無形資產內部控制現狀

『壹』 內部控制制度淺探

葛傳武

(河南省有色金屬地質勘查總院)

為了加強和規范單位內部控制，提高單位經營管理水平和風險防範能力，促進單位可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，根據國家有關法律法規，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定了《單位內部控制基本規范》，以財會(2008)7號下發，該基本規范將於2009年7月1日起首先在上市公司范圍內施行，並鼓勵非上市的其他大中型單位執行，小單位和其他單位可以參照本規范建立與實施內部控制。

建立健全內部控制制度，是提高一個單位經濟效益，提高自身競爭能力的關鍵所在。結合自身情況建立適合本單位業務特點和管理要求的內部控制制度，並組織實施，是建立內部控制的基本要求。

一、建立科學、合理、完整的內部控制制度

制定內部控制制度，首先必須確保國家有關法律、法規和單位內部管理制度的貫徹執行，並使之有機地結合起來，形成一個科學嚴謹的經營管理循環。就制定內部控制制度而言，我認為單位的高層領導在單位經營的設計理念上，應該高度樹立制定內部控制制度的觀點和意識，注意從建章立制向整體框架的構建與認真實施轉變，應兼顧國家、集體、個人的利益，積極主動、科學嚴謹地制定有序高效的內部控制制度體系。經濟越發展，內部控制制度就越重要。單位上至領導下至每一位員工在每項業務和環節上都必須按內部控制制度辦事，尤其是領導要帶頭執行，使內部控制制度更具有權威性。使單位的內部控制制度真正起到確保單位資產安全和完整，會計資料的真實完整，防範各種經營風險，發現和糾正弊端和錯誤，確保單位的經營運作有序、科學、高效。單位可採用業務循環法，將單位整個經營活動的全過程，科學地劃分為幾個階段的循環，並據此制定各環節的科學、規范、合理的內部控制制度。

二、制定內部控制制度應注意的幾個方面

1.人員素質的控制

人是內部控制制度的主體，人員素質控制主要包括對人員政治素質和業務素質的控制。首先單位高層的管理人員，應該具備很高的政治素質和業務素質，否則制定科學合理、嚴謹有序的內部控制制度就成為一句空話。而制定了內部控制制度就需要具有相應素質的員工來執行，如果人員素質不符合要求，控制措施就會失效。所以單位應按照不同崗位的要求，招聘不同學歷和專業技能的人才競聘上崗，科學合理地安排，使每個職員所擔任的職務與其所具備的素質、能力相稱，使其最大限度地發揮自身的積極性和能動性，把所擔任的工作做到最好。內部控制不是目的，而是實現單位整體經營目標的手段，因此，就高層管理者的控制而言，首先是其應德才兼備，並深知實施內部控制的主體，是最大限度強調高級管理層的控制責任，降低單位的經營風險。其次是要設計和協調好各部門、各環節的關系，加強內部的民主監督機制和控制檢查制度，防止侵犯國家利益或以權謀私事件的發生，杜絕因個人獨斷給單位帶來經濟損失。內部控制是由人來設計和實施的，就一般工作人員素質的控制而言，首先要不斷加強員工思想道德修養的培養和教育，使其做到遵守國家的各項法律、法規和單位的規章制度，養成良好的工作作風，一絲不苟，兢兢業業。其次應建立上崗培訓制度，定期不定期地開展業務再教育，確保員工政治上過硬，業務上精通，並能適應經濟環境和經濟發展的要求。只有這樣，內部控制制度才能得以有效實施，保證單位的經營有序、科學高效。

2.業務程序及信息質量的控制

為保證各項經濟業務科學高效有序地運行，就必須科學合理地制定內部業務程序。控制的要求是，按組織控制的要求和權、責、利相結合的原則進行分工，授予各機構及各層次管理人員相應的審批權，強調任何機構、人員不經合法授權不得行使審批權，也不得越權審批，對已經發生的業務必須按照內部管理制度的要求及時、正確、全面地反映。只有科學的經營運作，高質量的信息反饋，單位才能及時發現問題，及時調整，及時改進控制，及時提出新的更科學的決策。

3.組織控制

首先是不相容職務分離，即經營業務的授權者與執行者要分離，執行者與記錄者、監督者要分離。在決策層內部要有明確的透明度、合理的權利分割與牽制。應充分發揮必要的集中決策、集體領導，形成即相互支持與協助，又相互監督與制約的機制，同時落實職工代表大會應有的監督檢查作用。

決策過程中應有的科學程序以及決策與管理體系中應有的結構層次。對單位的重大經濟業務事項，由於它們涉及的資金或資產數額很大，對單位的經營業績、財務狀況和現金流量影響重大，為了防止資產的浪費和流失，就必須有科學合理的決策程序來把關。其次，對外投資、資產處理、資金調度以及其他重要經濟業務事項(擔保抵押、財務承諾、關聯交易等)的決策一旦作出，其執行過程也必須由不同部門和不同人員相互監督和制約。

4.資產保護控制

內部控制的各種控制方式都具有保護資產安全的作用，對不同類型的資產採取不同的控制措施。

(1)貨幣資金的控制。貨幣資金是單位流動性最強、控制風險最高的資產，大多數違法違紀行為都與貨幣資金有關，只有加強單位貨幣資金的管理和控制，才能確保經營活動合法而有效。貨幣資金應實行集中管理模式，建立貨幣資金預算審核制度，實行錢賬分管，相關崗位及相關人員應相互分離和制約，貨幣資金支付業務應按照申請、審批、復核、核准支付的程序辦理。貨幣資金的收入應及時上繳財務部門。

(2)實物資產和無形資產的控制。首先要加強實物資產的數量控制，定期進行實物盤點並將盤點結果與會計記錄核對，確保賬實相符。對主要資產單位應通過商業保險的形式來保護資產的安全。其次要加強實物價值的控制，定期對實物質量、市場價值進行檢查，實事求是提取跌價和減值准備。對固定資產和在建工程項目的投資要進行可行性研究與分析，並進行風險效益的計算，確保投資的價值。在建造過程中要加強監督、嚴格管理，完工後及時組織竣工驗收，確保資產完整入賬。

(3)債權性資產的控制。要建立應收賬款回籠和催收責任制，通過對單位應收賬款科目同客戶應付賬款科目相核對，發現差錯及時糾正，對賬期超過信用期的應及時反映，列入重點管理，加強催收，防止應收賬款失去訴訟時效，對賬齡進行分析，對可能造成的呆賬或壞賬及時處理，以免失去受償機會。定期對債務人資信進行評估，並根據單位特點和情況計提壞賬准備金。

5.預算控制

預算控制是單位內部控制的一個重要方面，預算是以數量、金額來體現預算內單位工作方針和經營決策的綜合經營計劃。預算控制的基本要求，是編制的預算必須體現單位的經營管理目標並明確責權，在預算執行過程中，應允許經過授權批准對預算進行調整，使得預算更加切實可行，及時或定期反饋預算執行情況。

6.內部審計控制制度

內部審計制度是指單位內部設置的專職審計機構和專職審計人員，通過經常和定期的審查活動，做到查錯防弊，改進管理，提高效益的目的。在單位各個階層的人員中，就內部控制而言，內部審計人員有著極其重要和特殊的地位，內部審計應當成為單位內部控制的主要力量。應當加強內部審計機構的獨立性和權威性，在單位最高管理層的直接領導下，獨立於有關部門的經濟活動之外，對經濟活動進行審核檢查，並提出改進意見和建議，對內部控制制度的功能和效果進行評價測試提出改進意見和建議。內部審計在單位經營管理制度中，擔負著內部控制質量和效果進行檢查評價的職責，它是整個內部制度的一個重要組成部分，與其他內部控制制度一起共同實現內部控制的各項目標。因此，應強化監控，加強內部審計制度的建設，充分發揮審計監督作用。內部審計需要打破傳統的職能定位，內部審計不僅審查單位經營活動和財務收支的合法真實性，還應把審查工作貫穿單位生產經營的全過程，從決策、技術、生產、流通等環節入手，對資金、經營活動的全過程進行追蹤，從查錯防弊的財務審計圈子走出來，審計經營活動的合理性，投入、產出的回報率，審核和評價經營管理者的經營績效，分析管理中的薄弱環節，保證單位在合法經營的前提下，能夠最大限度地獲得經濟效益。

