000)/2=10000元。
2002年计提的固定资产折旧=10000×9/12=7500元。
计提固定资产折旧的会计分录为：
借：制造费用 7500
贷：累计折旧 7500
按税法的规定．处理如下：
固定资产已提足折旧。固定资产后续支出应作为递延费用．在不短于5年的期间内平均摊销。假设该公司按5年摊销．则从2002年4月1 日起． 每年摊销额= 2000~5=4000元。2002年摊销额为4000×9/12=3000元。
结论：固定资产已提足折旧的情况下．企业按会计制度规定实际计入费用的折旧金额与按税法规定计入费用的递延费用摊销额不相等．年终计算所得税时应作调整。
按会计制度规定实际计入费用的折旧金额．减去按税法规定计入费用的递延费用摊销额． 即为应调整增加应纳税所得额。本例甲公司本年应调整增加应纳税所得额为7500—3000=4500元。

J. 摊销的固定资产改良支出的会计分录

改良时：借：在建工程 累计折旧贷：固定资产（原值）改良完工后：借：固定资产贷：在建工程按改良后的固定资产原值及预计使用年限进行摊销：借：制造费用/管理费用贷：累计折旧