無形資產稅法差異

⑴ 關於無形資產納稅差異影響應交所得稅的問題

簡單問題復雜化了。150%是加計扣除的優惠政策（企業所得稅法30條，條例95條）內：每年攤銷的無形容資產可以在原來的基礎上加計扣除50%。企業正常核算扣除的無形資產攤銷400萬元/年，稅法允許400*150%=600萬元。15000萬元是企業正常核算的結果，再多扣200萬元即可：
應交企業所得稅=（15000-200）*25=3700（萬元）

⑵ 無形資產報廢了，會計攤銷上與稅法攤銷差異怎算

攤銷分錄：
借:管理費用
貸：累計攤銷

報廢時應報稅務局批准備案，則可以稅前抵回扣，若稅務部門答不同意，則在所得稅匯算清繳時作納稅調整，即將按稅務口徑多進成本、費用作調減。匯算清繳表中專門有此項目。

⑶ 無形資產計稅基礎與賬面價值的差異

這是一來個叫暫時性差異自，但實際計算按永久性差異做。
例如：會計上研發費已經計入當期賬100萬元（管理費用），那麼賬面價值是0，稅法上認可的研發費是150，計稅基礎是150.資產賬面小於計稅基礎，屬於可抵扣暫時性差異。但是在做計算時，將會計和稅費的差異50萬，直接做調減處理。已經資本化形成無形資產攤銷也同上述道理。

⑷ 淺議無形資產在企業會計准則和稅法中的異同

隨著知識創新步伐不斷加快。無形資產在企業資產中所佔的比重越來越大，加強對無形資產的會計核算與管理重要性日益顯著。本文通過對無形資產在我國企業會計准則和企業所得稅實施條例中的規定進行比較和分析，希望能對讀者有所裨益。
一、概念與范圍
《准則》中無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。
《條例》中無形資產指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。
二者同時確認了無形資產是沒有實物形態的非貨幣性資產。《准則》中的「擁有或者控制」與《條例》「持有」筆者認為屬於措辭不同。表述的意義相同。
二者的差異在於一是改變了用途、作為投資性房地產的土地使用權，在《准則》中單獨適用另一條《企業會計准則第3號——投資性房地產》；《條例》沒有對此劃分，都按無形資產處理。二是在《准則》中的商譽因其不具有可辨認性。不在無形資產范圍中。單獨作為一類資產進行核算；《條例》則將商譽作為無形資產處理。
二、無形資產的計量
(一)外購無形資產
在正常信用條件下購買的無形資產。二者的價值沒有區別。都以購買價和支付的相關稅費以及直接歸屬於使該資產達到預定用途發生的其他支出為入賬價值或計稅基礎。在《准則》中還規定：購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，因其具有融資性質，其成本為購買價款的現值，現值和支付價款的差額作為未確認融資費用在信用期間攤銷。《條例》對此沒作規定。這可以說《條例》中的無形資產計稅基礎大於《准則》中的成本。
(二)自行開發的無形資產
企業自行的研究開發項目，《准則》要求區分研究階段和開發階段，研究階段發生的有關支出作為費用計入當期損益；開發階段如符合無形資產資本化條件，則對發生的相關支出資本化，確認為無形資產的成本。《條例》中規定自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件後至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎。二者實質是一致的。
但《條例》第九十五條規定對自行開發的無形資產給予稅收優惠。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。這造成二者的差異，使得企業應納稅所得額減少，納稅減少。
(三)通過投資、非貨幣性交換、債務重組、捐贈等方式取得的無形資產
《條例》規定以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。在《准則》中：
1 般資者投入的無形資產成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，應按無形資產的公允價值入賬，可見它入賬價值的方法有兩種。
2 非貨幣性資產交換《准則》規定了兩種確定換入資產成本的方法。一是在無形資產具有商業實質、公允價值能夠可靠計量的條件下，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為成本，這與《條例》是一致的。二是在不具有商業實質或公允價值均不能可靠計量的情況下，應當按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為無形資產的成本，涉及的補價作為成本的調整因素。這是與《條例》的差異。
3 債務重組、捐贈二者一致，都以受讓的無形資產公允價值計量。
三、無形資產的攤銷
(一)攤銷方法
《准則》中規定有多種方法，如直線法、生產總量法等。採用的攤銷方法應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當採用直線法攤銷。《條例》中無形資產按照直線法計算的攤銷費用，准予扣除。如企業採用其他方法，需作納稅調整。
(二)攤銷期限
《條例》中無形資產攤銷年限不得低於10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或約定的使用年限分期攤銷。《准則》中無形資產分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產。使用壽命有限的無形資產需要攤銷。源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限，如果合同性或其他法定權利能夠在到期時因續約等延續，當有證據表明企業續約不需要付出重大成本時，續約期才能夠包括在使用壽命的估計中。二者表述的實質是一致的，使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內則不需要攤銷，如期末重新復核後仍為不確定的，則應當在每個會計期間進行減值測試。
(三)減值
如無形資產計提了減值准備，《准則》中計入當期損益，作為利潤總額的扣減項，而且減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回。《條例》中規定減值准備在國務院財政、稅務主管部門的規定條件和標准范圍內的比例才允許扣除，除此部分，不得在所得稅前扣除，計提的減值損失作為納稅調增處理。計提減值准備後，《准則》中無形資產的賬面價值要在剩餘年限中攤銷，以後各年的攤銷額小於稅法允許扣除的攤銷額，每年應調減應納稅所得額。基於減值准備所得稅前不予扣除，出售無形資產的凈損失可扣除，如無形資產預期不能或很少為企業帶來經濟利益時，應盡量通過轉讓或報損方式轉銷。
四、無形資產的處置
無形資產出租、出售取得的收益，在《准則》中計入利潤總額，在《條例》中計入應納稅所得額，二者口徑一致。但在《條例》中稅收優惠第九十條規定。居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免徵企業所得稅；超過500萬元的部分，減半徵收企業所得稅。此稅收優惠政策又導致二者在金額上的差異。
無形資產出售、報廢的損失，《准則》中作為營業外支出。計入利潤總額；《條例》中也允許在所得稅前扣除，二者一致。
通過以上比較，無形資產在《准則》與《條例》中既有相同。又有差異，在業務處理時，要注意這些差異，在合法范圍內，選擇適合本企業的會計處理方式。

