轉讓定價文件

A. 企業在准備同期資料時什麼情況下需要准備主體文檔具體內容是什麼

根據《國家稅務總局關於完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)第十五條規定：「特殊事項文檔包括成本分攤協議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔。

稅務機關進行轉讓定價稅務調查時，納稅人准備轉讓定價同期資料文檔並承擔協力義務和提供舉證責任是十分關鍵的。從稅務機關角度來說，納稅人准備的轉讓定價同期資料文檔可以協助稅務調查人員評估和檢查納稅人在轉讓定價中存在稅務違規的可能性，檢驗納稅人是否存在轉讓定價行為並可作為是否應進行納稅調整的初步依據。

(1)轉讓定價文件擴展閱讀

企業按照稅務機關要求提供的同期資料，須加蓋公章，並由法定代表人或法定代表人授權的代表簽字或蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應標明出處來源。同期資料應使用中文。如原始資料為外文的，應附送中文副本。

此外，關聯申報時，企業所提交的關聯業務往來報告表還要求企業披露其是否已按要求准備了轉讓定價同期資料，是否免予准備轉讓定價同期資料，以及企業當年是否簽署成本分攤協議等信息。

實務中企業年度審計報告通常需要到次年第一季末才能准備妥當，因此考慮到次年5月31日的准備期限，企業在准備轉讓定價同期資料時可能會面臨較大的時間壓力。

B. 轉讓定價仲裁和商事仲裁的不同點

解決民事爭議的方式之一。民事爭議通常可以採取向法院起訴和申請仲裁機構審理兩種方法。仲裁指爭議雙方在爭議發生前或爭議發生後達成協議，自願將爭議交給第三者作出裁決，雙方有義務執行的一種解決爭議的方法。仲裁機構和法院不同。法院行使國家所賦予的審判權，向法院起訴不需要雙方當事人在訴訟前達成協議，只要一方當事人向有審判管轄權的法院起訴，經法院受理後，另一方必須應訴。仲裁機構通常是民間團體的性質，其受理案件的管轄權來自雙方協議，沒有協議就無權受理。仲裁的特點：1、機構仲裁根據我國仲裁法的規定，當事人訂立仲裁協議時，應當選定具體的仲裁委員會，對仲裁委員會沒有約定或者約定不明確的，可以補充協議，達不成補充協議的，仲裁協議無效。這表明，在我國只能採取機構仲裁的方式，而不能進行臨時仲裁。2、對涉外仲裁進行特別規定基於涉外仲裁自身的特點，仲裁法以專章對涉外仲裁的特定事項作出了有別於國內仲裁的特別規定。包括涉外仲裁機構的設立、仲裁員、採取保全措施的法院、涉外仲裁裁決的撤銷、不予執行等。3、仲裁和調解相結合仲裁法明確規定，仲裁庭在作出裁決前，可以先行調解。當事人自願調解的，仲裁庭應當調解。調解不成，仲裁庭應及時作出裁決。調解達成協議的，仲裁庭應當製作調解書或者根據協議的結果製作裁決書。調解書與裁決書具有同等法律效力。這表明仲裁程序和調解程序的有機結合是我國仲裁的顯著特點。商務印書館《英漢證券投資詞典》解釋：仲裁arbitration。名。不可數。解決商務糾紛的一種方式。在投資過程中仲裁對於解決投資者糾紛比法律訴訟既快捷又經濟。與法官判決和陪審制度不同，仲裁製度在判定違規行為時使用改正和賠償。在仲裁結束後，仲裁員的裁定是最終的，如果任何一方不滿，都不能反悔或提起訴訟。只有很少的情況可能改變。進入20世紀以後，各國已普遍把仲裁作為解決國際貿易爭議的一種方式。1923年由國際聯盟主持，在日內瓦簽訂了一項《仲裁條款議定書》，締約國承認當事人簽訂的仲裁協議是有效的。1927年又簽訂了一項《關於執行外國仲裁裁決的公約》，承認在締約國國境內作出的仲裁裁決在其他締約國都應當承認有效，並且可以執行，這兩個公約的簽訂有利於國際商事仲裁工作的開展。第二次世界大戰前後，許多國家相繼成立了常設的仲裁機構。1958年聯合國通過了《承認和執行外國仲裁裁決的公約》（中國已參加）。聯合國國際貿易法委員會又於1976年制定了《仲裁規則》，推薦各國經濟貿易界採用。仲裁作為解決國際商事爭議的一種方式，已在國際上得到普遍承認和廣泛採用。不僅商品買賣的合同中大多訂有仲裁條款，其他經濟貿易合同，如經濟合作、技術轉讓、國際信貸、合營企業等合同也普遍採用仲裁方式解決爭議。概況中國現有兩種仲裁。一是國內企業之間有關經濟合同爭議的仲裁；一是涉外經濟貿易和海事合同爭議的仲裁。補充：根據《中華人民共和國經濟合同法》的規定，國內企業間簽訂的經濟合同發生爭議時，任何一方當事人均可向國家規定的合同管理機關申請調解或仲裁，也可以直接向人民法院起訴。現在中國統一管理經濟合同的部門是中央和地方各級工商行政管理局。按照國內的仲裁製度，經濟合同爭議的當事人在申請仲裁時，不需要事先簽訂仲裁協議，當事人也沒有選擇仲裁員的自由，仲裁員由仲裁機構指定。仲裁機構對雙方當事人首先進行調解，調解不成時，再行仲裁。仲裁機構作出的裁決，當事人不服的，可以在收到裁決書之日起15日內向人民法院起訴；期滿不起訴的，即發生法律效力。《中華人民共和國經濟合同法》還規定：經濟合同當事人向合同管理機關申請調解或仲裁，應從其知道或應當知道權利被侵害之日起一年內提出，超過期限的一般不予受理。為了適應中國對外貿易發展的需要，中央人民政府政務院1954年作出《關於在中國國際貿易促進委員會內設立對外貿易仲裁委員會的決定》。中國國際貿易促進委員會於1956年制定了對外貿易仲裁程序規則，成立了對外貿易仲裁委員會。對外貿易仲裁委員會受理對外貿易合同和交易中發生的爭議，包括由於有關商品的運輸、保險、保管等方面所發生的爭議。補充：1958年國務院又作出《關於在中國國際貿易促進委員會內設立海事仲裁委員會的決定》。中國國際貿易促進委員會於1959年制定了海事仲裁程序規則，成立了海事仲裁委員會。海事仲裁委員會受理下列3方面的海事爭議：①關於海上救助報酬的爭議。②關於海上船舶碰撞所發生的爭議。③關於海上船舶租賃業務、海上船舶代理業務和根據運輸合同、提單或者其他運輸文件而的海上運輸業務以及海上保險等所發生的爭議。為了適應對外經濟貿易不斷發展的需要，國務院於1980年決定將對外貿易仲裁委員會改稱為對外經濟貿易仲裁委員會，其受理案件的范圍可擴大到有關中外合資經營企業，外國人來華投資建廠，中外銀行相互信貸等各種對外經濟合作方面所發生的爭議。組織機構也相應擴大。中國涉外仲裁機構處理案件的原則是貫徹執行獨立自主的方針，平等互利的政策，並參照國際習慣的做法進行工作。處理案件，既要遵守中國的法律，又要尊重雙方簽訂的合同條款，同時還要參考國際上長期以來在業務實踐中所形成的一些合理的做法，把這三方面有機地結合起來。總的精神是要求做到公平合理、實事求是。