『貳』 內部控制信息披露的最新研究成果是什麼

商業銀行信息披露辦法
《商業銀行信息披露辦法》已經2006年12月8日中國銀行業監督管理委員會第54次主席會議通過，二○○七年七月三日中國銀行業監督管理委員會令2007 年 第 7 號公布，自公布之日起施行。
[編輯本段]第一章總則
第一條為加強商業銀行的市場約束，規范商業銀行的信息披露行為，有效維護存款人和其他客戶的合法權益，促進商業銀行安全、穩健、高效運行，依據《中華人民共和國銀行業監督管理法》、《中華人民共和國商業銀行法》等法律法規，制定本辦法。
第二條本辦法適用於在中華人民共和國境內依法設立的商業銀行，包括中資商業銀行、外資獨資銀行、中外合資銀行、外國銀行分行。
本辦法對商業銀行的規定適用於農村合作銀行、農村信用社、村鎮銀行、貸款公司、城市信用社，本辦法或銀監會另有規定的除外。
本辦法所稱農村信用社包括農村信用合作社、縣（市、區）農村信用合作聯社、縣（市、區）農村信用合作社聯合社、地（市）農村信用合作聯社、地（市）農村信用合作社聯合社和省（自治區、直轄市）農村信用社聯合社。
第三條商業銀行應按照本辦法規定披露信息。本辦法規定為商業銀行信息披露的最低要求。商業銀行可在遵守本辦法規定基礎上自行決定披露更多信息。
第四條商業銀行披露信息應當遵守法律法規、國家統一的會計制度和中國銀行業監督管理委員會的有關規定。
第五條商業銀行應遵循真實性、准確性、完整性和可比性的原則，規范地披露信息。
第六條商業銀行披露的年度財務會計報告須經具有相應資質的會計師事務所審計。
資產規模少於10億元人民幣的農村信用社可不經會計師事務所審計。
第七條中國銀行業監督管理委員會根據有關法律法規對商業銀行的信息披露進行監督。
[編輯本段]第二章信息披露的內容
第八條商業銀行應按照本辦法規定披露財務會計報告、各類風險管理狀況、公司治理、年度重大事項等信息。
第九條商業銀行財務會計報告由會計報表、會計報表附註和財務情況說明書組成。
第十條商業銀行披露的會計報表應包括資產負債表、利潤表（損益表）、現金流量表、所有者權益變動表及其他有關附表。
第十一條商業銀行應在會計報表附註中說明會計報表編制基礎不符合會計核算基本前提的情況。
第十二條商業銀行應在會計報表附註中說明本行的重要會計政策和會計估計，包括：會計報表編制所依據的會計准則、會計年度、記賬本位幣、記賬基礎和計價原則；貸款的種類和范圍；投資核算方法；計提各項資產減值准備的范圍和方法；收入確認原則和方法；衍生金融工具的計價方法；外幣業務和報表折算方法；合並會計報表的編制方法；固定資產計價和折舊方法；無形資產計價及攤銷政策；長期待攤費用的攤銷政策；所得稅的會計處理方法等。
第十三條商業銀行應在會計報表附註中說明重要會計政策和會計估計的變更；或有事項和資產負債表日後事項；重要資產轉讓及其出售。
第十四條商業銀行應在會計報表附註中披露關聯方交易的總量及重大關聯方交易的情況。
第十五條商業銀行應在會計報表附註中說明會計報表中重要項目的明細資料，包括：
（一）按存放境內、境外同業披露存放同業款項。
（二）按拆放境內、境外同業披露拆放同業款項。
（三）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質押貸款分別披露貸款的期初數、期末數。
（四）按貸款風險分類的結果披露不良貸款的期初數、期末數。
（五）貸款損失准備的期初數、本期計提數、本期轉回數、本期核銷數、期末數；一般准備、專項准備和特種准備應分別披露。
（六）應收利息余額及變動情況。
（七）按種類披露投資的期初數、期末數。
（八）按境內、境外同業披露同業拆入款項。
（九）應付利息計提方法、余額及變動情況。
（十）銀行承兌匯票、對外擔保、融資保函、非融資保函、貸款承諾、開出即期信用證、開出遠期信用證、金融期貨、金融期權等表外項目，包括上述項目的年末余額及其他具體情況。
（十一）其他重要項目。
第十六條商業銀行應在會計報表附註中披露資本充足狀況，包括風險資產總額、資本凈額的數量和結構、核心資本充足率、資本充足率。
第十七條商業銀行應披露會計師事務所出具的審計報告。
商業銀行在會計師事務所出具審計報告前，應與會計師事務所、銀行業監督管理機構進行三方會談。
第十八條財務情況說明書應當對本行經營的基本情況、利潤實現和分配情況以及對本行財務狀況、經營成果有重大影響的其他事項進行說明。

『叄』 俺要寫本科畢業論文了。俺的論文題目為《廣東民營企業內部控制中的問題與對策 ——以連鎖餐飲業為例》。

好吧，我把題目給你....很多....
會計學本科畢業論文題目如下：

淺談佛山零售業發展及競爭對策
對非貨幣性交易的幾點探討
對我國上市公司關聯方交易信息披露的思考
從完善公司治理結構角度強化企業內部控制
淺析增值稅轉型對企業財務的影響
論關聯交易非關聯化的認識與治理
EPR在會計中的應用
淺談上市公司重組的財務問題
論計算機環境下會計信息舞弊
電子商務對傳統會計的影響
論內部審計在現代企業管理中的作用
上市公司會計造假及其防範
會計信息失真問題的實證研究
網路會計的實踐與思考
對我國電算化審計發展的思考
試論知識經濟時代財務管理的目標
稅務籌劃有關問題探討
淺析我國增值稅的運行問題和解決方法——建立雙向運行機制，向消費型增值稅轉變
論如何加強民營企業會計監督
金融衍生工具下的財務會計創新
我國上市公司會計信息披露存在的問題及相應對策
中國汽車工業的成本管理創新戰略
我國會計電算化普及中存在的問題與對策
對我國企業偷逃增值稅現象的思考
長虹四十億應收賬款背後凸顯的問題—淺議應收賬款的管理
淺析商譽會計的若干問題
論企業多元化戰略
注冊會計師職業道德問題研究—議CPA誠信危機
中外個人所得稅的比較與啟示
從中國家電業的現狀談我國家電企業多元化經營戰略
關於「知識資本化」的人力資源會計思考——解深圳華為技術公司的發展之謎
我國公司治理的缺陷——以銀廣廈為例
我國上市公司會計造假現象及審計防範
淺談上市公司的關聯交易——關聯交易的問題與規范
非貨幣性交易准則存在的問題及相關對策
論注冊會計師審計風險及規避策略
企業資金短缺的成因及其對策研究——中小企業融資問題探討
淺談中國注冊會計師的法律責任
內部審計外部化對內部審計獨立性的影響
關於企業成本管理問題的思考
中小企業融資問題及對策
公司治理與內部控制
淺談企業所得稅改革
淺談個人所得稅的改革——實行家庭課稅模式和合理的扣除標准
關於廣東省中小型注冊會計師事務所發展問題的思考
「人力資源會計」之我見
會計信息失真原因之法律思考
中小企業內部控制問題探析
從安然公司看關聯交易
上市公司關聯交易分析
上市公司會計造假及其防範
我國民營企業融資現狀及對策
淺談企業內部控制
淺談現代企業成本管理
企業並購戰略的剖析與研究
我國企業內部控制問題與措施研究
試論本量利分析法的局限性
企業並購、整合理論在青島啤酒的實踐
EVA薪酬激勵模式在我國電信行業中的應用探討
對我國政府內部控制有關問題的思考
淺論我國MBO股權的定價問題與對策
從委託代理理論看國有企業改革
佛山會計師事務所的現狀與發展
對現代企業負債經營的探討
非貨幣性交易准則存在的問題及相關對策
利用現金流量表探究上市公司的盈利質量
知識經濟時代人力資源會計的應用研究
試論企業並購的文化整合
對作業成本法的再思考
淺析我國國有企業財務總監制
論內部會計控制及我國企業內部會計控制框架構建
揭開上市公司財務報告的「秘密面紗」——上市公
司財務報表粉飾手段、動機以及防範體系的建立
淺析個人所得稅存在問題及治理對策
淺談衍生金融工具對我國傳統會計的影響
對我國《小企業會計制度》的思考和探索
淺談衡量企業價值的方法和因素
我國中小企業融資的現狀與對策研究
財務報表粉飾的主要手段及其識別與防範
企業資本經營戰略淺析企業績效評價指標體系
佛山市資產減值准備政策執行情況分析
推行人力資源會計的可行性分析
應用稅收公平理論分析我國涉外稅收的不平等現象
淺談股權分置改革對價支付的相關會計處理
關聯方交易發展新趨勢
對人力資源的會計確認及其在我國推行的可行性
淺議企業所得稅改革的迫切性和可行性
淺談我國會計信息失真原因及治理對策
加快我國會計電算化發展對策的探討
肯德基的價值鏈管理
稅務代理，路在何方——完善我國稅務代理問題的思考
偷稅行為的博弈模型與多重博弈模型分析
試論廣東省稅務代理業的發展
淺議注冊會計師職業道德建設
淺談注冊會計師審計風險與風險導向審計
淺議企業負債經營效益與財務風險的控制
會計委派制有關問題探討
企業的應收賬款管理和賒銷政策研究
電子商務環境下網路會計探析
並構與重組——企業迅速提高自身競爭力的捷徑
我國上市公司股權結構與治理模式研究
人力資源會計及其管理運用
關於企業人力資源招聘成本的思考
我國法務會計建設及人才培養
中小企業內控制度的落實與完善
會計政策在納稅籌劃中的運用
關於兼並重組的問題分析
關於佛山陶瓷行業在反傾銷問題的思考
人力資源管理要以人為本——透析「萬家樂」敗局
從個性心理的角度分析會計信息失真及其對策
淺析中小企業績效評價制度的建立
經濟特區企業避稅的方法對策研究
對我國個人所得稅制的思考
品牌國際化——中國建陶行業發展的必經之路
物流——電子商務發展的關鍵
基層管理人員培訓案例分析——以佛山TF公司為例
新時期新方式——淺談博客營銷
信息技術對傳統會計的影響及改革措施
淺議關聯方及其交易審計
從人力資源會計計量的角度看管理培訓生的投資成本
試論現代風險導向審計——淺談在小規模企業中運用風險導向審計方法
淺談農村稅費改革
《我國企業內部控制制度若干問題的探討》
淺談審計證據及其證明力
注冊會計師審計質量研究
上市公司財務危機預警模型的實證分析
企業第三利潤源——物流成本的核算與分析規劃
對我國審計市場現狀的研究
試論價值鏈會計的創新及應用
對我國注冊會計師法律責任問題的探討
責任會計在我國的發展及應用——基於鋼鐵行業的分析
試論網路會計對傳統會計的沖擊
論作業成本法在我國的應用
成本管理模式在人力資源管理中的應用
關於製造企業物流成本控制
未來會計目標與財務報告的發展趨勢
財務分析的完善及其指標的改進
債務重組准則的變遷及原因
優化控制企業的營銷成本
公司控制權市場及法律機制淺析
略析衍生金融工具對我國財務會計的影響
對上市公司盈餘管理手段及其防範措施問題的探討
現代管理會計的成本核算方法——變動成本法的優越性
淺談我國電算化審計中存在的問題及對策
淺談人民幣的升值與國際貿易的發展關系
對國有企業財務總監制的探討
財務管理在企業管理中的作用分析
我國高等學校財務管理存在的問題及其對策
淺論無形資產評估
關於我國農業稅制改革的思考
加強成本管理提高經濟效益——恆美電熱器具有限公司成本管理的實證研究
注冊會計師民事責任：理論與證據
農村土地徵用賠償問題的經濟分析——基於順德的實地調查
審計風險：成因與控制
論人力資源會計——同濟環境工程公司的案例研究
人力資源會計在中國的可行性分析
二十一世紀會計新領域——法務會計
企業內部會計控制框架問題探討
對統一內外資企業所得稅的思考
投資會計制度變遷研究
固定資產會計制度變遷
無形資產會計制度變遷及經濟影響
論上市公司內部控制信息披露問題
我國電算化審計及對策分析
論債務重組准則
股票期權激勵制度的會計處理
戰略存貨管理
中國上市公司資產重組實證研究
緊扣企業核心能力，推行企業多元化戰略
淺析人力資源會計
論中國注冊會計師的法律責任
外購商譽會計論
我國稅務會計有關問題研究
我國稅務籌劃若干問題探討
淺談審計的獨立性及影響其的幾個因素
審計風險芻議

