常設機構特許權使用費

1. 涉外所得稅常設機構如何判定

1、常設機構的認定

《中華人民共和國政府和日本國政府關於對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》第五條常設機構規定，締約國一方企業通過雇員或其他人員在締約國另一方提供的咨詢勞務，除適用第七款規定的獨立代理人以外，這些活動（為同一個項目或兩個及兩個以上相關聯的項目）在任何12 個月中連續或累計超過六個月的，應認為在該締約國另一方設有常設機構。

2、常設機構的繳納

《中華人民共和國政府和日本國政府關於對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》第七條營業利潤第一款規定，締約國一方企業的利潤應僅在該締約國征稅，但該企業通過設在締約國另一方常設機構在該締約國另一方進行營業的除外。如果該企業通過設在該締約國另一方的常設機構在該締約國另一方進行營業，其利潤可以在該締約國另一方征稅，但應僅以屬於該常設機構的利潤為限。

第三款規定，確定常設機構的利潤時，應當允許扣除其進行營業發生的各項費用，包括行政和一般管理費用，不論其發生於該常設機構所在國或者其他任何地方。如果總部在境內構成常設機構，則應按照如下規定進行處理：

《中華人民共和國企業所得稅法》

居民企業應當就其來源於中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。
非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源於中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源於中國境內的所得繳納企業所得稅。

第七條規定，企業所得稅法第三條所稱來源於中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

（二）提供勞務所得，按照勞務發生地確定；

第十九條 非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：

（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

（二）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值後的余額為應納稅所得額；

（三）其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

因此，非居民企業在中國境內如何納稅取決於是否在中國境內設立機構場所，如果依協定的規定在中國境內構成常設機構的，即屬於設立了機構場所，應由該境外企業依《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令2009年第19號）的規定辦理稅務登記，接受稅務管理並自行就來源於中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，依25%的稅率申報繳納企業所得稅，滿足一定條件的由稅務機關指定扣繳義務人扣繳稅款。如果未構成常設機構的，但屬於《企業所得稅法》第十九條所規定的范圍的，應依第三條第三款的規定繳納10%（或依協定的稅率）的預提所得稅。

對勞務所得，應依勞務發生地原則確定是否為在境內提供所得，進而判斷是否應在中國境內繳納企業所得稅，若勞務發生地在境外，則不納企業所得稅。

2. 企業所得稅困惑——確定常設機構的利潤時，應允許扣除其進行營業發生的各項費用，包括行政和一般管理費用

僅根據條款描述，是無法判定大陸公司是否需要繳納稅款。
具體要看經營活動實質。如大陸分公司根據總公司的安排，為客戶提供了服務，或者幫總公司進行營銷活動，拉攏了客源，則應就歸屬於分公司的所得繳納企業所得稅。
歸屬所得，就是說即使你沒有收款，但根據經濟活動實質，你為總公司創造了營業收入，那麼這部分營業收入中按照一定比例劃分，該部分應是你的經濟活動的所得。

3. 常設機構取得技術服務費如何納稅

近日，某公司來電咨詢
。某境外機構在向其公司提供專有技術使用權過程中，派員為該項技術的使用提供有關支持、指導等服務並收取服務費，並在境內構成常設機構，這種服務項目屬於勞務還是特許權使用，可否按特許權使用申請營業稅免稅？《國家稅務總局關於執行稅收協定特許權使用費條款有關問題的通知
》（國稅函[2009]507號）第五條規定，在轉讓或許可專有技術使用權過程中如技術許可方派人員為該項技術的使用提供有關支持、指導等服務並收取服務費，無論是單獨收取還是包括在技術價款中，均應視為特許權使用費，適用稅收協定特許權使用費條款的規定。但如上述人員的服務已構成常設機構，則對服務部分的所得應適用稅收協定營業利潤條款的規定。如果納稅人不能准確計算應歸屬常設機構的營業利潤，則稅務機關可根據稅收協定常設機構利潤歸屬原則予以確定。
根據上述規定，如果在境內不構成常設機構的，適用稅收協定特許權使用費條款的規定。在境內構成常設機構的，提供的服務部分應按其營業利潤繳納企業所得稅。通常做法是由稅務機關對其利潤率進行核定，再以該項服務費收入乘以利潤率後再按25%的法定稅率繳納企業所得稅，關於利潤率的確定應依據《
國家稅務總局關於印發〈非居民企業所得稅核定徵收管理辦法〉的通知
》（國稅發[2010]19號）相關規定進行申報計算繳納所得稅。
上述企業所得稅的規定不適用於營業稅，根據《
營業稅暫行條例實施細則
》第四條規定，在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：（一）提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內；（二）所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；（三）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；（四）所銷售或者出租的不動產在境內。根據上述規定，無論是否在境內構成常設機構，均應在境內繳納營業稅。不能按特許權使用申請免繳營業稅。

