接受捐贈固定資產無形資產等非流動資產要通過其他收入科目核算

㈠ 新准則下接受捐贈如何進行會計處理

一、《企業會計制度》的規定 為了便於比較新會計准則與原會計制度及舊會計准則在上述問題上的差異，筆者先簡單介紹會計制度對該問題的規定。 根據《企業會計制度》及財政部、國家稅務總局關於印發《關於執行<企業會計制度和相關會計准則有關問題解答（三）》的通知的規定，企業接受捐贈資產按稅法規定確定的入帳價值，應通過待轉資產價值科目核算。企業應在待轉資產價值科目下設置接受捐贈貨幣性資產價值和接受捐贈非貨幣性資產價值兩個明細科目。具體分兩種情形處理：企業取得的貨幣性資產捐贈，應按實際取得的金額，借計現金或銀行存款等科目，貸記待轉資產價值接受捐贈貨幣性資產價值科目；企業取得的非貨幣性資產捐贈，應按會計制度及相關准則規定確定入帳價值，借記庫存商品、固定資產、無形資產、長期股權投資等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，按可抵扣的增值稅進項稅，借記應交稅金應交增值稅（進項稅額）科目，按接受捐贈資產根據稅法規定確定的入帳價值，貸記待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值科目，按企業因接受捐贈資產支付或應付的金額，貸記現金、銀行存款等科目。 企業應在當期利潤總額的基礎上，加上因接受捐贈資產產生的應計入當期應納稅所得額的接受捐贈資產按稅法規定確定的入帳價值或是經主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值部分，計算出當期應納稅所得額。企業應按待轉資產價值科目的賬面余額，借記待轉資產價值科目，按應交的所得稅（或彌補虧損後的差額計算的應交所得稅），貸記應交稅金應交所得稅科目，按其差額，貸記資本公積其他資本公積科目。 接受的非貨幣性資產捐贈彌補虧損後的數額較大，經批准可在不超過5年內的期限內分期平均計入各年度應納稅所得額計交所得稅的，企業應按經主管稅務機關審核確認計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性價值部分，借記待轉資產價值科目，按當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性價值部分（或抵減虧損後的余額）計算的應交所得稅，貸記應交稅金應交所得稅科目，按其差額，貸記資本公積其他資本公積科目。待轉資產價值科目期末應為貸方余額，表示企業尚未結轉的待轉資產的價值。 從上述情況可以看出，會計制度及舊會計准則規定對企業接受捐贈資產價值的處理方法是，先通過待轉資產價值科目核算，在計算繳納所得稅後最終轉入資本公積其他資本公積科目。另外，盡管會計處理規定要求企業接受資產捐贈的價值計入資本公積不體現利潤的方法與稅法對該問題的規定存在差異，但從上述具體會計處理可以看出，會計制度和舊會計准則已經充分考慮了與稅法協調的問題，對需進行納稅調整的情形明確規定了計交所得稅的會計處理方法。 二、新准則下的要求及考慮 1、取消科目，改變思路在企業接受捐贈資產價值的會計處理上，新會計准則不僅取消了待轉資產價值科目，取消了通過資本公積其他資本公積科目核算的要求，而且整篇准則沒有出現待轉資產價值、接受捐贈貨幣性資產價值和接受捐贈非貨幣性資產價值等相關概念，說明新會計准則不僅取消了對企業接受資產捐贈價值待轉的概念，而且改變了原《企業會計制度》對該問題的核算思路。