『肆』 進一步完善無形資產管理與核算的幾點建議

四）無形資產在總資產中的重要性
如果某項資產在總資產中佔有很大的比例，或者是起關鍵作用的資產，我們就應當對其予以確認，相反，對那些只佔有很小比例的資產，就可以根據重要性原則，不進行核算。
四、我國目前無形資產核算應該包括的范圍
根據以上討論，筆者認為，對於專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權等，由於價值比較容易確認，核算成本較低，應當納入無形資產的核算范圍，在這些問題上理論界和實務界也已經達成了共識。而對於商譽、人力資源、知識資本、顧客資源、供應渠道等資源，則應分別情況處理。
（一）關於商譽的會計核算
對於自創的商譽，不應當將其納入無形資產的核算范圍，而對於企業並購活動中發生的商譽，則應當予以核算。這是因為，自創商譽的形成是一個長期的過程，價值構成復雜，形成成本具有不可驗證性，為企業帶來的收益也經常波動，對其准確計量比較困難。
而且，筆者認為對自創商譽進行確認並不符合歷史成本原則。這是因為企業的有形資產和其他無形資產可能因為時間的變化而發生增值，但出於歷史成本原則的考慮，我們在進行會計處理時，並不對這些增值進行核算。這時如果核算自創商譽，在某種程度上就是對這部分資產的增值進行了間接確認，不符合歷史成本原則。而對於企業合並產生的商譽，其價值的計量比較簡單，而且這種情況下對其他各項資產也進行了評估，考慮了其增值，因此就應當將其納入會計核算的范圍。
（二）關於人力資源等的會計核算
對於人力資源、知識資本、顧客資源、供應渠道以及企業組織架構等，由於對其進行計量比較困難，目前不應納入會計核算的范圍。盡管這部分無形資源可能會給企業帶來額外的收益，但這種收益的實現具有很大的不確定性並對其他資產具有很大的依賴性。而且從產權的角度來看，很難說他們為企業所擁有，並不完全符合資產的定義。對這些資源進行區分、進行計量也相當困難，如果強行將它們納入無形資產進行核算，並不能提供真實可靠的信息，相反會導致會計信息質量的下降，最終影響決策質量，不符合成本效益原則，與我們核算無形資產的初衷背道而馳。
實際上，這些資產的價值已經由在企業的利潤表進行了反映，而且利潤表的反映有時更准確，更合理。超額收益就是企業擁有某些特殊資源的體現，正是因為企業收益的不同，我們才能夠從收益出發而不是傳統的從資產出發去正確估計企業的價值。筆者認為，如果將所有無形的資源納入會計核算體系，將會使所有企業的資產收益率相等，也就是說等量資本產生等量利潤，那時或許利潤表就沒有存在的必要了，那麼我們憑什麼去確定企業的價值呢？這個問題有待以後進一步討論。

『伍』 無形資產管理環節的關鍵控制點及控制措施包括哪些

●制定來分類管理辦法;
●加強無形資產權源益的保護;
●制定定期評估制度，加大研發投入;
●注重品牌建設，加強聲譽管理
內部控制評價的程序
企業開展內部控制評價工作，一般程序為：
●設置內部控制評價部門;(獨立;勝任;權威)
●制定評價工作方案;
●組成評價工作組;
●實施現場測試;
●匯總評價結果;
●編報評價報告。
(一)設置內部控制評價部門
●被授權的內部審計部門或其他專門機構。
●具備條件：
權威(經董事會授權);獨立;專業勝任;職業道德;溝通與有效。
(二)制定評價工作方案
●評價工作方案應當明確評價主體范圍、工作任務、人員組織、進度安排和費用預算等相關內容。
●評價工作方案既可以全面評價為主，也可以根據需要採用重點評價的方式。
(三)組成評價工作組
●評價工作組在內部控制評價部門領導下，具體承擔內部控制檢查評價任務。
●挑選具備獨立性、業務勝任能力和職業道德素養的評價人員，組成評價工作組，具體實施評價工作。