4. 企業特權使用費稅率多少

1、營業稅：
如果對外支付的是勞務費，則按照《營業稅暫行條例》及其細則相關規定，接受勞務的企業在境內，應由支付企業代扣代繳其應繳營業稅。
如果涉及到技術轉讓業務，則應按下列規定處理：
《財政部、國家稅務總局關於貫徹落實〈中共中央國務院關於加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）規定，對單位和個人（包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免徵營業稅。
《國家稅務總局、國家外匯管理局關於境內機構及個人對外支付技術轉讓費不再提交營業稅稅務憑證的通知》（國稅發[2005]28號）規定，自2004年5月19日起，我國境內機構及個人在外匯指定銀行購匯、或者從其外匯賬戶中對外支付特許權使用費項下技術轉讓費時，可免予提供由主管地方稅務局出具的營業稅稅務證明，但仍應按照《國家外匯管理局、國家稅務總局關於非貿易及部分資本項目下售付匯提交稅務憑證有關問題的通知》（匯發[1999]372號）的規定，提交由主管稅務機關提供的所得稅（包括企業所得稅及個人所得稅）稅務證明。
2、企業所得稅：
境內企業如果對外支付的是特許權使用費，則應按照《企業所得稅法》及其實施條例相關規定按收入全額繳納10%的企業所得稅。
境內企業如果對外支付的是勞務費等，則需要視該境外企業所提供的勞務是在境內還是境外，如果勞務完全發生在境外，則按照《企業所得稅法》及其實施條例相關規定不需在我國繳納企業所得稅；如果該境外企業需要到境內進行服務，則需要視提供服務的國家是否為與我國簽訂了稅收協定的國家。
如果是與我國簽訂稅收協定的國家，則還要判斷其是否在境內構成了機構、場所，如果未構成常設機構則按照協定不需要在境內繳納企業所得稅；如果確實構成了常設機構，則應於境內按勞務所得繳納企業所得稅。
而對於與我國沒有簽訂稅收協定的國家和地區的企業派遣雇員到中國境內提供勞務，通常構成上述意義上的機構、場所，應對歸屬於該機構、場所的所得繳納企業所得稅，適用25%的稅率，而不再區分是否構成常設機構。
通常情況下，技術服務費與特許權使用費的區分，應按《國家稅務總局關於執行稅收協定特許權使用費條款有關問題的通知》（國稅函[2009]507號）相關規定進行判定。
3、根據《國家稅務總局關於印發<非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》（國稅發[2009]3號）第十條規定，扣繳義務人與非居民企業簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業取得的不含稅所得換算為含稅所得後計算征稅。
因此，如果合同中約定由境內企業負擔稅款的，企業應將不含稅所得換算為含稅所得再計算扣繳。
4、對於扣繳的營業稅與企業所得稅境外企業是否可回本國抵扣，需要視其所在國的具體規定。

