轉讓定價審計

㈠ 會計事務所有哪些工作崗位

審計
眾所周知審計是四大的代名詞，這也是四大的老本行，但是收入比例逐漸在下降，意味著業務的多元化。審計大家都很了解，所以我介紹的不多。審計業務主要包括：
1.年度報表審計(大規模公司還會有預審)。
2.IPO審計，企業上市前財務合規性審計。
3.專項審計(就某項具體事項出具審計報告)。
4.驗資，四大基本不做的，因為沒有技術含量，但也是事務所基本業務之一。
5.盡職調查，各種審計，程序神馬的也和審計類似。
6.清算審計，各種變現，各種清算。
但你發現審計其實是「鑒證」業務，是個獨立第三方的真實性檢驗員，出具審計報告，承擔相應的法律責任和風險。所以審計師會比較死板，思維比較固化，想問題會比較認死理。懷疑精神，就是我們常說審計職業病。
稅務&商務咨詢
稅務服務也是四大老牌的傳統業務了，隨著稅法的完善和更新，稅務的范圍越來越寬，很多人都說做稅越到後來越不像做稅，更偏商務咨詢，稅務是一個重要的著眼點。稅務業務主要包括：
1.稅務申報代理：也是最煩瑣，最基礎的工作，包括公司稅種申報，個人稅種申報，所以就分了公司稅組，個人稅組，美國稅組等等，就是申報，為公司，為個人，為在中國的美國人申報美國稅等等。
2.稅務咨詢：各種咨詢，合規性的，避稅的，減免稅的，高新技術的等等，寫咨詢報告，給客戶提供稅務相關的各種咨詢意見。也包括為相關政府部門做顧問，比如很多你們熟識的稅務法規是DTT幫忙起草的。
3.國際稅服務：利用國家間的稅收協定製定公司架構安排籌劃稅負的一個組。各種寫報告。
4.並購：各種盡職調查，協助FAS部門同事一起坐公司財務盡職調查，從稅務角度找到未來可能的風險點和影響企業估價談判的問題。
5.轉讓定價：是全球籌劃稅負的一種最重要的手段，包括基準分析，和預約定價安排，各種分析和各種談判。因為預約定價安排就是和稅務局談判讓他們接受你的定價安排。很專很窄。
6.海關/間接稅：針對海關關稅的各種咨詢和服務。
7.稅收抗辯：打涉稅官司時候充當律師的角色。
8.商務咨詢：各種架構安排，來華投資，公司設立、注銷等等流程代理，商務運營的相關咨詢。
9.律師事務所：徹底變身律師提供法律服務。
10.移民：包括移民咨詢和一些簡單的代理。
德勤咨詢DC
北美規模最大，收入最高，口碑也很好的咨詢公司，也是業務最繁雜，有各種你想像不到的新奇業務他們都可以提供，超越想像。
1.企業戰略咨詢(Strategy &operation)。這個大家都不陌生，和MBB競爭的也是這部分的業務。就是常見的戰略、客戶服務市場、供應鏈管理、企業並購戰略等等。更細的服務線。
2.財務管理咨詢。這個是有別於FAS的，主要包括財務戰略Planning，財務管理提升咨詢，企業performance improvement.資本機構優化等等小的服務線
3.專門針對金融業的戰略咨詢。項目管理，風控，銀行優化，准則咨詢等等。
4.人力資源咨詢服務。就是常說的HR咨詢，包括績效考核設計，企業文化整合，薪酬規劃設計，HR戰略咨詢，HR Leadership 發展，培訓之類的。
5.保險精算咨詢。很多人可能不知道，DC這塊業務也很大，而且在美國也是最大的一塊。包括保險公司風控管理咨詢，社保養老金核算神馬的，並購盡職調查估值(保險公司)，模型分析之類的小服務線。
6.企業ERP實施。包括SAP，Oracle，GDC等軟體的實施。
7.IT咨詢。IT planning，企業信息技術管理咨詢，各種優化等等咨詢。
8.國家安全咨詢。美國有的部門，給美國安全部門做咨詢和各種信息的優化。
9.公關。你們不知道DC美國和中國還有專門的公關部門，提升企業形象和幫忙解決問題吧。
10.全球交付業務。就是所謂的外包服務部。很雜，比如勞務派遣什麼的還有各種服務外包。
ERS 企業風險服務
這個部門其實是從審計分出來的一個部門，更關注的是企業的內控，風險控制，從財務流程、計算機系統、等等方面去發現潛在的風險點從而降低企業運營的風險，也做內部審計，內控之類的。
細小的業務線也很多，我就不太多具體說明。主要包括：
企業風險控制管理咨詢、資本市場風控服務、合規性檢查、信息技術風控服務、ERP系統控制(就是發現裡面設計流程時候可能有的風險點)、企業內控咨詢、內部審計、計算機審計、IT盡職調查、數據分析等服務。
這個部門的業務其實和審計還有DC有很多交叉，但是市場細分這部分業務就獨立出來了。比較有意思，但是跟人不好，你會覺得很無聊。覺得還不如去審計算了。
FAS 企業財務咨詢
我把FAS放到最後，不是說他最小，反而FAS的業務很多都是很有意思的。而且我和FAS的同事關系比較好，大家經常一起做項目。這個部門整體來說還是蠻有技術含量的，而且以後跳槽的門路也挺寬的。就是出差很多，比審計還多，而且要各種訪談，很鍛煉人哦。但同時對財務的基本功要求也很重要。這個部門具體包括：
1.企業財務咨詢，常說的TT，就是M&A時候的盡職調查，各種盡職調查，包括財務DD，運營DD，出差很多，而且辛苦，但是喜歡MA和DD的人會覺得很好玩，各種企業都看得見，各種謊言貓膩要看得到。
2.商業DD，這是個對著電腦和各種資料庫research的部門，就是看企業在商務上有沒有什麼黑點，有沒有賄賂過啊。欺詐之類的。
3.CFA，這是一個很高端的服務線，是最接近投行的一個服務組，找種子企業，協助盡職調查，幫忙聯系融資，最後包裝上市或者賣掉。這個服務線業務不多，但是每單都很大。所謂三年不開張，開張吃三年的典型代表!
4.法政會計。最像律師，經濟案件中取證的和辯護的一群人財務人員。
5.重組(restructuring)。幫企業整體上做規劃咨詢，理清架構安排，但主要的客戶是銀行。項目都比較大。
6.估值(valuation)。這是個輔助性的服務線，就是協助企業並購時候的估值，還有上面提到的CFA部門的目標公司估值，建模型，講故事。

