支付特许权使用费确认填报规范

『壹』 "特殊关系确认"，"价格影响确认"，"支付特许权使用费确认是什么意思

您好。

特殊关系确认：
填报确认进出口行为中买卖双方是否存在特殊关系，有下列八种情形之一的，应当认为买卖双方存在特殊关系，填报“是”，反之则填报“否。
（一）买卖双方为同一家族成员的；
（二）买卖双方互为商业上的高级职员或者董事的；
（三）一方直接或者间接地受另一方控制的；
（四）买卖双方都直接或者间接地受第三方控制的；
（五）买卖双方共同直接或者间接地控制第三方的；
（六）一方直接或者间接地拥有、控制或者持有对方5%以上（含5%）公开发行的有表决权的股票或者股份的；
（七）一方是另一方的雇员、高级职员或者董事的；
（八）买卖双方是同一合伙的成员的。买卖双方在经营上相互有联系，一方是另一方的独家代理、独家经销或者独家受让人，如果符合前款的规定，也应当视为存在特殊关系。

价格关系确认：
在海关审价过程中进口货物的成交价格应当符合下列条件：
（一）卖方对买方处置或者使用进口货物不予限制（法律、行政法规规定实施的限制除外）
（二）进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响；
（三）卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益，或者虽然有收益但是能够通过调整项目包含在被估货物的发票价格中；
（四）买卖双方之间没有特殊关系，或者虽然有特殊关系但是未对成交价格产生影响。
综上所述，海关审价过程中对于进口货物成交价格审核的四项条件，是为了实现销售符合公平交易的原则，且销售行为导致所有权完整转移的目的。因此，在向海关申报前需要事先审核申报价格是否符合海关成交价格审价原则，避免由于审价而影响通关速度。

支付特许权使用费确认：
特许权使用费是否计入完税价格关键在于是否同时满足以下三个条件：
（一）买方必须直接或间接支付
特许权使用费必须是由买方支付的，且尚未包括在有关价格中，如果特许权使用费不是由买方直接或间接支付的，该费用就无须计入完税价格。
（二）与被估货物有关
在实际案例中要判断这项是一件比较复杂的事情，通常我们应把握一项基本原则，进口企业是否可以无须购买特许权就可以得到货物，如果答案是肯定的，则可以认定该特许权与被估货物无关，如果是否定的，那特许权就与货物有关。
（三）作为被估货物的一项销售条件
此项是判断该费用是否成为被估货物完税价格一部分的重要标准，这里所指的销售是指输入进口国的出口销售，因此有关货物进口后，进口商在进口国内转售该货物时引起的特许权使用费不能成为完税价格的一部分。
那如何认定特许权使用费与被估货物有关联，根据海关《审价办法》第十三条规定：
（一）用于支付专利权或者专有技术使用权，且进口货物属于下列情形之一的：
1．含有专利或者专有技术的；
2．用专利方法或者专有技术生产的；
3．为实施专利或者专有技术而专门设计或者制造的。
（二）特许权使用费是用于支付商标权，且进口货物属于下列情形之一的：
1．附有商标的；
2．进口后附上商标直接可以销售的；
3．进口时已含有商标权，经过轻度加工后附上商标即可以销售的。
（三）特许权使用费是用于支付著作权，且进口货物属于下列情形之一的：
1．含有软件、文字、乐曲、图片、图像或者其他类似内容的进口货物，包括磁带、磁盘、光盘或者其他类似介质的形式；
2．含有其他享有著作权内容的进口货物。
（四）特许权使用费是用于支付分销权、销售权或者其他类似权利，且进口货物属于下列情形之一的：
1．进口后可以直接销售的；
2．经过轻度加工即可以销售的。

希望可以帮到您。

『贰』 支付的特许权使用费怎么做账

企业支付的特许权使用费属于接受对方提供给公司的一项服务，可以计入到管理费用、销售费用—特许权使用费科目进行核算。如果是一般纳税人，取得增值税专用发票的，还应该确认对应的进项税额，其分录为，

