递延税款摊销方法债务法

1. 固定资产60%加速折旧 递延所得税如何摊销

税法规定
1。《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)规定，一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。包括3种情形：(1)6个行业(生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业)的小型微利企业2014年1月 1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的；(2)所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的；(3)所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产。
2.可缩短折旧年限或采取加速折旧方法是对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备新购进的单位价值超过100万元的。其中，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。

2. 什么是递延税金

是指由计税利润和会计利润之间的暂时性差异而引致的资产或负债。这种暂时性差异主要来自固定资产折旧、资产减值、贷款准备金，以及待弥补的经营亏损。

当公司采用纳税影响会计法进行所得税会计处理时，由于税前会计利润和应纳税所得之间的时间性差额而影响的所得税金额要作为递延税项单独核算。

递延税项的最大来源是折旧。正常情况下，其结果一般是应纳税所得小于会计报表体现的所得，形成递延税项负债，公司的纳税义务向后推延，这对公司是明显有利的。

(2)递延税款摊销方法债务法扩展阅读：

企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延税项，借记本科目，贷记“所得税－递延所得税费用”、“资本公积－其他资本公积”等科目。

资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延税项大于本科目余额的，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目；应予确认的递延税项小于本科目余额的，做相反的会计分录。

资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记“所得税－当期所得税费用”、“资本公积－其他资本公积”科目，贷记本科目。

3. 递延所得税会计处理方法有几种

一、本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。

根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。

二、本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。

三、递延所得税资产的主要账务处理

（一）企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目。

（二）资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目；应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的，做相反的会计分录。

（三）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记“所得税——当期所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。

资产减少了，费用增加了，负债增加了，总资产相应就减少。可税法不确认这种减少。但确实是减少了，税法暂时不确认，以后也要确认，这种减少，就会让以后少交税，就形成了递延所得税资产。

(3)递延税款摊销方法债务法扩展阅读：

直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税根据本准则第二十二条规定，直接计入所有者权益的交易或事项，如可供出售金融资产公允价值的变动，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，计入资本公积。

按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款抵减，比照可抵扣暂时性差异的原则处理。

递延所得税是当合营企业应纳税所得额与会计上的利润总额出现时间性差异时，为调整核算差异，可以账面利润总额计提所得税，作为利润总额列支，并按税法规定计算所得税作为应交所得税记帐，两者之间的差异即为递延所得税。

按这种核算方式，合营企业需设置“递延所得税”科目来进行核算，在时间差额完全自行消失以后，本科目的余额也将为零。

4. 递延法和债务法倒底是怎么回事

在会计实务处理中，使用递延法和债务法主要看企业涉及税种的税率是否变动以及是否开征新税种。在税率不变和不开征新税种时，递延法和债务法会计处理方法相同；在税率变动和开征新税种时，递延法和债务法会计处理方法不同。区别如下：
1.抵消方法不同。在本期转回以前各期时间性差异影响的所得税金额时，递延法按原已确认的金额抵消，即用原有税率计算；债务法按现已确认的金额抵消，即用现行税率计算。
2.资产负债表反映状况不同。资产负债表反映的递延税款余额，递延法并不代表收款的权利或付款的义务；债务法则为未来应付税款的债务或代表预付未来税款的资产。
3.所得税费用包含内容不同。采用递延法时，所得税费用包含本期应缴所得税以及本期发生或转回的递延税款贷项或借项；采用债务法时，除此两项之外还包括由于税率变动或开征新税种，对以前各期确认的递延税款贷项或借项的调整数。

5. 财务方面：什么是递延税金

递延税款,就是递延到以后缴纳的税款,递延税款是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。
递延税款科目的借贷方分别核算的内容是:
借方核算：转回的应纳税时间性差异*税率，发生的可抵减时间性差异*税率，债务法下递延税款余额是借方时税率增加，递延税款余额是贷方时税率减少，
贷方核算：发生的应纳税时间性差异*税率，转回的可抵减时间性差异*税率。债务法下递延税款余额是贷方时税率增加，递延税款余额是借方时税率减少.这里有例子帮你解释：某股份有限公司2003年12月31日购入一台设备，原价为3010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为 5年，按直线法计提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。2005年1月1日，公司所得税税率由33%降为 15%。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。该公司2005年年末资产负债表中反映的“递延税款借项”项目的金额为（120 ）万元。
解析：05年年初，累计发生的时间性差异为3000/3-3000/5＝400 递延税款的余额＝400×33%＝132（借方）
05年税率下降，调整的递延税款金额为400×（33%-15%）＝72（贷方）税率降低，递延税款的余额减少，所以调整的金额应该计入递延税款的贷方。
05年发生的时间性差异为（3000/3-3000/5）×15%＝60（借方）
所以递延税款的余额＝132-72+60＝120（借方）

