工資攤銷模式

① 清單模式怎麼算現場經費

現場經費指為施工准備、組織施工生產和管理所需的費用。現場經費包括臨時設施費和現場管理費。其中臨時設施費包括大型臨時設施和過渡工程費、臨時房屋及小型臨時設施費。通常也包括人員的管理費用。
【臨時設施費】
臨時設施費是指施工企業為進行建築安裝工程施工所必需的生活和生產用的臨時建築物、構築物和其他臨時設施費用等。
臨時設施包括：臨時宿舍、文化福利及公用事業房屋與構築物，倉庫、辦公室、加工廠以及規定范圍內道路、水、電、管線等臨時設施和小型臨時設施。
臨時設施費用內容包括：臨時設施的搭設、維修、拆除費或攤銷費。
【現場管理費】
（1）現場管理人員的基本工資、工資性補貼、職工福利費、勞動保護費等。
（2）辦公費，是指現場管理辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、會議、水、電、燒水和集體取暖（包括現場臨時宿舍取暖）用煤等費用。
（3）差旅交通費，是指職工因公出差期間的旅費、住勤補助費，市內交通費和誤餐補助費，職工探親路費，勞動力招募費，職工離退休、退職一次性路費，工傷人員就醫路費，工地轉移費以及現場管理使用的交通工具的油料、燃料、養路費及牌照費。
（4）固定資產使用費，是指現場管理及試驗部門使用的屬於固定資產的設備、儀器等的折舊、大修理、維修費或租賃費等。
（5）工具用具使用費，是指現場管理使用的不屬於固定資產的工具、器具、傢具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等的購置、維修和攤銷費。
（6）保險費，是指施工管理用財產、車輛保險，高空、井下、海上作業等特殊工種安全保險等。
（7）工程保修費，是指工程竣工交付使用後，在規定保修期以內的修理費用。
（8）工程排污費，是指施工現場按規定交納的排污費用。
（9）其他費用。

② 出納新手，求一份現金日記賬、銀行日記賬、工資表、明細賬excel電子表格記賬模板

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財務流程
每個財務人員都應該了解此流程，更應該了解相關的財務軟體，目前稍有規模或管理水平高一點的企業均採信息化管理，你應該知道如何使用軟體和如何設置，只要憑證製作正確，其餘一切由計算機完成：憑證-匯總-明細賬-總賬-各種報表等。首先來了解財務流程是非常有要的。
一、大致環節：
1、根據原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證。
2、根據收付記賬憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬。
3、根據記賬憑證登記明細分類賬。
4、根據記賬憑證匯總、編制科目匯總表
5、根據科目匯總表登記總賬。
6、期末，根據總賬和明細分類賬編制資產負債表和利潤表。
如果企業的規模小，業務量不多，可以不設置明細分類賬，直接將逐筆業務登記總賬。實際會計實務要求會計人員每發生一筆業務就要登記入明細分類賬中。而總賬中的數額是直接將科目匯總表的數額抄過去。企業可以根據業務量每隔五天，十天，十五天，或是一個月編制一次科目匯總表。如果業務相當大。也可以一天一編的。
二、具體內容：
1、每個月所要做的第一件事就是根據原始憑證登記記賬憑證（做記賬憑證時一定要有財務（經理）有簽字權的人簽字後你在做），然後月末或定期編制科目匯總表登記總賬（之所以月末登記就是因為要通過科目匯總表試算平衡，保證記錄記算不出錯），每發生一筆業務就根據記賬憑證登記明細賬。
2、月末還要注意提取折舊，待攤費用的攤銷等，若是新的企業開辦費在第一個月全部轉入費用 。計提折舊的分錄是借管理費用或是製造費用貸累計折舊，這個折舊額是根據固定資產原值，凈值和使用年限計算出來的。月末還要提取稅金及附加，實際是地稅這一塊。就是提取稅金及附加，有城建稅，教育費附加等，有稅務決定 。
3、月末編制完科目匯總表之後，編制兩個分錄。第一個分錄：將損益類科目的總發生額轉入本年利潤，借主營業務收入（投資收益，其他業務收入等）貸本年利潤。第二個分錄：借本年利潤貸主營業務成本（主營業務稅金及附加，其他業務成本等）。轉入後如果差額在借方則為虧損不需要交所得稅，如果在貸方則說明盈利需交所得稅，計算方法，所得稅=貸方差額*所得稅稅率，然後做記賬憑證，借所得稅貸應交稅金--應交所得稅，借本年利潤貸所得稅（ 所得稅雖然和利潤有關，但並不是虧損一定不交納所得稅，主要是看調整後的應納稅所得額是否是正數，如果是正數就要計算所得稅，同時還要注意所得稅核算方法，採用應付稅款法時，所得稅科目和應交稅金科目金額是相等的，採用納稅影響法時，存在時間性差異時所得稅科目和應交稅金科目金額是不相等的）。
4、最後根據總賬的資產（貨幣資金，固定資產，應收賬款，應收票據，短期投資等）負債（應付票據，應附賬款等）所有者權益（實收資料，資本公積，未分配利潤，盈餘公積）科目的余額（是指總賬科目上的最後一天上面所登記的數額）編制資產負債表，根據總賬或科目匯總表的損益類科目（如管理費用，主營業務成本，投資收益，主營業務附加等）的發生額（發生額是指本月的發生額）編制利潤表。
（關於主營業務收入及應交稅金,應該根據每一個月在國稅所抄稅的數額來確定.因為稅控機會列印一份表格上面會有具體的數字）
5、其餘的就是裝訂憑證,寫報表附註,分析情況表之類
6、注意問題：
a、以上除編制記賬憑證和登記明細賬之外，均在月末進行。
b、月末結現金，銀行賬，一定要賬證相符，賬實相符。每月月初根據銀行對賬單調銀行賬余額調節表，注意分析未達款項。月初報稅時注意時間，不要逾期報稅。另外，當月開出的發票當月入賬。每月分析往來的賬齡和金額，包括：應收，應付，其他應收。
三、報表問題：
企業會計報表包括四個報表，除了資產負債表和利潤表之外還利潤分配表和現金流量表。而利潤分配表只需要在年末編制，因為只有在年末企業才會對所盈利的利潤進行分配。而現金流量表只是根據稅務部門的要求而進行編制，不同地區不同省要求不同。在四月年檢時稅務部門會要求對你提出要求的。（管理，財務，營業，製造等費用月末沒有餘額 ，結帳方法採用表結法下，損益科目月末可留余額；製造費用如果有餘額，是屬於在產品的待分配費用，在負債表上視同存貨。鍾書補充)你要看你在利潤表有的東西，只要你的賬上有你就結轉利潤，這樣不容易錯 ，利潤表的本年利潤要和資產表的相吻合。
細節補充：
1、增值稅，企業所得稅在國稅報（2002年1月1日以後注冊的企業才在國稅辦理；個人所得稅和其他稅在地稅報
2、月末認證（進項稅）；月初抄稅（銷項稅）
3、以工資為基數100%，福利費為14%，工會經費2%，職工教育費2.5%，（稅法規定：建立工會組織的企業、事業單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會繳撥的經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除。凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據》的，其提取的職工工會經費不得在企業所得稅前扣除）。
4、三險一金：住房公積金，養老保險金，醫療保險金，失業保險金
5、流通企業運輸費，裝卸費，合理損耗，檢驗費均計入營業費用，工業企業計入成本
6、單位無工會組織的,不能計提工會經費,更不必計提後再調整。所得稅只須每季提一次就可,不需每月計提.
7、現金一般從「基本存款戶」中提取，一般規定結算帳戶不能提取現金，如有特殊情況方可（鍾書補充）。
8、差旅費的開支范圍：交通費，住宿費，伙食補助費，郵電費，行李運費，雜費
9、出納日記賬保存25年
幾個很有用的分錄：
1、現金長款
借：現金
貸：待處理財產損溢
借：待處理財產損溢
貸：營業外收入（註：無法查明原因）
2、現金短款
借：待處理財產損溢
貸：現金
借：其他應收款——應收現金短缺款（個人）
——應收保險賠償款
管理費用——現金短缺（註：無法查明原因）
貸：待處理財產損溢
3、提取福利費
借：生產成本
營業費用
管理費用
貸：應付福利費
4、計提工會經費
借：管理費用——工會經費
貸：其他應付款——工會經費
5、計提職工教育經費
借：管理費用——職工教育費
貸：其他應付款——職工教育費
6、支付工資
借：應付工資
貸：現金
應交稅金——應交個人所得稅
其他應付款
其他應收款（代扣款項）
7、提取城建稅
借：主營業務稅金及附加/其他業務支出
貸：應交稅金——應交城建稅
8、計提教育費附加
借：主營業務稅金及附加
貸：其他應交款——教育費附加
9、印花稅
借：管理費用/待攤費用
貸：銀行存款/現金（每本賬簿貼五元印花稅）

出納工作
一、辦理銀行存款和現金領取。
二、負責支票、匯票、發票、收據管理。
三、做銀行賬和現金賬，並負責保管財務章。
四、負責報銷差旅費的工作。
1、員工出差分借支和不可借支，若需要借支就必須填寫借支單，然後交總經理審批簽名，交由財務審核，確認無誤後，由出納發款。
2、員工出差回來後，據實填寫支付證明單，並在單後面貼上收據或發票，先交由證明人簽名，然後給總經理簽名，進行實報實銷，再經會計審核後，由出納給予報銷。
五、員工工資的發放。

