權益性無形資產

1. 現代服務業中有形動產租賃服務包括哪些范圍

有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃；

根據《財政部、國家稅務總局關於在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅[2012]71號）及《財政部、國家稅務總局關於在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）《應稅服務范圍注釋》第二條第（五）項規定：「有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。「

1.有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業務活動。

2.有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。

拓展資料：

根據《財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱「36號文」），有形動產經營性租賃服務納稅相關內容介紹如下：

（一）概念

有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。水路運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬於有形動產經營性租賃。

（二）稅率適用問題

對於有形動產經營性租賃服務的增值稅稅率適用問題，36號文相關規定如下：一是提供有形動產租賃服務，稅率為17%；二是試點納稅人中的一般納稅人，以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務；

以及試點納稅人在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

根據上述相關規定，許多地方是從2012年11月1日起正式實施營改增試點改革，因此，上述案例中的納稅人在2012年11月1日之前購進的有形動產進行經營租賃服務，可以按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。2012年11月1日至2015年10月31日期間購進的有形動產從事經營性租賃服務，認定為一般納稅人之後應該按照17%稅率征稅。

試點改革以前，即2012年11月1日（不包括11月1日）之前取得的有形動產進行經營租賃服務，可以按照3%徵收率選擇簡易計稅方法徵收，2012年11月1日以後（包括11月1日）取得的有形動產進行經營租賃服務，按照17%適用稅率徵收增值稅。

（三）納稅義務發生時間如何確定

36號文規定，有形動產經營租賃納稅義務時間為：

1.提供有形動產租賃並收訖租金或取得索取租金收入價款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖租金，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成後收到款項。取得索取租金收入憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

2.提供有形動產租賃服務採取預收款方式的，為收到預收款的當天。

3.發生視同提供有形動產租賃服務的，為服務完成的當天。

二、有形動產經營租賃選擇簡易計稅方法注意事項

（一）選擇簡易計稅方法能否開具增值稅專用發票

營改增試點後，一般納稅人提供有形動產租賃服務的適用稅率為17%。有形動產租賃是營改增試點中唯一適用17%稅率的行業，主要考慮到納稅人購進或自製有形動產，也可以享受17%的進項稅額抵扣。

但是，很多企業用於租賃的動產，大部分是營改增試點實施前取得的，無法獲得進項稅額抵扣，如果按17%的稅率繳納增值稅，其稅負將比營改增試點前大大增加，不符合結構性減稅的精神。

因此，36號文對這種情況給予適用簡易計稅方法的選擇，以3%的徵收率計算繳納增值稅。該規定有助於減輕納稅人增值稅稅負，但是帶來一個問題，即一般納稅人選擇簡易計稅方法後，是否可以向承租企業開具增值稅專用發票呢?有觀點認為，這種情況不能開具增值稅專用發票。筆者認為這種觀點並不恰當。

納稅人提供應稅服務如何開具專用發票，36號文附件一規定如下，即：納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發票的接受方開具增值稅專用發票，並在增值稅專用發票上分別註明銷售額和銷項稅額。

屬於下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：（一）向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。（二）適用免徵增值稅規定的應稅行為。

小規模納稅人提供應稅服務，購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。

可以看出，36號文並沒有明確說一般納稅人有形動產租賃選擇簡易計稅方法不能開具增值稅專用發票，而且，一般納稅人有形動產租賃選擇簡易計稅方法的徵收率與小規模納稅人的徵收率一樣，均為3%；

但是小規模納稅人可以申請向稅務機關代開專用發票，而不同於小規模納稅人的是，一般納稅人並不能向稅務機關申請代開增值稅專用發票，如果又不允許其自行開具增值稅專用發票，顯然是不公平的。

《財政部國家稅務總局關於部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法徵收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號，以下簡稱「9號文」)列舉了納稅人可以按簡易辦法徵收增值稅的各類貨物；