『陸』 從內部控制的角度分析自創無形資產會計處理變化與國家技術創新的關系

知識經濟具有許多不同於工業經濟的特點，隨著它的到來，如同一個國家經濟的增長愈來愈依賴於科技的進步一樣，企業的進步也愈來愈依賴於所擁有的無形資產，實物資產的作用已退居第二。無形資產的豐富程度和質量高低事關企業的存亡興衰，因此無形資產的概念必須明確，計量范圍必須擴大。只有更廣泛、更客觀、更准確地計量無形資產，才能滿足企業的發展需要，才能有利於企業的投資者、債權人、企業及政府管理部門等的科學決策。探討知識經濟下無形資產會計工作具有重要的意義，筆者試從以下幾個方面對其問題進行一些粗淺分析。
一、無形資產的地位變化及其確認條件
在知識經濟條件下，無形資產貿易增長更為迅速，地位更加突出。與此同時，無形資產價值在企業中所佔比重，正在不斷上升，有的已佔絕大部分。在20世紀70年代，西方發達國家中企業無形資產所佔比重約為20%，90年代則上升到30％以上，依靠科技進步所提高的勞動生產率的比重，已從20世紀初的5％～20％增加到目前的70％～90％。 近幾年國際貿易中，以技術貿易為代表的無形資產貿易迅速增長，年平均增長速度大大超過其它商品貿易的增長速度。各國技術貿易總額1964年為27億美元，1974年為110億美元，80年代中期為400億美元，1993年則高達1500億美元，這就是一個明顯的例子。而在我國，如北京愛特信互聯網技術公司（搜狐網頁）無形資產含量就佔80％以上。由此可見，在知識經濟時代，無形資產的地位比以往任何時候都顯得更為重要。無形資產既能為企業帶來巨大的經濟效益，又是對外投資的重要方式，也是增強企業技術經濟實力的重要途徑之一。
但是，由於現有規范中缺乏對無形資產予以會計確認的具體標准，因此，各企業對無形資產的認定顯得比較混亂。根據《企業會計准則》（財政部，1993）第三章第三十一條的規定：「無形資產是指企業長期使用而沒有實物形態的資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。」從表面上看，這一主要以列舉方式定義的無形資產似乎一目瞭然，但目前公司的實際披露狀況卻似乎正好相反。一方面，在我國傳統會計中，無形資產雖有所反映，卻一般只有7~8項，許多無形資產價值十分巨大，例如服務品牌，企業品牌等，卻未能納入會計核算范圍，足見傳統會計無形資產確認范圍之狹窄；而另一方面，據有關統計，上市公司列示的無形資產具體名目累計已達百種之多，而且，很多無形資產名稱在一定程度上已造成了理解上的困難，如「鄉村會員證」、「電話選號」、「DOT」等。
因此，如何加強無形資產具體類別名稱的規范，已成為無形資產規范所要解決的首要問題之一。鑒於上述所指出的問題，無形資產核算的范圍應該得到明確限制，同時對無形資產具體構成項目的名稱應作出簡明而有效的統一規范。這里就產生一個無形資產確認條件的問題，即滿足什麼條件下的無形資產項目才能作為企業無形資產入賬。國際會計准則委員會發布的「無形資產原則公告」（草案）認為，只有滿足與該資產項目相聯系的未來經濟利益可能流入企業且已被證實有充足的資源，並能夠可靠地計量該資產項目的成本。我國會計准則的規定與之相似。據此，一般地認為只有外購或接受投資取得的無形資產才可以被確認為無形資產，而自創專利商譽等無形資產的開發研究成本則不予確認。但在知識經濟條件下則應當根據實際適當予以確認，這是因為根據會計信息質量特徵的有關要求，如不確認這些無形資產，勢必在一定程度上偏離權責發生制的要求，諸如商譽等作為反映企業具有較高盈利能力的信息，若不及時提供，勢必不能滿足經營者正確報告受託責任的要求，也不能滿足與企業有利害關系的各方決策的需要。
二、關於無形資產計量方面的問題
技術進步所導致的企業生產函數中知識資本比重的不斷增加，因此，為了提供客觀、真實的無形資產價值，必須合理反映自創無形資產。自創無形資產計量，在理論上應包括在開發研究和持有期間的全部物化勞動和活勞動的費用支出，但在實際計量操作過程中形成了與有形資產不同的特徵：
首先，無形資產成本的弱配比性。知識性無形資產的取得需要經過較長的時間，存在著復雜的智力支付過程，其成果的取得往往帶有隨機性、偶然性和關聯性。由其負擔全部研究開發試驗等費用不甚合理，但要分別歸類分配也十分困難，導致其成果價值與其對應的成本缺乏配比性。
其次，無形資產成本的缺項性。現行會計制度規定，取得無形資產所支付的各項費用只有予以資本化後，方能計入無形資產，而在一些知識性無形資產取得的前期開發、培訓、試驗等費用因無法資本化，難以進行成本計量，不能計入無形資產，導致不少無形資產被排除在外，這樣反映的無形資產就顯得支離破碎。

『柒』 我國企業內部會計控制的現狀分析

我國企業核心競爭力與內部會計控制耦合性及現狀分析
2008-02-15 00:00:00
[摘要]本文認為，企業核心競爭力與企業內部會計控制之間存在耦合性，具有一定的內在聯系。目前我國企業缺乏核心競爭力，產生不了強烈的對會計控制信息的需求，而我國企業現有的內部會計控制也不能有效提供滿足構建核心競爭力需求的信息。文章提出，核心競爭力是企業發展的根本，必須努力建設企業核心競爭力，以造就有效會計控制信息需求，發展創新企業內部會計控制，增加會計控制有效供給，最終建立基於企業核心競爭力的企業內部會計控制，確立會計控制「培植企業核心競爭力」的角色。

（中經評論·北京）一、企業核心競爭力與企業內部會計控制耦合性及互動分析

1.企業核心競爭力與企業內部會計控制的耦合性分析
（1）企業核心競爭力的環境基礎與企業內部會計控制相關。企業核心競爭力的環境基礎是對企業核心競爭力培育及提升產生影響和阻礙作用的各種因素的集合。具體包括企業面臨的外部環境和內部環境兩個方面。外部環境由一般環境和行業環境組成，其中一般環境主要涉及經濟、技術、社會、法律等，行業環境主要涉及產業結構、競爭規則等，它對企業核心競爭力有著更為直接的影響；內部環境主要涉及企業經營方式、企業組織結構或體制、企業文化等。企業對外部環境因素一般無力控制，只能因勢利導加以利用。根據環境基礎對企業核心競爭力的作用，可以將其分為人力資源、財力資源、物力資源、技術資源和管理資源。在企業內部，各種資源要素應分別有其相對應的內部控制機制和制度，從而導致了基於企業核心競爭力的企業內部控制系統的形成。企業內部會計控製作為企業內部控制的重要組成部分，在企業內部控制體系中居於十分重要的地位，企業內部會計控制對企業核心競爭力的培植和提升具有重要影響。隨著經濟全球化趨勢日益加強、科技革命迅猛發展、企業間競爭日趨加劇，企業在核心競爭力形成後還要不斷提升以保持持久競爭優勢和可持續發展優勢，從而適應復雜多變的競爭環境變化，否則，企業形成的核心競爭力就有可能轉移、消失甚至成為核心障礙。為此，企業也應隨著所處環境的變化對企業內部會計控制體系適時做出科學評估和調整，以始終保持企業內部會計控制體系的動態有效性。
（2）內部會計控制有助於促進企業適應環境的變化。企業競爭環境變化迅速且無法預測，企業內部會計控制不再僅僅是財會人員的行為，己經變成了企業管理層乃至每一個員工的自覺行為。當然，會計控制也有助於促進企業適應環境的變化，如企業所面臨的內外部環境的變化導致會計流程再造，而會計流程再造又有助於企業再造工程的實施，從而推動了企業組織的變革，提高了企業的競爭能力。這時，企業內部會計控制的主題已經轉向了企業組織對外部環境變化的適應。
2.企業核心競爭力與企業內部會計控制互動分析
（1）企業核心競爭力是檢驗內部會計控制體系設計是否有效的標准。前己述及，企業核心競爭力建設的目標就是要使企業或組織具有持久的競爭優勢和可持續發展優勢。核心競爭力能否建設好，還取決於相關機制和制度的完善程度。而這些均與作為企業內部控制重要組成部分的會計控制有著密切的聯系，這就要求企業在進行內部會計控制設計時必須從有利於核心競爭力建設出發，必須以形成企業持久競爭優勢和可持續發展優勢為衡量標准。否則，企業內部會計控制體系的設計、改革與創新對於企業核心競爭力建設來說就是不成功的。
（2）內部會計控制的良好設置及運行是培育和提升企業核心競爭力的重要保障。在培育和提升企業核心競爭力的過程中，企業必須運用作為企業內部控制重要組成部分的內部會計控制，有效的內部會計控制能夠通過控制意識的轉變、會計組織結構的創新、會計流程的再造、會計管理模式的更新、會計信息與溝通系統的完善、先進會計控制方法的採用、會計控制制度的健全等內部會計控制新思路、新舉措為企業核心競爭力的培育和提升提供保障。
（3）企業核心競爭力與企業內部會計控制都依賴於會計信息這個載體。企業核心競爭力的培育和提升與企業內部會計控制的加強都必須依靠企業的會計信息，企業會計信息是企業經濟信息的主體。會計信息真實、可靠、完整是企業核心競爭力培育和提升的基本條件，也是實施內部會計控制的基本保證。企業核心競爭力的培育和提升要求企業必須提供高質量的會計信息，企業應建立一個良好的會計信息及其溝通系統，信息系統的好壞不僅會直接影響到企業內部會計控制的有效性，也會影響到企業核心競爭力的強弱。
（4）企業核心競爭力與企業內部會計控制都以人為本。兩者都強調了人的重要性，企業核心競爭力的培育和提升需要企業不斷進行人力資源開發，人力資源是企業核心競爭力的基石。以人為本就是以人為中心，在新的經濟時期，知識日益成為決定企業生存和發展的重要資源，人作為知識的主人，其積極性、創造性與聰明才智的發揮程度直接決定著企業的創新能力，並最終影響到企業核心競爭力的實現。美國反對虛假財務報告委員會下屬的發起組織委員會發布的「內部控制－整體框架」報告（即COSO報告）強調了人在內部控制中的重要性，強調內部控制受企業董事會、管理層及其他員工的影響。內部會計控制的制定、執行、評價、改進等一切過程都體現了人的意志，是人的意志的體現，只有人才能確定企業目標並設置控制的機制和制度。
（5）企業核心競爭力的源泉－－企業文化乃內部會計控制之魂。企業文化是企業在長期實踐中形成的企業價值觀、企業精神、企業哲學、企業定位、企業形象、企業風尚等的總和，其中企業價值觀是企業文化的核心。知識經濟時代，企業文化已成為企業的生命線，是企業核心競爭力的源泉。從更高層次上說，企業核心競爭力是企業文化中的企業理念和核心價值觀。
企業文化不可避免地影響著企業內部會計控制。有了企業文化，內部會計控制就成為融入了道德精神因素的現代管理科學。根據企業文化的特點，企業文化可由觀念文化、組織文化、制度文化三個層次組成。內部會計控制中的觀念文化是通過價值觀念樹立來展現的，觀念文化是內部會計控制的基石；內部會計控制中的組織文化是企業文化之軀，支撐著內部會計控制的存在；內部會計控制中的制度文化同組織機構一樣受觀念文化影響，影響著企業的行為，它們共同構成了企業文化，是內部會計控制之魂。內部會計控制正是因為融入了企業文化，才實現了企業核心競爭力的會計控制。