A現金收付
1、現金收付的，要當面點清金額，並注意票面的真偽。 若收到假幣予以沒收，由責任人負責。
2、現金一經付清，應在原單據上加蓋"現金付訖章"。多付或少付金額，由責任人負責。
3、把每日收到的現金送到銀行，不得"坐支"。
4、每日做好日常的現金盤存工作，做到賬實相符。做好現金結報單，防止現金盈虧。下班後現金與等價物交還總經理處。
5、一般不辦理大面額現金的支付業務，支付用轉賬或匯兌手續。 特殊情況需審批。
6、員工外出借款無論金額多少，都須總經理簽字，批准並用借支單借款。若無批准借款，引起糾紛，由責任人自負。

B 銀行賬處理
1、登記銀行日記賬時先分清賬戶，避免張冠李戴。開匯兌手續。
2、每日結出各賬戶存款余額，以便總經理及財務會計了解公司資金運作情況，以調度資金。每日下班之前填制結報單。
3、保管好各種空白支票，不得隨意亂放。
4、公司賬務章平時由出納保管。
C報銷審核
1、在支付證明單上經辦人是否簽字，證明人是否簽字。 若無，應補。
2、附在支付證明單後的原始票據是否有塗改。 若有，問明原因或不予報銷。
3、正規發票是否與收據混貼，若有，應分開貼（原則上除印有財政監制章的財政票據外，其餘收據不得報銷，也不得稅前扣除，鍾書補充）。
4、支付證明單上填寫的項目是否超過3項。若超過，應重填。
5、大、小金額是否相符。 若不相符，應更正重填。
6、報銷內容是否屬合理的報銷。若不屬，應拒絕報銷，有特殊原因，應經審批。
7、支付證明單上是否有總經理簽字。若無，不予報銷

計月末、月初工作實務
每月月末和月初是會計最為忙碌、最為重要的時間，一個月的工作結果都要在這幾天進行歸集、編制報表和納稅申報。越是忙亂的時候，越容易出現差錯，因此會計應將每月的工作進行歸類，區分輕重緩急，不要盲目的工作。現以增值稅一般納稅人為例，列舉每月會計應該注意的工作重點：
一、增值稅稅額計算
（一）積極核對銷售業務，盡快填開銷項發票，確定當月銷項稅額。
銷售是企業日常工作的重點，是企業經營的核心。銷售發票是財務記賬，確定業務發生的合法憑據，因此企業在發生銷售業務時應盡快給對方開具發票，確定當月銷售情況。
一個業務從合同簽定，到公司發貨、對方驗收確認、發票填開是有一段時間的，這段時間又因為客戶的大小、業務往來的頻率、各公司驗收程序的不同存在差異。有時銷售企業甚至不能自主確定開票時間，只能根據客戶的需要進行開票，與稅法規定的開票要求不符。
做為企業的財務人員，特別是負責稅務工作的人員，必須對企業日常銷售業務的處理相當明確，熟悉主要客戶的開票要求，能夠在滿足客戶要求的同時，又不耽誤本公司正常的工作處理。為了很好的協調雙方的工作，會計人員應當在每月20號左右就開始核實當月開票稅額，將應該開具發票的業務盡早完成，通常企業在每月結束前3天就會停止填開發票。因此企業若是需要對方給其開具發票應盡快聯系，不要拖到月底再同對方交涉。
（二）認真核對當月進項發票，保證發票及時認證，確定當月進項稅額。
通常商品要比發票提前到達企業，企業在收好貨物的同時還應確認發票的開具情況，在規定時間未收到發票時應與對方聯系，索要發票。
進項發票只有通過稅務機關認證審核通過之後，方能進行抵扣稅額。目前專用發票認證一般是通過網上遠程認證系統自行認證，未在單位自行認證的應去稅務機關或中介機構代理認證。因此企業會計應在規定時間及時辦理認證，確定當月進項稅額。
一個企業每月進項發票較多時，通常不會在一個月全部認證，而是有選擇的認證部分發票。發票認證時主要考慮三個因素：第一，當月繳納稅金金額。在稅務機關規定稅負范圍上下計算當月稅金；第二，考慮會計存貨和成本處理。有些商品當月購入當月銷售，這些發票應該在當月認證，否則將導致賬面庫存為負數；生產企業成本計算需要原材料，若當月生產領用材料發票未進行認證處理，將會降低產品成本；第三，發票是否將要到期。按照稅法要求，發票自填開之日起90日內（不同類別的發票有效期限略有不同，詳細介紹參見前面「進項稅額抵扣時限的規定」）進行認證。因為多數企業特別是商業零售企業存在銷售不開發票現象，導致進項發票盈餘，遲遲無法認證。因此企業在認證發票時應認真查看當月進項發票情況，先將快要到期發票進行認證。
（三）控制銷項開票稅額，調控進項發票稅額，做好稅款計算與繳納。
增值稅一般納稅企業繳納的主要稅種就是增值稅，增值稅的通常計算是用當月銷項稅額減去當月進項稅額和上月留存的未抵扣進項稅額。增值稅計算較為簡單，但是控制起來非常復雜，企業要同時考慮到當月銷項開票情況和進項發票到達、認證情況，還要考慮稅務機關對企業的稅負要求。
稅務機關為了控制企業增值稅的繳納情況，根據不同類型的企業制定了相應的稅負，即全年應該繳納的增值稅金額（計算方法可參見前面介紹）。防止企業通過非法操作少繳納增值稅。企業通常是將繳納的增值稅金額控制在稅負標准線附近，有時還會略微低於稅負標准。各地稅負標准不一，執行力度也存在差異，企業應根據當地情況認真執行。
稅務機關的稅負標準是指全年企業完成的稅務要求，企業個別月份繳納稅金金額低於或高於稅負標准都是正常的。但是個別企業負責人在處理時往往比較「認真」，通過多種途徑將每月增值稅的繳納金額都控制在稅負標准線上，這樣處理是沒必要的。
二、計提地稅稅金
按照稅法要求，企業在計算繳納增值稅的同時，還應計提繳納部分地稅稅金，主要包括城市維護建設稅和教育費附加，多數地區已開始計提地方教育費附加。企業應在月末計提，月初申報繳納，取得完稅憑證沖銷計提金額。
這些計提的稅金屬於企業費用，因此企業在估算當月利潤時，也應考慮這些數據。
三、其他稅種計算及繳納
正常月份，企業只需考慮計算增值稅及計提的地稅稅金，但個別月份如季度、年末結束應計算繳納所得稅；根據稅務機關要求按季度或半年繳納印花稅、房產稅、土地使用稅等。
（一）所得稅
所得稅一般是按季預繳，年終匯算清繳（詳細介紹可看前面內容）。會計在季度結束月份進行賬務處理時應全面考慮該季度各月份的經營情況，在做賬之前估算該季度應繳納所得稅金額，不足之處及時調整。
所得稅徵收和計算方法較多，會計應根據企業所得稅的徵收方式，處理企業的收入與費用單據的比例。所得稅也應在季度結束月份計提，次月納稅申報取得完稅憑證後沖減計提金額。
（二）按季度或半年繳納的稅種處理
有些稅種通常不是按月份計算的，如印花稅中的購銷合同通常是按季度繳納；房產稅、土地使用稅一般是按半年繳納，具體繳納月份由當地稅務機關規定。會計在進入企業後應首先確定企業日常主要申報稅種和具體申報時間，在申報月份按時申報，足額繳納稅金。
（三）特殊稅種單獨處理
有些稅種如車輛購置稅、車船稅、契稅、土地增值稅，平時一般不會遇到，因此也不要特別在意，只要在實際發生時，確定繳納和申報方法認真處理即可。
四、做賬資料准備
（一）現金、銀行存款明細核對
貨幣資金是企業最容易出現問題的資產，因此企業每月都應認真核對每筆款項的進出記錄。月底打出銀行對賬單同企業銀行明細賬認真核對往來，對存在出入的地方及時處理，確保銀行賬務明確。
在工作實務中，多數企業的銀行賬務都存在出入，不能與實際業務相吻合，有時因為處理不當導致月底銀行賬面余額出現負數，所以每月結賬前的銀行核對是很必要的，發現問題及時處理。
歸集當月所有費用單據和費用項目，確定賬面有足夠現金能夠支付，防止賬面現金余額出現負數。
（二）業務往來核對
將本月入賬進項和銷項發票仔細核對，確定每張發票的結算方式，是現金結算的索要收據證明，是銀行結算的應取得對應的銀行結算憑據，是往來掛賬的按號入座認真入賬。
（三）存貨成本核算
每月做賬前最好將上月底賬面庫存商品的名稱、單價、金額詳細列出，結合當月銷售發票和進項發票的開票信息，計算入賬後賬面存貨成本變動對利潤的影響，不要盲目的認證發票和領用存貨，導致賬面庫存出現負數或成本變動浮動太大，影響當期利潤。
根據當月銷售情況，及時收集存貨出入庫單據，計算產品成本或銷售成本，估算當月利潤。
五、編制憑證
同一企業日常業務內容比較固定，所以憑證編制內容變化不大，會計只要按照固定模式逐一編制憑證即可。企業通常業務憑證類別有以下幾類：
（一）完稅憑證
每月月初企業成功申報後，可去銀行列印完稅憑證，不能在銀行列印完稅憑證的應去稅務機關列印。取得憑證後及時入賬，沖減上月計提稅金或直接記入當月費用（如印花稅等不需要預先計提的稅金，在取得時直接記入費用）。
（二）業務發票處理
將當月填開和取得發票分類入賬，按照發票的性質分別通過存貨、現金、銀行存款、往來賬戶、應交稅費以及費用科目進行核算。將全部專用發票入賬後，查看進項稅額和銷項稅額明細賬的金額合計，是否與當月防偽稅控開票系統統計的金額以及網上認證返回的認證金額是否一致，然後計算當月繳納稅金金額。
（三）費用類發票處理
做好內部單據報銷制度，規定報銷時間，及時收集公司員工手中的費用單據，將其歸類入賬。認真查看費用單據是否合法，未取得合法憑據的費用是無法得到稅務機關的認可的。平時還應做好費用入賬金額控制，對類似招待費、廣告費等存在抵扣限額規定的費用科目，應及時核對發生金額，對超過抵扣標準的費用應減少其入賬金額。
（四）成本計算及入賬處理
對生產性企業，應做好內部單據傳遞規定，將公司發生的所有與生產有關的內部單據及時有效的傳遞到財務手中，進行成本核算，確保成本計算的准確。及時編制製造費用歸集、分配憑證；生產成本歸集、分配憑證；產品入庫憑證以及銷售成本結轉憑證。
（五）做好費用計提及攤銷
做好每月固定發生的計提業務，如固定資產計提折舊、無形資產攤銷、水電費計提、工資計提以及以工資為基數計提的福利費、教育經費、工會經費等，做到不漏提也不多提；對存在需要攤銷的費用如開辦費、材料成本差異等每月攤銷的費用，及時做好攤銷分配憑證。
（六）歸集損益類科目，結轉本年利潤
將所有單據入賬後應認真歸集當月損益類科目發生金額，將其分類轉入「本年利潤」科目，查看當月利潤實現情況。
六、納稅申報
前面所做的工作基本是為納稅申報准備的，因為企業只有進行了納稅申報，稅務機關才能對企業進行稅款徵收，而傳統意義上的會計報表只是記錄企業經營狀況的報表，不是稅務機關徵收稅款的依據，企業應根據申報的不同稅種填制和申報對應的納稅申報表。
企業應根據自身的經營性質確定納稅稅種，並根據當地稅務機關要求的申報方式按時進行申報。納稅申報成功後應及時列印完稅憑證，取得完稅憑證後，一個月的會計工作才算結束
滿意請採納。