⑸ 無形資產會計處理與稅法處理差異的原因

一、無形資產的後續計量與稅前扣除

（一）無形資產攤銷范圍的差異

在會計處理上，企業應當於取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量，其應攤銷金額應當在使用壽命內合理攤銷。無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。

《企業所得稅法》第十二條規定，在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，准予扣除。但下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：1.自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；2.自創商譽；3.與經營活動無關的無形資產；4.其他不得計算攤銷費用的無形資產。另外，外購商譽的支出，在企業整體轉讓或清算時，准予扣除。

（二）無形資產攤銷方法的差異

在會計處理上，企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當採用直線法攤銷。無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，其他會計准則另有規定的除外。

在稅務處理上，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，准予扣除；按照其他方法計算的攤銷費用，要進行納稅調整。

（三）無形資產攤銷年限的差異

在會計處理上，未明確規定無形資產的最低攤銷年度。使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷。企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。

在稅務處理上，一般規定無形資產的攤銷年限不得少於10年。作為投資或者受讓的無形資產，在有關法律或協議、合同中規定使用年限的，可依其規定使用年限分期計算攤銷。

（四）無形資產攤銷金額的差異

在會計處理上，無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值後的金額。已計提減值准備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值准備累計金額。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；可以根據活躍市場得到預計殘值信息，並且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。企業接受投資或因合並、分立等改組中接受的無形資產，要求按公允價值攤銷。

在稅務處理上，無形資產以其計稅基礎作為可攤銷的金額。已計提減值准備的無形資產，應進行納稅調整，稅法不允許扣除無形資產減值准備。企業接受投資或因合並、分立等改組中接受的無形資產，一般來說只有當有關無形資產中隱含的增值或損失已經在稅收上確認，才能按經評估確認的價值確定有關無形資產的計稅基礎，否則，只能以無形資產在原企業賬面的凈值作為計稅基礎。

（五）無形資產攤銷復核的差異

在會計處理上，企業至少應當於每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，並按准則規定處理。在稅務處理上，無形資產攤銷方法和期限一經確定，不得隨意變更。

二、無形資產處置和報廢的差異

在會計處理上，企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷。

在稅務處理上，企業出售、轉讓無形資產，應按《企業所得稅法》第六條規定確認為轉讓財產收入，並按第十六條規定，在計算應納稅所得額時，扣除該項資產的凈值和轉讓費用。企業無形資產對外投資、債務重組、分配股利和捐贈等，都要視同銷售。企業所得稅處理的無形資產損失，主要是指無形資產出現以下一項或若干項情形：1.已被其他新技術所替代，且已無使用價值和轉讓價值；2.已超過法律保護期限，且已不能為企業帶來經濟利益；3.其他足以證明已經喪失使用價值和轉讓價值。企業的無形資產當有確鑿證據表明已形成財產損失時，應扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款後，再確認發生的財產損失。

