递延收益如何摊销缴税

⑴ 如何用“递延收益”科目核算不征税收入

一、运用“递延收益”科目核算不征税收入

1.《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70 号）中规定如下：淤企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合规定条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。于不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。盂企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在 5 年（60 个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

由于企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，为无偿取得，且政府不享有企业的所有权，所以属于政府补助。按照《企业会计准则第 16 号———政府补助》的要求，应采用收益法中的总额法进行会计核算，即将政府补助全额计入当期收益或递延收益。“递延收益”科目专为核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助而设置。

笔者建议利用“递延收益”科目核算政府补助的特点，在收到不征税收入时，一律记入该科目。当不征税收入在支出形成费用时，形成资产的，在计提折旧或摊销时，再将“递延收益”转入“营业外收入”，金额为对应的费用和折旧或摊销金额。具体会计处理如下：

收到政府不征税收入时：

借：银行存款

贷：递延收益

支出形成费用时：

借：管理费用等

贷：银行存款

同时：

借：递延收益

贷：营业外收入

支出形成资产时：

借：固定资产（无形资产）

贷：银行存款

资产折旧或摊销时：

借：管理费用

贷：累计折旧（累计摊销）

同时：

借：递延收益

贷：营业外收入。

如果企业将符合规定的财政性资金作不征税收入处理记入“递延收益”科目后，在 5 年（60 个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，在第六年应转让营业外收入，会计处理为：借：递延收益；贷：营业外收入。

2. 上述做法可以有效减少纳税核算工作。按照会计准则的规定，不能一次而应分期计入当期损益的政府补助，先记入“递延收益”科目，以后再按期转入“营业外收入”科目，实际上大部分政府补助没有期限的规定，企业在收到时一般记入营业外收入。如果上述不征税收入没有在相同年度支出形成费用，企业在所得税汇算清缴时需要进行纳税调整。另外，在以后年度，由于不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；而用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除，也需要进行纳税调整，对于摊销期较长的长期资产纳税调整工作会更加频繁。而采用上述做法，收到收入时不影响损益，支出和摊销时也不响损益，会计处理与税法规定一致，可以不必进行纳税调整，能有效减少纳税核算工作。

上述做法与会计规定也不矛盾。由于我国绝大部分企业为非上市公司，其对外提供的会计资料主要是为了满足税务征管的需要。所以按照税法的规定进行会计核算，可以减少纳税调整事项。地方政府经常会在上市公司业绩不佳的情况下，给予一些政府补助，上市公司将所得记入“营业外收入”，可提升公司业绩，而本文给出的做法可以避免上市公司通过政府补助粉饰公司业绩。为了更好地反映不征税收入的核算情况，建议企业可以在会计报表附注中进行相关信息的披露。

二、“递延收益”科目的其他运用

《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税〔2012〕15 号）中规定：增值税纳税人 2011 年 12 月 1 日以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。

根据上述规定，可以利用“递延收益”科目，进行相关的会计处理。具体会计处理如下：

购入设备时：

借：固定资产

贷：银行存款

同时：

借：应交税费———应交增值税（减免税款）

贷：递延收益。

计提折旧时：

借：管理费用

贷：累计折旧

同时：

借：递延收益

贷：营业外收入。

⑵ 对会计做递延收益且不符合不征税收入条件的，通过填报什么进行纳税调整

1、对不符合免税条件的递延收益，应当在收到款项时全额计入应纳税所得额。
2、由版于后续使用该权资金购建的资产的折旧、摊销等可以照常税前扣除，因此，该项递延收益的帐面价值会小于计税基础，存在可抵扣暂时性差异。
3、在符合递延所得税资产确认（在该递延收益的摊销年限内预计将产生足够的应纳税所得额）的前提下，可就该项可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。