③ 平均工資是否為避稅一種方法

合法避稅是指在尊重稅法、依法納稅的前提下，納稅人採取適當的手段對納稅義務的規避,減少稅務上的支出。合理避稅並不是逃稅漏稅，它是一種正常合法的活動；合理避稅也不僅僅是財務部門的事，還需要市場、商務等各個部門的合作，從合同簽訂、款項收付等各個方面入手。避稅是企業在遵守稅法、依法納稅的前提下，以對法律和稅收的詳盡研究為基礎，對現有稅法規定的不同稅率、不同納稅方式的靈活利用，使企業創造的利潤有更多的部分合法留歸企業。它如同法庭上的辯護律師，在法律規定范圍內，最大限度地保護當事人的合法權益。避稅是合法的，是企業應有的經濟權利。必須強調一點：合法規避稅收與偷稅、漏稅以及弄虛作假鑽稅法空子有質的區別。

避稅的種類按其特徵和內容分為國內避稅、國際避稅和稅負轉移三種形式。我們將主要為中小企業家們介紹中國國內常用的一些避稅方法。

從實用角度來看，國內的避稅就是指企業通過各種方法、途徑和手段避開國內納稅義務。從更現實的條件出發，企業的老總和財務經理需要解決不同難題。

合理避稅：老總能做什麼
規避稅收，現在早就不是一個只適合於私下交流的話題。現在許多企業老闆都在交流怎樣規避稅收，成功的經驗大家「群起而效仿」。十屆人大剛剛謝幕，稅收政策、稅收監管和稅率水平等問題被各位代表多次提及。

一個企業經營的角度來分析的。假如能是一個管理決策層，從企業的發展戰略角度來看，這樣的操作更適合於您。

換成「洋」企業

我國對外商投資企業實行稅收傾斜政策，因此由內資企業向中外合資、合作經營企業等經營模式過渡，不失為一種獲取享受更多減稅、免稅或緩稅的好辦法。

注冊到「避稅綠洲」

凡是在經濟特區、沿海經濟開發區、經濟特區和經濟技術開發區所在城市的老市區以及國家認定的高新技術產業區、保稅區設立的生產、經營、服務型企業和從事高新技術開發的企業，都可享受較大程度的稅收優惠。中小企業在選擇投資地點時，可以有目的地選擇以上特定區域從事投資和生產經營，從而享有更多的稅收優惠（本節內容讀者可參見《推開「離岸綠洲」的門》一文）。

進入特殊行業

比如對服務業的免稅規定：托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的養育服務，免繳營業稅。

婚姻介紹、殯葬服務，免繳營業稅。

醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務，免繳營業稅。

安置「四殘人員」占企業生產人員35%以上的民政福利企業，其經營屬於營業稅「服務業」稅目范圍內（廣告業除外）的業務，免繳營業稅。

殘疾人員個人提供的勞務，免繳營業稅。

做「管理費用」的文章

企業可提高壞帳准備的提取比率，壞帳准備金是要進管理費用的，這樣就減少了當年的利潤，就可以少交所得稅。

企業可以盡量縮短折舊年限，這樣折舊金額增加，利潤減少，所得稅少交。另外，採用的折舊方法不同，計提的折舊額相差很大，最終也會影響到所得稅額。

用而不「費」

中小企業私營業主應考慮到如何對經營中所耗水、電、燃料費等進行分攤，家人生活費用、交通費用及各類雜支是否列入產品成本。

當今的企業界，這一項被頻繁運用。他們將自己買房子、車子的支出，甚至子女入托上學的費用都列支在公司經營項目。這樣處理並不為國家政策所允許，雖然此方法在時下的企業界並不鮮見，但我們在此並不提倡。

合理提高職工福利

中小企業私營業主在生產經營過程中，可考慮在不超過計稅工資的范疇內適當提高員工工資，為員工辦理醫療保險，建立職工養老基金、失業保險基金和職工教育基金等統籌基金，進行企業財產保險和運輸保險等等。這些費用可以在成本中列支，同時也能夠幫助私營業主調動員工積極性，減少稅負，降低經營風險和福利負擔。企業能以較低的成本支出贏得良好的綜合效益。

做足「銷售結算」的文章

選擇不同的銷售結算方式，推遲收入確認的時間。企業應當根據自己的實際情況，盡可能延遲收入確認的時間。例如某電器銷售公司，當月賣掉10000台各類空調，總計收入2500萬左右，按17%的銷項稅，要交425多萬的稅款，但該企業馬上將下月進貨稅票提至本月抵扣。由於貨幣的時間價值，延遲納稅會給企業帶來意想不到的節稅的效果。

合理避稅：財務總監能做什麼
常用的避稅方法有很多，但一般不外乎：利用國家稅收優惠政策、轉移定價法、成本計演算法、融資法和租賃法。

用足稅收優惠政策

新稅法的頒布實施將減免稅的權力收歸國務院，避免了減免稅過多過亂的現象。同時，稅法又以法律的形式規定了各種稅收優惠政策，如：高新技術開發區的高新技術企業減按15%的稅率徵收所得稅；新辦的高新技術企業從投產年度起免徵所得稅2年；利用「三廢」作為主要原料的企業可在5年內減征或免徵所得稅；企事業單位進行技術轉讓以及與其有關的咨詢、服務、培訓等，年凈收入在30萬元以下的暫免徵所得稅等等。企業應該加強這方面優惠政策的研究，力爭經過收入調整使企業享受各種稅收優惠政策，最大限度避稅，壯大企業實力。

同時，現在全國各地經濟開發區如雨後春筍，他們開出的招商引資條件十分誘人，大多均以減免若干年的企業所得稅、減免各種費用等等條件吸引資金、技術和人才。如果您的企業是高新技術產業或受鼓勵產業，如此優惠的條件當然成為企業規避稅收的優先考慮因素之一。

定價轉移

轉移定價法是企業避稅的基本方法之一，它是指在經濟活動中有關聯的企業雙方為了分攤利潤或轉移利潤而在產品交換和買賣過程中，不是按照市場公平價格，而是根據企業間的共同利益而進行產品定價的方法。採用這種定價方法產品的轉讓價格可以高於或低於市場公平價格，以達到少納稅或不納稅的目的。