二、我國企業核心競爭力與內部會計控制現狀分析

1.我國企業核心競爭力與內部會計控制現狀
（1）我國企業核心競爭力現狀。近年來，我國一些優秀企業已從戰略高度上認識到了核心競爭力建設的重要意義，正在著力培育和發展自身的核心競爭力，並取得了一定成效。但總體來說，缺乏核心競爭力是我國企業的一個普遍現象。主要表現在：
一是構建企業核心競爭力的意識淡薄。目前我國還有不少企業對核心競爭力概念認識不清，企業的發展缺乏具有前瞻性的正確的戰略規劃，導致企業資源配置不科學、不合理現象嚴重，影響了企業各項資源使用的一致性，成為培育企業核心競爭力的重要障礙。企業競爭不得要領，不少企業缺乏明確的競爭優勢戰略，產品結構混亂，主導產業、核心產品缺乏。我國企業的競爭手段往往還停留在質量競爭、價格競爭、廣告促銷等方面，企業經營的成功往往僅歸功於各項具體經營戰術的運用和機遇的把握，沒有競爭優勢可言。
二是構建企業核心競爭力的制度基礎不健全。企業制度對於核心競爭力的形成和提升具有重要作用。企業要有較強的競爭力，就要首先建立健全與市場經濟體制要求相適應的現代企業制度。雖然自改革開放以來，我國按照「產權清晰、責權明確、政企分開、管理科學」的原則，對把國有企業改造成「自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展」的法人實體這一目標進行宏觀管理，取得了很大成績。但企業核心競爭力賴以建立的制度基礎還十分薄弱，公司制尚未完全建立起來，也未完全達到產權清晰、自主經營的要求，即便是改制的企業，相應的公司治理結構也不健全。
三是構建企業核心競爭力的企業系統創新能力比較低，企業制度不夠健全也嚴重影響了企業的系統創新。企業系統創新主要包括業務流程創新、產品創新、技術創新、管理創新、營銷創新和組織創新等六個方面。我國企業在業務流程創新方面，運用網路經濟思想與方法進行企業業務流程再造不夠；在產品創新和技術創新方面，自主技術開發和創新能力弱，未能建立起自己的核心技術能力，只能開展低層次競爭，新產品開發也較緩慢，且缺乏主動性，許多企業處於模仿階段；在管理創新方面，利用現代管理思想、方法與手段對企業進行科學有效的管理不夠；在營銷創新方面，營銷觀念、營銷管理和營銷策略的創新不夠；在組織創新方面，組織結構不夠科學，不同職能部門之間缺乏溝通，導致信息、知識在企業內部流通不暢，企業缺乏對人力資本的凝聚力。這些都極大地影響著企業核心競爭力的構建。
四是構建企業核心競爭力的人力資本載體不到位。主要表現為：我國企業家能力與素質相對較低，企業領導人缺乏企業家應有的觀念系統，企業家缺乏所應具備的理論與方法的訓練，缺乏利用市場機制駕馭市場的能力；缺乏系統的人力資本規劃，造成人力資源管理工作的盲目性；企業用人機制落後，缺乏公開、公平、公正、可量化的績效考評體系和與之相配套的激勵約束機制；企業人才開發投資不夠，致使員工知識更新不夠及時，知識儲備和積累能力不足，學習能力低下，缺乏創新意識，缺乏戰略管理水平與能力；人才結構不合理，企業技術人才、高級管理人才、營銷人才、既懂技術又懂管理的復合型人才普遍缺乏，這些都是制約我國企業核心競爭力形成的重要原因。
五是構建企業核心競爭力的企業文化建設滯後。其一是認識不夠到位。企業文化建設處於低水平階段，甚至片面地把企業文化建設與精神文明建設混為一談；其二是缺乏科學的發展戰略，存在短期行為，未形成具有企業自身特色的獨特文化；其三是企業文化建設重點不夠突出，人本管理未落到實處；其四是重形象設計，輕企業精神、經營理念、員工價值觀與行為取向等深厚內涵的培養。
六是構建企業核心競爭力的企業信息化程度不高。目前，我國多數企業己建立了企業信息管理系統，但企業信息管理系統利用效率總體不高，企業信息傳遞存在障礙，未能實現企業部門或員工之間的有效協調和溝通，未能實時動態地反映企業經濟活動、控制企業經濟活動過程，影響了企業市場應變能力的提高，未能充分發揮企業信息化對企業核心競爭力提升的促進作用。
（2）我國企業內部會計控制現狀。我國對內部控制的研究起步較晚，建國後開始實行以賬戶核對與職務分工為主要內容的內部牽制制度。在計劃經濟時期我國會計主管部門偏重會計核算，對內部控制重視不夠。20世紀80年代以來，我國內部會計控制問題逐漸受到會計教育界、會計相關主管部門與會計實務工作者的廣泛關注。我國理論工作者從不同層面對會計控制概念、職能目標等進行了討論。如郭道揚教授提出了「全面會計控制觀」；楊宗昌教授將系統論、資訊理論、控制論融入會計學出版了《會計控制論》；閻達五教授提出，會計控制是指通過會計工作和利用會計信息對企業的生產經營活動所進行的指揮、調節、約束和促進等活動，以使企業實現效益最大化的目標。這些都對會計控制理論的發展和完善起到了重要作用。在學術界對會計控制高度重視的同時，隨著我國市場經濟的不斷發展，政府和實務部門對應用內部控制也熱情高漲，20世紀90年代中後期以來，開始積極推進內部控制規范化建設，相繼出台了一系列建立和加強企業內部控制的政策法規。如2000年7月財政部發布的《會計法》首次以法律的形式對企業內部會計控制提出要求；2001年6月財政部頒布了《內部會計控制規范－基本規范（試行）》和《內部會計控制規范－貨幣資金（試行）》。這些均表明，我國內部控制建設己取得重要成果，但同時應清醒地看到：
首先，我國會計控制理論研究起步較晚，在認識上還未達到統一。前己述及，目前我國學者從不同的角度提出了會計控制的概念。財政部2001年6月頒布的《內部會計控制規范－基本規范（試行）》中提出，內部會計控制的基本目標是查錯防弊，保證會計信息質量。這些觀點有很大的差異，這反映了人們在對會計控制的認識上還未達成共識，我國會計控制理論的研究還不夠成熟。
其次，在理論指導實踐方面，我國同西方發達國家相比還存在一定差距。由於我國會計控制研究的歷程很短，成果相對較少，研究內容不夠深入，與西方發達國家相比，在理論指導實踐方面存在一定差距。由於缺乏成熟理論的指導，企業會計控制普遍較弱。企業內部會計控制制度比較關注崗位分設、組織設計、管理程序與手續、監督檢查方式等內容，更多的是追究責任而非改善現狀。許多企業在認識上非常模糊，沒有認識到會計控制是以單一的內部牽制啟蒙，逐步向防護性控制、指導性控制、效益性控制、企業核心競爭力培植等多樣化方向發展的，從而導致會計理論與資訊理論、系統論及現代經濟管理理論很難真正融合。
2.企業核心競爭力與內部會計控制現狀的聯動分析
企業核心競爭力與企業內部會計控制之間有著內在聯系，必須將兩者充分結合起來加以認識。目前，我國構建企業核心競爭力的意識淡薄、制度基礎不健全、系統創新能力比較低、人力資本載體不到位、企業文化建設落後、企業信息化程度不高等現狀與會計控制理論研究不夠成熟及在理論指導實踐方面面臨的挑戰之間存在著一定的必然聯系。
（1）我國目前企業核心競爭力的現狀產生不了強烈的對會計控制信息的需求，主要因為：
一是構建企業核心競爭力的意識淡薄，缺乏正確的戰略規劃和明確的競爭優勢戰略，企業系統創新能力低下，很難產生對會計控制信息的強烈需求。使得企業對傳統歷史信息、貨幣信息和定量信息以外的非財務信息、前瞻性信息、無形資產信息等影響企業未來持續競爭優勢的重要信息及形成企業核心競爭力的獨特技術、技能和知識的信息需求不足。導致反映企業核心競爭力的會計控制信息嚴重不完整，也缺乏相關性。
二是構建企業核心競爭力的制度基礎不健全，制約了對會計控制信息的需求。我國現代企業制度建立得還不夠完善，未能完全達到產權清晰、自主經營的要求，從而對會計信息生成過程的規范和界定產生了影響。公司治理結構不完善、不規范，崇尚「股東至上主義」，忽視債權人、顧客、供應商、職工等其他利益相關者的利益，制約了對利益相關者信息的需求，作為公司治理核心的董事會成了「橡皮圖章」，以高管人員為核心的決策體系既不能有效地對高管人員進行利益制約和行為牽制，也不能積極參與公司戰略決策，從而很難產生對董事會業績評價和激勵的信息需求。因高管人員知識等方面的局限，也有可能忽視了對決策有用的信息。
三是構建企業核心競爭力的人力資本載體不到位，制約了對人力資本進行確認、計量、報告、價值評估及激勵約束的信息需求。
四是構建企業核心競爭力的企業文化建設滯後，企業產生不了對塑造優秀企業內部會計控制的獨特文化這一軟控制信息的需求，對創建剛柔相濟的企業內部會計控制制度文化、營造健康的企業內部會計控制文化氛圍的要求不迫切。
五是構建企業核心競爭力的企業信息化程度不高，對企業會計信息傳播造成障礙，不能快速、准確、實時地傳播會計信息，制約了企業生產經營活動對會計信息的時效性要求。
（2）我國企業現有的內部會計控制不能有效提供滿足構建核心競爭力需求的信息。
縱觀會計發展的歷史，可以得知會計控制理論與實踐是隨著時代的變革、社會經濟環境的變化、企業間競爭的加劇、企業內部管理不斷提出的新需要而豐富、完善和發展起來的。會計控制以單一的內部牽制啟蒙，逐步向防護性控制、指導性控制、效益性控制、企業核心競爭力培植等多樣化方向發展。然而，客觀地說，目前的會計控制系統較少關注企業獨特的知識與技能、員工價值理念、管理體制等對企業核心競爭力培植和提升的影響，使得現有企業會計控制系統不能提供有效信息以適應構建企業核心競爭力的要求。