C. 轉讓定價的重要性

轉讓定價方法對於制定和驗證企業間關聯交易是否符合公平交易原則起著非常重要的作用。轉讓定價方法是驗證關聯交易是否合理的關鍵指標。《辦法》明確要求：「企業發生關聯交易以及稅務機關審核、評估關聯交易均應遵循獨立交易原則，選用合理的轉讓定價方法」。也就是說，納稅人和稅務機關制定和評估關聯交易定價時，都應遵循這些轉讓定價方法。同時，轉讓定價方法還是進行可比公司篩選以及經濟分析的前提和基礎。
轉讓定價方法是進行關聯交易分析的重要組成部分。
（1）進行關聯交易分析時，選取不同的轉讓定價方法會導致驗證結果可能出現很大差別。比如基於價格的成本加成法，關注的重點是成本加成一定的毛利潤，而基於利潤的交易凈利潤法需要同時考慮期間費用對企業凈利潤的影響。與毛利潤率相比，企業凈利潤率不易受到關聯交易和非關聯交易之間的某些功能差別的影響，而企業間履行的功能差別通常又反映在營業費用的變動上。因此，有時毛利潤率差距懸殊的企業間仍可能取得類似的凈利潤率；
（2）不同類型的關聯交易所適用的轉讓定價方法不同。《辦法》重點解釋了不同的關聯交易類型對於轉讓定價方法的運用。新企業所得稅法及其實施條例和《辦法》對於轉讓定價方法的選擇均採用了「最佳方法」的觀點，不同類型的關聯交易需要考察的重點也不盡相同。
無論是企業制定關聯交易定價政策還是稅務機關進行審查或調整，選擇適當的轉讓定價方法都需要有一定的依據和重點考察的指標。
（1）可比性分析對於轉讓定價方法選擇的重要性。《辦法》借鑒經濟合作與發展組織（英文簡稱OECD）轉讓定價指南，完整、系統地描述了可比性分析的五個方面內容。即交易資產或勞務特徵、交易各方功能和風險、合同條款、經濟環境以及經營策略。
對於交易各方功能和風險的分析，在此前《國家稅務總局關於加強轉讓定價調查分析的通知》（國稅函〔2007〕363號）中已經得到充分的肯定。該文件要求各地要加強對被調查企業的功能和風險分析，接受轉讓定價調查的企業必須填寫《企業功能風險分析表》，主管稅務機關據此結合調查了解企業其他相關情況，填寫《企業功能風險分析認定表》，並將上述兩張表隨同立案報告一並報送國家稅務總局。
（2）關聯交易的特點。企業應根據自身關聯交易的類型和特點選擇相應的轉讓定價方法。對此，《辦法》中明確規定了不同方法通常情況下分別適用何種關聯交易類型。
（3）信息來源的可靠性和一致性。比如在選用交易凈利潤法時，除了要考慮交易的產品和企業的功能風險外，還要考慮關聯企業和獨立企業之間對於凈利潤的評估標準是否一致。