轉移定價的避稅原則，一般適用於稅率有差異的相關聯企業。通過轉移定價，使稅率高的企業部分利潤轉移到稅率低的企業，最終減少兩家企業的納稅總額。

出於不能公開的原因，對我們接觸到的部分企業和公司的規避稅收行為均予匿名。某公司 A將總部設在了沿海經濟特區，享受15%的所得稅率優惠。他們的產品生產是由A公司設在中國地區的 B公司完成， B公司適用33%的比例稅率。 A公司每年從 B公司購進產品100萬件對國外銷售，進價每件6.8元，售價每件8.3元。顯然，這種產品的生產成本5.2元/件，那麼這兩家公司的利潤與應繳稅款就已經十分明顯了：

A公司年利潤額＝(8.3—6.8)×100＝150(萬元)

A公司應納所得稅＝150×15%＝22.5(萬元)

B公司年利潤額＝(6.8—5.2)×100＝160(萬元)

B公司應納所得稅＝160×33%＝52.8(萬元)

A、 B兩公司總共繳納所得稅＝22.5+52.8＝75.3(萬元)

出於避稅的目的，可以將稅率高的 B公司的部分利潤轉移到 A公司。我們已經知道，A公司從B公司購進產品單價為6元，仍以8.3元售出，則：

A公司年利潤額＝(8.3—6.0)×100＝230(萬元)

A公司應納所得稅＝230×15%＝34.5(萬元)

B公司年利潤額＝(6.0—5.2)×100＝80(萬元)

B公司應納所得稅＝80×33%＝26.4(萬元)

A、B兩公司共納所得稅＝34.5+26.4＝60.9(萬元)

這兩家公司A、B利潤轉移前後，兩公司年利潤總和為：150+160＝310萬元；而利潤轉移後的總利潤為：230+80＝310（萬元）。在利潤轉移前後，兩家公司的總利潤還是相等的，只是在採用轉移定價後，兩家公司他們應該繳納的所得稅減少了75.3—60.9＝14.4萬元。只要企業能尋找到兩個稅率相差更大的地區，在這兩家企業間進行貿易和合作，貿易的額度越大，所能節省的稅收就會越多。

分攤費用

企業生產經營過程中發生的各項費用要按一定的方法攤入成本。費用分攤就是指企業在保證費用必要支出的前提下，想方設法從賬目找到平衡，使費用攤入成本時盡可能地最大攤入，從而實現最大限度的避稅。

常用的費用分攤原則一般包括實際費用分攤、平均攤銷和不規則攤銷等。只要仔細分析一下折舊計演算法，我們就可總結出普遍的規律：無論採用哪一種分攤，只要讓費用盡早地攤入成本，使早期攤入成本的費用越大，那麼就越能夠最大限度地達到避稅的目的。至於哪一種分攤方法最能夠幫助企業實現最大限度地避稅目的，需要根據預期費用發生的時間及數額進行計算、分析和比較並最後確定。

通過名義籌資避稅

這一原則就是利用一定的籌資技術，使得企業達到最高的利潤水平和最輕低的稅負水平。一般說來，企業生產經營所需資金主要有三個渠道：1、自我積累：2、借貸(金融機構貸款或發行債券)；3、發行股票。自我積累的獎金是企業稅後分配的利潤，而股票發行應該支付的股利也是作為稅後利潤分配的一種方式，二者都不能抵減當期應交納的所得稅，因而達不到避稅的目的。

借貸的利息支出從稅前利潤中扣減，可以沖減利潤而最終避稅。

資產租賃

租賃是指出租人以收取租金為條件，在契約或合同規定的期限內，將資產租借給承租人使用的一種經濟行為。從承租人來說，租賃可以避免企業購買機器設備的負擔和免遭設備陳舊過時的風險，由於租金從稅前利潤中扣減，可沖減利潤而達到避稅。

④ 夫妻之間生活費的分攤

如果真是這樣的老公，我想他應該反省下自己了。但是說開了，自己家的事究竟是什麼個情專況，也只有你們倆屬知道，別人再攙和也只是很客觀的。如果你老公的性格就是那樣，說話也是那麼直，並且他對你是真的很好，只是處理到這方面有點糾結的話那其實可以理解，只是可以理解，並不是說他這樣很好很對。夫妻倆人，互相理解，什麼都講開了，並且沒有溝壑，那樣才好！純屬個人見解，夫妻倆人理解萬歲！

⑤ 計算應納稅所得額時，超過規定扣除標準的工資支出怎麼處理調增應納稅所得額還是不予處理求解答 謝謝

計算應納稅所得額時，超過規定扣除標準的工資支出怎麼處理？——調增應納稅所得額

你的問題早已過時了，現在對工資沒有限制了

計算應納稅所得額扣除項目應注意十個細節

細節一：注意扣除稅金的相關范圍
允許扣除六稅一費：已繳納的消費稅、營業稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅及教育費附加。企業繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。增值稅為價外稅，不包含在收入中，應納稅所得額計算時不得扣除。
細節二：合理的工資、薪金支出可據實扣除
企業發生的合理的工資、薪金支出准予據實扣除。「合理工資薪金」，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。實際工作中應注意區分：工資已計入成本費用，不作納稅調整；工資未計入成本費用，可以直接扣除。
細節三：三項經費注意扣除標准
職工福利費、工會經費、職工教育經費規定標准以內按實際數扣除，超過標準的只能按標准扣除。具體標准為：企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分准予扣除；企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分准予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分准予扣除，超過部分准予結轉以後納稅年度扣除。
這里應當注意的是：軟體生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費，可以全額扣除；計算三項經費的「工資薪金總額」，是指企業實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。
細節四：社會保險扣除注意區分保險性質
按照政府規定的范圍和標准繳納的「五險一金」，即基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，准予扣除；企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標准內，准予扣除。企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的商業保險費准予扣除；企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，准予扣除；企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。
細節五：利息費用應注意借款企業類型
非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批准發行債券的利息支出，可據實扣除。非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。
細節六：扣除借款費用要注意費用是否資本化
企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，准予扣除；企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，其發生合理的借款費用，應予以資本化，計入有關資產的成本，不得稅前扣除。
細節七：業務招待費扣除注意多重限制
企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。這里需要注意兩點：1.銷售（營業）收入的范圍：銷售貨物收入、勞務收入、出租財產收入、轉讓無形資產使用權收入、視同銷售收入等；2．孰低原則：實際扣除限額按扣除最高限額與實際發生數額的60%孰低原則確定。
例：納稅人銷售收入2000萬元，業務招待費發生扣除最高限額2000×5‰＝10（萬元）。分兩種情況：
實際發生業務招待費支出40萬元：40×60%＝24（萬元）；稅前可扣除10萬元，此時納稅調增數額＝40－10＝30（萬元）。
實際發生業務招待費支出15萬元：15×60%＝9（萬元）；稅前可扣除9萬元，此時納稅調增數額＝15－9＝6（萬元）。
細節八：廣告費與業務宣傳費扣除注意兩檔比例和一個特例
第一檔比例15%：一般企業，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，准予扣除；超過部分，准予結轉以後納稅年度扣除。
第二檔比例30%：2008年1月1日至2010年12月31日，化妝品製造、醫葯製造、飲料製造（不含酒類製造）、特許經營模式的飲料製造企業，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，准予扣除；超過部分，准予結轉以後納稅年度扣除；
特例：煙草企業的廣告費和業務宣傳費，一律不得稅前扣除。
例：某制葯廠2009年銷售收入2900萬元，設備出租收入100萬元，轉讓技術使用權收入200萬元，廣告費支出900萬元，業務宣傳費80萬元，應納稅所得額調整計算如下：
廣告費和業務宣傳費扣除標准＝（2900＋100＋200）×30%＝960（萬元）；廣告費和業務宣傳費實際發生額＝900＋80＝980（萬元），超標准980－960＝20（萬元），調整所得額＝20萬元。
細節九：公益性捐贈支出扣除有限制規定
公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用於《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。非公益性捐贈不得稅前扣除。
公益性捐贈稅前扣除標准：企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，准予扣除。超標準的公益性捐贈，不得結轉以後年度。但是，汶川地震重建、北京奧運會和上海世博會的公益性捐贈可以全額扣除。
細節十：手續費及傭金支出扣除有新規
企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，准予扣除；超過部分，不得扣除。
保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等後余額的15%計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等後余額的10%計算限額。
其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
關於不得扣除的手續費及傭金支出：除委託個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除；企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除；企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用；企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除；企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，並如實入賬。

⑥ 會計的主要工作范圍是什麼

工作內容和任務主要包括貨幣資金核算、往來結算、工資核算、貨幣資金收支的監督等。

（一）貨幣資金的收支與記錄

出納的貨幣資金管理工作主要包括兩個方面：一是日常貨幣資金收支業務的辦理；二是上述收支業務的賬務核算。

具體而言，本項工作內容主要包括以下六個方面：

1.做好現金收付的核算

嚴格按照國家有關現金管理制度的規定，根據稽核人員審核簽章的收付款憑證進行復核，辦理款項收付。

2.做好銀行存款的收付核算

嚴格按照銀行《支付結算辦法》的各項規定，按照審核無誤的收入與支出憑證進行復核，辦理銀行存款的收付。

3.認真登記日記賬，保證日清月結

根據已經辦理完畢的收付款憑證，逐筆序時登記現金和銀行存款日記賬，並結出余額。銀行存款的賬面余額及時與銀行存款對賬單核對，保證賬證、賬賬、賬實相符。經常與銀行傳遞來的對賬單進行核對，月末要編制銀行存款余額調節表，使賬面余額與對賬單上余額調節相符。對未達賬款，要及時查詢。要隨時掌握銀行存款余額，不準簽發空頭支票。