企業的無形資產應依據下列證據認定財產損失：1.無形資產被淘汰的經濟、技術等原因的說明；2.企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；3.中介機構或有關技術部門的品質鑒定報告；4.無形資產的法律保護期限文件。

⑹ 無形資產在會計和稅收上的具體差異要系統具體上的差異。謝謝！

我所了解到的無形資產產生的稅會差異主要是由於無形資產研發過程中以及攤銷時的產生的納稅差異。

會計上對無形資產研發費用按照賬面扣除，而稅法對研發費用加計50%扣除，產生永久性差異。

會計上對無形資產資本化的部分按照攤銷年限攤銷，稅法要求資本化部分按照150%直線法攤銷。

此外，稅法要求無形資產攤銷年限不得低於10年。

我只能想到這些，供參考。

⑺ 無形資產會計處理與稅務處理的差異

一、無形資產的計價

1.對於投資者投入的無形資產。《企業會計制度》規定：投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值作為實際成本。但是，為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。《企業所得稅暫行條例實施細則》規定：投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產，按照評估確認或者合同、協議約定的金額計價。

2.對於購入的無形資產。《企業會計制度》規定：購入的無形資產，按實際支付的價款作為實際成本。《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本。

3.對於自行開發的無形資產。《企業會計制度》規定：自行開發並按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功並依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。《企業所得稅暫行條例實施細則》規定：納稅人購置無形資產或自行開發無形資產(如專利權、商標權、著作權、非專利技術等)，不得直接扣除，允許以攤銷方式逐步扣除。無形資產開發支出未形成資產的部分准予扣除。

需要注意的是，如果無形資產開發支出未形成資產，那麼會計與稅法規定是一致的。但本例中專利權開發支出跨年度，在不能確認是否能開發成功形成資產的情況下， 2002年發生的開發費用200萬元仍不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額。如果2003年確認開發失敗，不能形成資產，那麼2003年的開發費用300萬元可在稅前列支，同時2002年發生的開發費用可以申報扣除，即在確定2003年應納稅所得額時可申報追加調減2002年度發生的開發費用200萬元。

二、無形資產的捐贈與受贈

1.無形資產捐贈差異。稅法規定，企業如果捐贈貨物，應視同銷售，需要繳納增值稅，若屬於消費稅的納稅范圍，還需要繳納消費稅；如果捐贈的是不動產，還要繳納營業稅。由於捐贈無形資產不屬於有償轉讓，所以不繳納營業稅。

在會計核算中，企業捐贈無形資產，只需借記「營業外支出(捐贈支出)」科目，貸記「無形資產」科目；如果被捐無形資產已提減值准備，還應借記「無形資產減值准備」科目，將差額借記「營業外支出」科目。如果捐贈無形資產符合公益、救濟性捐贈的條件，按稅法規定，可在稅前扣除；如果不符合公益、救濟性捐贈的條件，而是非公益、救濟性捐贈，則在年終所得稅匯算時，作永久性差異的納稅調整。

2.接受無形資產捐贈差異。企業接受捐贈時，按應確定的實際成本借記「無形資產」科目，按應繳所得稅額貸記「遞延稅款」科目，差額貸記「資本公積——接受捐贈非現金資產准備」科目，並貸記「銀行存款」、「應交稅費」等科目。在企業轉讓時，應按稅法確認的應稅所得額或清算所得額，計算繳納企業所得稅，借記「遞延稅款」、「所得稅」科目，貸記「應交稅費——應交所得稅」科目。

外資企業接受無形資產捐贈時，根據憑證的價值，借記「無形資產」科目，貸記「待轉資產價值」、「銀行存款」等科目。稅法規定，外資企業不論接受貨幣性捐贈還是非貨幣性捐贈，都要作為當年收益，前者應一次性計入當年收益，計算繳納企業所得稅；後者可先彌補以前年度虧損，有餘額時，再計算繳納企業所得稅。年終時，企業應按「待轉資產價值」科目的賬面余額，借記該賬戶，按接受捐贈的無形資產應繳的所得稅或用以彌補虧損後的差額，計算當年應繳納的所得稅，即貸記「應交稅費——應交所得稅」科目，扣除應繳所得稅後的差額，貸記「資本公積——其他資本公積」科目。

