改良支出分两年摊销

『壹』 待摊费用具体有哪几种摊销方法，什么时候什么费用算入待摊费用呢

1、待摊费用是指企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的各项费用。待摊费用应按费专用项目的受益期限属分期平均摊销。
例如：某企业于2002年1月1日支付全年财产保险费120000元其中:行政管理部门36000元, 生产部门84000元,分月份平均摊销。会计分录。
(1)支付财产保险费时
借: 待摊费用--财产保险费 120000
贷: 银行存款 120000
(2) 分月份摊销时 (36000÷12=3000， 84000÷12=7000)
借: 管理费用--财产保险费 3000
借：制造费用--财产保险费 7000
贷： 待摊费用--财产保险费 10000

2、低值易耗品的摊销方法通常有：一次摊销法（即一次转销法或一次计入法）、分次摊销法和五五摊销法。
（1）一次摊销法：
摊销时，将其全部价值一次计入当月成本、期间费用中。
（2）五五摊销法：
在领用低值易耗品时，摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。
（3）分次摊销法：
分次摊销法指低值易耗品的价值，根据其使用期限的长短或价值的大小，分月平均摊销的方法。摊销期限在一年以内的作为待摊费用处理；摊销期限超过一年的作为递延资产处理。

『贰』 固定资产改良的固定资产改良支出的纳税调整

一、固定资产改良支出会计处理与税务处理的差异
(一)两者确定固定资产改良支出的条件不同
税法规定：《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第三十一条规定，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。 符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：
(1) 发生的修理支出达到固定资产原值20%以上;
(2) 经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上;
(3) 经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。
按照原国税发[2000]84号的规定，这里是否含本数没有明确说明，通常情况下理解(仅限于理解)是含本数的。但是还应该注意“修理支出达到固定资产原值20%以上”不是唯一标准，如果达到(二)、(三)任何一条情形的修理费，税法都要求进行资本化处理。
2008年以后的业务：
根据《中华人民共和国企业所得税法》第十三条规定：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;
(2)租入固定资产的改建支出;
(3)固定资产的大修理支出;
(4)其他应当作为长期待摊费用的支出。
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《条例》)第六十九条规定：企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;
(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
企业所得税法第十三条第(三)项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
《条例》第七十条企业所得税法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
会计制度规定：固定资产的后续支出划分为资本化的后续支出和费用化的后续支出。划分的原则是：如果支出使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计。则应将该后续支出计入固定资产的账面价值；否则．应将该后续支出予以费用化。具体标准是：通过改良延长了固定资产的使用寿命．提高了固定资产的生产能力。实现了企业产品的更新换代，大大降低了产品的成本等，通常都表明后续支出提高了固定资产原定的创利能力。此时．应将后续支出予以资本化。
(二)两者规定对固定资产改良支出的处理不同
税法规定：在原有固定资产基础上进行改扩建的．如有关固定资产尚未提足折旧。
按照固定资产的原价．加上改扩建发生的支出．减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定新固定资产的价值：如有关固定资产已提足折旧．可作为递延费用．在不短于5年的期间内平均摊销。
会计制度规定：固定资产改良净支出应增加固定资产的账面价值，固定资产大修理支出的账务处理应当按照以上法律法规结合《企业会计准则第4号-固定资产》进行处理。
二、固定资产改良支出的纳税调整