D. 如何實現轉讓定價調查的現場調查

根據《國家稅務總局關於發布<特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2017年第6號）規定：「 第八條 稅務機關實施特別納稅調查時，應當按照法定許可權和程序進行，可以採用實地調查、檢查紙質或者電子數據資料、調取賬簿、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、發函協查、國際稅收信息交換、異地協查等方式，收集能夠證明案件事實的證據材料。收集證據材料過程中，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制，錄音、錄像、照相前應當告知被取證方。記錄內容應當由兩名以上調查人員簽字，並經被取證方核實簽章確認。被取證方拒絕簽章的，稅務機關調查人員(兩名以上)應當註明。
第九條 以電子數據證明案件事實的，稅務機關可以採取以下方式進行取證：
(一)要求提供方將電子數據列印成紙質資料，在紙質資料上註明數據出處、列印場所，並註明「與電子數據核對無誤」，由提供方簽章;
(二)採用有形載體形式固定電子數據，由調查人員與提供方指定人員一起將電子數據復制到只讀存儲介質上並封存。在封存包裝物上註明電子數據名稱、數據來源、製作方法、製作時間、製作人、文件格式及大小等，並註明「與原始載體記載的電子數據核對無誤」，由提供方簽章。
第十條 稅務機關需要將以前年度的賬簿、會計憑證、財務會計報告和其他有關資料調回檢查的，應當按照稅收征管法及其實施細則有關規定，向被調查企業送達《調取賬簿資料通知書》，填寫《調取賬簿資料清單》交其核對後簽章確認。調回資料應當妥善保管，並在法定時限內完整退還。
第十一條 稅務機關需要採用詢問方式收集證據材料的，應當由兩名以上調查人員實施詢問，並製作《詢問(調查)筆錄》。
第十二條 需要被調查當事人、證人陳述或者提供證言的，應當事先告知其不如實陳述或者提供虛假證言應當承擔的法律責任。被調查當事人、證人可以採取書面或者口頭方式陳述或者提供證言，以口頭方式陳述或者提供證言的，調查人員可以筆錄、錄音、錄像。筆錄應當使用能夠長期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計算機記錄並列印，陳述或者證言應當由被調查當事人、證人逐頁簽章。
陳述或者證言中應當寫明被調查當事人、證人的姓名、工作單位、聯系方式等基本信息，註明出具日期，並附居民身份證復印件等身份證明材料。
被調查當事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，調查人員應當就變更部分重新製作筆錄，註明原因，由被調查當事人、證人逐頁簽章。被調查當事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。
第十三條 稅務機關應當結合被調查企業年度關聯業務往來報告表和相關資料，對其與關聯方的關聯關系以及關聯交易金額進行確認，填制《關聯關系認定表》和《關聯交易認定表》，並由被調查企業確認簽章。被調查企業拒絕確認的，稅務機關調查人員(兩名以上)應當註明。」

E. 轉讓定價的新規

2012年初，國家稅務總局陸續頒布了有關轉讓定價方面的新法規，其中主要包括：國稅發13號《特別納稅調整內部工作規程（試行）》（以下簡稱「國稅發13號文」）以及國稅發16號《特別納稅調整重要案件會審工作規程（試行）》（以下簡稱「國稅發16號文」）。這兩個文件（以下亦稱「轉讓定價新規程」或「新規程」）的出台在進一步推進中國轉讓定價與反避稅管理工作的同時，也給了企業日常稅務管理工作一些啟示。
國稅發13號文主要明確了現有轉讓定價法規的原則性規定，同時對內部管理作了進一步的統一。13號文要求各地稅務機關建立特別納稅調整案源篩選工作機制，加強關聯申報審核，定期實施檢查，對特別納稅調整工作實施集中統一管理。在調查過程中，主管稅務機關可要求異地的可比企業或關聯方提供相應資料，也可以於批准後，在全國范圍收集關聯方或可比公司的信息，實現充分的情報交換。此外，13號文對單邊預約定價安排作了進一步說明，規定單邊預約定價安排由主管稅務機關組織談簽；涉及兩個以上省稅務機關的單邊預約定價安排，由稅務總局統一受理並簽訂安排。
國稅發16號文是針對重大案件的確定及審核程序的專門規定。根據16號文，重大案件包括：注冊資本達到一定水平以上、且調查年度年均主營業務收入在一定標准以上的案件；全國行業聯查或集團聯查的案件；其他由稅務局確定的案件。特別納稅調整重大案件報請稅務總局會審小組進行會審工作，一案一會。會審小組成員意見實行投票制度。

F. 企業在准備同期資料時，什麼情況下需要准備主體文檔具體內容是什麼

根據《國家稅務總局關於完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）第條規定：「十一、符合下列條件之一的企業，應當准備主體文檔:
（一）年度發生跨境關聯交易，且合並該企業財務報表的最終控股企業所屬企業集團已准備主體文檔。
（二）年度關聯交易總額超過10億元。
十二、主體文檔主要披露最終控股企業所屬企業集團的全球業務整體情況，包括以下內容：
（一）組織架構
以圖表形式說明企業集團的全球組織架構、股權結構和所有成員實體的地理分布。成員實體是指企業集團內任一營運實體，包括公司制企業、合夥企業和常設機構等。
（二）企業集團業務
1.企業集團業務描述，包括利潤的重要價值貢獻因素。
2.企業集團營業收入前五位以及占營業收入超過5%的產品或者勞務的供應鏈及其主要市場地域分布情況。供應鏈情況可以採用圖表形式進行說明。
3.企業集團除研發外的重要關聯勞務及簡要說明，說明內容包括主要勞務提供方提供勞務的勝任能力、分配勞務成本以及確定關聯勞務價格的轉讓定價政策。
4.企業集團內各成員實體主要價值貢獻分析,包括執行的關鍵功能、承擔的重大風險、以及使用的重要資產。
5.企業集團會計年度內發生的業務重組，產業結構調整，集團內企業功能、風險或者資產的轉移。
6.企業集團會計年度內發生的企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合並、分立等。
（三）無形資產
1.企業集團開發、應用無形資產及確定無形資產所有權歸屬的整體戰略，包括主要研發機構所在地和研發管理活動發生地及其主要功能、風險、資產和人員情況。
2.企業集團對轉讓定價安排有顯著影響的無形資產或者無形資產組合，以及對應的無形資產所有權人。
3.企業集團內各成員實體與其關聯方的無形資產重要協議清單，重要協議包括成本分攤協議、主要研發服務協議和許可協議等。
4.企業集團內與研發活動及無形資產相關的轉讓定價政策。
5.企業集團會計年度內重要無形資產所有權和使用權關聯轉讓情況，包括轉讓涉及的企業、國家以及轉讓價格等。
（四）融資活動
1.企業集團內部各關聯方之間的融資安排以及與非關聯方的主要融資安排。
2.企業集團內提供集中融資功能的成員實體情況，包括其注冊地和實際管理機構所在地。
3.企業集團內部各關聯方之間融資安排的總體轉讓定價政策。
（五）財務與稅務狀況
1.企業集團最近一個會計年度的合並財務報表。
2.企業集團內各成員實體簽訂的單邊預約定價安排、雙邊預約定價安排以及涉及國家之間所得分配的其他稅收裁定的清單及簡要說明。
3.報送國別報告的企業名稱及其所在地。」