今後不再對接受捐贈資產區分是否待轉的問題，不再將企業接受捐贈資產的價值通過待轉資產價值科目核算。 2、改變去向，計入損益從新會計准則下資本公積科目核算的內容不包含捐贈資產價值的情況看，說明新會計准則改變了會計制度將接受捐贈資產價值最終計入資本公積的規定。再從新會計准則附錄《會計科目和主要帳務處理》對營業外收入科目的規定可以看出，該科目下設置了捐贈利得的明細科目，說明新會計准則規定將企業接受捐贈資產的價值作為捐贈利得直接計入營業外收入. 3、所得稅問題處理與會計制度和舊會計准則不同的是，新會計准則對企業接受資產捐贈價值需計繳所得稅的問題沒有提及。筆者認為，實際上無需提及。一是因為到目前為此，稅法對企業接受捐贈資產價值需作為計稅所得額計繳所得稅的規定沒有變化，所以，在涉及相關稅務問題時，仍應按照稅法規定計繳所得稅。二是因為將接受捐贈資產的價值計入營業外收入這樣的會計處理與稅法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業今後無需再對接受捐贈資產進行納稅調整的會計處理。 具體處理步驟如下： （1）接受時：按新會計准則（有企業直接按稅法規定）確定的價值，借記固定資產、無形資產、原材料等科目，貸記營業外收入捐贈利得科目。 （2）企業計繳所得稅：如果捐贈收入金額不大，所得稅費用負擔不重，直接借記所得稅費用科目，貸記應交稅金應交所得稅科目。 如果捐贈收入金額較大，所得稅費用負擔較重，應按照捐贈資產計算的所得稅費用借記所得稅費用科目，按照計算的遞延所得稅負債貸記遞延所得稅負債科目，按當期應繳所得稅貸記應交稅金應交所得稅科目。 4、捐贈資產使用和處置時的會計和稅務處理企業接受捐贈的非貨幣性資產在使用和處置時，其會計和稅務處理方法應當與購進的其他資產的使用和處置方法一致。在會計處理上，企業對接受捐贈的固定資產應當按照確定的入帳價格、預計尚可使用年限及預計凈殘值，按確定的折舊方法計提折舊。對接受捐贈的無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。在稅務處理上，企業對接受捐贈的庫存商品、固定資產、無形資產、長期股權投資等，可按稅法規定結轉銷售成本、投資成本和計提折舊及無形資產攤銷額等。 5、注意事項 （1）由於新會計准則將接受捐贈資產的價值計入營業外收入與稅法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業無需再對接受捐贈資產進行納稅調整。但必須注意的是，如果企業對接受捐贈的非貨幣性資產按照新會計准則與稅法確定的價值存在差異，則必須按稅法規定進行納稅調整。 （2）企業接受捐贈的非貨幣性資產的入帳價值是指根據與資產相關的憑據確定的，應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產的價值和由捐贈企業代為支付的增值稅進項稅額，但必須注意的是，不包括應計入受贈資產成本的由受贈企業另外支付或應付的相關稅費。 （3）對因企業接受的非貨幣性資產捐贈彌補虧損後的數額較大，經主管稅務部門審核可在不超過5年內的期限內分期平均計入各年度應納稅所得額計交所得稅。由於取消了對該事項的行政審批，企業可在接受非貨幣性資產捐贈收入占當期應納稅所得額百分之五十以上時，向主管稅務機關申報，經審核確認可在不超過5年內的期限內分期平均計入各年度應納稅所得額計交所得稅。