由于会计制度与税法对固定资产改良支出的处理存在较大差异．在年终申报所得税时应按照税法的规定进行纳税调整。企业当年度提取的固定资产折旧大于税法规定的提取数或摊销数．则应当按照其差额部分进行纳税调整，即超过部分不得在税前扣除．应调整增加应纳税所得额；企业当年度提取的固定资产折旧小于或等于税法规定的提取数或摊销数．则应按实际提取的固定资产折旧额在税前扣除．不作任何纳税调整。
如何进行纳税调整．举例如下：
(一)固定资产尚未提足折旧的情况下假设：1995年12月31日．甲公司投入使用一条生产线，原价100000元，估计净残值4000元，预计使用1O年。2001年12月31日。由于产品适销对路．现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要。于是公司决定对现有生产线进行改扩建。以提高其生产能力；2001年12月31日至3月31日。经过3个月的改扩建．完成了对这条生产线的改扩建工程。共发生支出20000元，全部以银行存款支付；改扩建后．预计其使用年限可延长2年。估计净残值不变。该固定资产采用直线法计提折旧。为简化计算过程．整个过程不考虑其他税费。
按会计制度规定。会计处理如下：
1 2001年12月31日固定资产转入改扩建时：
1996年1月1日至2001年12月31日，公司每年提取的折旧金额分别为：固定资产折旧= (100000—4000)门0=9600元．累计折旧金额为9600×6=57600元。
将固定资产的净值转入“在建工程”。会计分录为：
借：在建工程42400
累计折旧 57600
贷：固定资产 100000
2．2002年1月1日至3月31日。固定资产后续支出发生时的会计分录为：
借：在建工程 20000
贷：银行存款 20000
3．2002年3月31日．生产线达到预定可使用状态时的会计分录为：
借：固定资产 62400
贷：在建工程 62400
4．2002年4月1日起．每年应计提的固定资产折旧=(62400—4000)/6=9733元。
2002年计提的固定资产折旧=9733×9/12=7300元。
计提固定资产折旧的会计分录为：
借：制造费用 7300
贷：累计折旧 7300
按税法的规定．处理如下：
2002年3月31日，计算的改扩建后的固定资产原价=100000+20000=120000元。
1996年1月1日至2001年12月31日累计提取折旧金额57600元。2002年4月1日起．每年应计提的固定资产折旧=(1 20000—4000— 576OO)/6=9733元。2002年计提的固定资产折旧=9733×9/1 2=7300元。
结论：固定资产尚未提足折旧的情况下．企业按会计制度规定实际计入费用的折旧金额与按税法规定计入费用的折旧金额相等．年终计算所得税时不作调整。(说明：为了重点阐明本文的观点．所设计的例题中．固定资产的折旧年限符合税法规定的折旧年限．即“火车、轮船、机器、机械和其他生产设备不得短于1O年”。估计的净残值也符合税法的规定．即“残值比例在原价的5%以内。由企业自行确定”。如果折旧年限与净残值和税法规定的不同，则该结论不成立。企业按会计制度规定实际计入费用的折旧金额与按税法规定计入费用的折旧金额将不相等。年终计算所得税时应作调整。)
(二)固定资产已提足折旧的情况下：
如上例，假设上述固定资产2001年12月31日已提足折旧．2001年12月31日至3月31日进行上述改造。
按会计制度规定，会计处理如下：
1．2002年1月1日固定资产转入改扩建时，固定资产的账面价值等于估计净残值4000元。将其转入“在建工程”。会计分录为：
借：在建工程4000
累计折旧 96000
贷：固定资产 100000
2．2002年1月1日至3月31日。固定资产后续支出发生时的会计分录为：
借：在建工程 20000
贷：银行存款 20000
3．2002年3月31日．生产线达到预定可使用状态时的会计分录为：
借：固定资产 24000
贷：在建工程 24000
4．2002年4月1日起．每年应计提的固定资产折旧=(24000—4000)/2=10000元。
2002年计提的固定资产折旧=10000×9/12=7500元。
计提固定资产折旧的会计分录为：
借：制造费用 7500
贷：累计折旧 7500
按税法的规定．处理如下：
固定资产已提足折旧。固定资产后续支出应作为递延费用．在不短于5年的期间内平均摊销。假设该公司按5年摊销．则从2002年4月1 日起． 每年摊销额= 2000~5=4000元。2002年摊销额为4000×9/12=3000元。
结论：固定资产已提足折旧的情况下．企业按会计制度规定实际计入费用的折旧金额与按税法规定计入费用的递延费用摊销额不相等．年终计算所得税时应作调整。
按会计制度规定实际计入费用的折旧金额．减去按税法规定计入费用的递延费用摊销额． 即为应调整增加应纳税所得额。本例甲公司本年应调整增加应纳税所得额为7500—3000=4500元。