G. 法人所得稅返還需要提交轉讓定價文件嗎

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企業所取得的手續費返還收入主要涉及營業稅、企業所得稅與個人所得稅和車船稅四個稅種。

營業稅處理
根據《國家稅務總局關於印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發[1993]149號）第七條規定「服務業，是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業務。

本稅目的徵收范圍包括：交通運輸業。建築業。金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產。
此外，《國家稅務總局關於代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）第一條規定「根據《國務院對儲蓄存款利息所得徵收個人所得稅的實施辦法》的法規，儲蓄機構代扣代繳利息稅，可按所扣稅款時2%取得手續費。對儲蓄機構取得的手續費收入，應分別按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的有關法規徵收營業稅和企業所得稅。」
在這里，對於儲蓄機構所取得的返還手續費應征營業稅與企業所得稅是有著充分的政策依據的，但對於一般性企業所取得的返還個稅手續費雖然沒有明確規定其應征營業稅，但卻也無法找到這部分收入應該不征或者免徵營業稅的規定。
但如果根據營業稅條例中規定，對於企業所取得的手續費返還收入嚴格意義來講應按服務業中的代理業進行繳納營業稅，只不過因為該筆收入是從稅務機關取得因而模糊了征稅概念。
對於這一點目前在實踐工作中可能多數稅務機關都未對此進行實際徵收，但值得注意的是，目前也有部分省市對此行為已經作出征稅規定，如：《廣西壯族自治區地方稅務局關於企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入納稅問題的函》（桂地稅函[2009]446號）「一、根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《國家稅務總局關於代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）的有關規定，企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入應繳納營業稅。」
因而，對於該項收入是否徵收營業稅，企業還是與當地主管稅務機關進行溝通後再作處理更為穩妥。

H. 轉讓定價調查時，稅務機關可以採取什麼方式搜集信息，取得證據

根據《國家稅務總局關於發布<特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2017年第6號）規定：「第八條 稅務機關實施特別納稅調查時，應當按照法定許可權和程序進行，可以採用實地調查、檢查紙質或者電子數據資料、調取賬簿、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、發函協查、國際稅收信息交換、異地協查等方式，收集能夠證明案件事實的證據材料。收集證據材料過程中，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制，錄音、錄像、照相前應當告知被取證方。記錄內容應當由兩名以上調查人員簽字，並經被取證方核實簽章確認。被取證方拒絕簽章的，稅務機關調查人員(兩名以上)應當註明。
第九條 以電子數據證明案件事實的，稅務機關可以採取以下方式進行取證：
(一)要求提供方將電子數據列印成紙質資料，在紙質資料上註明數據出處、列印場所，並註明「與電子數據核對無誤」，由提供方簽章;
(二)採用有形載體形式固定電子數據，由調查人員與提供方指定人員一起將電子數據復制到只讀存儲介質上並封存。在封存包裝物上註明電子數據名稱、數據來源、製作方法、製作時間、製作人、文件格式及大小等，並註明「與原始載體記載的電子數據核對無誤」，由提供方簽章。
第十條 稅務機關需要將以前年度的賬簿、會計憑證、財務會計報告和其他有關資料調回檢查的，應當按照稅收征管法及其實施細則有關規定，向被調查企業送達《調取賬簿資料通知書》，填寫《調取賬簿資料清單》交其核對後簽章確認。調回資料應當妥善保管，並在法定時限內完整退還。
第十一條 稅務機關需要採用詢問方式收集證據材料的，應當由兩名以上調查人員實施詢問，並製作《詢問(調查)筆錄》。
第十二條 需要被調查當事人、證人陳述或者提供證言的，應當事先告知其不如實陳述或者提供虛假證言應當承擔的法律責任。被調查當事人、證人可以採取書面或者口頭方式陳述或者提供證言，以口頭方式陳述或者提供證言的，調查人員可以筆錄、錄音、錄像。筆錄應當使用能夠長期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計算機記錄並列印，陳述或者證言應當由被調查當事人、證人逐頁簽章。
陳述或者證言中應當寫明被調查當事人、證人的姓名、工作單位、聯系方式等基本信息，註明出具日期，並附居民身份證復印件等身份證明材料。
被調查當事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，調查人員應當就變更部分重新製作筆錄，註明原因，由被調查當事人、證人逐頁簽章。被調查當事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。」