三、結語

核心競爭力是企業發展的根本。我國企業面對核心競爭力缺乏的現狀，必須努力打造企業核心競爭力，以造就有效會計控制信息需求，發展創新企業內部會計控制，增加會計控制有效供給，這是我們的現實選擇。而我們的最終目的是要建立基於企業核心競爭力的企業內部會計控制，確立會計控制「培植企業核心競爭力」的角色。

『捌』 急，關於中小企業內部控制問題。高分懸賞。

我國內部控制制度歷史沿革

1999年10月31日，修訂後的《會計法》首次以法律的形式對建立健全內部控制提出原則要求。其中，第四章《會計監督》第27條要求，各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。

2001年6月22日，財政部發布《內部會計控制規范——基本規范(試行)》、《內部會計控制規范——貨幣資金(試行)》。

2006年5月17日，證監會發布《首次公開發行股票並上市管理辦法》。第29條規定「發行人的內部控制在所有重大方面是有效的，並由注冊會計師出具了無保留結論的內部控制鑒證報告」。這是中國首次對上市公司內部控制提出具體的要求。

2006年6月16日，國資委發布《中央企業全面風險管理指引》，對內控、全面風險管理工作的總體原則、基本流程、組織體系、風險評估、風險管理策略、風險管理解決方案、監督與改進、風險管理文化、風險管理信息系統等進行了詳細闡述。

2006年7月15日，財政部發起成立了企業內部控制標准委員會；中國注冊會計師協會也發起成立了「會計師事務所內部治理指導委員會」。

2007年2月1日，證監會發布《上市公司信息披露管理辦法》，明確提出上市公司必須建立信息披露內部管理制度。

2007年3月2日，企業內部控制標准委員會公布《企業內部控制規范——基本規范》和17項具體規范的徵求意見稿，廣泛徵求意見。

2008年6月28日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了《企業內部控制基本規范》。一並公布的還有《企業內部控制評價指引》、22項內部控制應用指引以及《內部控制鑒證指引草案》，公開徵求意見。

案例之一：歧「鹿」亡羊

河北石家莊三鹿集團股份有限公司(以下簡稱三鹿集團)曾是國內最大的奶粉生產企業，在乳製品加工企業中位居全國第三名。作為國家重點龍頭企業，三鹿集團先後榮獲省以上榮譽稱號二百餘項。

2008年9月11日，由於三鹿嬰幼兒配方奶粉攙雜致毒化學物三聚氰胺曝光，三鹿集團被迅速推向破產，引發「中國奶業的大地震」，田文華更由此成為「中國乳業的罪人」。在這場事件中，三鹿集團的企業內部控制到底扮演了什麼樣的角色？鑒於《企業內部控制基本規范》體現了國內內部控制的最新觀念，以下將運用其五目標和五要素的分析方法，對三鹿集團進行內部控制案例分析。

一、內部控制五目標分析

1.合法合規性——底線

合法合規是內部控制的最低目標，或者說是底線。三鹿集團身處關系國計民生的食品行業，不僅沒有信守承諾——向社會提供優質乳製品，為提高國民的身體素質作出貢獻，反而在市場和利潤的巨大利益誘惑面前，置合法合規性於不顧，在三鹿嬰幼兒奶粉里摻入大量的有毒化學原料「三聚氰胺」，致使數名嬰兒死亡。這種見利忘義、逆道而行的做法，是釀成三鹿集團悲劇的罪魁禍首。

2.資產安全性——警戒線

資產安全是內部控制的傳統目標，或者說是警戒線。三鹿集團是曾經的行業龍頭和銀行的優質客戶，2007年底凈資產為12.24億元，資產負債率僅為24%。但隨著毒奶粉事件曝光，三鹿集團近150億元無形資產瞬間灰飛煙滅。三鹿所有的奶粉在全國下架，接受顧客的退賠要求，全國所有的加工廠停產整頓。三鹿集團的總負債保守估算接近20億元，最終破產。這表明違背合法合規底線的資產安全，是極其脆弱的，更是靠不住的。

3.信息真實完整性——主線

信息真實完整是內部控制的永恆目標，或者說是主線。田文華曾強調，「誠信對企業而言，就如同生命對於個人……」只可惜三鹿集團言行不一，其信息披露沒能遵循誠信原則。2008年6月，三鹿集團檢驗發現奶粉中含有三聚氰胺，但三鹿集團的管理層對紐西蘭恆天然集團要求採取的應對措施置若罔聞，意圖瞞天過海。紐西蘭恆天然集團因反映情況無果，最終直接向中國政府反映情況。不及時披露信息，甚至瞞報、謊報信息，三鹿集團的信息目標與內部控制要求是背道而馳的。