㈡ 接受捐贈應該計入什麼科目

按照《新會計准則》，應該計入「營業外收入」。

按確認的捐贈貨物的價值,借記原材料等科目，將接受捐贈的非貨幣資產的含稅價值扣除應交所得稅後的金額轉入：營業外收入科目,將應交所得稅金額轉入遞延所得稅負債科目。

即：

借：固定資產等

貸：遞延所得稅負債

貸：營業外收入

接受捐贈的固定資產，應按以下規定確定其入帳價值：

1、捐贈方提供了有關憑證的，按憑證上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入帳價值。

2、捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其入賬價值：

（1）同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值；

（2）同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。

3、如受贈的系舊的固定資產，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗後的余額，作為入帳價值。

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最新調整：

繼2006年2月15日，財政部發布了包括1項基本准則、38項具體准則和相關應用指南構成的新企業會計准則體系以來，6年後也就是在2012年，中國會計准則又發生了重大變化。

2012年財政部印發了《企業會計准則第X號-公允價值計量(徵求意見稿)》、《企業會計准則第30號-財務報表列報(徵求意見稿)》、《企業會計准則第9號-職工薪酬(修訂)(徵求意見稿)》等8項調整。

對企業而言，充分認識和有效把握中國新會計准則的最新變化與發展趨勢，對於財務報告信息質量的提高和企業決策都有十分重要的意義。

作為中國最早推行新准則的機構，高頓再度發力，全國首發，推出《2013中國新會計准則最新調整》課程，幫助企業把握准則前沿，未雨綢繆，及時調整企業戰略，助力企業長足發展。

參考資料來源：網路——新會計准則

㈢ 企業接受捐贈的資產應納入哪項會計科目核算。

營業外收入

㈣ 企業接受捐贈收入怎麼核算

《新會計准則》規定將企業接受捐贈資產的價值作為"捐贈利得"直接計入"營業外收入"。

①接受貨幣資金；

借：銀行存款/庫存現金

貸：營業外收入—捐贈利得

②接受非貨幣資金，以公允價值入賬

借：原材料/庫存商品/固定資產/無形資產

貸：營業外收入—捐贈利得

(4)接受捐贈固定資產無形資產等非流動資產要通過其他收入科目核算擴展閱讀：

①企業轉讓固定資產時，先結轉固定資產原值和已提累計折舊額，借記「固定資產清理」、「累計折舊」科目，貸記「固定資產」科目；

收到雙方協議價款，借記「銀行存款」，貸記「固定資產清理」科目；最後結轉清理損益，若轉出價款高於固定資產賬面凈值，借記「固定資產清理」科目，貸記「營業外收入」科目。

②企業處置無形資產時，應按實際收到的金額等，借記「銀行存款」等科目，按已計提的累計攤銷，借記「累計攤銷」科目，按應支付的相關稅費及其他費用，貸記「應交稅費」、「銀行存款」等科目，

按其賬面余額，貸記「無形資產」科目，按其貸方差額，貸記「營業外收入——處置非流動資產利得」科目，已計提減值准備的，還應同時結轉減值准備。

㈤ 事業單位「其他收入」科目的核算內容

事業單位「其他收入」科目的核算內容包括投資收益、利息收入、捐贈收入、固定資產租賃收入、收取的違約金等各種雜項收入。

1、投資收益是指事業單位向除附屬單位以外其他單位投資而取得的收益。但不包括附屬單位上繳的收入。

2、利息收入是指事業單位因在銀行存款或與其他單位或企業的資金往來而取得的利息收入。它不包括事業單位在各種債券投資上的利息收入，如國庫券利息收入，金融債券的利息收入等，這些利息收入應列為事業單位的投資收益。

3、捐贈收入是指事業單位以外的單位或個人（包括內部職工）無償贈送給事業單位的未限定用途的財物，包括實物或現金。限定用途的捐贈財物應在撥入專款中單獨反映。

4、固定資產租賃收入是指事業單位將閑置的固定資產出租給其他單位或團體使用而取得的租金收入。

5、收取的違約金是指依據有關合同或契約，事業單位對違反合同或契約條款的單位、企業或個人收取的罰金。

(5)接受捐贈固定資產無形資產等非流動資產要通過其他收入科目核算擴展閱讀

其他業務收入的實現原則，與主營業務收入實現原則相同。

企業銷售原材料，按售價和應收的增值稅，借記「銀行存款」、「應收賬款」等科目，按實現的營業收入，；月度終了按出售原材料的實際成本，借記「其他業務成本」科目，貸記「原材料」科目。原材料採用計劃成本核算的企業，還應分攤材料成本差異。

收到出租包裝物的租金，借記「現金」、「銀行存款」等科目，貸記本科目，按專用發票上註明的增值稅額，貸記「應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)」科目；對於逾期未退包裝物沒收的押金扣除應交增值稅後的差額，借記「其他應付款」科目，貸記本科目。

企業採取收取手續費方式代銷商品，取得的手續費收入，借記「應付賬款——××委託代銷單位」科目，貸記本科目。

本科目應按其他業務的種類，如「材料銷售」、「代購代銷」、「包裝物出租」等設置明細賬，進行明細核算。

㈥ 接受捐贈固定資產的會計處理

1.准則規定，接受捐贈利得應計入營業外收入；
2.稅法規定，接受捐贈所得應當繳納所得稅；
3.如果捐贈收入金額較大，所得稅費用負擔較重，應按照捐贈資產計算的所得稅費用借記「所得稅費用」科目，按照計算的遞延所得稅負債貸記「遞延所得稅負債」科目。