I. 企業在准備同期資料時，什麼情況下需要准備本地文檔具體內容是什麼

根據《國家稅務總局關於完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）第條規定：「十
三、年度關聯交易金額符合下列條件之一的企業，應當准備本地文檔:
（一）有形資產所有權轉讓金額（來料加工業務按照年度進出口報關價格計算）超過2億元。
（二）金融資產轉讓金額超過1億元。
（三）無形資產所有權轉讓金額超過1億元。
（四）其他關聯交易金額合計超過4000萬元。 十
四、本地文檔主要披露企業關聯交易的詳細信息，包括以下內容：
（一）企業概況
1,組織結構，包括企業各職能部門的設置、職責范圍和雇員數量等。
2.管理架構，包括企業各級管理層的匯報對象以及匯報對象主要辦公所在地等。
3.業務描述，包括企業所屬行業的發展概況、產業政策、行業限制等影響企業和行業的主要經濟和法律問題，主要競爭者等。
4.經營策略，包括企業各部門、各環節的業務流程，運營模式，價值貢獻因素等。
5.財務數據，包括企業不同類型業務及產品的收入、成本、費用及利潤。
6.涉及本企業或者對本企業產生影響的重組或者無形資產轉讓情況，以及對本企業的影響分析。
（二）關聯關系
1,關聯方信息，包括直接或者間接擁有企業股權的關聯方，以及與企業發生交易的關聯方，內容涵蓋關聯方名稱、法定代表人、高級管理人員的構成情況、注冊地址、實際經營地址，以及關聯個人的姓名、國籍、居住地等情況。
2.上述關聯方適用的具有所得稅性質的稅種、稅率及相應可享受的稅收優惠。
3.本會計年度內，企業關聯關系的變化情況。
（三）關聯交易
1,關聯交易概況 （1）關聯交易描述和明細，包括關聯交易相關合同或者協議副本及其執行情況的說明，交易標的的特性，關聯交易的類型、參與方、時間、金額、結算貨幣、交易條件、貿易形式，以及關聯交易與非關聯交易業務的異同等。 （2）關聯交易流程，包括關聯交易的信息流、物流和資金流，與非關聯交易業務流程的異同。 （3）功能風險描述，包括企業及其關聯方在各類關聯交易中執行的功能、承擔的風險和使用的資產。 （4）交易定價影響要素，包括關聯交易涉及的無形資產及其影響，成本節約、市場溢價等地域特殊因素。地域特殊因素應從勞動力成本、環境成本、市場規模、市場競爭程度、消費者購買力、商品或者勞務的可替代性、政府管制等方面進行分析。 （5）關聯交易數據，包括各關聯方、各類關聯交易涉及的交易金額。分別披露關聯交易和非關聯交易的收入、成本、費用和利潤，不能直接歸集的，按照合理比例劃分，並說明該劃分比例的依據。
2.價值鏈分析 （1）企業集團內業務流、物流和資金流，包括商品、勞務或者其他交易標的從設計、開發、生產製造、營銷、銷售、交貨、結算、消費、售後服務、循環利用等各環節及其參與方。 （2）上述各環節參與方最近會計年度的財務報表。 （3）地域特殊因素對企業創造價值貢獻的計量及其歸屬。 （4）企業集團利潤在全球價值鏈條中的分配原則和分配結果。
3.對外投資 （1）對外投資基本信息，包括對外投資項目的投資地區、金額、主營業務及戰略規劃。 （2）對外投資項目概況，包括對外投資項目的股權架構、組織結構，高級管理人員的僱傭方式，項目決策許可權的歸屬。 （3）對外投資項目數據，包括對外投資項目的營運數據。
4.關聯股權轉讓 （1）股權轉讓概況，包括轉讓背景、參與方、時間、價格、支付方式，以及影響股權轉讓的其他因素。 （2）股權轉讓標的的相關信息，包括股權轉讓標的所在地，出讓方獲取該股權的時間、方式和成本，股權轉讓收益等信息。 （3）盡職調查報告或者資產評估報告等與股權轉讓相關的其他信息。
5.關聯勞務 （1）關聯勞務概況，包括勞務提供方和接受方，勞務的具體內容、特性、開展方式、定價原則、支付形式，以及勞務發生後各方受益情況等。 （2）勞務成本費用的歸集方法、項目、金額、分配標准、計算過程及結果等。 （3）企業及其所屬企業集團與非關聯方存在相同或者類似勞務交易的，還應當詳細說明關聯勞務與非關聯勞務在定價原則和交易結果上的異同。
6.與企業關聯交易直接相關的，中國以外其他國家稅務主管當局簽訂的預約定價安排和作出的其他稅收裁定。
（四）可比性分析
1,可比性分析考慮的因素，包括交易資產或者勞務特性，交易各方功能、風險和資產，合同條款，經濟環境，經營策略等。
2.可比企業執行的功能、承擔的風險以及使用的資產等相關信息。
3.可比對象搜索方法、信息來源、選擇條件及理由。
4.所選取的內部或者外部可比非受控交易信息和可比企業的財務信息。
5.可比數據的差異調整及理由。
（五）轉讓定價方法的選擇和使用
1,被測試方的選擇及理由。
2.轉讓定價方法的選用及理由，無論選擇何種轉讓定價方法，均須說明企業對集團整體利潤或者剩餘利潤所做的貢獻。
3.確定可比非關聯交易價格或者利潤的過程中所做的假設和判斷。?
4.運用合理的轉讓定價方法和可比性分析結果，確定可比非關聯交易價格或者利潤。?
5.其他支持所選用轉讓定價方法的資料。
6.關聯交易定價是否符合獨立交易原則的分析及結論。」