4.保管庫存現金和有價證券

對現金和各種有價證券，要確保其安全和完整無缺。庫存現金不得超過銀行核定的限額，超過部分要及時存入銀行。不得以「白條」充抵現金，更不得任意挪用現金。如果發現庫存現金有短缺或盈餘，應查明原因，根據情況分別處理。不得私下取走或補足現金，現金如有短缺，因自身原因造成的，要負賠償責任。對於單位保險櫃密碼、開戶賬號及取款密碼等，不得泄露，更不能任意轉交他人。

5.保管有關印章，登記注銷支票

出納人員所管的印章必須妥善保管，嚴格按照規定用途使用。簽發支票的各種印章，不得全部交由出納一人保管。一般而言，單位財務專用章由財務主管保管。對於空白收據和空白支票必須嚴格管理，專設登記簿登記，認真辦理領用注銷手續。

6.復核收入憑證，辦理銷售結算

認真審查銷售業務的有關憑證，嚴格按照銷售合同和銀行結算制度，及時辦理銷售款項的結算，催收銷售貨款。發生銷售糾紛，貨款被拒付時，要通知有關部門及時處理。

（二）結算往來

1.辦理往來結算，建立清算制度

現金結算業務的內容，主要包括：企業與內部核算單位和職工之間的款項結算；企業與外部單位不能辦理轉賬手續和個人之間的款項結算；低於結算起點的小額款項結算；根據規定可用於其他方面的結算。對購銷業務以外的各種應付、暫收款項，要及時催收結算，應付、暫收款項，要抓緊清償。對確實無法收回的應收賬款和無法支付的應付賬款，應查明原因，按照規定報經批准後處理。

2.管理企業的備用金

實行備用金制度的企業，要核定備用金定額，及時辦理領用和報銷手續，加強管理。對預借的差旅費，要督促及時辦理報銷手續，收回余額，不得拖欠，不準挪用。建立其他往來款項清算手續制度。對購銷業務以外的暫收、暫付、應收、應付、備用金等債權債務及往來款項，要建立清算手續制度，加強管理及時清算。

3.核算其他往來款項，防止壞賬損失

對購銷業務以外的各項往來款項，要按照單位和個人分戶設置明細賬，根據審核後的記賬憑證逐筆登記，並經常核對余額。年終要抄列清單，並向領導或有關部門報告。

（三）工資核算

1.執行工資計劃，監督工資使用

根據批準的工資計劃，會同勞動人事部門，嚴格按照規定掌握工資和獎金的支付，分析工資計劃的執行情況。對於違反工資政策，濫發津貼、獎金的，要予以制止並向領導和有關部門報告。

2.審核工資單據，發放工資獎金

根據實有職工人數、工資等級和工資標准，審核工資獎金計算表，辦理代扣款項（包括計算個人所得稅、住房基金、勞保基金、失業保險金等），計算實發工資。

3.負責工資核算，提供工資數據

按照工資總額的組成和支付工資的來源，進行明細核算。根據管理部門的要求，編制有關工資總額報表。

（四）貨幣資金收支的監督

貨幣資金收支過程中會面臨很多消極因素，為了保證貨幣資金收支的安全，必須對其實施有效的監督。出納監督是依據國家有關的法律法規和企業的規章制度，在維護財經紀律、執行會計制度的工作許可權內，堅決抵制不合法的收支和弄虛作假的行為。出納在辦理現金和銀行存款各項業務時，要嚴格按照財經法規進行，違反規定的業務一律拒絕辦理。隨時檢查和監督財經紀律的執行情況，以保證出納工作的合法性、合理性，保護單位的經濟利益不受侵害。

⑦ 計提工資，社保以及發放，該如何做分錄。謝謝

首先。別把問題復雜化。一筆大分錄多借多貸看著就頭疼。拆開來分析。
計提工資： 借：管理費用——工資 10000
貸：應付職工薪酬——工資 10000
支付工資 借：應付職工薪酬——工資 10000
貸：現金（實際發放） 8000
貸：應繳稅金——個稅 200
貸：其他應付款——社會保險（個人承擔部分） 1600
貸：其他應付款——住房公積金（個人承擔） 200
支付社會保險 借：管理費用——社會保險（單位承擔部分） 3000
借：其他應付款——社會保險（個人承擔） 1600
貸：銀行存款 4600
支付住房公積金 借：管理費用——住房公積金（單位承擔） 200
借：其他應付款——住房公積金（個人承擔） 200
貸：銀行存款 400
至於之前會計做賬需要從長期待攤費用調整至管理費用就看你們單位有什麼具體規定了。如果是我。直接 借：管理費用——工資（之前計入長期待攤費用的全部工資部分） 100000
借：管理費用——長期待攤費用攤銷（之前攤銷的長期待攤費用攤銷部分紅字沖回） -90000
貸：長期待攤費用 10000
當然這筆分錄是當年的調整分錄，如果涉及以前年度調整，請參照以前年度損益調整。而且你要先知道前任會計每個月或季度是不是攤銷長期待攤費用及確切金額。

⑧ 求一篇會計論文,題目是"淺談工資核算程序"

「關鍵詞」家庭農場；會計科目；會計核算

家庭農場是國有農場內部最基本的生產經營單位，以農戶家庭為基本組織單位，以市場需求為導向，從事規模適當的農林牧漁的生產、加工和銷售，實行自主經營、自負盈虧的企業化經濟實體[1].家庭農場由生產隊會計代理核算。新的家庭農場核算辦法實施以來，經歷了一個不斷完善、不斷提高的過程，經過多年的實踐，筆者認為，現行家庭農場的核算辦法有必要從以下幾方面進行進一步的明確、規范和改進。

一、完善國有農場有關家庭農場會計科目的核算內容

在《農業企業會計制度》中，涉及家庭農場的會計科目有「應收家庭農場款」、「應付家庭農場款」和「待轉家庭農場上交款」三個總帳科目。制度規定：「應收家庭農場款」核算企業應收、暫付家庭農場的各種款項：「應付家庭農場款」核算企業應付、暫收家庭農場的各種款項：「待轉家庭農場上交款」核算企業待結轉的應收家庭農場的上交利潤、管理費、福利費及勞動保護費；三個總帳科目都按家庭農場名稱設置明細帳。筆者認為，從完整反映會計信息的角度考慮這三個會計科目核算的內容必須作如下調整：

「應收家庭農場款」必須進行三級核算，即在總帳科目下按費用項目設置二級科目，再按家庭農場的名稱設置明細科目，即設置應收固定上交款、應收投資性借款、應收扶貧性借款、應收墊付款、壞帳准備等二級科目。其中：應收固定上交款核算應上交的利潤、管理費等項目， 對家庭農場來說，固定上交款都是費用支出，不需細分項目列支。該科目的余額在借方，表示應收未收的「固定上交款」，應與待轉家庭農場上交款科目貸方余額相等；應收投資性借款核算農業企業向家庭農場提供生產性設備或物資，家庭農場以產品或現金分期償還的借款。該科目的余額在借方，表示未到期的投資性借款和到期未償還的借款，且到期未償還的借款應按一定比例提取壞帳准備。應收扶貧性借款核算農業企業向家庭農場提供的扶貧性借款，核算方法與投資性借款類似。應收墊付款核算企業先行提供生產物資、勞務或借給生產經營用現金，或統一代付應由家庭農場個人承擔的社會保障費、保險費等，該科目的余額在借方，表示應收未收墊付款項，應按一定的比例提取壞帳准備。年末對應收家庭農場款提取壞帳准備，不同款項應按不同比例，且比例應高於應收帳款的壞帳准備計提比例。

「應付家庭農場款」的貸方核算家庭農場當年上交產品、現金或結轉勞務收入在全部償還當年應償還的應收家庭農場款後的余額，借方核算家庭農場領取分配款或用於轉帳支付生產費用、償還借款、上交固定款項等內容，余額為當年未兌現的分配款或是留存的下年度生產流動資金或儲備資金。

「待轉家庭農場上交款」專門核算家庭農場「固定上交款」，貸方發生額反映當年應收「固定上交款」總額，借方發生額反映當年實際收到本年度和以前年度的固定上交款的數額。年末貸方余額表示應收未收的固定上交款，應與「應收家庭農場款———應收固定上交款」借方余額相等，本戶不允許出現借方余額[2].