而根據《國家稅務總局關於增值稅簡易徵收政策有關管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號)的規定，9號文中列舉的各類可按簡易辦法徵收增值稅的貨物，只有納稅人銷售使用過的固定資產和舊貨必須開具普通發票，9號文第二條第（三）項、第（四）項和第三條規定的，可自行開具增值稅專用發票，也就是說其他貨物均可自行開具增值稅專用發票。

目前已出台的文件，對於營改增試點後可選擇簡易計稅方法的應稅服務是否可以開具增值稅專用發票，並無限制性規定，所以，筆者認為，納稅人以試點實施之前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，可以開具增值稅專用發票。

(二）簡易計稅方法選擇的范圍

根據36號文，試點一般納稅人有形動產租賃可以選擇簡易徵收的范圍應注意以下兩點：

第一，一般納稅人經營租賃中可以選擇簡易計稅方法的有形動產，必須是其在該地區試點實施之前取得的。第二，《財政部國家稅務總局關於將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）規定：

「試點納稅人在該地區試點實施之日前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前應繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。」這一點，36號文有了新的變化，改為「試點納稅人在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同，可以選擇簡易計稅方法」。

（三）簡易計稅方法一經確定，不能隨意改變

對於一般納稅人以試點實施前取得的有形動產為標的物的經營租賃，並非一定要求採取簡易計稅辦法，也可以選擇一般計稅辦法。承租人情況不同，其對增值稅專用發票的要求也不同。如對於小規模納稅人，其並不需要增值稅進項稅額抵扣，而對於一般納稅人，取得增值稅專用發票就很重要。

36號文附件一規定，一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。因此，納稅人一經選擇簡易征稅計稅方法，對不同的納稅人，必須採取統一的計稅辦法。

（四）簡易計稅方法應納稅額計算

36號文附件一第二十七條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用於上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產，因此，簡易計稅項目對應的進項稅額不能進行進項抵扣。

根據36號文附件一第三十四條規定，簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅徵收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

納稅人採用銷售額和應納稅額合並定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋徵收率）。

參考鏈接：網路-有形動產融資租賃

2. 固定資產原價包括進項稅額嗎

不是你說的這么絕對1、要看是具體什麼固定資產2、要看具體的購進時間和開發票時間我的補充 2010-06-08 23:19 給你看下具體規定： 增值稅一般納稅人自2009年1月1日起，購進（包括接受捐贈、實物投資）固定資產發生的進項稅額，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。同時，取消進口設備免徵增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。為保證政策調整平穩過渡，財稅[2008]176號文規定，外商投資企業在2009年6月30日以前購進的國產設備，在增值稅專用發票稽核信息核對無誤的情況下，可選擇按原規定繼續執行增值稅退稅政策，外商投資企業購進的已享受增值稅退稅政策的國產設備，由主管稅務機關負責監管，監管期為五年。在監管期內，如果企業性質變更為內資企業，或者發生轉讓、贈送等設備所有權轉讓情形，或者發生出租、再投資等情形的，應當向主管退稅機關補繳已退稅款，應補稅款按以下公式計算：應補稅款=國產設備凈值×適用稅率。

納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以後實際發生，並取得2009年1月1日以後開具的增值稅扣稅憑證上註明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。房屋建築物等不動產，不允許納入增值稅抵扣范圍，小汽車、摩托車和遊艇也不納入增值稅改革范圍，即企業購入以上固定資產，不允許抵扣其所含的增值稅。財稅[2009]113號進一步明確，以建築物或者構築物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建築物或者構築物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、採暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

企業購入機器設備等動產作為固定資產的，按照專用發票或海關完稅憑證上應計入固定資產成本的金額，借記「固定資產」等科目，按照專用發票或海關完稅憑證上註明的增值稅額，借記「應交稅費—應交增值稅（進項稅額）」科目（若購進固定資產涉及支付運輸費用時，運輸費用按照7%的扣除率計算增值稅額），按照應付或實際支付的金額，貸記「銀行存款」、「應付賬款」、「應付票據」、「長期應付款」等科目。企業購入的以上固定資產若專用於非增值稅應稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費，其進項稅額不得抵扣，計入固定資產成本。企業購入房屋建築等不動產作為固定資產的，專用發票或海關完稅憑證上註明的增值稅額不得抵扣，應計入固定資產成本，借記「固定資產」等科目。