⑶ 递延收益的处理

企业在进行递延收益处理的时候，应特别注意与此相关的所得税问题。根据《关于企业补贴收入征税等问题的通知》（财税字[1995]081号）第一条：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。根据该规定，按照新企业会计准则的核算要求，企业在以后期间收到政府补助金额，如例1，在年度所得税汇总清算时，符合递延所得税负债的确认条件时应确认一项递延所得税负债；如果企业在当期收到该政府补助金额，如例2，在年度所得税汇总清算时，符合递延所得税资产确认条件时需要确定一项递延所得税资产。
例1：某粮食企业按照相关规定和有关主管部门每6个月下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮，为弥补该企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付该企业0.06元/斤的轮换补贴。该企业根据下达的轮换计划需要在20X8年10月至20X9年3月轮换储备粮2亿斤（每月转换储备粮量相同），款项于20X9年3月收到。
（1）20X8年10月份应根据轮换量2亿斤和规定的补贴额0.06元/斤，确认其他应收款1200万元
借：其他应收款12，000，000.00
贷：递延收益 12，000，000.00
（2）20X8年10月将补偿10月份的补贴计入当期收益
借：递延收益 2，000，000.00
贷：营业外收入——政府补贴利得2，000，000.00
（3）以后每月份的分录同（2），同时20X9年3月份收到政府补助金，账务处理如下：
借：银行存款 12000，000.00
贷：其他应收款12，000，000.00
企业取得的政府补助为非货币性资产的，应首先确认一项资产和递延收益，然后在相关资产的使用寿命内平均分摊递延收益。需要注意的是，递延收益的分摊的起点时“相关资产可供使用”时，递延收益分摊的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、报废、转让等），尚未摊销的递延收益应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。
例2：20X9年1月1日某企业收到政府450万元财政拨款用于购买科研设备1台。企业于1月29日购入该无需安装的设备并交付使用，实际成本480万元，其中用自有资金30万元支付。该设备使用寿命10年，直线法计提折旧，无残值。8年后的2月1日出售该设备，收到价款120万元。
（1）20X9年1月收到财政拨款
借：银行存款 4，500，000.00
贷：递延收益 4，500，000.00
（2）20X9年1月29日购入该设备
借：固定资产4，800，000.00
贷：银行存款 4，800，000.00
（3）自20X9年2月每个资产负债表日计提折旧，分摊递延收益
借：研发支出40，000.00
贷：累计折旧 40，000.00
借：递延收益 37，500.00
贷：营业外收入——政府补助利得37，500.00
（4）8年后的2月1日出售该设备，同时转销该递延收益余额
借：固定资产清理960，000.00
累计折旧 3，840，000.00
贷：固定资产4，800，000.00
借：银行存款 1，200，000.00
贷：固定资产清理960，000.00
营业外收入240，000.00
借：递延收益 900，000.00
贷：营业外收入——政府补助利得 900，000.00

⑷ 资产按照工作量法计提折旧,递延收益如何摊销

政府补助购入固定资产，该资产按照工作量法计提折旧，相对的递延收益也按工作量法摊销。

⑸ 摊销递延收益的会计分录怎么做

1.取得递延收益时：复

借：银行存制款

贷：递延收益

2.在收益分摊时：

借：递延收益

贷：营业外收入-政府补贴

递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。与国际会计准则相比较，在中国会计准则和《企业会计制度》中，递延收益应用的范围非常有限，主要体现在租赁准则和收入准则的相关内容中。

(5)递延收益如何摊销缴税扩展阅读

会计处理

一、本科目核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。

企业在当期损益中确认的政府补助，在“营业外收入”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目应当按照政府补助的种类进行明细核算。

三、递延收益的主要账务处理

（一）企业与资产相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”、“xx资产”或其他资产类科目，贷记本科目。在相关的资产的使用寿命内分配递延收益时，借记本科目，贷记“其他收益”科目，处置该资产时，将该资产对应的递延收益科目余额转入资产处置收益（营业外收入）科目。

（二）与收益相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

⑹ 递延收益从什么时间开始摊销

资产开始折旧或摊销的时点。如补助款购买的是固定资产，递延收益从固定资产开始使用的下个月开始计入营业外收入。如果是无形资产，就从可以使用的本月开始计入营业外收入。

⑺ 递延收益需要交增值税吗

不管是与资产还是与收益相关的递延收益,计入损益表的时候都是记入营业外收入,是不征收流转税的,也就是说不需要缴纳增值税.

比如,收到某个与收益有关的政府补助,需要在以后5年内进行摊销,
收到补助款时:
借:银行存款 50000 贷:递延收益 50000
第一年摊销10000元计入营业外收入
借:递延收益 10000 贷:营业外收入 10000