二、規范家庭農場會計核算程序

為了加強家庭農場的經營管理，提高經濟效益，家庭農場會計核算工作，是由各農業生產隊的會計無償為其提供服務的。家庭農場會計核算，是每戶一套賬和一套會計報表，各家庭農場可隨時到農業生產隊財會室查看自己賬和報表。為保證家庭農場會計信息的真實、及時、有效，必須進一步規范家庭農場會計核算程序。家庭農場會計核算程序的規范表現為[3]：

1、規范原始憑證的取得途徑

與家庭農場生產經營有關的原始憑證可以分為兩大類，外來的原始憑證和自製的原始憑證。對外來的原始憑證，可直接作為入帳的依據；沒有取得外來原始憑證的業務，可以自製原始憑證，但必須詳細說明經濟業務發生的時間、地點、收支內容、數量、單價、金額等內容。自製的原始憑證必須經家庭農場場長簽字後才可作為入帳的依據。家庭農場必須及時將取得的原始憑證交農業生產隊會計。

2、規范記帳憑證的編制

農業生產隊會計根據家庭農場交來的原始憑證編制記帳憑證。由於每個農業生產隊的家庭農場較多，各家庭農場的經濟業務大致相同，因此農業生產隊會計容易混淆各家庭農場的經濟業務和會計憑證。為此，農業生產隊應將各家庭農場與其相應的記帳憑證對應編號，且各家庭農場的帳簿、會計報表也沿用此編號，以示與其他農場的憑證、帳簿、報表相區別。

3、規范應上報的會計報表

會計期末，根據帳簿記錄編制的會計報表應為：資產負債表、家庭農場經營盈虧表、往來款項表、利費稅完成情況表。報表一式兩份，一份自留，一份交農場財務科。

三、明確家庭農場農產品成本的開支范圍、成本計算對象和成本項目

1、正確劃分家庭農場成本核算中各種支出、費用、成本的界限

正確列支家庭農場成本費用需要明確以下幾方面的內容：

一是對計入成本的一次性耗用的生產物資如肥料、農葯等，必須按歷史成本法計價，並嚴格根據「本期減少數=期初結存+本期增加數-期末結存數」來計算本期使用的生產物資的成本，禁止將期末結存的一次性耗用的生產物資的成本計入農產品的成本之中。

二是對於當年購入能多次周轉使用的生產物資，即低值易耗品的成本，不能一次性計入當年成本之中，而應根據該生產物資的成本，按其預計使用年限，採用不同的計價方法，將成本在其發揮效益的多個生產周期中攤入農產品的成本。如用於水稻育秧的鋼骨架大棚等。

三是固定資產必須按選定的方法定期計提折舊，計入農產品的成本。

四是在上交糧食過程中發生的運費，應該計入營業費用處理，而不應計入農產品的成本。

2、明確農產品成本計算對象和成本項目

家庭農場種植的農產品中，其主要農產品要單獨作為成本計算對象核算成本，非主要農產品則根據其特性合並成幾大類分類核算成本後，再將成本在類內按一定的標准進行分配。對於不同收獲期的同一農產品必須分別進行核算成本。在進行成本計算時，必須規范成本項目。家庭農場農產品的成本項目應當包括：（1）直接人工費，指臨時用工發生的人工費，不包括家庭成員提供的人工費；（2）直接耗用生產物資費：包括農產品種植過程中所需用一次性耗用的種籽或種苗、肥料、農葯、灌溉費等；（3）分次攤銷的生產物資費：包括農產品種植過程中能多次耗用的需分期攤銷的生產物資的成本，包括各種低值易耗品的攤銷費、耕地開發改造攤銷費、水利設施攤銷費等；（4）機械作業費：主要指機械折舊費和田間運輸費等；（5）其他費用，包括不含於上述成本項目之中的其他的成本費用[4].

四、正確計算家庭農場營業總支出和定額工資

營業總支出對家庭農場利潤總額指標和凈收入指標計算的准確性有著重要的影響。營業總支出包括營業成本和營業費用，在計算營業成本時除了包括上述成本計算中應包含的成本之外，還應該包括地租中應計入營業成本的部分，而這部分往往最容易被忽視。定額工資是指家庭農場的勞動力的基本報酬，包括標准工資、工資性補貼和福利費。

定額工資的計算方法為：如果家庭農場的勞動力原為農場職工，按原工資標准計算，非職工則按農場統一的平均工資標准計算。

「參考文獻」

[1]黎東升，曾令香，查金祥 農戶家庭經營組織創新的基本模式———家庭農場發展研究[J] 江西農業經濟，2000，（2）：7-8

[2]姜惟棟，王倩 關於修改家庭農場會計核算辦法的幾點建議[J] 中國農業經濟，2003，（11）：26-27

[3]馬占海 淺談家庭農場會計核算[J] 中國農墾經濟，2001，（2）：35-36

[4]焦方強，潘建福 家庭農場成本和利潤的計算與列示[J] 農業經濟管理，2002，（5）：55-56

[來源:論文天下論文網 lunwentianxia.com]「關鍵詞」家庭農場；會計科目；會計核算

家庭農場是國有農場內部最基本的生產經營單位，以農戶家庭為基本組織單位，以市場需求為導向，從事規模適當的農林牧漁的生產、加工和銷售，實行自主經營、自負盈虧的企業化經濟實體[1].家庭農場由生產隊會計代理核算。新的家庭農場核算辦法實施以來，經歷了一個不斷完善、不斷提高的過程，經過多年的實踐，筆者認為，現行家庭農場的核算辦法有必要從以下幾方面進行進一步的明確、規范和改進。

一、完善國有農場有關家庭農場會計科目的核算內容

在《農業企業會計制度》中，涉及家庭農場的會計科目有「應收家庭農場款」、「應付家庭農場款」和「待轉家庭農場上交款」三個總帳科目。制度規定：「應收家庭農場款」核算企業應收、暫付家庭農場的各種款項：「應付家庭農場款」核算企業應付、暫收家庭農場的各種款項：「待轉家庭農場上交款」核算企業待結轉的應收家庭農場的上交利潤、管理費、福利費及勞動保護費；三個總帳科目都按家庭農場名稱設置明細帳。筆者認為，從完整反映會計信息的角度考慮這三個會計科目核算的內容必須作如下調整：

「應收家庭農場款」必須進行三級核算，即在總帳科目下按費用項目設置二級科目，再按家庭農場的名稱設置明細科目，即設置應收固定上交款、應收投資性借款、應收扶貧性借款、應收墊付款、壞帳准備等二級科目。其中：應收固定上交款核算應上交的利潤、管理費等項目， 對家庭農場來說，固定上交款都是費用支出，不需細分項目列支。該科目的余額在借方，表示應收未收的「固定上交款」，應與待轉家庭農場上交款科目貸方余額相等；應收投資性借款核算農業企業向家庭農場提供生產性設備或物資，家庭農場以產品或現金分期償還的借款。該科目的余額在借方，表示未到期的投資性借款和到期未償還的借款，且到期未償還的借款應按一定比例提取壞帳准備。應收扶貧性借款核算農業企業向家庭農場提供的扶貧性借款，核算方法與投資性借款類似。應收墊付款核算企業先行提供生產物資、勞務或借給生產經營用現金，或統一代付應由家庭農場個人承擔的社會保障費、保險費等，該科目的余額在借方，表示應收未收墊付款項，應按一定的比例提取壞帳准備。年末對應收家庭農場款提取壞帳准備，不同款項應按不同比例，且比例應高於應收帳款的壞帳准備計提比例。

「應付家庭農場款」的貸方核算家庭農場當年上交產品、現金或結轉勞務收入在全部償還當年應償還的應收家庭農場款後的余額，借方核算家庭農場領取分配款或用於轉帳支付生產費用、償還借款、上交固定款項等內容，余額為當年未兌現的分配款或是留存的下年度生產流動資金或儲備資金。

「待轉家庭農場上交款」專門核算家庭農場「固定上交款」，貸方發生額反映當年應收「固定上交款」總額，借方發生額反映當年實際收到本年度和以前年度的固定上交款的數額。年末貸方余額表示應收未收的固定上交款，應與「應收家庭農場款———應收固定上交款」借方余額相等，本戶不允許出現借方余額[2].

二、規范家庭農場會計核算程序

為了加強家庭農場的經營管理，提高經濟效益，家庭農場會計核算工作，是由各農業生產隊的會計無償為其提供服務的。家庭農場會計核算，是每戶一套賬和一套會計報表，各家庭農場可隨時到農業生產隊財會室查看自己賬和報表。為保證家庭農場會計信息的真實、及時、有效，必須進一步規范家庭農場會計核算程序。家庭農場會計核算程序的規范表現為[3]：

1、規范原始憑證的取得途徑

與家庭農場生產經營有關的原始憑證可以分為兩大類，外來的原始憑證和自製的原始憑證。對外來的原始憑證，可直接作為入帳的依據；沒有取得外來原始憑證的業務，可以自製原始憑證，但必須詳細說明經濟業務發生的時間、地點、收支內容、數量、單價、金額等內容。自製的原始憑證必須經家庭農場場長簽字後才可作為入帳的依據。家庭農場必須及時將取得的原始憑證交農業生產隊會計。

2、規范記帳憑證的編制

農業生產隊會計根據家庭農場交來的原始憑證編制記帳憑證。由於每個農業生產隊的家庭農場較多，各家庭農場的經濟業務大致相同，因此農業生產隊會計容易混淆各家庭農場的經濟業務和會計憑證。為此，農業生產隊應將各家庭農場與其相應的記帳憑證對應編號，且各家庭農場的帳簿、會計報表也沿用此編號，以示與其他農場的憑證、帳簿、報表相區別。