㈦ 接受捐贈的固定資產如何入賬

1、對於接受贈予的固定資產，附帶有發票等憑證的。那麼按照發票金額及相關處置費用作為固定資產入帳價值，並按國家財務制度及企業固定資產折舊管理辦法以帳面價值為基數，實施折舊核算

2、如果沒有發票等憑證的，按照市場上同類產品價值加相關稅費後價值入帳，沒有同類產品的，按照資產預計未來現金流量現值入帳，並按照入帳價值總額與相關規定，執行折舊核算

3、如果是舊設備，按上述辦法確定價值後，減去根據資產新舊程度估計的價值損耗後的余額作為入帳價值，對接受捐贈非現金資產而需要支付的所得稅，會計處理在遞延稅款中核算，但稅務機關要求立即交納。

4、入帳價值與遞延稅金的差額，入資本公積——接受捐贈非現金資產公積中核算，代捐贈非現金資產處置後，該公積轉入資本公積——其他公積中核算，並可轉增資本具體為：

借：固定資產

貸：現金或銀存：用於安裝等費用

遞延稅金——接受捐贈應交所得稅

內資企業的分錄

借:固定資產 (憑據金額+支付的相關稅費)

貸：資本公積---接受捐贈非現金資產准備遞延稅款外資企業的分錄

借：固定資產 (確定的價值)

貸：待轉資產價值

(7)接受捐贈固定資產無形資產等非流動資產要通過其他收入科目核算擴展閱讀：

國家稅務總局《企業所得稅稅前扣除辦法》第二十四條規定，企業接受捐贈的固定資產、無形資產不允許計提折舊或攤銷費用。而按照會計制度規定，固定資產應該計提折舊。

這樣就造成稅法與會計制度的不一致，會計上必須用遞延稅款來調節。這與接受捐贈原材料等存貨會計處理及原因是一樣的。

會計上，新制度保留了《關於印發<外商投資企業采購國產設備退稅和接受捐贈有關會計處理規定>的通知》(財會字[2000]005號)的規定，明確外商投資企業接受捐贈的固定資產，按下列辦法處理：

企業接受捐贈的固定資產，應增設「待轉捐贈資產價值」科目，核算企業待轉的接受捐贈的固定資產價值。

1、企業接受捐贈的固定資產，按同類資產的市場價格或者有關憑據確定的價值以及發生的相關費用，借記「固定資產」科目，貸記「待轉捐贈資產價值」、「銀行存款」等科目。

2、年度終了，企業應按「待轉捐贈資產價值」科目的賬面余額，借記「待轉捐贈資產價值」科目，按接受捐贈的固定資產應繳的所得稅(或接受捐贈的固定資產彌補虧損後的差額計算應繳的所得稅，下同)，

貸記「應交稅金——應交所得稅」科目，按接受捐贈的固定資產的價值扣除應繳所得額後的差額，貸記「資本公積」科目。

3、如果企業接受的固定資產捐贈在彌補虧損後的數額較大，經批准可在不超過5年的期限內平均計入企業應納稅所得額繳納所得稅的，企業應在年度終了，按轉入應納稅所得額的價值，

借記「待轉捐贈資產價值」科目，按本期應繳的所得稅，貸記「應交稅金——應交所得稅」科目，按轉入應納稅所得額的價值扣除本期應繳所得稅的差額，貸記「資本公積」科目。

上述會計處理規定還不夠全面，主要體現在對年終清算後應納所得稅額小於零的情況未作明確。為便於操作，現根據該筆業務的特點，結合上述規定舉例說明其會計處理方法。

㈧ 接受捐贈固定資產、無形資產等非流動資產，通過"其他業務收入"科目核算。（） 正確 錯誤

接受捐贈固定資產、無形資產等非流動資產，通過＂其他業務收入＂核算。（錯誤）。正確應是通過＂營業㚈收入＂核算。