㈡ 求教什麼是「稅務約定價格」在線等啊~~~

是指納稅人事先將其和境外關聯企業之間的內部交易與收支往來所涉及的轉讓定價方法，向稅務機關申請報告，經納稅人、關聯企業、稅務機關充分的蹉商，預先確定受控交易所適用的標准（如方法、可比的合適調整、對未來事件的關鍵性假設等）共同簽署的一項協議。APA的推行使稅務機關把對關聯企業轉讓定價的事後審計轉變為事前審計，對減少轉讓定價調查和調整的繁瑣程序，降低稅企雙方人力、財力與時間上的消耗都有益處。同時，在轉讓定價調整中，傳統的方法無法或難以適用時，預約定價也是通過協商途徑解決調整問題有效的方法上的補充。

㈢ 通過費用轉讓定價避稅的方式有哪些

國際避稅主要方式
國際避稅的基本方式就是跨國納稅人通過借用或濫用有關國家稅法、國際稅收協定,利用它們的差別、漏洞、特例和缺陷,規避納稅主體和納稅客體的納稅義務,不納稅或少納稅。基本方式和方法主要有以下幾類:
1.轉讓定價避稅。
轉讓定價方式避稅是指跨國納稅人人為地壓低中國境內公司向境外關聯公司銷售貨物、貸款、服務、租賃和轉讓無形資產等業務的收入或費用分配標准,或有意提高境外公司向中國境內關聯公司銷貨、貸款、服務等收入或費用分配標准,使中國關聯公司的利潤減少,轉移集中到低稅國家(地區)的關聯公司。
2.利用國際避稅地避稅。
國際避稅地,也稱避稅港或避稅樂園,是指一國為吸引外國資本流入,繁榮本國經濟,彌補自身資本不足和改善國際收支情況,或引進外國先進技術以提高本國技術水平,在本國或確定范圍內,允許外國人在此投資和從事各種經濟活動取得收入或擁有財產可以不必納稅或只需支付很少稅收的地區。避稅最常見、最一般的手法就是跨國公司在國際避稅地虛設經營機構或場所轉移收入,轉移利潤,實現避稅。
3.濫用國際稅收協定避稅。
國際稅收協定是兩個或兩個以上主權國家為解決國際雙重征稅問題和調整國家間稅收利益分配關系,本著對等原則,經由政府談判所簽訂的一種書面協議。為達到消除國際雙重征稅目的,締約國間都要作出相應的約束和讓步,從而形成締約國居民適用的優惠條款。目前我國已同80多個國家簽訂稅收協定。然而國際避稅活動是無孔不入的,一些原本無資格享受某一特定稅收協定優惠的非締約國居民,採取種種巧妙的手法,如通過設置直接的導管公司、直接利用雙邊關系設置低股權控股公司而享受稅收協定待遇,從而減輕其在中國的納稅義務,這種濫用稅收協定避稅的行為還將隨著我國對外開放的擴大而產生。
4.利用電子商務避稅。
電子商務是採用數字化電子方式進行商務數據交換和開展商務業務的活動,是在互聯網與傳統信息技術系統相結合的背景下產生的相互關聯的動態商務活動。在實現了書寫電子化、信息傳遞數據化、交易無紙化、支付現代化的同時,也引起了審計環境、審計線索、審計信息的儲存介質、審計的技術方法、審計方式等一系列的重大變化。而這些使得國際稅收中傳統的居民定義、常設機構、屬地管轄權等概念無法對其進行有效約束,無法准確區分銷售貨物、提供勞務或是轉讓特許權,因而電子商務的迅速發展既推動世界經濟的發展,同時也給世界各國政府提出了國際反避稅的新課題。
5 改變居民身份
主要是指跨國納稅人通過跨境遷移，或者在一國境內避免成為該國居民，以改變相關國家的稅收管轄權，從而實現規避目標的方式。