3、規范應上報的會計報表

會計期末，根據帳簿記錄編制的會計報表應為：資產負債表、家庭農場經營盈虧表、往來款項表、利費稅完成情況表。報表一式兩份，一份自留，一份交農場財務科。

三、明確家庭農場農產品成本的開支范圍、成本計算對象和成本項目

1、正確劃分家庭農場成本核算中各種支出、費用、成本的界限

正確列支家庭農場成本費用需要明確以下幾方面的內容：

一是對計入成本的一次性耗用的生產物資如肥料、農葯等，必須按歷史成本法計價，並嚴格根據「本期減少數=期初結存+本期增加數-期末結存數」來計算本期使用的生產物資的成本，禁止將期末結存的一次性耗用的生產物資的成本計入農產品的成本之中。

二是對於當年購入能多次周轉使用的生產物資，即低值易耗品的成本，不能一次性計入當年成本之中，而應根據該生產物資的成本，按其預計使用年限，採用不同的計價方法，將成本在其發揮效益的多個生產周期中攤入農產品的成本。如用於水稻育秧的鋼骨架大棚等。

三是固定資產必須按選定的方法定期計提折舊，計入農產品的成本。

四是在上交糧食過程中發生的運費，應該計入營業費用處理，而不應計入農產品的成本。

2、明確農產品成本計算對象和成本項目

家庭農場種植的農產品中，其主要農產品要單獨作為成本計算對象核算成本，非主要農產品則根據其特性合並成幾大類分類核算成本後，再將成本在類內按一定的標准進行分配。對於不同收獲期的同一農產品必須分別進行核算成本。在進行成本計算時，必須規范成本項目。家庭農場農產品的成本項目應當包括：（1）直接人工費，指臨時用工發生的人工費，不包括家庭成員提供的人工費；（2）直接耗用生產物資費：包括農產品種植過程中所需用一次性耗用的種籽或種苗、肥料、農葯、灌溉費等；（3）分次攤銷的生產物資費：包括農產品種植過程中能多次耗用的需分期攤銷的生產物資的成本，包括各種低值易耗品的攤銷費、耕地開發改造攤銷費、水利設施攤銷費等；（4）機械作業費：主要指機械折舊費和田間運輸費等；（5）其他費用，包括不含於上述成本項目之中的其他的成本費用[4].

四、正確計算家庭農場營業總支出和定額工資

營業總支出對家庭農場利潤總額指標和凈收入指標計算的准確性有著重要的影響。營業總支出包括營業成本和營業費用，在計算營業成本時除了包括上述成本計算中應包含的成本之外，還應該包括地租中應計入營業成本的部分，而這部分往往最容易被忽視。定額工資是指家庭農場的勞動力的基本報酬，包括標准工資、工資性補貼和福利費。

定額工資的計算方法為：如果家庭農場的勞動力原為農場職工，按原工資標准計算，非職工則按農場統一的平均工資標准計算。

「參考文獻」

[1]黎東升，曾令香，查金祥 農戶家庭經營組織創新的基本模式———家庭農場發展研究[J] 江西農業經濟，2000，（2）：7-8

[2]姜惟棟，王倩 關於修改家庭農場會計核算辦法的幾點建議[J] 中國農業經濟，2003，（11）：26-27

[3]馬占海 淺談家庭農場會計核算[J] 中國農墾經濟，2001，（2）：35-36

[4]焦方強，潘建福 家庭農場成本和利潤的計算與列示[J] 農業經濟管理，2002，（5）：55-56

[來源:論文天下論文網 lunwentianxia.com]

⑨ 用友ERP-U8.72中關於工資的計算公式、個人所得稅、分攤構成設置知道的人跟我大致說一下提前致謝了

用友ERP-U8.72"版本：

1：打開具體的工資類別即可找到公式設置，在薪資系統中添加人員檔案後便可以打開公式設置進行相應的操作。選中交通補貼在右邊的應發合計公式定義中點函數公式向導輸入選iff公式下一步邏輯表達式輸入"采購人員" or "營銷人員" 再在算術表達式1中填入200,算術表達式2中填入100即可。

2 ：如果是多次發放就要打開第一個工資類別，在選項中找到扣稅設置，再點編輯，稅率設置，填入即可。

3 ：在業務處理中有個工資分攤，右下角有個分攤構成設置點開進去點增加，填入計提福利費和14%點下一步在設置各部門名稱和借貸科目等，做好基礎設置後就可以做業務了，記住要選中計提費用類型核算部門和明細到工資項目，安項目核算，點下一步，點左上角制單即可。

4：資分攤中的常見問題：已做過工資分攤設置及工資變動處理，但進行工資分攤時沒有數據出現或出現的數據信息不完整。

5：原因分析：

6：第一種情況是基礎設置中的人員檔案以及薪資系統中的工資分攤設置都完全正確，但薪資系統中的人員類別全錯（應付工資一覽表中無數據信息）或部分錯誤（應付工資一覽表中數據信息不完整）。

例如，在基礎設置中已將人員類別設置為管理人員、銷售人員、采購人員、生產人員，但在薪資系統中添加人員檔案時將其設為無分類，或者分類不正確。

7：第二種情況是基礎設置以及薪資系統中的人員檔案都完全正確，但工資分攤設置有誤。例如，在工資分攤設置時，本應該是銷售人員的而誤設為系統默認的管理人員，且沒有進行手動調整，或者設為其他錯誤的類別，都會導致該類人員不能正常出現在應付工資一覽表中。

8：解決思路：針對第一種情況，應修改薪資系統人員檔案中的人員類別，方法有兩種：

①打開基礎設置中的人員檔案對話框，如果此處正確，進行假修改，即：刪除已有的人員類別，進行重新選擇，則薪資系統的人員類別會自動更新正確。

②刪除工資變動中的數據，刪除錯誤的人員檔案信息，重新增加。如果工資項目中已設公式，採用該方法就較為麻煩，需要先刪除公式，否則工資變動中的數據不能清除，此時建議先採用第一種方法。

針對第二種情況，應重新修改工資分攤構成設置，將人員類別與人員檔案中的設置相匹配。

(9)工資攤銷模式擴展閱讀：

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⑩ 匯繳清算里工資薪金及相關支出的稅前扣除是怎麼樣的

同學你好，很高興為您解答！

高頓網校為您解答：

匯算清繳中工資薪金稅前扣除詳情如下：

自2008年兩稅合並實施後，《國家稅務總局關於印發的通知》（國稅發[2000]84號）被廢止失效，而新企業所得稅法第八條中對於稅前扣除的規定卻極為簡單： 「企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，准予在計算應納稅所得額時扣除。」

一、工資薪金及相關支出的稅前扣除

（一）工資薪金「人」的范圍解析

任職或受雇的員工包括固定職工、季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員，但下列情況除外：

1. 應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、職工食堂、幼兒園、托兒所人員；

上述人員的工資薪金應納入職工福利費，但是在超出職工福利費14%標準的情況下，作為工資發也一樣繳納個人所得稅，且不佔14%的標准，也是可行的。

2. 已領取養老保險金、失業救濟金的下崗職工、待崗職工、離退休職工（不含返聘）；

稅務機關可能會以「與企業經營活動無關的支出」為理由使上述費用不得在稅前扣除（www.linked-f.com）。

3. 未與企業簽訂勞動合同的董事會、監事會成員。

在個人所得稅中，在企業任職的董事會、監事會成員按照工資薪金計算個稅；不任職的，按照其他項目，勞務報酬，來計算。由於在個人所得稅中不作為工資薪金，所以未與企業簽訂勞動合同的董事會、監事會成員在企業所得稅稅前也不能以工資薪金來計算。

另：企業與員工解除勞動合同而支付的一次性補償，在實際支付時據實扣除，但不得計入工資薪金總額。

在會計處理上，有些企業將其計入營業外支出或在應付職工薪酬中單獨列出科目「解除勞動合同補償金」都是可行的，但是在計算企業所得稅或其他扣除標准時，應從工資薪金中剔除。

（二）勞務派遣的「復雜」關系明確

企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，並按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬於工資薪金支出的，由用工單位計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。勞務派遣單位不再重復計入工資總額。

目前勞務派遣公司為企業派遣員工，通常的操作方法有兩種：

由勞務派遣公司承擔所有的派遣員工的工資和福利，企業只承擔成本和費用，即勞務派遣公司給企業開的票；

由勞務派遣公司負責社保等，由企業負責部分工資及費用同時給勞務派遣公司一筆費用，就會出現派遣員工的工資及費用無法入賬。

二、職工教育經費范圍

職工教育經費是企業經常忽略的問題，往往喜歡開會議費、咨詢費、辦公用品等發票，但有些其實是可以開職工教育經費。現行的關於職工教育經費的規定文件為《關於企業職工教育經費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號），但在討論稿中，特別明確了其范圍：

職工教育經費是指上崗和轉崗培訓、各類崗位適應性培訓、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓、專業技術人員繼續教育、特種作業人員培訓、企業組織的職工外送培訓的經費支出、職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出、購置教學設備與設施、職工崗位自學成才獎勵費用、職工教育培訓管理費用、有關職工教育的其他開支。

企業組織的職工外送培訓的經費支出：很多企業認為只有教育報班的費用是屬於職工教育經費，但其實如異地的培訓所涉及的來回交通費、住宿費、餐費等都可以被計入職工教育經費。