借：管理费用—特许权使用费，

应交税费—应交增值税—进项税额，

贷：应付账款等。

『叁』 特许权使用费

特许权使用费指使用其它经济单位所有的专利权、商标权、版权或类似的专有权利的付款。它是作为财产收入的一种支付，而不属于商品经营的支付。因使用其他单位的专有资产所发生的费用支付，只能由使用这项资产所取得的财产收入来弥补。
法律分析：特许权使用费指使用其它经济单位所有的专利权、商标权、版权或类似的专有权利的付款。它是作为财产收入的一种支付，而不属于商品经营的支付。因使用其他单位的专有资产所发生的费用支付，只能由使用这项资产所取得的财产收入来弥补。但对于有关专利品的制造、专利方法或商标的使用中所发生的费用支出，包括了技术的或管理的服务，因此，应作为产品的生产费用来进行登 记。使用专有权是受到限制的，企业要在专有权人允许的范围内来使用这些经济权利，超过范围和期限，使用者都要受到惩罚。一般说来，特许权利费是指为获得使用以下权利而支付的费用：与制造被估货物有关的专利、设计、图样、工序和诀窍等；与被估货物的出口销售有关的商标、注册设计等；与被估货物的使用有关的著作权、版权等。上述支付的对象可以归纳为权利、信息和服务等三类。这些权利有的已为法律所确认、规范和保护（如专利、著作权、注册商标等），有的尚未被法律所确认（如信息、服务、诀窍）。以上所说的“专利权”是批由专利注册机构授予发明者或者持有者在一定期限内独家创造使用和转让技术发明的权利；所说的“商标权”，是指为标识某种商品而专门使用特定词语、名称及图案的权利；所说的“著作权”是指书籍、美术作品、音像制品的创作人以及他们授权的出版商所拥有的制作、出版、发行上述作品及复制品的权利(不包括稿酬所得)；所说的“非专利技术”，是指享有一定价值的，为生产某种产品或某项工艺技术所需的一切技术知识、经验和技能或其组合，包括各种设计资料、图纸、数据、工艺流程、配方等。个人在出让以上这些权利时所取得的所得就是特许权使用费所得。

法律依据 中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条。个人所得税法 规定的各项个人所得的范围： （一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

『肆』 税收，特许权使用费的问题

根据《中华人民共和国个人所得税法》的相关规定，个人取得特许权使用费所得每专次收人不超过4000元的，属可以扣除费用800元；每次收人4000元以上的，可以扣除20%的费用，其余额为应纳税所得额。特许权使用费所得适用20%的税率。应纳个人所得税税额=应纳税所得额x20%。
在这里，关键是要看“每次收入”总额是否超过4000元。也就是说：
(1)每次收入小于等于4000元的，按扣除费用800元的公式计算;(2)每次收入大于4000元的，按扣除20%费用的公式计算。
在你提供的资料中，由于只有单个使用费标准，而不是“每次收入”，所以不能确定使用哪个公式计算。

『伍』 特许权使用费包括那些内容应税条件是什么

特许权使用费包括：

（一） 专利权或专有技术使用费；

（二）商标权使用费；

（三） 著作权使用费；

（四） 分销权、销售权或其他类似权利费。

特许权使用费的应税条件是：

（一）特许权使用费与进口货物有关；

（二） 特许权使用费的支付构成进口货物向中华人民共和国境内销售的条件。

(5)支付特许权使用费确认填报规范扩展阅读：

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》：

第六条企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

第二十条企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

第二十一条企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。

接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入。

包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：

（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；

（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

第二十四条采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

『陆』 支付特许权使用费及税费的账务处理

交纳的税金

借：其他应收款-代扣代交税款

贷：银行存款

支付的技术使用费（需扣下代交的税款）

借：预付账款

贷：银行存款

收到技术使用费发票后

借：管理费用

贷：预付账款

贷：其他应收款-代扣代交税款

企业应设置“预付账款”会计科目，核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

（1）企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。

（2）收到所购物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“预付账款”科目。

（3）补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；

（4）退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

(6)支付特许权使用费确认填报规范扩展阅读：

企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得在“其他应收款”科目核算。企业发生其他各种应收款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。

实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金应当定期向财务会计部门报销。财务会计部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“管理费用”等科目，贷记“现金”或“银行存款”科目，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。

企业其他应收款与其他单位的资产交换，或者以其他资产换入其他单位的其他应收款等，比照“应收账款”科目的相关核算规定进行会计处理。

企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。

对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

经批准作为坏账的其他应收款，借记“坏账准备”科目，贷记“其他应收款”科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。

其他应收款科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。其他应收款科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。

『柒』 报关单的特许权和特殊关系怎么填

报关单的特许权和特殊关系怎么填

又被特许权使用费和特殊关系填报头痛了吧?报关单的特许权和特殊关系究竟应该怎么填?下面我们就一起来学习学习!