㈣ 關聯交易轉讓定價有哪些稅收規制

《關聯企業間業務往來稅務管理規程（試行）》。該規程規定，「對企業與其關聯企業之間的業務往來，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應稅收入或應納稅的所得額的，主管稅務機關應根據關聯企業間業務往來的類型、性質以及審計的結果，並考慮相關因素，選用相應的調整方法。」其中，有形財產購銷業務轉移定價的調整方法：(1)按獨立企業之間進行相同或類似業務活動的價格進行調整（又稱可比非受控價格法）。即將企業與其關聯企業之間的業務往來價格，與其與非關聯企業之間的業務往來價格進行分析、比較，從而確定公平成交價格；(2)按再銷售給無關聯關系的第三者價格所應取得的利潤水平進行調整（又稱再銷售價格法）。即對關聯企業的買方將從關聯企業的賣方購進的商品（產品）再銷售給無關聯關系的第三者時所取得的銷售收入，減去關聯企業中買方從非關聯企業購進類似商品（產品）再銷售給無關聯關系的第三者時所發生的合理費用和按正常利潤水平計算的利潤後的余額，為關聯企業中賣方的正常銷售價格。採用這種方法，應限於再銷售者未對商品（產品）進行實質性增值加工（如改變外型、性能、結構、更換商標等），僅是簡單加工或單純的購銷業務，並且要合理地選擇確定再銷售者應取得的利潤水平。(3)按成本加合理費用和利潤進行調整（又稱成本加成法）。即將關聯企業中賣方的商品（產品）成本加上正常的利潤作為公平成交價格。採用這種方法，應注意成本費用的計算必須符合我國稅法的有關規定，並且要合理地選擇確定所適用的成本利潤率。(4)其他合理方法。在上述三種調整方法均不能適用時，可採用其他合理的替代方法進行調整，如可比利潤法、利潤分割法、凈利潤法等。在企業不能提供准確的價格、費用等憑證資料的情況下，還可以採取核定利潤率方法進行調整。

㈤ 轉讓定價的稅務管理

對於跨國企業而言，合理管理內部的轉讓定價對於控制稅務風險及財務確定性至關重要。一般而言，企業在處理轉讓定價事項時會主要包括以下幾項內容 預約定價安排是企業與稅務機關就企業未來年度關聯交易的定價原則和計算方法所達成的一致安排，其談簽與執行通常經過預備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監控執行6個階段。
預約定價的整個申請過程一般需要1-2年，有時甚至更長，而且還可能出現稅務機關不接受企業申請狀況，或者兩國稅務機關磋商失敗的情況。但是，如果企業申請成功，在執行期內可以大大減少企業的轉讓定價審計風險及相關的內部管理成本（包括同期資料的准備也可免除）。 對於任何的關聯交易，都不可避免的會出現需要確定內部定價的情況，如何合理制定各種不同的關聯交易定價是企業必須認真面對的。一般而言，大型跨國企業都有一套針對整個集團內各種關聯交易的系統定價政策，包括對行業的分析，集團內各種類型企業的定位、經濟分析、利潤水平的確定等。
企業在日常生產管理中將依據本集團的定價政策確定各種產品及服務的具體價格，並進行定期的復核，以確保執行結果符合既定的定價政策。 隨著全球經濟的一體化及經濟格局的改變，越來越多的跨國企業對其全球運營架構進行一系列的轉變，主要包括改變或建立新的區域總部、轉變銷售模式、轉換供應鏈結構、對新市場的滲透、兼並與收購等。對於這些轉型，企業將不可避免的要改變現有的關聯交易模式包括建立新的關聯交易。另外，由於母公司及各子公司的運營架構（部門設置、人員結構）會發生變化，這將可能導致企業的定位發生變化，從而使得關聯定價政策出現根本的變化。
在整個價值鏈轉型過程中，企業需要事先對轉讓定價的影響進行全面的考量，包括由此產生的各企業利潤水平的變化可能引起的稅務風險及稅負成本的節約。通常，這種項目除了運營管理和轉讓定價管理的參與外，還會涉及績效管理、系統管理等多個方面的考量。

㈥ 企業財務審計報告的作用

同學你好，很高興為您解答！

我們審計了後附的鞍山市（以下簡稱貴公司）財務報表，包括2006年12月31日的資產負債表，2006年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附註。

一、管理層對財務報表的責任

按照企業會計准則和《企業會計制度》的規定編制財務報表是貴公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由於舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計准則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計准則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決於注冊會計師的判斷，包括對由於舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的並非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用的會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。

三、審計意見

我們認為，貴公司財務報表已經按照企業會計准則和《企業會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反映了貴公司2006年12月31日的財務狀況以及2006年度的經營成果和現金流量。