『叁』 租入设备改良支出,分2年等额摊销属于什么会计要素

应该是长期待摊费用，属于资产要素。

『肆』 本月对以经营租赁方式租入的一项固定资产（管理部门使用）进行改良，发生改良支出90000元均以存款支

借;长期待摊费用90000
贷;银行存款
摊销时
借:相关费用
贷;长期待摊费用

『伍』 经营租赁的固定资产改良支出问题

如果还可以使用两年，就按两年摊销，每年摊销1万元，2005年从5月开始摊销，当年摊销金额=10000/12*8=6666.67元。

『陆』 长期待摊费用新会计制度规定几年摊销税法规定几年摊销

《企业所得税法实施条例》第七十条规定，作为长期待摊费用的支出，自支出发生的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

『柒』 经营租入固定资产改良支出应该怎么处理

经营租入固定资产改良支出的财务处理：
1、企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，账务处理为：
借：长期待摊费用
贷：银行存款等
2、企业发生租入固定资产改良支出，应当自支出发生月份的次月起，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销，账务处理为：
借：管理费用等

贷：长期待摊费用

《企业会计准则第4 号——固定资产》应用指南（财政部财会[2006]18 号）企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。

《企业会计准则应用指南-会计科目和主要账务处理》（财政部财会[2006]18 号），“1801 长期待摊费用”科目：
一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
二、本科目可按费用项目进行明细核算。
三、企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。

《企业所得税法》
第十三条在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
（二）租入固定资产的改建支出；
（三）固定资产的大修理支出；
（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。

《企业所得税法实施条例》
第六十八条企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

『捌』 固定资产改良支出如何记提与摊销

固定资产改良支出，是在新的所得税法出台前的概念。它的条件为：
1.支出金额在固定版资产原值的权20%以上；
2.固定资产延长使用年限2年以上。

新的企业所得税法出台后是这样规定的：
实施细则第六十九条 企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；
（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
实施细则第七十条 企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

『玖』 低值易耗 固定资产 长期待摊都要分几年摊销啊

低值易耗品按领用时一次摊销和五五摊销（领用时摊销50%，报废时摊销50%）。
长期待摊费用一般按年以上年限摊销。

固定资产折旧年限为： 国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。

低值易耗品摊销的方法：
(1)一次摊销法
适用范围：适用于单位价值较低或使用期限比较短、容易损坏、破碎、而且一次领用不多的低值易耗品。正因为它价值较低，数量不多，所以一次全部计入当期的成本费用也不会对本期的利润造成太大的影响。
(2)分期摊销法
采用这种方法时，在低值易耗品领用时，将其全部价值先计入待摊费用或长期待摊费用账户，然后根据低值易耗品价值和耐用期限计算每期摊销额，分期摊入各期有关成本、费用账户。
适用范围：适用于价值较高，使用期限较短的低值易耗品。因为价值较高，所以不能一次性计入当期的费用，根据使用期限分期摊销，又不会导致待摊费用的摊销期限较长。

长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费用。长期待摊费用不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销，具体包括租入固定资产的改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。根据新会计准则规定，开办费和修理费均一次性计入当期损益。其中开办费计入当期管理费用，修理费计入销售费用或管理费用(即修理费一律费用化)。其中开办费是指企业在筹建期间内所发生的费用，包括员工薪酬、办公费用、培训支出、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。摊销期限在一年以上的待摊费用，都在本科目按规定进行摊销。其在资产负债表中的数额，反映的是企业各项尚未摊销完的长期待摊费用的摊余价值。