1特殊关系

首先，我们得明白几个概念

成交价格

根据《审价办法》第七条规定：进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并且按照本章第三节的规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。

成交价格的条件

根据《审价办法》第八条规定，成交价格必须满足以下四个条件，否则也不能适用成交价格估价方法。

①买方对进口货物的处置或使用不受限制;

②货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响;

③卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益，或者虽然有收益但是能够按照本本办法第十一条第一款第(四)项的规定作出调整;

④买卖双方之间没有特殊关系，或者虽然有特殊关系但是按照本办法第十七条的规定未对成交价格产生影响。

这里涉及两个问题

第一，什么是特殊关系

第二，如何认定特殊关系是否对双方之间的发票或合同价格构成影响。

什么是特殊关系

对于特殊关系的范围，《审价办法》第十六条作出了具体规定，它包括八种情况：

第一种，买卖双方为同一家族成员。 《WTO估价协定》对同一家族成员的范围没有明确界定，它取决于各成员国的国内立法。一般来说，同一家族成员的范围可能因为各个国家的文化背景的差别而有所不同。在我国，婚姻法、继承法和有关法律中具有法律效力的亲属包括：夫妻、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母和外祖父母、孙子女和外孙子女、儿媳妇与公婆、女婿与岳父母，以及其他三代以内的旁系血亲。但在习惯上同一家族成员的范围较前者稍广，通常含配偶、 三代以内血亲及姻亲。

第二种，买卖双方互为商业上的高级职员或董事。即买方是卖方公司的董事或总经理而同时卖方又是买方公司的董事或总经理，也就是说双方是相互担任高级职员或董事，而不是单方面的。

第三种，一方直接或间接地受另一方控制。即买卖双方只要有一方控制另一方就属于有特殊关系方。所谓的控制主要是从法律上或经营角度上说的，只要一方能从法律上或经营管理上支配或指导另一方，控制就能够成立。至于这种控制是不是能实施并不重要。

第四种，买卖双方方都直接或间接地受第三方控制。

第五种，买卖双方共同直接或间接地控制第三方。

第六种，一方直接或间接地拥有、控制或持有对方5%或以上公开发行的有表决权的股票或股份。这里的股票或股份必须是公开发行的有表决权的股票或股份。

第七种，一方是另一方的雇员、高级职员或董事。即交易双方之间除了是买卖关系以外还是一种雇佣关系。

第八种，买卖双方是同一合伙的成员。合伙是企业的一种组织形式，它是指两个或两个以上的人(包括自然人或法人)共同经营，共负盈亏，对外承担无限连带责任的组织。对于合伙人之间的贸易，应该被视为有特殊关系人的交易。

特殊关系是否对合同价格构成影响

根据《审价办法》第十七条的规定，买卖双方有特殊关系这个事实本身并不能成为海关拒绝成交价格的理由，只能是引起海关的重视，对这种关系是不是影响双方的成交价格进行审查。

这种审查可以从两个方面进行：一方面海关要审查买卖双方的交易本身，也就是对双方的销售环境进行审查，了解买卖双方的发票或合同价格是怎么达成的.，是否符合该行业的正常定价惯例、是否符合卖方向无特殊关系的第三方的销售价格、利润是否符合同类货物的利润水平等。这种审查基于进口商的举证，包括提供国外卖方的成本利润方面的会计资料。另一方面可以进行价格测试。这是一种具体的方法，也是一种比较有效的方法，即要求进口商提供证据证明他和国外卖方之间的发票或合同价格非常接近于海关已经接受的向境内无特殊关系的买方出售的相同或类似货物的成交价格，按《审价办法》第二十二条的规定所确定的相同或类似货物的完税价格或按《审价办法》第二十四条的规定所确定的相同或类似货物的完税价格。如果进口商没有提供有关的证据或者提供的证据不足以说明双方的特殊关系不影响成交价格，那么海关就可以拒绝采用成交价格估价方法而另行估价。