希望我的回答能幫助您解決問題，如您滿意，請採納為最佳答案喲。

再次感謝您的提問，更多財會問題歡迎提交給高頓企業知道。

高頓祝您生活愉快！

㈦ 求一個跨國公司內部貿易轉讓定價的案例

跨國公司在華利潤轉移以及避稅問題探討
一．案例背景

在改革開放初期，計劃經濟轉變過程中確實還存在一定阻力，因此宏觀政策提
出「開放可以引進技術、引進管理」，這也是為了打破阻力。由此外資企業獲得了在
稅收、土地等方面的優惠政策。但是不少外資卻以此作為獲取超額收益的途徑。

由國家統計局「利用外資與外商投資企業研究」課題組完成的一份關於外資的研
究報告稱，虧損的外商投資企業中約2/3為非正常虧損，每年通過轉讓定價避稅的
稅款損失有300億元。外資企業憑借超國民待遇和避稅手段，使其能以較低價格開
拓和佔領國內市場，已對內資企業產生了巨大的擠出效應。

研究跨國公司在華行為也可以為中國企業提供經驗。集團化、全球化是企業發
展的趨勢，中國企業在這個過程中會遇到相當多的問題，向優秀的跨國公司學習，
加強母子公司管控能力，是中國企業成功必經之路。

二．跨國公司利潤轉移－成功的橫向管控

在跨國公司全球化過程中，在其母子公司管控的整體框架的指導下，出於集團
整體戰略考慮，對於旗下眾多不同業務領域、不同地區分布的子公司，母公司會根
據運營環境的變化構築有效的橫向管控。在財務管控的輔助之下，集團整體戰略的
實施就會更加迅速而有效。

1．跨國公司利潤轉移的動因－將屬於中方的利潤轉入其集團內部

跨國公司在中國建立子公司有多種方式，籠統的講可分為中外合資公司和外商
獨資公司兩種。在中外合資公司里，中方合作夥伴並不包含在集團利益版圖里，不
是集團的一部分，那麼跨國公司的母子管控體系裡自然會涉及怎麼樣使其在華子公
司能為集團創造更多的利潤，在合資公司能創造的利潤固定的情況下，根據在合資
公司里雙方共同分擔收益和風險，跨國公司一般建立的橫向管控就會要求想辦法將
合資公司的整體利潤盡可能轉移至母公司，或者全資子公司，以實現集團利益最大
化。

我們剛剛提到的跨國公司對子公司利潤控制以達到集團利潤最大化的戰略實際
上是母子公司管控中的橫向戰略。橫向戰略（Horizonta1Strategy）是協調相關業
務單元的目標和戰略，包括協調現有業務單元和基於與現有單位的關聯選擇進入新
產業。橫向戰略是集團公司總部對下屬業務單位在目標、政策上的協調統一。

那麼是什麼樣的方式得以讓這樣的橫向管控生效呢？

2．跨國公司利潤轉移的途徑

要實施有效的橫向管控，需要跨國公司全方位的思考合作中出現的各種有利於
自己的機會，以及機會的利用價值。橫向管控光有戰略不行，還需要有可操作的具
體策略。在華跨國公司實施利潤轉移這個橫向管控戰略所實施的策略不外乎以下2種：

（1）利用品牌優勢鉗制合作夥伴

合資企業的中方企業往往沒有自己的品牌，而是期望於利用跨國公司提供的知
名品牌迅速增加銷量，搶占市場。在合資之處，這樣的做法確實能快速提高銷量，
但是也確立了中方對外資方的依賴，離開跨國公司提供的知名品牌，中方幾乎無法
生存。基於此，跨國公司在合資企業運營的過程中就占據了主動，中方不得不看其
臉色行事。

單純的鉗制住合作夥伴並不能為跨國公司帶來直接的收益，對其橫向戰略的實
施也沒有直接的影響，跨國公司必須進一步的掌握合資企業的財務支配權，才能實
現利潤的轉移。那麼財務支配權是怎麼落到跨國公司手裡的呢？

（2）利用技術優勢掌握購銷渠道

在許多合資企業里，中方擁有更多的控股權，按理說掌握領導權的應該是中方
企業，但在實際工作中，由於外資提供了「先進的管理經驗」以及「先進的生產技
術」，掌握了絕大多數實際問題的決策方向。特別是外方憑技術控制權，在實際操
作中控制了原材料和零部件的采購大權。

另外，作為合資公司成立的條件，跨國公司實際上掌握了集團大部分的銷售權。

涉及到購銷，就必然涉及財務，采購的結果是現金流出，銷售的結果是現金流
入，這就為跨國公司的利潤轉移提供了可能。

外資企業利潤轉移就發生在采購環節，其前提就是外方堅持「原始供應原則」，
在中外合資的主機企業和整車企業，外方憑技術控制權，掌握了原材料和零部件的
采購大權。近年來，中外合資企業和外商獨資企業采購原材料和零部件，普遍堅持
「原始供應原則」，排斥中資企業。