J. 哪些企業需要做同期資料

一、同期資料的概述 「同期資料管理」是關於企業准備、保存和提供同期資料以備稅務管理的具體要求。 本章根據《企業所得稅法》第43條第2款和《企業所得稅法實施條例》第114條的規定，參照OECD轉讓定價指南和國際慣例，進一步明確了企業在發生關聯交易的當期，有義務准備同期資料文檔，包括關聯交易的價格、費用制定標准、計算方法和說明等具體轉讓定價文件資料，以證明企業關聯交易符合獨立交易原則，同時企業也有義務保存和向稅務機關提供同期資料。 同期資料又稱同期文檔、同期證明文件，是指根據各國和地區的相關稅法規定，納稅人對於關聯交易發生時按時准備、保存、提供的轉讓定價相關資料或證明文件。同期資料准備、保存和提供是企業轉讓定價文檔管理的基礎。 稅務機關進行轉讓定價稅務調查時，納稅人准備轉讓定價同期資料文檔並承擔協力義務和提供舉證責任是十分關鍵的。從稅務機關角度來說，納稅人准備的轉讓定價同期資料文檔可以協助稅務調查人員評估和檢查納稅人在轉讓定價中存在稅務違規的可能性，檢驗納稅人是否存在轉讓定價行為並可作為是否應進行納稅調整的初步依據。因為稅務機關面對跨國企業繁冗復雜的關聯交易不可能一一搜集證據，而企業才是轉讓定價的決策者，擁有完整的轉讓定價相關資料，比稅務人員更清楚其關聯交易價格、費用是否符合獨立交易原則。相應的舉證責任倒置，有利於提高行政效率，維護稅法的嚴肅性。從納稅人方面來說，准備同期資料文檔，可以顯示其制定和執行符合獨立交易原則的轉讓定價的意願，確保其轉讓定價是經得起檢驗的，也規范了納稅人稅務行為及實務操作。 大部分建立了轉讓定價稅制的OECD成員國以及其他國家，在其法律中一般都規定了轉讓定價等反避稅調查中納稅人准備同期資料文檔的義務，即應由納稅人事先准備同期證明資料，在調查發生時承擔協力義務並證明其轉讓定價合理的舉證責任。《辦法》即是在借鑒OECD轉讓定價指南和各國及地區在同期資料稅務管理方面法律條文的基礎上，總結我國以往反避稅工作對相關資料管理的稅收實踐，對同期資料管理作出的全面、細化的具體規定，使反避稅調查中舉證責任成為企業的法律義務。 二、同期資料的准備要求和提交期限 同期資料准備必須自企業關聯交易發生年度的次年5月31日前准備完畢並保存10年。然而，2008年納稅年度發生關聯交易的同期資料准備截止日期延至2009年12月31日。轉讓定價同期資料應當在稅務機關要求之日起20天內提供。 企業執行成本分攤協議期間，無論成本分攤協議是否採取預約定價安排的方式，均應在本年度的次年6月20日之前向稅務機關提供成本分攤協議的同期資料。 企業按照稅務機關要求提供的同期資料，須加蓋公章，並由法定代表人或法定代表人授權的代表簽字或蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應標明出處來源。同期資料應使用中文。如原始資料為外文的，應附送中文副本。 此外，關聯申報時，企業所提交的關聯業務往來報告表還要求企業披露其是否已按要求准備了轉讓定價同期資料，是否免予准備轉讓定價同期資料，以及企業當年是否簽署成本分攤協議等信息。 實務中企業年度審計報告通常需要到次年第一季末才能准備妥當，因此考慮到次年5月31日的准備期限，企業在准備轉讓定價同期資料時可能會面臨較大的時間壓力。 同期資料的結構與基本要求 一、同期資料內容 同期資料的內容包括： 1．組織結構，包括企業所屬的企業集團相關組織結構及股權結構；企業關聯關系的年度變化情況；與企業發生交易的關聯方信息、稅收情況等。 2．生產經營情況，包括企業的業務概況，企業的主營業務構成，企業所處的行業地位及相關市場競爭環境的分析等。 3．關聯交易情況，包括關聯交易的類型，所採用的貿易方式，業務流程等。 4．可比性分析，包括可比性分析考慮的因素，可比企業的相關信息，對可比交易的說明，可比信息來源、選擇條件及理由，可比數據的差異調整及理由等。 5．轉讓定價方法的選擇和使用。包括轉讓定價方法的選用及理由；可比信息如何支持所選用的轉讓定價方法；確定可比非關聯交易價格或利潤的過程中所做的假設和判斷；運用合理的轉讓定價方法和可比性分析結果，確定可比非關聯交易價格或利潤，以及遵循獨立交易原則的說明；其他支持所選用轉讓定價方法的資料。 同時還需要准備《企業功能風險分析表》、《企業年度關聯交易財務狀況分析表》及關聯交易合同副本等內容。 二、同期資料基本要求 企業在准備上述內容時，務必要做到全面、詳盡、准確。在實踐中，有些資料是企業財務核算所不掌握的，需要企業內部眾多部門的配合才能完成，企業要認識到同期資料本身就是減少轉讓定價稅務風險的積極手段，保存足夠的記錄並主動提供證明文件，以有利於應對出現的轉讓定價問題的檢查和解決。 准備資料的工作應當在平時逐步進行，否則到第二年匯算清繳期間或稅務機關要求資料提交前再准備工作量太大，而且由於人員的變動、時間的推移，要准確備齊稅務機關需要的所有資料是比較困難的。此外還要注意集團企業間、企業內部各部門間的配合，一項產品和服務從開發商到生產商再到供應商，中間有很多環節，哪個環節資料連接不上都可能給企業帶來風險，對集團內部存在較多關聯交易的企業尤其要注意同期資料的連貫性和完備性。 