4.經營效率和效果性——生命線

經營效率和效果是內部控制的核心，或者說是生命線。內部控制是利潤動機的自然產物。三鹿集團採取的是「牌子(三鹿集團)+奶源(地方小乳品廠)」的經營策略，收購地方加工廠、增資擴產，貼牌生產。但三鹿集團旗下子公司、聯營企業大多廠房破舊、設備簡陋，資金投入、機器設備及內部管理跟不上，奶源的衛生安全管理處於盲點狀態，產品質量管理水平大大降低，經濟效益和社會效益、生態效益割裂，經營風險不斷累積。這種飲鴆止渴式的經營效率和效果，使得內部控制不過是虛妄之談。

5.戰略實現性——願景線

戰略實現是內部控制的最高目標，或者說是願景線。三鹿集團制定了積極擴張的企業發展戰略，目標是確保配方奶粉、力爭功能性食品和酸牛奶產銷量全國第一，液態奶及乳飲料保持前三位。但在全球性原奶危機的背景下，奶源短缺和競爭激烈是近年來奶業發展的突出特徵。1998年-2006年，我國奶製品產量從60萬噸增加到1622萬噸，增長近28倍，原奶供應能力出現巨大缺口，沒有足夠的優質奶源，發展戰略的實現就應放緩。三鹿集團盲目冒進的結果，是欲速則不達。

二、內部控制五要素分析

1.內部環境——重要基礎

內部環境是企業建立與實施有效內部控制的重要基礎。三鹿集團的大股東享有56%的控股權，第二大股東持有43%的股權，其餘1%的零散股份由小股東持有。從表面上看，三鹿集團具有形成良好治理的所有權結構。但大股東三鹿乳業公司推行的是員工持股，並且由經營者持大股，96%左右的股份由900多名老職工擁有，因此，三鹿集團的實際控制人或者說股權相當分散。以田文華為代表的強勢管理層的存在，使得三鹿集團的治理結構演變成內部人控制。

2.風險評估——重要環節

風險評估是企業建立與實施有效內部控制的重要環節。對乳品企業來說，最重要的風險點無疑是原料奶的采購質量。我國乳品加工廠一般沒有自己的奶源，主要採用的原奶采購模式，就是「奶農——奶站——乳企」，三鹿集團也不例外。這種模式的缺點是增加了中間商環節，乳企無法直接、全面地控制奶農和奶站，缺乏具體的管理辦法及監管部門。在蒙牛、伊利等標桿企業的競爭壓力之下，在激烈的原奶爭奪戰中，三鹿集團采購環節的質量控制弱化，最終釀成了毒奶粉事件。

3.控制活動——重要手段

控制活動是建立與實施有效內部控制的重要手段。在食品行業，質量控制是重中之重。三鹿集團沒有直接控制的奶源，低價收購對應的是質量檢驗的放鬆。跑馬圈地的粗放擴張、不計成本的奶源爭奪，在此次事件中被完全暴露出來。

「大頭娃娃」奶粉事件並沒有讓三鹿集團警醒，沒有引起其對加強內部管理、切實提高產品質量的更加重視。相反，三鹿集團一方面為自己化解危機的能力而沉浸；另一方面，三鹿集團以極為靈敏的市場嗅覺捕捉到了中國農村奶粉市場的暫時真空，近乎瘋狂地搶占農村市場，把銷售網路從縣一級延伸到鄉、鎮，僅2004年三鹿集團就在短時間內在全國建立了12.3萬個鄉鎮銷售點。確實，如果三鹿集團的產品十分優秀，這種選擇是值得高度贊嘆的。遺憾的是，三鹿集團錯失了一次全面提升企業管理水平和產品質量的最佳時機。

重大風險的預警機制和突發事件的應急處理機制的失靈，是三鹿集團存在的另一個重大問題。三鹿集團在知情的情況下，繼續生產和對外銷售，導致事態擴大。事情暴露後，三鹿集團採取對媒體隱瞞和否認的做法，從堅決否認到遮遮掩掩，從推卸責任到被迫道歉，在事件到了無法隱瞞的時候，才開始產品的全面召回。

4.信息與溝通——重要條件
信息與溝通是建立與實施有效內部控制的重要條件。在高速發展過程中，三鹿集團的企業規模不斷膨脹。無法有效地管理企業，成為制約三鹿集團發展的一大問題。按食品安全法規定，食品安全事故的發生單位應當及時向事故發生地縣級衛生行政部門報告。但三鹿集團「長期隱瞞問題」，既沒有積極主動地收集、處理和傳遞相關信息，沒有及時向政府相關部門報告情況，也沒有積極主動地向社會披露信息。

5.內部監督——重要保證

內部監督是建立與實施有效內部控制的重要保證，包括日常監督和專項監督兩大方面。駐站員監督檢查，是日常監督中重要的一環，但是三鹿集團未能落實到位，導致在原奶進入三鹿集團的生產企業之前，缺乏對奶站經營者的有效監督。

發現內部控制缺陷，修正與完善內部控制系統，專項監督不可或缺。2004年，「大頭娃娃」事件沒有讓三鹿集團警醒，只是看到農村奶粉市場的外部擴張，沒有將關注點放在內部控制機制的完善上。2005年「早產奶」事件，三鹿集團本應開展全面的業務流程專項大檢查，但除了將銷售部門有關人員調離崗位、對直接負責人扣除20%年薪之外，沒能從消除內控隱患的角度去解決問題。

三、內部控制的啟示與反思

1.戰略思維決定內部控制的高度

在乳製品同質化越來越嚴重的今天，乳品企業之間的競爭，不再是簡單的品種和價格的競爭，而是佔有資源質量和產業鏈之間的競爭。

「得奶源者得天下」，已成為業界不爭的事實。由於奶牛養殖是個周期較長的產業，奶源基地建設是戰略性投資，乳品加工業需要遵循先奶源後市場的發展思路，而不能採取盲目擴張、輕奶源基地建設的乳業經營模式。一個行業整體價值鏈上的各個環節，只有保持合理的利潤，且整條鏈上的利益共享，才能得以持續健康發展。這就要求在我國的奶農與乳品加工企業之間，建立必要的價格傳導、風險共擔及市場監督機制。

同時，也鼓勵大型乳品加工企業參考北京三元模式，自建牛場作為奶源基地，把原料奶直接送到加工廠或加工廠直接派車來取奶，不經過中間流通環節。這種奶源來自規模化牧場，飼養管理容易到位，奶源質量通常是最好的。

2.品牌經營決定內部控制的競爭優勢

世界營銷大師米爾頓？科特勒說，「世界上再也沒有什麼能像品牌一樣牽動著企業的心臟」。從產品質量、市場營銷、人力資源、企業文化到內部控制，打造「三鹿」這一高知名度、高美譽度的品牌，都要花費相當長的時間。而品牌價值的維護，更是一刻也不能懈怠。三鹿集團正是由於沒能堅持品牌經營，產品質量出了問題，使得近150億元的品牌價值喪失殆盡。如何重建乳業民族品牌的公信力、重塑民族乳製品的消費信心，是我國乳製品業界亟待研討的重要課題。乳品企業需要踏踏實實做好優質奶源基地建設和生產環節的質量監督，用愛心打造這一良心產業。在品牌經營的過程中，真正具有社會責任感的龍頭公司將脫穎而出，形成核心競爭力。

3.實質而不是形式決定內部控制的效果

三鹿集團實施全面質量管理，先後進口了具有國際先進水平的乳品檢測設備，具備了實施嚴格質量檢控的硬體，也通過了ISO9001質量體系、ISO14001環境體系、HACCP食品質量安全體系認證和GMP食品生產先進管理方法審核。但從三鹿毒奶粉事件來看，我國不少企業更多地把通過類似認證當作一種形象工程，至於相關的程序文件往往束之高閣，在實際生產經營管理過程中很少發揮作用。因此，內控建設需要堅持實質重於形式原則，在科學設計的基礎上，將控制重點放在有效執行上。

4.質量效益決定內部控制的深度

在具備免檢資格的三鹿奶粉發生重大的質量安全事故後，國務院廢止了對於食品的免檢制度。免檢制度初衷原本是減輕企業負擔，但免檢並不等於安全，檢驗手段的失效將帶來嚴重的後果。對違法使用添加劑和添加非法物質的監控不到位，就是導致「三鹿事件」發生的重要原因之一。