以汽車生產企業為例，外商故意在其本國建立獨資零部件企業，在中國建立中
外合資整車公司。中外合資公司掙的錢要分給中方一部分，但是外商在其本國建立
的獨資零部件公司掙的利潤完全是外商的。中國零部件企業給中外合資主機企業和
整車企業供應配套產品，必須通過外方總部的「認證」。這樣就實現了「利潤轉移」。
「認證」只不過是一種手段，轉移利潤才是實質。

從母公司高價采購原材料和零部件是外資公司「偷梁換柱」的另一大法寶。一家
日資汽車零部件企業從母公司采購原材料，其采購價比中國同樣的原材料高出數十
倍。權威人士告訴記者，外方從母公司高價采購原材料和零件，再以低價向母公司
出售產品，從而把利潤轉移到母公司，加大中外合資企業的成本，減少中外合資企
業的利潤。

從集團戰略，到橫向戰略，再到具體的操作策略，跨國公司表現出了橫向管控
的有效性，其在華子公司的發展戰略早就納入集團的整體戰略之中，等到中方意識
到這個問題的時候，似乎一切都已經不可動搖了。

三．跨國公司的避稅分析－強大的財務管控

在母子公司管控體系中，最受人們關注的無疑就是財務管控了，因為財務數據
指標是母子公司管控是否成功的重要標志，也是母子公司管控的核心。

母公司集權管理的基礎是財務上掌握以下幾種權利：

（1）、母公司對子公司的投資及收益分配的最終決策權；

（2）、母公司對子公司的會計規范權,子公司執行母公司統一的會計制度及會
計政策；

（3）、母公司擁有對子公司的財務規范權。

1．跨國公司避稅的動因――超國民待遇引發的稅收漏洞

在作出合理的財務管控之前，跨國公司會先研究所在國的國情，根據特定情況
作出分析，結合企業的發展戰略構建合適的財務管理模式。

《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》規定，對於生產性外商投
資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免徵企業所得
稅，第3年至第5年減半徵收企業所得稅。

對於這些企業，有兩種方法可以做到不納稅：一是虧損，而是只盈利兩年。

跨國公司未必會採用上述的經營方式，跨國公司有專門的律師來研究各國的政
策，以及政策的漏洞，結合各種成本分析，作出非常合法又合理的財務管控，配合
橫向戰略的執行。

2．跨國公司怎樣避稅

我們在研究跨國公司在華避稅方法的過程中發現，其強大的財務管控非常好的
配合了集團整體戰略和橫向戰略，憑借其全球一體化的財務管控體系，他們所制定
的避稅方案才能順利實施。那麼，他們具體採用什麼方法來避稅呢？

（1）價格轉移

從實踐中發現的問題看，企業規避稅收的手段主要有如下幾種：其一，在跨境
貿易方面，通過出口高報和進口低報向處於減免稅期的企業轉移利潤，或者是通過
出口低報和進口高報使已過減免稅期的外商投資企業處於虧損或微利的狀態。就前
者而言，企業規避的是境外的稅收，不是中國稅務部門關注的重點，但它往往是洗
錢或熱錢流入境內的重要渠道。就後者而言，它損害的是中國的稅基；在經濟全球
化的大趨勢下，這一被跨國經營的企業所廣泛採用的手段理應成為中國海關和稅務
部門關注的重點。

比如河北一家食品公司，2005年主營產品的內銷價格為71元/箱，但出口價格
僅卻為36元/箱；山東一家制葯公司通過境外母公司直接定價的方式，將出口產品
單價定為比國內同類產品平均價格低40元，以此來減少銷售收入、變相將實際利潤
轉移出境。在當前形勢下，企業的上述行為不僅會成為資金外逃的通道，造成國家
稅收的流失，還會成為外國指責中國低價傾銷的口實之一。

其二，在服務貿易方面，外商投資企業通過管理費分攤以及咨詢費、技術專利
費的轉移支付，可以達到向境內或境外企業轉移利潤的目的。比如河北一陶瓷有限
公司，與其香港母公司簽訂協議，規定每年按其銷售收入的32%向境外支付咨詢
費，僅2005年就支付了804萬美元，相當於其當年利潤的3倍。深圳一石化有限公
司，2003-2005年累計向境外關聯企業支付技術轉讓費、服務費和商標許可費1.6億
元，占總管理費用的56.3%，占未彌補虧損2.6億元的63%。其服務貿易開支的比重
之高確實令人咋舌。

在華跨國公司顯然將價格轉移作為主要手段來實現利潤轉移和避稅。在母子公
司財務管控的特點里，我們注意到在財務管理方式上，企業集團體現為高度的全面
預算性，預算結構及運作過程較為復雜。跨國公司顯然深諳此道，其實際運作方法
非常復雜，往往在國外轉好幾個圈，而且內部財務核算有著非常先進的軟體系統，
有的軟體系統國內稅務工作者根本就不會操作，監管極其困難。