同期資料准備注意事項 一、企業組織結構的梳理與文件准備 組織結構的申報內容有： 1．企業所屬的企業集團相關組織結構及股權結構，包括企業的海外投資公司、境內分公司、與企業高級管理人員有親戚關系的公司的組織結構與股權結構信息。即使雙方沒有股權關系，但有實際控制關系，如一方對另一方企業高級管理人員、購銷活動、生產經營活動、生產必需的無形資產和專有技術實施控制，企業也需提供以上信息，即符合關聯關系認定標準的關聯企業、其他組織或個人都需披露。 2．企業關聯關系的年度變化情況，包括關聯方之間的股權變更信息；關聯方的新設、合並、分立、注銷等。此部分披露信息為分析年度集團內新設、合並、分立和注銷等組織關系的變更信息，對關聯方的披露可從集團的角度出發，就集團戰略、經營策略以及分工來介紹各關聯企業。具體地，就關聯企業的介紹分為成立時間、注冊地、主營業務及市場等內容的概要介紹。 3．與企業發生交易的關聯方信息，包括關聯企業的名稱、法定代表人、董事和經理等高級管理人員構成情況、注冊地址及實際經營地址；關聯個人的名稱、國籍、居住地、家庭成員構成等情況；各關聯方適用的具有所得稅性質的稅種、稅率及相應可享受的稅收優惠。並註明對企業關聯交易定價具有直接影響的關聯方；此處信息本身比較簡單，但「具有直接影響的關聯方」的描述，建議參照《企業關聯業務往來報告表》中的「占銷售或采購總額10%以上的境外對象」這一概念。 4．關聯方適用的具有所得稅性質的稅種、稅率及相應可享受的稅收優惠。 總之，轉讓定價之所以備受關注，其原因在於此方法可通過「稅率差異」進行避稅，所以各個境外關聯方的稅率申報要注意當地的「名義稅負和實際稅負」，這些數據體現在對方的「年度審計報告」中。 二、企業生產經營狀況撰寫與分析 生產經營情況的申報內容： 1．企業的業務概況，包括主營業務的構成，主營業務收入及其占收入總額的比重，主營業務利潤及其占利潤總額的比重；企業發展變化概況、所處的行業及發展概況、經營策略、產業政策、行業限制等影響企業和行業的主要經濟和法律問題；集團產業鏈以及企業所處地位；企業可參考外資企業設立時所撰寫的可行性研究報告來申報此項信息。需要注意的是，企業所處地位的披露要與《企業功能風險分析表》中填寫的相關內容保持邏輯一致，否則會導致稅務機關在判斷企業的贏利水平時出現問題。企業的業務情況介紹需貫穿企業戰略發展，明確企業集團分工職能，依據外部環境的分析合理化功能與風險的匹配。 2．企業內部組織結構，企業及其關聯方在關聯交易中執行的功能、承擔風險以及使用的資產等相關信息，並參照填寫《企業功能風險分析表》。該項信息主要涉及企業審計報告的內容，需要注意的是，轉讓定價的調查會關注企業之前年度的主營業務情況，故建議企業提供以前年度的主營業務及主營業務利潤比重的信息。包括分析企業獲利能力、償債能力、資本結構的各項指標都會是稅務機關了解企業的重要參考指標，在此需予以列明並作出相應的分析，對企業的經營狀況作總體結論性的自我評價。企業內部的組織結構要求清晰地反映企業內部各項業務的組織負責部門，對企業內各部門的職責和分工予以明確。 3．企業所處的行業地位及相關市場競爭環境的分析。此項因素主要在於了解可用於可比分析的對象，並了解企業所處的行業地位，並找到比照價格的參照物。因此，企業各個部門需要相互配合或者需要專業機構的協助才能完成此項資料的准備。對企業所處行業地位的分析需要從宏觀的市場外部環境出發，分析市場核心產業構成和范圍界定，可結合經濟形勢和政治環境對市場的發展作簡要的介紹；進一步介紹企業所屬產業的現況和發展，產業的現況分析建議援引可靠的數據分析。例如，產業內主營產品的銷售值比重、內外銷比重，對產業的展望指根據經驗數據和可靠依據在綜合分析影響產業發展主要因素的基礎上對未來產業發展的合理預期；對企業的行業定位需從產業結構分析中確定企業的產業鏈角色，選取處於相同角色競爭企業作為對比，在簡要介紹競爭企業的基礎上就企業自身的競爭優勢做具體描述。 4．企業內部組織結構，企業及其關聯方在關聯交易中執行的功能、承擔的風險以及使用的資產等相關信息，並參照填寫《企業功能風險分析表》。此表的填寫是同期資料的重中之重，是轉讓定價調查的案頭審核第一步驟。在企業功能分析表所提供信息的基礎上，執行功能分析可對關聯交易企業從研究與發展、采購、生產、銷售、配銷、產後售後服務、人事及行政、財務及法律服務等各方面職能進行評價，並匯總表格；承擔風險信息可對關聯企業從研究與發展風險、市場風險、存貨風險、產品責任風險、財務風險和信用風險等各方面來分析進行評價，匯總表格。通過功能風險分析，在關聯交易中根據關聯方所承擔的職能和風險對其有明確的定位，對集團內部各企業的分工及職能風險清晰地展現。 5．企業集團合並財務報表，可視企業集團會計年度情況延期准備，但最遲不得超過關聯交易發生年度的次年12月31日。在年度內未發生合並事宜的不需提供合並報表。 三、企業關聯交易情況的說明 (一) 基本要求 關聯交易情況需要說明的內容： 1．關聯交易類型、參與方、時間、金額、結算貨幣、交易條件等，要求企業提供雙方在合同中約定的相關內容。