考慮到食品的特殊性和導致食品安全事故因素的復雜性，建立第三方檢測機制和可追溯體系，並強化舉報與檢驗、風險評估、召回等制度之間的無縫對接，實為必要之舉。

案例之二：後經濟危機時代八大內控失調企業

經濟危機席捲全球而且久久不息，幾乎所有的企業在這次危機中都受到不同程度的影響。有的虧損嚴重，更有甚者資不抵債，導致破產。而這些嚴重虧損甚至破產的企業，其內部控制無一例外地都存在一些問題。內部控制制度是現代企業管理的一個重要組成部分，在實務操作中，如何結合行業和企業自身的特點進行合理可行的內部控制已經成為企業管理的焦點和難點。從下面幾個近期的典型案例中或許可以得到一些啟發。

東星航空

隨著東星的停航，其內部管理、資產迷局和各種潛規則自然會引發外界的種種猜測。

不管結局如何，東星事件都暴露出了蘭世立引以自豪的生意經的短板所在，從他創業之初到東星騰飛，他每進行一次投資，都是隨心所欲，而不是從科學的內控投資管理角度去考慮，結果導致資本的極度浪費。在個人事業發展上，蘭世立似乎總是大膽激進。他通常不按常理出牌，他似乎很信奉成本挪移這一說法，在一方面有低谷的時候，從另一方面去下手，這很靈活。但是也為蘭世立日後資金鏈斷條埋下了伏筆。東星從喪失了核心戰略目標開始，就離當初的軌跡越來越遠，以至於後來的遍地撒網。但是蘭世立的弊端還在於其根本就不關注於科學的內控管理，每次投資都好像一場豪賭，但是賭博又能維持得了多久呢？

秦嶺水泥

在2007年實現凈利潤1635.01萬元、成功擺脫退市風險後，2008年秦嶺水泥這家在陝西省水泥市場佔有率高達40%左右的上市公司卻捲入虧損漩渦，年度凈利潤巨虧3.33億元。

缺乏科學的內控管理導致資金鏈緊張的ST秦嶺已經狂飆到了懸崖之邊。就秦嶺水泥而言，內控失衡首先源於成本過高，而且決策層的管理還在計劃經濟時代停滯不前。在對外投資上，沒有採取科學內控的方法，沒有審計，沒有評估，沒有獎懲機制，結果一言堂的現象比比皆是，導致投入的大筆資金付之東流。在管理水平和用人制度上，由於秦嶺水泥缺乏很好的獎懲機制，導致人才的極度浪費，基層員工缺乏積極性，人心漸漸由聚變散，這就是內控學說上的沒有利用好現有的資源。

通用汽車

無論是漢德森還是斯瓦納，諸多通用前CFO都把成本控製作為拯救通用汽車的唯一方法。成本控制在通用汽車內部的俗稱叫「砍掉成本」，自從威廉？杜蘭特創建了美國通用汽車公司以來，除了在外部銷售上擴展新渠道、開發新產品之外，在內控管理上就是砍掉成本。此後，砍掉成本這個秘籍就成了以後幾任CFO在通用發生危局時必用的招數。新任的CEO韓德勝被外界喻為消減公司成本的高手。

在痴迷於其出色的內部成本控制的同時，外界的環境是不容得通用汽車不去考慮的。隨著次貸危機的進一步加劇，資金鏈捉襟見肘早已顯現。此外，通用還存在以數字精英管理為主、不肯以客戶真實需求為出發點的體制生存危機。

克萊斯勒、菲亞特

通用的風浪剛剛平息不久，美國的又一家大型汽車生產商克萊斯勒又驟起波瀾。幾經掙扎的克萊斯勒在出售三菱股份後依然頂不住風浪的侵襲而申請破產保護，在三大汽車公司中規模最小、又具有私募色彩的克萊斯勒顯然沒有博得美國人的同情，在這個時候自身的風險管理就發揮了實力，但是克萊斯勒彷彿在這一點上很缺乏。隨後，克萊斯勒與菲亞特結盟成立了一個新的公司——菲亞特克萊斯勒。但是菲亞特的處境也並不樂觀，在汽車業極其不穩定的今天，義大利菲亞特汽車公司將美國的克萊斯勒工廠轉化為生產菲亞特汽車，將不得不注資高達5億美元的資金，而菲亞特流動資金本已高度緊張。由此看來，菲亞特並非完全是克萊斯勒的救命稻草。

錢江生化(8.53,-0.03,-0.35%)

穩扎穩打的老牌生物農葯企業錢江生化在資本市場的航行中遭遇到了大風大浪。公司2008年全年營業收入3.78億元。凈利潤-7740.96萬，同比下降338%。每股收益-0.283元，同比下降339%。錢江生化2008年營業成本總計僅增長0.68%，營業收入總計減少9.23%。

當然，這樣的虧損是屬於政策性虧損，而農葯作為農業生產必備材料，出現虧損的局面，將導致公司減產，最終導致今後價格的飛漲，對此，我們不僅要看到今年經營的困難，要看到它的農葯平均收益應該是穩定的，目前國內市場上，與生物農葯相比，化學農葯份額較小，公司主業迅速擴張相對較困難。

星巴克

2008年7月，星巴克公司宣布將關閉美國本土600家分店，並准備在未來9個月里裁員1.2萬人。2008年8月初，星巴克公司發布的2008財年第三季度財務結果顯示，該公司凈虧損670萬美元。

星巴克的困境，或許因其一味地追求利潤、追求更大規模的商業現金流規模、加密連鎖店布局導致成本浪費所致。但細觀起來，也與其轉型慢、忽略了市場需求有莫大關系。其實，星巴克還有其賴以驕傲的地方，它的品牌、服務還有它的模式，這都是其反守為攻的資本。但是真正的強者是應市場而生的，如果繼續忽略市場需求，任隱患繼續擴大，那麼後果只能是為自己的錯誤來埋單。

王老吉

讓王老吉深陷「配方門」的是一種叫做「夏枯草」的植物。夏枯草是王老吉涼茶飲料九大配料之一，其實王老吉作為一個有170年歷史的老企業來說，值得驕傲的就是其獨特的配方，但是其疏忽就在於，已經因為夏枯草受過兩次風波侵襲的王老吉居然沒有採取一點風險管理措施。風險管理和預測是為企業服務的，風險是指一切不確定性。企業風險就是公司在進行日常經營活動的過程中的不確定性，它不僅包括市場風險、財務風險、名譽風險、執行風險，而且包括公司的戰略風險。風險管理是指識別這些風險並設計風險的管理方法和組織結構，其目的是將無法預計的未來事項的影響控制在公司所能承受的最低限度。而王老吉就是疏忽了這一點。

國航、東航、南航

2009年初，國航、東航、南航三大航空公司包攬了全球航空企業巨虧榜前三名。面對巨虧，三大航空集團內部也在查找原因，有人認為，是機票賣得太便宜了；有人認為，曾經利益豐厚的航油套期保值業務是將三大巨頭拖入泥潭的罪魁禍首；還有人認為，金融危機限制了商務旅客出行，這讓剛剛經受過高油價煎熬的航空公司雪上加霜。三大航總虧損總額達到280億元。

中國國航(14.35,0.81,5.98%)公告稱，公司燃油套期保值合約公允價值損失擴大到68億元。針對國航的套保巨虧，究其原因，一是由於國航套保巨虧脫離了單純的套保規避風險的原則，偏離了軌道，參與到與市場對賭方向的投機活動中以博取超額收益，因為方向判斷失誤而落敗，這是巨虧的直接原因。當年的東航曾似羽翼豐滿的雄鷹，但在2002年被行政性要求整合收購雲南航空、武漢航空等區域航企後，東航就成背包的鴕鳥了。2008年南航的資產減值損失高達20.73億元，其中對固定資產計提的減值損失達18.84億元。南航燃油套期保值出現巨虧，是其內控失調的主要表現。

案例之三：改進內控 中海運集團嚴防「資金門」

原文：內部控制網 / 國際注冊內部控制師網

『玖』 企業應如何設計無形資產業務內部控制

無線資產的取得、使用、保護、攤銷、處置，看《內部控制應用指引》，全有

『拾』 財務內控制度的內容是什麼

財務內控制度是指包括財務人員的管理、崗位責任制、財務現金管理制度、固定資產的管理辦法、貨幣資金管理制度、財務收支審批制度等。

內部控制制度是單位內部建立的使各項業務活動互相聯系、互相制約的措施、方法和規程。現代化企業管理的產物。企業在競爭日益激烈的外部環境中，為了增強自身的競爭能力，需不斷改善內部管理，提高工作效率、提高產品質量。

(10)無形資產內部控制現狀擴展閱讀

財務內控管理制度制定設計的條件：

1、總則

2、財務機構和財務人員的管理

3、貨幣資金的管理

4、應收賬款等債權的管理

5、存貨物資的管理

6、固定資產、在建工程、低值易耗品的管理

7、無形資產和其他長期資產的管理