3. 轉讓其他權益性無形資產

如果是一般納稅人的話，購進其他權益性無形資產無論是專用還是兼用簡易計稅方法計稅項目還是免徵增值稅等項目，均可抵扣進項稅額。就按照平時做待抵扣進項稅那樣處理就可以了吧。。

4. 會計專業，關於無形資產的可辨認性判斷標準的問題

簡單理解為 商標、專利權等無形資產即可。

5. 一般納稅人稅率是多少

一、增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物,原適用內16%稅率的,稅率調整為13%;原適用容10%稅率的,稅率調整為9%。
二、納稅人購進農產品,原適用10%扣除率的,扣除率調整為9%。納稅人購進用於生產或者委託加工13%稅率貨物的農產品,按照10%的扣除率計算進項稅額。
三、原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務,出口退稅率調整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為,出口退稅率調整為9%。

6. 營改增後，有沒有經營權租金的說法

我理解你的描述可能是承包經營或承租經營。

如果是這樣，不能叫做租金，而叫做承包金。從流轉稅納稅的角度分析，如果承包期間新辦了營業執照稅務登記，那麼納稅就以新辦企業名義納稅；如果不單獨辦理營業執照和稅務登記，就以原稅務登記納稅。

承包金對於出租方屬於營業外收入；對於承租方應計入管理費用。

收取的承包費繳納增值稅，主要有以下幾種情形。

企業管理型

根據《財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件規定：企業管理服務，是指提供總部管理、投資與資產管理、市場管理、物業管理、日常綜合管理等服務的業務活動。因此，收取的承包費凡屬於上述范圍的，應按「商務輔助服務」，以6%的稅率或3%的徵收率申報繳納增值稅。

不動產出租型

根據財稅〔2016〕36號文件規定：不動產經營租賃服務，是指在約定時間內將不動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。納稅人收取的承包費凡屬於此類情形，按照實質重於形式的規定，應按「不動產租賃服務」，以11%的稅率或5%的徵收率申報繳納增值稅。這種情形主要適用於承包門面、櫃台（不動產）、商場、車間等不動產服務方面。

有形動產出租型

根據財稅〔2016〕36號文件規定：有形動產經營租賃服務，是指在約定時間內將有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。納稅人收取的承包費凡屬於此類情形，按照實質重於形式的規定，應按「有形動產租賃服務」，以17%的稅率或3%的徵收率申報繳納增值稅。這種情形適用於承包機器設備、車輛、櫃台（有形動產）等有形動產服務方面。

商譽及權益性無形資產使用型

根據財稅〔2016〕36號文件及相關規定：轉讓商譽及其他權益性無形資產應按規定繳納增值稅。商譽是能使企業中的人、財、物等因素在經濟活動中相互作用，形成一種「最佳狀態」的客觀存在。其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網路游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。

納稅人收取的承包費凡屬於此類情形，按照實質重於形式的規定，應按「轉讓無形資產（非土地使用權）」，以6%的稅率或3%的徵收率申報繳納增值稅。這種情形主要適用於承包門面等無形資產。

綜合承包服務型

根據財稅〔2016〕36號文件規定：收取的承包費，如果既包括有形資產租賃費，也涵蓋無形資產使用費；既涉及到動產出租，也牽涉到不動產租賃。

針對這種情況，要根據不同情況，適用不同的稅率或徵收率，按17%、11%、6%稅率計算納稅，或者按5%、3%徵收率計算繳納。

最後，值得提醒的是，根據財稅〔2016〕36號文件規定，試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者徵收率的，應當分別核算適用不同稅率或者徵收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者徵收率：兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。兼有不同徵收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用徵收率。兼有不同稅率和徵收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

因此，發包方在收取承包費時，一定要按規定分別核算，分別計算應納稅額，以免給自己帶來涉稅風險，給單位帶來經濟損失。