(2)資本弱化——虛假虧損的通道

在資本項目交易方面，企業不僅可以通過股權轉讓或注冊空殼公司的方式，將
母公司注冊地變更為離岸金融中心等稅收優惠地區，並通過關聯交易將利潤轉移到
母公司；還可以通過增加股東貸款及資本弱化的手段，盡可能多地匯出債務利息、
減少稅前利潤。國際經合組織對資本弱化的認定標准為企業權益與債務資本之比低
於1:1，美國稅制對此的認定標准為1:1.5。按照中國現行稅法，企業借入外債的應
付利息可從企業稅前所得中扣除。

為了達到避稅的目的，有些外商投資企業就盡可能多地借入股東貸款，將權益
資本與債務資本之比壓至遠低於1:1的國際標准，以通過資本弱化的手段造成賬面
虧損，而實際利潤卻通過債務利息的方式匯給境外的母公司。

除了資本弱化外，現在還有許多外商投資企業通過價格轉移將實際收益匯往在
避稅型離岸金融中心注冊的企業，而國內外商投資企業本身卻長期處於虧損狀態。

在母子公司財務管控體系裡，資金管理（Treasury）是一項重要內容。為了獲
得更多的資金用於企業的發展，向銀行貸款幾乎是每一個企業的必經之路，但銀行
貸款的利息卻又使企業的財務費用急劇上升。即便是股份制企業，可以通過公開市
場籌措到大量資金，但是面對資本市場，卻仍然存在一個投資回報的問題。

盡管在國內借款產生的利息也可以從企業稅前所得中扣除，但是與其將利息付
給國內的銀行，還不如以更高的利率向母公司支付，同時達到避稅和利潤轉移的目
的。

（3）新外企是老外企逃避稅收的載體

境外投資方根據兩免三減半的時間段，滾動設立新的外商投資企業，並通過境
內新老外企之間或境內外公司之間的關聯交易讓老外企虧損、新外企獲利則是另一
種逃避稅收的手段。

比如某著名的台資食品集團，就有按減免稅期不斷增設外商投資企業的趨勢。
該台資的系列企業，設立後頭兩年的利潤特別多；稅收減半的三年，利潤就顯著下
滑；全額繳稅後，更馬上陷入盈虧臨界點或虧損狀態。而調整新老外商投資企業利
潤的辦法還有前面提到的關聯交易手段。如青島一韓資製鞋有限公司，通過境外母
公司操縱進出口價格，以及讓老外企承擔新外企額外費用的辦法，讓老外企常年大
額虧損、新外企利潤率奇高。該集團在稅收優惠期企業的凈資產收益率曾高達
757%，與經營范圍相同的老外企的持續虧損形成了鮮明對照。

我們前面已經提到，跨國公司有專門的律師團來研究各子公司所在國的法律，
而中國目前在引進外資方面的制度缺陷成為跨國公司利用的環節。對於很多地方官
員來說，引進外資就等於有了政績，因此在引進外資時不注意外資所能帶來的效益。

另一方面，我們看到了外資橫向管控在中國的又一表現形式，對於集團來說，
將利潤從一個國家轉移到另一個國家，以及將稅收轉移至國外，不如在一國內部轉
移來的方便和低廉，並且保證了在子公司所在國再投資時的資金需求。橫向管控的
內容十分豐富。

四．中國企業集團化、全球化過程中母子公司管控的借鑒

策略的制定是戰略制定的順延，我們認為跨國公司的一整套戰略、策略的制定
和實施之所以能夠如此周密和順利，是與其完善的母子公司管控體系分不開的。跨
國公司並不只是在中國針對中國的特殊情況進行利潤轉移和避稅，在世界的各個角
落，只要有利益，只要是在其集團業務范圍之內，他們的母子公司管控體系就會施
加影響，其優秀的橫向管控和財務管控就像雙劍合並，無所不破。

對於中國的企業來說，集團化和全球化是必然的趨勢。沒有這樣的野心，就必
然會落後於其他企業。要想集團化、全球化，就必須加強母子公司管控。

如何加強母子公司管控？中國的企業也並非沒有經驗可以借鑒，在華跨國公司
的許多案例已經成為活生生的教科書。我們暫且不論跨國公司在華利潤轉移和避稅
這兩種做法是否正確，至少在橫向戰略和財務管控方面，有許多值得中國企業學習
的地方。

1．集團的橫向戰略

（1）怎樣理解橫向戰略

橫向戰略是協調相關業務單元的目標和戰略，包括協調現有業務單元和基於與
現有單位的關聯選擇進入新產業。橫向戰略能夠而且應該在集團、部門、公司等層
次上存在。但是，不管企業如何精心地為單個的業務單元制定戰略，它們也只有最
不正規的橫向戰略。然而，可見的關聯仍是形成競爭優勢的主要潛在來源。明晰的
橫向戰略應是集團、部門和公司戰略的核心。