5. 在執行稅收協定時，特許權使用費在什麼情況下可以並入

根據《國家稅務總局關於印發〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關於對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定〉及議定書條文解釋的通知》（國稅發[2010]75號）第十二條規定：
四、第四款規定，若特許權使用費和技術勞務費的受益所有人是中國居民，在印度擁有常設機構，或者通過固定基地從事獨立個人勞務，且據以支付特許權使用費和技術勞務費的權利或財產構成常設機構或固定基地資產的一部分，或與該常設機構或固定基地有其他方面的實際聯系，則來源國可將特許權使用費和技術勞務費並入常設機構的利潤予以征稅。
應予注意的是，只有當取得特許權使用費和技術勞務費的相關營業活動通過常設機構進行，且特許權使用費和技術勞務費據以產生的權利或財產與常設機構有上述實際聯系的情況下，才可適用本條款。僅以濫用協定為目的，將權利或財產轉移到為特許權使用費和技術勞務費提供優惠稅收待遇的常設機構的，不應適用本款規定。
五、第五款明確了特許權使用費和技術勞務費支付人為其居民的國家是特許權使用費和技術勞務費的來源國這一原則。然而該款也規定了一個例外情形，即支付該特許權使用費和技術勞務費的人無論是否為中國的居民，只要其在中國擁有常設機構或固定基地，並且支付的費用由該常設機構或固定基地負擔，本款認為特許權使用費和技術勞務費來源地應是該常設機構或固定基地所在國。例如，某第三國設在中國的常設機構支付給印度居民的特許權使用費，在特許權使用費與該常設機構有實際聯系的情況下，應認為該特許權使用費發生於中國，由中國根據中印協定行使優先征稅權。如印度居民為該項特許權使用費的受益所有人，則可享受本協定待遇。更多相關信息，請關注中國特許經營第一同學會。

6. 企業所得稅困惑——確定常設機構的利潤時，應允許扣除其進行營業發生的各項費用，如何理解

因為您這邊只截取了合同的一部分，我沒有太看懂您和那邊的關系，似乎是您加盟了國外的連鎖酒店？所以以下是基於我看懂的部分來說：

1、扣除其進行營業發生的各項費用：因為企業內部各部門的相互服務同樣會產生利於整個企業的價值，因此這樣也會有利潤產生的可能，而這一部分可以豁免，不計入征稅。

2、為您提供統籌服務的是總公司或總公司境外機構么？如果是的話，這些機構所需繳納的稅金是在境外徵收的，我國稅務機關不徵收企業所得稅。

7. 支付境外特許權使用費是否預提企業所得稅

境內企業如果對外支付的是特許權使用費，則應按照《企業所得稅法》及其實回施條例相關規定答按收入全額繳納10%的企業所得稅。

境內企業如果對外支付的是勞務費等，則需要視該境外企業所提供的勞務是在境內還是境外，如果勞務完全發生在境外，則按照《企業所得稅法》及其實施條例相關規定不需在我國繳納企業所得稅；如果該境外企業需要到境內進行服務，則需要視提供服務的國家是否為與我國簽訂了稅收協定的國家。

如果是與我國簽訂稅收協定的國家，則還要判斷其是否在境內構成了機構、場所，如果未構成常設機構則按照協定不需要在境內繳納企業所得稅；如果確實構成了常設機構，則應於境內按勞務所得繳納企業所得稅。

而對於與我國沒有簽訂稅收協定的國家和地區的企業派遣雇員到中國境內提供勞務，通常構成上述意義上的機構、場所，應對歸屬於該機構、場所的所得繳納企業所得稅，適用25%的稅率，而不再區分是否構成常設機構。