需要注意合同內容是否有失公允性。 2．關聯交易所採用的貿易方式、年度變化情況及其理由，企業需要注意交易運作方式的變化是否與其功能的變化保持一致。 3．關聯交易的業務流程，包括各個環節的信息流、物流和資金流，與非關聯交易業務流程的異同。 (二) 企業注意事項 可用具體的單據(附在合同後作為依據)來證明關聯交易是否真實發生。 用可比性分析來證明非關聯與關聯交易的業務流程。由於不同類型的合同存在差異，故建議企業針對不同類型的合同分別歸集。 關聯交易的類型主要可以分為包括進、銷貨在內的有形資產轉移、有形資產的使用、服務提供、資產融通使用四大類，同一類交易具有交易多、合同內容類似的特點，可以按照關聯交易的企業分別歸集。對合同中的附加條款採用重要性原則適當進行說明即可。 關聯交易所涉及的無形資產及其對定價的影響；該項信息主要針對「特許權使用費」、「技術轉讓費」、「品牌使用費」等，在多數情況下，由於收費形式和收費原因存在很大的隨意性，故企業可通過企業市場部門、企業所屬的行業協會及專業機構給予旁證來證明其收費比例是符合商業行為的。 「特許權使用費」一般是指使用或有權使用文學、藝術或科學著作(包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶)的版權，專利、商標、設計或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項，或者使用或有權使用工業、商業、科學設備或有關工業、商業、科學經驗的信息所支付的作為報酬的各種款項。 技術轉讓費主要受兩方面因素影響。其一，獨占和非獨占轉讓對技術轉讓費的影響，所謂獨占的技術轉讓，即在合同條款中有限制轉讓方在某一地區范圍內將同樣的技術再向第三者轉讓的條款，這將加強受讓方在該地區生產和銷售其產品的壟斷地位，而轉讓方將失去在該地區銷售技術的市場。因此，獨占轉讓的轉讓費用要高一些，費用提高多少依轉讓方對其損失的估價而定，該地區的市場很大，轉讓方失去的貿易機會多，技術轉讓費就會提高得更高些，有時獨占的轉讓費要比非獨占的高出60%～100%。其二，使用許可權不同對技術轉讓費的影響。所謂使用許可權不同，是指在技術轉讓合同中有限制受讓方在允許的范圍以外再擴大生產能力或重新建廠的條款，如果有這樣的條款，只允許在合同標的范圍內一次使用轉讓的技術，稱為轉讓的是一次使用權；如果沒有上述限制性條款，受讓方可以使用轉讓的技術隨意擴大生產能力和建廠，稱為一次買死或一次買斷。一次買死支付的轉讓費要比購買一次使用權支付的轉讓費高得多。在我們的業務實踐中發現竟有高出五六倍的情況。在關聯交易的說明中需注意對包括以上兩項影響因素的重要條件進行披露。 與關聯交易相關的合同或協議副本及其履行情況的說明；該項信息的披露用於說明合同的真實執行情況。因此，企業需要提供貨運單據、庫存單據、保管材料、銀行單據、產品服務說明及護照復印件等資料證明合同的履行情況。 對影響關聯交易定價的主要經濟和法律因素的分析。此項信息的披露是同期資料的重點，需要公司多部門配合或在專業機構的協助下完成。經濟因素和法律因素等外部客觀因素的具體影響分析是同期資料的必要內容，也是合理化交易定價的方法之一。經濟因素如國際宏觀經濟環境變化、原料價格、勞工成本、匯率漲跌、貿易政策、企業是否占據資源優勢、同行業市場競爭程度等。在世界經濟中，通貨膨脹是許多國家面臨的一個非常棘手的問題，當跨國公司在多個不同國家設立子公司開展經營時，不可避免地會遇到通貨膨脹所帶來的風險，貨幣貶值造成產品或勞務、技術的名義價格上升，從而促使關聯交易定價有所上升；對於部分產業原物料占總成本比重極高，原物料價格波動對廠商利潤空間有重大影響，若受到戰爭影響或多起意外停產事件，易造成原料價格變動劇烈，生產成本增加，甚至原料取得不易，造成斷料等狀況時的價格攀升。客觀因素對關聯交易的影響在同期資料中應予以具體描述和分析。法律因素，從上面分析可以看出，在全球經濟一體化的今天，跨國公司不斷涌現並迅速發展，跨國公司內部交易中的轉移價格往往成為眾矢之的，其對東道國的損害是有目共睹的。因此東道國必然會通過本國的稅收制度、海關管理以及外匯體制等方面的完善化而得到適當避免。在金融海嘯經濟時期，東道國為避免納稅人通過轉讓定價偷逃稅，損害其稅收收入，在特殊經濟時期稅務機關重視轉讓定價的調查必然對轉讓定價有更加完善的政策和執行辦法，因相關國家的特別法規或適用為避免重復征稅稅收協定的應在同期資料中予以說明。 關聯交易和非關聯交易的收入、成本、費用和利潤的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說明確定該劃分比例的理由，並參照填寫《企業年度關聯交易財務狀況分析表》。劃分的原則應符合收入、費用和成本口徑相匹配的原則，採用的分配方法也應保持一致性。例如，關聯與非關聯交易之間的成本配比是按照銷售量來確定的，對包括管理人員工資的費用配比時也應採用按銷售量權重進行配比；如果前者採用銷售量比例分配，而後者採用收入權重配比，即會違背一致性原則，成本之間的配比不具有合理性