2特许权使用费

首先，我们得明白几个概念

成交价格

根据《审价办法》第七条规定：进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并且按照本章第三节的规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。

成交价格的调整项目

《审价办法》第二章第三节对各种应计入或不计入完税价格的调整因素进行了规定。 其中特许权使用费是《审价办法》中规定的计入因素。

计入因素

《关税条例》第十九条主要是规定了调整因素的加项。

《关税条例》第十九条 进口货物的下列费用应当计入完税价格：

(一)由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费;

(二)由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用;

(三)由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用;

(四)与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用;

(五)作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件，买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费;

(六)卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益。

看吧，特许权使用费来了

这里涉及两个问题

第一，什么是支付特许权使用费确认

第二，特许权使用费具体是指哪些费用

支付特许权使用费确认

精英网果子(QQ57104053)分析：该项目的填报，是在进出口货物收发货人首先对自己所进出口申报的货物是否涉及特许权(知识产权)进行判断。如在合同价款中已包含了特许权使用费就确认即可，同时无需填报在“杂费”项目中;反之，如合同价款中并未包含即将额外支付的特许权使用费，那么则无需确认该项，同时许在“杂费”项目中申报该费用。

举个栗子：

假设某公司与外商签订合同进口机器设备一套，合同价款500万元。但是该设备具有境外厂商的知识产权，双方约定在设备进口并安装投产后再向境外额外支付特许权使用费150万元。

那么，在货物进口报关时合同显示金额为500万元，但是150万元的特许权使用费也构成特许权使用费的计入条件。所以，虽然合同发票上显示为500万元，但是你实际为购买产品支付的价格是650万元，应当按650万元征税。这在《报关单填制规范》第二十六条有明确规定。

果子要提醒大家的是：在上述案例中，如果合同条款中注明500万元价款已包含150万元特许权使用费，则不需要计入成交价格，无需在杂费项目中申报，但需进行确认。

《报关单填制规范》第二十六条 杂费

本栏目填报成交价格以外的、按照《中华人民共和国进出口关税条例》相关规定应计入完税价格或应从完税价格中扣除的费用。可按杂费总价或杂费率两种方式之一填报，注明杂费标记(杂费标记“1”表示杂费率，“3”表示杂费总价)，并按海关规定的《货币代码表》选择填报相应的币种代码。应计入完税价格的杂费填报为正值或正率，应从完税价格中扣除的杂费填报为负值或负率。

什么是特许权使用费

买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费

根据《审价办法》第十一条第(三)款的规定，特许权使用费计入进口货物完税价格应当具备两项条件：第一，须与进口货物有关;第二，构成进口货物销售的条件。特许权使用费的问题，涉及知识产权，知识产权通常包括专利、商标、版权和专有技术。目前国际上知识产权的贸易一般都是通过许可贸易方式来实现的，即知识产权的所有人或持有人通过许可协定授权他人使用专利、商标、版权或专有技术，被授权人需要向所有人支付一定的酬金，这种酬金，称之为“特许权使用费”。进口货物有时候会涉及各种各样的特许权利，如果成交价格中除了发票或合同价格以外，还包括对这些特许权利的支付，而且这些特许权利和进口货物的制造、销售、使用有关系，这笔费用根据《审价办法》第十一条第(三)款的规定就应该计入到进口货物的完税价格中。

特许权使用费的问题是估价工作中技术性、专业性最强的问题，《WTO估价协定》，本身没有明确特许权使用费的定义，只是原则性规定了特许权使用费应该计入进口货物的条件。至于何谓和进口货物有关、何谓销售条件，没有明确的规定，所以这个问题也是历次WCO估价技术委员会争论的一个焦点问题。

3报关操作建议

报关企业很头疼应当如何具体应对呢

下个月，报关企业可能面临的问题是：

1、一线员工无法快速掌握法规中的含义

2、客户无从下手不知道怎么填

组织客服部门认真学习《审价办法》

请各报关企业参考海关总署令第213号 《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》重点学习其中的第七、八、十六和十七条的相关规定。重点在于 “特殊关系” 的判断，而价格影响确认则受企业自身情况的制约，我的实际报关工作经验告诉我，这个沟通过程会很困难，甚至基本无法帮助到企业去进行判断。只能看下一条。