職工崗位自學成才獎勵費用：職工參加學歷教育、學位教育的學費，不得計入教育經費，也不得在稅前扣除，但是企業可以轉換思維，計入職工崗位自學成才獎勵費用，雖然都需要交個人所得稅，但是後者可以在稅前扣除。

職工教育培訓管理費用：例如企業注冊會計師、注冊稅務師管理人員的費用等。

職工參加學歷教育、學位教育的學費，如成教的碩士、博士、MBA、EMBA等與個人有關的，都不得計入職工教育經費，且不得在所得稅稅前扣除。

三、勞動保護性支出

勞勱保護性支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發生的支出，只有范圍，沒有標准。

企業應正確劃分職工福利費支出與勞動保護支出。職工福利費支出的進項是不允許抵扣的，而對勞動保護支出並沒有規定不允許抵扣。

工作服：由企業統一製作並要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用。

工作服的發放可能會被認為是員工福利，需要交個人所得稅。企業可以在員工手冊中添加一條「員工在離職時需將工作服歸還」，那麼可以認為工作服是屬於企業的，不需要交個人所得稅。

四、成本及費用支出管理

明確銷售成本、銷貨成本、業務支出、其他耗費、銷售費用定義和范圍。

每個企業的主營業務成本和其他成本是不同的，例如房子，在房產公司就屬於存貨，在賣的時候是屬於主營業務成本，但對於一般的企業，就是屬於固定資產清理，是營業外收入和營業外支出的問題，所以稅務機關不應該去對這些進行定義。

成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經確定，不得隨意變更。如確需變更的，應按規定將成本核算方法報主管稅務機關備案。

五、廣告費和業務宣傳費支出的定義

廣告費，是指同時符合以下條件的費用：廣告經工商部門批準的專門機構發布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。製作、發布《中華人民共和國廣告法》禁止廣告的支出，不屬不廣告費。

業務宣傳費，是指同時符合以下條件的費用：以宣傳本企業的資產、勞務、服務為目的；以畫冊、光碟、適當的實物為載體；取得合法有效的憑證。以業務宣傳名義向客戶或特定關系人贈送禮品的支出，不屬於業務宣傳費。

不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，准予扣除；超過部分，准予在以後納稅年度結轉扣除。

以往，在禮品上印上公司的Logo贈送給客戶可作為業務宣傳費，需交個人所得稅，但在增值稅上不用視同銷售。但是企業所得稅稅前扣除的新辦法慢慢將這個路子堵住。

六、手續費及傭金支出

手續費及傭金支出，是指企業支付給其他單位或非本企業雇員的支出。企業支付給本企業雇員的銷售提成等支出，不屬於手續費及傭金支出。

手續費和傭金支出有一個5%的扣除比例，是針對每一個合同，並非指所有的收入。

七、運輸費用

運輸費用，是指同時符合以下條件的費用：費用與購銷貨物或生產經營中的運輸業務相關；取得合法有效的運費憑證；運費憑證與購貨發票、銷貨發票及其他相關憑證的信息一致。

由於運輸費用的發票混亂，如有運輸費用資質的企業，可以給其他企業開票，收取管理費，因此會出現很多運輸費用的假票。而稅務稽查人員可以通過查企業的過路過橋費、路上的加油票等來查運輸費用的真假。而在企業所得稅稅前扣除管理辦法的討論稿中，對此的提出也是變化非常大的，企業需要慢慢適應，做好准備。（提示：運輸費用憑證要求可參考營改增系列文件中的具體規定。）

八、管理費用

管理費用是指企業為組織和管理生產經營所發生的費用。具體包括：

企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業或者應由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費、租賃費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、城鎮土地使用稅、印花稅、房產稅、車船稅、訴訟費、業務招待費、技術轉讓費、礦產資

源補償費、研發費、排污費等。

聘請中介機構費：如果其中會涉及一些中介機構人員的路費、餐費、住宿費等，這些費用可能會被稅務機關認為是業務招待費，建議企業將這些費用一起開入聘請中介機構的費用中。

九、開辦費支出

開辦費支出，是指企業在籌建期間發生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、業務招待費、廣告費和業務宣傳費以及予以資本化的支出以外的支出。

提示，新扣除辦法可能定義期間為：籌建期自投資方簽訂投資協議或合同之日起，至領取營業執照或有關部門批准登記之日止。

開辦費支出的賬務處理，可以按照一次性計入損益或者待攤費用，企業可以選擇一下哪種更適合。

發票的合理憑證，開辦費的開票抬頭應該按照投資方簽訂的協議上的名字或者按工商局備案的名字開具，才能稅前扣除開辦費支出。

由於開辦期間沒有收入，無法按照收入比計算，業務招待費按發生額的60%計入開辦費稅前扣除，廣告業務宣傳費可全額扣除。

十、業務招待費支出

業務招待費支出，是指企業在生產、經營活動中發生的必要的、合理的交際、應酬支出。企業應區分業務招待費與業務宣傳費、銷售費用、會議費，上述費用無法分清的,均計入業務招待費。

企業申報扣除的業務招待費，稅務機關要求提供證明資料的，應提供證明真實發生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。其證明資料內容包括支出金額、商業目的、與被招待人的業務關系、招待的時間地點。

企業投資者或雇員的個人娛樂支出和業余愛好支出不得作為業務招待費申報扣除。

十一、差旅費

企業申報稅前扣除差旅費，應提供合法有效憑證，包括內容填寫完整、審批手續齊全的差旅費報銷單以及車（船、機）票、住宿發票、行李托運發票等。出差過程中發生的業務招待費，不屬於差旅費。

合理的差旅補助（包括出差人員誤餐補助）允許在稅前扣除，對補助標准較高或經常性支出的，稅務機關要求的，企業應提供差旅費相關管理制度。

差旅費用實行定額管理或包乾的，企業應提供差旅費定額管理或包干制度，實際發生的差旅費定額費用或包干費用，允許再稅前扣除。差旅費定額費用或包干費用不包括業務招待費和工資薪金性質的支出。

未來對於定額費用和包干費用在個人所得稅上一定也會需要繳納。

十二、會議費

會議費的合法有效憑證，包括召開會議的文件、通知、會議紀要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實性的資料以及會議費發票、會議費用明細單等。

其中會議費應該包括場地租賃費、住宿費、餐費。

十三、咨詢費支出

咨詢費支出，是指與企業生產經營相關的技術咨詢、營銷咨詢、法律咨詢、財務咨詢、人力資源咨詢等支出。職工培訓費用不屬於咨詢費支出。

很多企業在開具咨詢費的發票時，並不會明確咨詢的內容，企業還是應該准備一些能佐證咨詢費支出的材料。

十四、綠化費支出

綠化費支出，是指企業在生產經營用地范圍內發生的、不屬於生產性生物資產的樹木、草坪、花卉等購置支出。綠化費支出金額較大、具有長期資產性質的，應按受益期攤銷，最低攤銷年限不得低於3年。

十五、財務費用

與會計有差異，財務費用是企業籌集生產經營所需資金而發生的籌資費用，包括：借款費用、匯兌損失、金融機構手續費、企業給予的現金折扣以及其他非資本化的支出。

十六、固定資產的「成本調整」

有企業想要進行調整，出具新的評估報告，將房屋和土地上升，折舊就可以高了，所得稅就低了。而企業固定資產的歷史成本確定後，除下列特殊情況外，一般不得調整：

國家統一規定的清產核資；

將固定資產的一部分拆除；

根據實際價值調整原暫估價值或發現原計價有錯誤。

提示：上述三種情形調整時，以前年度已扣除的折舊額不進行追溯調整。以後年度的折舊額按調整後的歷史成本減除已扣除折舊後的余額和剩餘折舊年限計算。

企業依據財務、會計處理辦法計提各類資產的折舊或攤銷額，如會計折舊或攤銷年限大於稅法規定最低年限的，在稅務處理時，應按會計上確認的折舊或攤銷額稅前扣除。

十七、裝修裝潢支出

某企業花400萬一次性裝修了房屋，但是房屋原值將近2000萬，因為沒有到50%的固定資產大修理的標准，也不是企業自有房屋，因此不能以長期待攤處理，所以計入一次性進入損益。由於這種情況的存在，討論稿規定了：

自有房屋或者建築物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建築物結構或延長房屋或者建築物使用年限的，屬於固定資產改建支出；

租入房屋、建築物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建築物結構或者延長房屋或者建築物使用年限的，屬於長期待攤費用支出。

十八、公允價值模式計量資產

公允價值模式計量的投資性房地產、名人字畫、古玩、黃金、高檔會所、俱樂部會員資格。其持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本後的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。

目前政策尚未明確，但可以看到：

按公允價值計量的投資性房地產視同投資資產管理，若在其投資期間對外出租，取得的租金收入應計入應納稅所得額，但該項投資性房地產不得計提折舊在稅前扣除。

非專門從事投資業務的企業，購買的名人字畫、古董和非生產性生物資產等其他投資行為，持有期間的增值或減值不計入應納稅所得額，但在實際處置時，其取得的價款扣除其歷史成本後，若有增值應當計算繳納企業所得稅。

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