根据新企业所得税法，固定资产折旧年限规定：
第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
（一）房屋、建筑物，为20年；
（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
（五）电子设备，为3年。
本条是对固定资产最低折旧年限的规定。
虽然企业固定资产折旧年限的长短，只是涉及缴纳税款的时序问题，但是国家每年财政收入的要求、通货膨胀或者紧缩等经济情况的变化等多种因素的影响决定了，若不对固定资产的折旧年限作一个基本要求，仍然会影响到国家的税收利益。所以，国家需要根据不同类型的固定资产的共有特性，对不同类别的固定资产的折旧年限作一个最基本的强制规定，以避免国家税收利益受到大的冲击。原内资企业所得税暂行条例及其实施细则并未对固定资产的折旧年限作直接的规定，而是笼统的规定，固定资产折旧年限参照国家其他有关规定执行。
原外资税法实施细则则对固定资产的最低折旧年限作了规定：固定资产计算折旧的最短年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为5年。本条基本沿用了外资税法实施细则的规定，但也作了小幅度的调整：首先，增加授予了国务院财政、税务主管部门可以作除外规定的权力；其次，将飞机的折旧年限从5年改为10年；再其次，飞机、火车、轮船以外的运输工具的最低折旧年限从5年改为4年；最后，将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年。
本条的规定，具体可从以下几方面来理解。
（一）房屋、建筑物的最低折旧年限为20年。
房屋和建筑物作为最主要的固定资产，其构造、属性等方面相对较为特殊，使用寿命相对较长，价值相对较高，其使用价值的体现也是一个相对较长的过程，根据收入与支出配比原则等要求，其折旧年限也应相对较长，所以本条规定，房屋、建筑物的最低折旧年限为20年，这基本能反映房屋、建筑物的现实使用情况。本条所说的房屋、建筑物，是指供生产、经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施，其中房屋，包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括临时工棚、车棚等简易设施）、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等；房屋、建筑物的附属设施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施，包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道，通信、输电线路，电梯，卫生设备等。
（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，最低折旧年限为10年。
飞机、火车、轮船作为交通工具，与其他交通工具相比，其性能较强，价值较高，使用期限相对较长，折旧年限也相应较长；机器、机械及其他生产设备等，也具有使用年限较长等特性，折旧年限也应相对较长。所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为10年，其中火车，包括各种机车、客车、货车以及不单独计算价值的车上配套设施；轮船，包括各种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施；机器、机械和其他生产设备，包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。
（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，最低折旧年限为5年。
此类固定资产，是除机械、机器和其他生产设备之外，但与生产经营活动有关，即不是直接的生产工具，而是在生产经营过程中起到辅助作用的器具、工具、家具等，它们的使用寿命相对较短，其最低折旧年限为5年。
（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，最低折旧年限为4年。
除了飞机、火车、轮船以外的其他运输工具，相对而言价值较低、使用年限较短，其折旧年限也就应相应较短，所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为4年。此类固定资产包括汽车、电车、拖拉机、摩托车（艇）、机帆船、帆船以及其他运输工具。
（五）电子设备，最低折旧年限为3年。
原外资税法实施细则规定，电子设备的最低折旧年限为5年，考虑到现在科技日新月异，技术更新换代较快、电子设备的使用年限相对缩短等各种现实因素，本条将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年，使企业的折旧扣除额向前提前。本条所称的电子设备，是指由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，应用电子技术（包括软件）发挥作用的设备，包括电子计算机以及由电子计算机控制的机器人、数控或者程控系统等。
（六）企业在确定折旧年限上的自主权。
前述所规定的折旧年限，只是各项固定资产的最低折旧年限，只是一个基本要求，它并不排除企业自己规定对资产采用比最低折旧年限更长的折旧时限。也就是说，企业可以根据固定资产的属性和使用情况，在比本条规定的相关资产最低折旧年限更长的时限内计提折旧。
（七）国务院财政、税务主管部门规定折旧年限的权力。
国务院财政、税务主管部门可以作出不同于本条规定的最低折旧年限的规定。因为考虑到现实情况非常复杂，各种固定资产的属性、使用情况等也会发生变化，若不授权国务院财政、税务主管部门根据实际情况的需要而适时调整的权力，容易造成僵化、机械，难以适应实践的需要。所以，根据本条的授权，可以在不修改条例的情况下，国务院财政、税务主管部门可以作出不同于本条所原则确定的各种资产的最低折旧年限的规定。