通常情況下，技術服務費與特許權使用費的區分，應按《國家稅務總局關於執行稅收協定特許權使用費條款有關問題的通知》（國稅函[2009]507號）相關規定進行判定。

8. 為什麼對特許權使用費征稅

國家稅務總局關於執行稅收協定特許權使用費條款有關問題的通知
國稅函[2009]507號
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，揚州稅務進修學院：
根據中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協定（含內地與香港、澳門特別行政區簽署的稅收安排，以下統稱稅收協定）的有關規定，現就執行稅收協定特許權使用費條款的有關問題通知如下：
一、凡稅收協定特許權使用費定義中明確包括使用工業、商業、科學設備收取的款項（即我國稅法有關租金所得）的，有關所得應適用稅收協定特許權使用費條款的規定。稅收協定對此規定的稅率低於稅收法律規定稅率的，應適用稅收協定規定的稅率。
上述規定不適用於使用不動產產生的所得，使用不動產產生的所得適用稅收協定不動產條款的規定。
二、稅收協定特許權使用費條款定義中所列舉的有關工業、商業或科學經驗的情報應理解為專有技術，一般是指進行某項產品的生產或工序復制所必需的、未曾公開的、具有專有技術性質的信息或資料（以下簡稱專有技術）。
三、與專有技術有關的特許權使用費一般涉及技術許可方同意將其未公開的技術許可給另一方，使另一方能自由使用，技術許可方通常不親自參與技術受讓方對被許可技術的具體實施，並且不保證實施的結果。被許可的技術通常已經存在，但也包括應技術受讓方的需求而研發後許可使用並在合同中列有保密等使用限制的技術。
四、在服務合同中，如果服務提供方提供服務過程中使用了某些專門知識和技術，但並不轉讓或許可這些技術，則此類服務不屬於特許權使用費范圍。但如果服務提供方提供服務形成的成果屬於稅收協定特許權使用費定義范圍，並且服務提供方仍保有該項成果的所有權，服務接受方對此成果僅有使用權，則此類服務產生的所得，適用稅收協定特許權使用費條款的規定。
五、在轉讓或許可專有技術使用權過程中如技術許可方派人員為該項技術的使用提供有關支持、指導等服務並收取服務費，無論是單獨收取還是包括在技術價款中，均應視為特許權使用費，適用稅收協定特許權使用費條款的規定。但如上述人員的服務已構成常設機構，則對服務部分的所得應適用稅收協定營業利潤條款的規定。如果納稅人不能准確計算應歸屬常設機構的營業利潤，則稅務機關可根據稅收協定常設機構利潤歸屬原則予以確定。
六、下列款項或報酬不應是特許權使用費，應為勞務活動所得：
（一）單純貨物貿易項下作為售後服務的報酬；
（二）產品保證期內賣方為買方提供服務所取得的報酬；
（三）專門從事工程、管理、咨詢等專業服務的機構或個人提供的相關服務所取得的款項；
（四）國家稅務總局規定的其他類似報酬。
上述勞務所得通常適用稅收協定營業利潤條款的規定，但個別稅收協定對此另有特殊規定的除外（如中英稅收協定專門列有技術費條款）。
七、稅收協定特許權使用費條款的規定應僅適用於締約對方居民受益所有人，第三國設在締約對方的常設機構從我國境內取得的特許權使用費應適用該第三國與我國的稅收協定的規定；我國居民企業設在締約對方的常設機構不屬於對方居民，不應作為對方居民適用稅收協定特許權使用費條款的規定；由位於我國境內的外國企業的機構、場所或常設機構負擔並支付給與我國簽有稅收協定的締約對方居民的特許權使用費，適用我國與該締約國稅收協定特許權使用費條款的規定。
八、本通知於2009年10月1日起執行。各地應按本通知規定做好稅收協定特許權使用費條款的執行工作，並將執行中遇到的問題及時報告稅務總局。

國家稅務總局
二○○九年九月十四日

9. 內地和澳門特別行政區關於對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排的第十二條 特許權使用費

一、發生於一方而支付給另一方居民的特許權使用費，可以在該另一方征稅。
二、然而，這些特許權使用費也可以在其發生的一方，按照該一方的法律征稅。但是，如果收款人是特許權使用費受益所有人，則所征稅款不應超過特許權使用費總額的百分之十。雙方主管當局應協商確定實施該限制稅率的方式。
三、本條「特許權使用費」一語是指使用或有權使用文學、藝術或科學著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權，專利、商標、設計或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項，或者使用或有權使用工業、商業、科學設備或有關工業、商業、科學經驗的情報所支付的作為報酬的各種款項。
四、如果特許權使用費受益所有人是一方居民，在特許權使用費發生的另一方，通過設在該另一方的常設機構進行營業或者通過設在該另一方的固定基地從事獨立個人勞務，據以支付該特許權使用費的權利或財產與該常設機構或固定基地有實際聯系的，不適用第一款和第二款的規定。在這種情況下，應視具體情況適用第七條或第十四條的規定。
五、如果支付特許權使用費的人是一方政府、地方當局或該一方居民，應認為該特許權使用費發生在該一方。然而，當支付特許權使用費的人不論是否為一方居民，在一方設有常設機構或者固定基地，支付該特許權使用費的義務與該常設機構或者固定基地有聯系，並由其負擔這種特許權使用費，上述特許權使用費應認為發生於該常設機構或者固定基地所在的一方。
六、由於支付特許權使用費的人與受益所有人之間或他們與其它人之間的特殊關系，就有關使用、權利或情報支付的特許權使用費數額超出支付人與受益所有人沒有上述關系所能同意的數額時，本條規定應僅適用於後來提及的數額。在這種情況下，對該支付款項的超出部分，仍應按各方的法律征稅，但應對本安排其它規定予以適當注意。