6. 递延所得税负债和递延所得税资产在什么时间和情况下用到

当期和以前期间应交未交的所得税确认为递延所得税负债，已支付的所得税超过应支付的部分确认为递延所得税资产。具体分析如下：

1、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率相乘产生递延所得税负债或递延所得税资产。

原则上企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，包括对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债；

原则上企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应税所得为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，包括对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。

应税所得是指未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相关的证据。

2、资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。

3、企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。

递延所得税属于长期资产。

(6)递延税款摊销方法债务法扩展阅读：

一、会计科目

1、本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。

根据税法规定可用未来年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。

2、本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。

3、递延所得税资产的主要账务处理。

递延所得税资产和递延所得税负债是和暂时性差异相对应的，可抵扣暂时性差异是将来可用来抵税的部分，是应该收回的资产，所以对应递延所得税资产；递延所得税负债是由应纳税暂时性差异产生的，对于影响利润的暂时性差异，确认的递延所得税负债应该调整“所得税费用”。

例如会计折旧小于税法折旧，导致资产的账面价值大于计税基础，如果产品已经对外销售了，就会影响利润，所以递延所得税负债应该调整当期的所得税费用。

如果暂时性差异不影响利润，而是直接计入所有者权益的，则确认的递延所得税负债应该调整资本公积。

例如可供出售金融资产是按照公允价值来计量的，公允价值产升高了，会计上调增了可供出售金融资产的账面价值，并确认的其他综合收益，因为不影响利润，所以确认的递延所得税负债不能调整所得税费用，而应该调整其他综合收益。

二、核算内容

递延税款科目的借贷方分别核算的内容是:

借方核算（资产类）：转回的应纳税暂时性差异*税率，发生的可抵减时间性差异*税率，债务法下递延税款余额是借方时税率增加，递延税款余额是贷方时税率减少。

贷方核算（负债类）：发生的应纳税暂时性差异*税率，转回的可抵减时间性差异*税率。债务法下递延税款余额是贷方时税率增加，递延税款余额是借方时税率减少。

三、账务处理

递延所得税资产的主要账务处理 :

1、企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，

2、资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目；应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的，做相反的会计分录。

3、资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记“所得税——当期所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目。

4、本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。

7. 什么是递延税款是负债还是资产怎么产生的以后各期如何处理

递延税款是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的会计利润（利润总额，下同）与应税所得之间的时间性差异。该差异在“纳税影响会计法”下核算确认，而在“应付税款法”下不予确认。

根据时间性差异产生的原因和对未来所得税的影响可分为：
1。应纳税时间性差异。当期会计利润大于应税所得，未来需要交纳的税款。
2。可抵减时间性差异。当期会计利润小于应税所得，未来可以获得递减的税款。

在纳税影响会计法下，时间性差异通过“递延税款”科目核算。期末，如果“递延税款”科目为贷方余额，则列入资产负债表中的“递延税款贷项”项目；如果“递延税款”科目为借方余额，则列入资产负债表中的“递延税款借项”项目。

对于“递延税款借项”，说明企业由于以前的时间性差异而产生的未来可以获得抵减的所得税；
对于“递延税款贷项”，说明企业由于以前的时间性差异而产生的未来需要交纳的所得税。

无论采用应付税款法还是纳税影响会计法，应交所得税金额不变。应交多少税是客观的，法律规定的，把多少钱算入所得税费用是主观的。

应纳税所得额都是通过税前会计利润+纳税调整项目计算出来的，不可能用税法上确定的利润减去税法上确定的费用来得出。纳税调整项目中有一条叫弥补以前年度亏损。弥补的亏损数是经过税务机关认定的应纳税所得额，而不是会计上的利润。比如，会计上发生亏损100万，经过调整得出应纳税所得额是－50万，那以后实现利润弥补的是50万（不理解）。

采用纳税影响会计法，应先算出应交所得税金额，再计算出递延税款，最后倒挤出所得税费用。新准则好像规定都要用资产负债表的债务法。所谓债务法，就是把递延税款贷方看作一项负债。递延税款如果发生在贷方的话，就表示你现在发生的业务需要花掉这么多的所得税费用，但是其中有一部分你还没有给钱，为什么呢？因为国家不让你给。它什么时候让你给你才能给。于是就有了负债。所以递延税款贷方记录的数字表示的是你以后需要付多少钱。因此，当税率变动的时候，原有的递延税款贷方的值需要调到现行税率下的值。因为你以后要付多少钱是按今后的税率付的，而不是按以前的税率付。这种处理方法比较直观，比较便于理解。递延法不科学，取缔了它

8. 所得税的会计处理方法

应付税款法

企业发生的一个时期纳税所得额和会计所得之间的差异，如在本期发生，而在以后期间不能转回的，在计算所得税时，按税规定计算的应缴所得税额，列作当期的利润分配。

纳税影响会分法

会计处理方法分为递延法和债务法。

递延法是把本期由于时间性差异而发生的递延税款，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。

债务法是把本期由于时间性差异而发生的预计递延税款，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。

资产负债表债务法

资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。