沒有明晰橫向戰略的企業難以頂住始終存在著的使單個業務單元業績最大化而
損害公司業績的強大壓力，尤其是那些有分散決策傳統的企業。

跨國公司並沒有把自己的優勢局限在某個單一部門或者是單一地理區域，而是
從集團利益最大化的角度來衡量戰略的科學性。

橫向戰略是以競爭優勢為基礎的集團、公司和部門戰略的概念，橫向戰略並非
是業務組合管理，它是公司戰略的精華。

橫向戰略是集團公司總部對下屬業務單位在目標、政策上的協調統一。在很多
集團企業中，長期存在著具有戰略重要性的相互關聯，識別這些關聯以及獲取關聯
所帶來的戰略性效益是集團公司超越多企業聯合體的差別所在。

橫向戰略就是集團公司總部通過關聯管理實現下屬業務單元之間的協同效應，
在集團化的情況下為下屬企業創造作為單體企業永不能達成的競爭優勢來提升集團
公司管控水準。

中國企業在集團化過程中要逐步習慣全局性的考慮問題，不要過分在意在某個
領域或地區暫時的成敗得失，通過合理的橫向戰略最大化集團利益才是重點。那
么，應該怎樣制定橫向戰略呢？

（2）橫向戰略的制定

Ⅰ.識別關聯。先要科學地鑒別一個公司所屬的各經營單位之間實際上存在的或
潛在的一切有形的橫向關系。在做法上，第一步是檢查每個經營單位的價值鏈，看
是否有共用各種價值活動的實際而可能的機會。開始，應該對似乎已存在著的一切
橫向關系進行鑒別；然後，通過進一步分析，排除那些虛幻的或無實際意義的橫向
關系。在研究橫向關系時，必須對有可能提供作為共用基礎的價值活動的具體特徵
進行鑒別。

Ⅱ.評估關聯，如果轉讓專門知識的益處大於轉讓專門知識的成本，無形的相互
關系導致競爭優勢。如果價值活動之間有很多相似點，價值活動對有關產業的競爭
優勢很重要以及公司的專門知識的轉讓能在物質上增強競爭優勢，則轉讓專門知識
就是有益的活動。

Ⅲ.制定橫向戰略，公司如果沒有一個鼓勵在經營單位之間進行協調和轉讓技能
的橫向組織機制就無法成功地發展相互聯系。確定合適的經營單位，把它們組成相
應的集團和部門以及建立鼓勵經營單位的經理人員共事的獎勵制度等諸如此類的措
施，這些對企業的成功至關重要。

前文所述的是橫向戰略的一般制定過程，集團公司在制定橫向戰略時，必須認
清自己的母子公司管控體系，不能離開母子公司管控框架。

2．集團的財務管控

從我們前文的分析可以看出，跨國公司橫向戰略的實施需要集團財務管控的配
合。對於財務管控，中國的企業並不陌生，再小的企業也有財務，也需要財務管
理。但是，企業規模不一樣，財務管理的要求也不一樣。那麼集團化公司的財務管
控的要求是什麼呢？如何實施財務管控呢？

（1）財務管控的要求

最為理想的母子公司財務管控體系是不能管的太死，又不能放的太開，行之有
效的管控體系。

集團化財務管理的關鍵部分就是將戰略、業務計劃和預算管理結合起來，這也
是戰略執行和貫徹的最主要手段。

完善的財務分析和報告體系是實施管理管控的有效手段，而且是支持集團高層
領導進行決策的重要信息依據。

降低財務管理費用，這是是衡量一個公司管理水平和運行機制的重要指標。

觀察跨國公司在華財務管控體系就可以發現，他們的財務管控體系就是把重點
放在財務管控的效率、成本以及配合戰略的有效性上面。

（2）如何實施財務管控

Ⅰ.健全財務制度

如果會計制度不健全，就會給經營者造成違法亂紀的機會。會計制度是事前的
防範，會計核算是事中的、即時的監督,而審計是事後的監督。一定時期企業財務
管理制度的混亂和財務控制能力的低下，往往是一個企業財務失敗的主要原因。

Ⅱ.財務預算控制

通過編制財務預算，集團公司可以全面掌握所屬企業的生產經營過程。財務預
算下達後，即成為公司的經營目標，執行中一般不需要作調整。特殊情況需作調整
的，要按照程序報董事會審批。集團總部通過對財務預算的動態管理，可以對子公
司及分支機構的主要財務活動實施有效控制。

Ⅲ.對現金進行有效的控制

首先必須杜絕賬外現金循環，所有的現金都必須進入銀行帳戶體系。二是保證
現金全部能夠集中管理。企業可以設立財務結算中心對集團內部得資金進行統一管
理，及時了解子公司資金運營方向。三是做好預算結算工作。日常開支做到事前有
預算，事後有結算。四是超過一定額度的支出項目要經過董事會審批。五是對資金
統一籌集，從而直接控制經營著的投資計劃，對資金調撥、利潤分配等重大決策都
直接掌握，集中管理。

Ⅳ.對企業的資產和負債的控制

資產和負債是衡量企業經營好壞的重要指標。出資者把經營權交給經營者，實
際上是兩權分離。這就需要出資者對經營者掌握的資產進行嚴格的控制，購置時要
審批存檔，報廢時要記錄檔案，並有專人負責賬和物的核對。