给客户制作说明确认文档

制作一份说明文档，提前给客户进行确认，根据本人工作经验，建议至少包含以下几个部分：

1、海关最新报关单填制政策的内容，以便让客户配合(不是我难为你);

2、罗列《审价办法》相关条款，证明有法可依(别乱填，要担责任);

3、根据本文和《审价办法释义》对相关条款进行解释。

『捌』 特许权使用费收入按什么确认收入的实现

特许权使用费收入的确认，应于特许权已经转让，同时收讫价款或取得收取价款的凭据时确认收入的实现。

特许权使用费收入的方式有两种，一是转让所有权，二是转让使用权。在财务上，无论是转让其所有权，还是转让其使用权，所取得的收入均应作为企业的销售收入处理。

特许权使用费收入是指我国个人收入调节税的一项应税收入。即指单位和个人因提供或转让各种专利权、专有技术、版权、商标权等给他人使用所取得的收入。

单位和个人所拥有的特许权未经许可，任何单位和个人都不得用以为自己服务谋取利益，只有当特许权所有者同意转让或允许使用，并在支付一定使用费后，才能使用。因此，特许权使用费收入是特许权所有者的一项专有收入，也是单位和个人应税收入的一个组成部分

(8)支付特许权使用费确认填报规范扩展阅读

1、交易对象无形化

特许权交易活动涉及大量无形商品，包含了技术、知识产权、数字产品等多种无形的对象。无形交易对象意味着它们是与有形的进口货物相分离的。

2、因智而生

特许权均是智力或才艺等产生的成果而带来的财产权利，创造力是产品内在价值的源泉。无论是商标、专利、专有技术还是著作权都是智力的凝结和创造力的体现。

3、用于再生产或服务

从交易的目的来看，特许权转让的显著特点是明确用于再生产产品或服务的商业目的。如果限定为个人使用的交易，则通常不界定为特许权使用费。

4、交易定价过程复杂

由于技术、知识等产品大都具有自身的独特性，没有市场同类产品可供参考，因此产品定价难以明确。相应的，海关对特许权的估价也较为复杂。

『玖』 中华人民共和国海关关于进口货物特许权使用费估价办法

第一条为规范进口货物特许权使用费的海关估价，根据《中华人民共和国海关法》和《中华人民共和国海关进出口关税条例》，特制定本办法。第二条本办法所称特许权使用费，是指进口货物的买方为获得使用专利、商标、专有技术、享有著作权的作品和其他权利的许可而支付的费用，包括：
（一）专利权使用费；
（二）商标权使用费；
（三）著作权使用费；
（四）专有技术使用费；
（五）分销或转售权费；
（六）其他类似费用。第三条同时符合以下条件的特许权使用费应当计入进口货物的完税价格：
（一）与进口货物有关；
（二）费用的支付作为卖方出口销售该货物到中华人民共和国关境内的条件。第四条符合本办法第五条至第八条规定的特许权使用费，应当视为与进口货物有关。第五条特许权使用费是用于支付专利权或专有技术使用权，且进口货物属于下列情形之一的：
（一）含有专利或专有技术的货物；
（二）使用专利方法或专有技术生产的货物；
（三）为实施专利或专有技术而专门设计或制造的机器、设备。
专利、专有技术以磁带、磁盘、光盘或其他类似介质形式进口的，或通过网络、卫星等方式下载或传输的，应当认定与前款进口货物有关。第六条特许权使用费是用于支付商标权，且进口货物属于下列情形之一的：
（一）附有商标的进口货物；
（二）进口后附上商标直接可以转售的进口货物；
（三）进口时已含有商标权，经过轻度加工后附上商标即可转售的货物。第七条特许权使用费是用于支付著作权，且进口货物属于下列情形之一的：
（一）含有软件、文字、乐曲、图片、图像或其他类似内容的进口货物，包括磁带、磁盘、光盘或其他类似介质的形式；
（二）含有其他享有著作权内容的进口货物。第八条特许权使用费是用于支付进口货物的卖方所拥有的在中华人民共和国关境内的分销权、转售权或其他类似权利，且进口货物属于下列情形之一的：
（一）进口后可以直接销售的货物；
（二）经过轻度加工即可转售的货物。第九条特许权使用费的支付构成进口货物的卖方向中华人民共和国关境内销售该货物的前提条件，即买方未支付上述费用则该货物不可能以合同议定的条件成交的，为符合本办法第三条第（二）项规定的条件。第十条计入完税价格的特许权使用费应当按照该进口货物适用的税率征税。第十一条收货人在向海关申报进口货物的同时，应当如实向海关申报以各种方式支付的特许权使用费的情况，并同时提供客观可量化的数据资料。
收货人支付的特许权使用费符合本办法第三条规定的，应当计入进口货物的完税价格，海关应当依据客观可量化的数据资料对特许权使用费进行审定，并确定进口货物的完税价格；收货人无法提供相关的数据资料，或收货人提供的数据资料无法进行客观量化的，海关应当依据《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》的规定估定进口货物的完税价格。
收货人提供证据证明特许权使用费不符合本办法第三条规定的，经海关审查确认后，不计入进口货物的完税价格。收货人申报的完税价格中已经包含该项特许权使用费的，应当予以扣除；收货人申报的特许权使用费未单独列明，且海关依据收货人提供的数据资料无法确定的，不予扣除。第十二条收货人支付的全部特许权使用费只有部分权利的费用符合本办法第三条规定，或收货人支付的符合本办法第三条规定的特许权使用费只涉及部分进口货物的，海关应当根据客观可量化的标准、公认的会计原则进行合理计算，并将有关部分的特许权使用费计入该进口货物的完税价格。第十三条进口货物涉及的下列费用属于单独列明的，经海关审查确认后，不计入进口货物的完税价格：
（一）为在境内复制进口货物而支付的费用；
（二）技术培训及境外考察费用。
收货人申报的完税价格中已经包含上述费用的，应当予以扣除；上述费用未单独列明的，且海关依据收货人提供的数据资料无法确定的，不予扣除。第十四条 进口货物的收货人违反规定，未如实申报或伪报、瞒报特许权使用费的，海关将依照《中华人民共和国海关法》和《中华人民共和国海关法行政处罚实施细则》予以处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