由於負債過高可以導致資本的毀滅，所以出資者必須通過合理化的手段對負債
的規模進行時常的控制。出資者負債一般就會與銀行有關系，所以處理好與銀行之
間的債權債務關系是控制好企業資產和負債的主要手段。

Ⅴ.財務風險的控制

財務風險是指由於舉債給企業收益帶來有不確定性。企業舉債經營會對企業自
有資金的盈利能力造成影響，由於負債要支付利息，債務人對企業的資產有優先的
權利，萬一公司經營不善，或有其他不利因素，則公司資不抵債，破產倒閉的危險
就會加大。但是另一方面，有效地利用債務，可以大大地提高企業的收益，當企業
經營好利潤高時，高負債會帶來企業的高速增長。合理的控制和利用財務風險是企
業成功的又一因素。

Ⅵ.強化內部審計監督制度

內部審計監督是整個財務控制體系中極為重要的一環，為確保集團公司整體目
標的順利實現，集團公司應建立內部審計制度，設立審計部。從而一方面使內部審
計工作制度化、規范化、經常化，另一方面有利於開展定期和不定期審計工作，如
財務收支審計、經濟責任審計、財務決策審計、基建審計等，以保證集團公司及時
獲取准確的財務信息，提高經營決策的科學性。

同樣，我們也要求集團公司的財務管控要配合集團戰略，尤其要符合母子公司
管控框架，否則財務管控就會像空中樓閣一樣，空有華麗的外表，不能對集團做出
實質的貢獻。在這方面，跨國公司為中國企業作出了很好的範例。

一．中國政府如何加強對跨國公司的監管

在華跨國公司的利潤轉移和避稅確實體現出了這些跨國公司橫向戰略和財務管
控的能力，但是我們也不能否認中國在引進外資的某些制度上仍有改進的空間。

1．逐步取消跨國公司的「超國民待遇」

中國自改革開放以來，對於外資政策上是「有收」、「有放」，對合資和出口比例
都有一定的要求。在稅收方面，外資的稅收政策也有優惠。利用外資的本質是促進
國內經濟的發展，而外資的引入和地方政府官員的考核標准相掛鉤，一方面可以促
進地方外資的引進，但另一方面，過多的外資引進對地方經濟的沖擊會更大。

商務部出台的《商務發展第十一個五年規劃綱要》提出逐步取消外資的「超國民
待遇」，使內資企業和外資企業在同一起跑線上平等競爭，讓世人看到中國的對外
開放正在和國際接軌。

合理重建我國涉外稅法中的稅收優惠政策也是一項緊迫任務。名目繁多的優惠
政策的刪減更新,將使外商投資企業利用優惠政策進行國際避稅失去了條件。

2．加強國際反避稅工作

Ⅰ.規范轉讓定價稅制,建立國際市場價格信息系統

在實踐中應做好以下四個方面的工作:第一,設置執行轉讓定價稅制的專門機
構,制訂具體的執行規劃和制度。第二,稅務調查與賬務調整同步進行,切實保護合
資企業的中方利益。第三,嚴格執行中國注冊會計師對涉外企業的賬務審計制度,使
部分轉讓定價在審計階段得到調整。第四,稅務部門應建立健全完善系統的國際市
場價格資料的匯集體系,為調整和確認轉讓定價提供依據。

Ⅱ.完善稅收立法,擴大稅務部門反避稅的權力

在稅法中應單獨制定反避稅條款,其主要內容應包括:明確關聯企業的概念,為
國際反避稅提供法律依據;完善防範轉讓定價避稅的法規,在制定法規時,可參照國
際通行的正常交易原則、舉證轉嫁原則和稅收妥協原則等,對跨國定價按正常交易
原則進行事後調整;明確稅務機關在掌握充分資料和確鑿數據的情況下,有權作出調
整和處罰的決定;制定對納稅人不與稅務機關配合的處罰規則;明確有關部門在國際
反避稅中的配合職能,制定對有關部門不配合及違章的處罰條款;盡快修改和補充有
關電子商務適用的稅收條款,明確網路商貿的納稅義務發生時間、納稅期限、納稅
地點、稅率以及納稅資料申報、保管制度等等。

Ⅲ.適應新形勢,採取相應措施防範電子商務國際避稅

首先,應建立符合電子商務要求的稅收征管體系,加強稅務機關自身網路建設,
盡早實現在國際互聯網上與銀行、海關、網上商業用戶的連接,實現真正的網上監
控與稽查,並加強與各國稅務當局的網上合作。第二,推行電子商務稅收登記制度,
納稅人在辦理了上網交易手續之後必須到稅務機關辦理電子商務的稅收登記。第
三,從支付體系入手解決電子商務稅收的征管問題,杜絕稅源流失。可以考慮把電子
商務建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監控交易行為的手段。第四,組織研
制開發智能征稅軟體,形成網上自動征稅系統,能自動識別通過網路實現交易的應稅
商品或勞務,確定所適用的稅種、稅目、稅率,自動計算稅額,自動將稅款劃入稅務
機關指定的帳戶之中。第五,要加強國際稅收合作,完善國際稅收協定。

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