『拾』 营业机构之间支付的特许权使用费

一、什么是商标使用费。

商标使用费属于特许权使用费之一，《实施条例》第二十条有明确的定义，是指企业提供商标权的使用权取得的收入，应按照合同约定的商品权使用人应付商品权使用费的日期确认收入的实现。商标权是单一性质的法定权利，又称，是指经依法注册商标的所有权人支配其注册商标并禁止他人侵害的非他性权利，包括商标权人对其注册商标的排他使用权、收益权、处分权、续展权和禁止他人侵害的权利等。

二、商标使用费能否税前扣除。

根据《实施条例》第四十九条的规定，企业内营业机构之间支付的特许权使用费，不得在税前扣除。由于企业所得税法采取法人所得税，企业分支机构属于企业总机构的组成部分，不是一个对外独立的实体，不能成为独立的企业所得税纳税人，应由企业总机构统一代表来进行汇总纳税。在实际经营过程中，企业出于管理和生产经营等因素的需要，可能采取相对独立的内部分支机构管理，分支机构在企业总机构内部具有相对独立的资产、经营范围等，这就可能使这些分支机构之间可能发生类似于独立企业之间进行所谓提供经营管理服务，如支付商标使用费。但企业内部分支机构之间进行的这类业务活动属于内部业务活动，在缴纳企业所得税时，由于他们不是独立的企业所得税纳税人，需由企业汇总纳税，所以对于这些内部业务往来所产生的费用，均不计入收入和作为费用扣除。也就是说，分公司与总公司之间的商标使用费，总公司无需计入收入，分公司无需计入费用，也就不存在税前扣除这个问题。

这里需要注意的是，子公司使用母公司的商标权所支付的商标使用费，是不属于《实施条例》第四十九条规定的不得税前扣除的特许权使用费。由于母公司与子公司属于不同独立法人企业，存在着控制与被控制的关联关系，应当按照独立企业之间的公平交易原则来确定商标使用费的价格，作为企业正常的费用进行税务处理。

三、商标使用费如何扣除。

《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。同时，《实施条例》第一百二十三条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。综上所述，子公司使用母公司的商标所支付的商标使用费，母公司应当按照企业间的独立交易原则来确认收入，子公司支付的商标使用费只要符合关联企业之间的规定，就可以按计入费用在税前扣除。