三、無形資產的攤銷

由於內外資企業接受無形資產捐贈的稅法規定不同，因此，內外資企業接受無形資產價值攤銷的稅法規定也不同。《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：內資企業接受捐贈的無形資產不得進行價值攤銷(即其攤銷額不得在稅前扣除)；而《企業會計制度》規定：受贈無形資產入賬後要進行價值攤銷。這就形成了一項永久性差異，年終應進行所得稅納稅調整。外資企業不論接受無形資產、固定資產還是其他非貨幣性資產捐贈，都可以進行價值攤銷、計提折舊或結轉成本，如果按稅法與會計規定計算的金額不等，其差額為時間性差異。

土地使用權作為企業的一項無形資產，其價值應按納稅人支付給國家或其他單位的出讓金確認，但其價值攤銷則受合同規定的使用期限制約。稅法規定攤銷期不得短於使用期，納稅人只能按合同規定的使用期平均攤銷。《企業所得稅暫行條例實施細則》規定：法律、合同或企業申請書沒有規定使用年限的，或者自行開發的無形資產，攤銷期限不得少於10年；而《企業會計制度》對合同沒有規定受益年限、法律也沒有規定有效年限的，則規定其攤銷年限不應超過10年。稅法與會計規定雖都以10年為界，不過一個是下限，一個是上限。

《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，企業不論外購商譽還是自創商譽，均不得進行價值攤銷，也就是說，即使會計處理進行了價值攤銷，其攤銷額也不得在稅前扣除，要進行納稅調整。筆者認為從納稅籌劃的角度考慮，在會計中，自創商譽不予確認為好，外購(合並)商譽也不宜高估。

四、無形資產的投資

《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉讓、處置有關投資資產時，從取得的財產轉讓收入中減除，據以計算轉讓所得或損失。因此，企業以無形資產對外投資，由無形資產轉化為長期投資後，在投資期間不得對該項無形資產進行價值攤銷。如果企業以未入賬的無形資產對外投資，應先確認為一項無形資產後，再按上述要求進行相應的會計處理。這里有兩種情況：

一是因當初的研究開發費用已計入當期損益，沒有作為一項無形資產予以確認，現在要將其作為一項無形資產對外投資，企業先要確認其入賬價值，然後按確認價值借記「無形資產」科目，貸記「管理費用」科目。

二是以當初按劃撥方式取得的土地使用權對外投資，按國家有關規定，企業應先補交土地出讓金，當然應該按實際支付額入賬，基本不存在納稅籌劃問題。

五、無形資產的轉讓

無形資產轉讓有兩種方式：一是轉讓使用權，二是轉讓所有權。在轉讓過程中，除了按轉讓合同金額雙方計繳印花稅，轉讓方還要按轉讓金額計算繳納營業稅、城建稅。只轉讓無形資產的使用權，按轉讓額借記「銀行存款」等科目；按轉讓額計算的應繳營業稅貸記「應交稅費 (應交營業稅)」科目，其差額貸記「營業外收入」科目。轉讓所有權時，則按被轉讓無形資產的轉讓額借記「銀行存款」科目，按已提減值准備借記「無形資產減值准備」科目，按其攤余價值貸記「無形資產」科目，對支付的相關費用和應繳營業稅貸記「應交稅費(應交營業稅)」科目等，對轉讓凈損益貸記「營業外收入」科目或借記「營業外支出」科目。如果是以無形資產交換其他非貨幣性資產，印花稅要按購銷兩份合同金額計繳。

無形資產轉讓方除了按轉讓金額計繳營業稅，作為換回的貨物，其入賬金額中可能含有消費稅，並視增值稅納稅人身份及是存貨還是固定資產，在價外或價內反映增值稅額。對無形資產轉讓收入，在扣除無形資產轉讓過程中發生的相關稅費及被轉讓無形資產所有權時的無形資產賬面凈值後，要計算繳納企業所得稅。企業在轉讓之前，應充分考慮不同轉讓方式的企業稅負，以求整體稅負最輕、轉讓凈收益最大。

⑻ 無形資產的攤銷在會計上和在稅法上的區別是什麼

一、會抄計制度上處理襲
會計制度規定：無形資產的成本應自取得當月起在預計使用年限內分期攤銷。也就是說，無形資產的攤銷月份為取得當月；
攤銷方法為：直線法；
攤銷年限：為無形資產的預計使用年限。
比如，某無形資產是2001年3月取得，預計使用年限3年（沒有超過相關合同規定的受益年限和法律規定的有效年限），則其成本應從3月份開始在3年內平均攤銷。
二、無形資產的稅務處理
（一）無形資產攤銷費用，准予在計算應納稅所得額時扣除。
（二）下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：
1.自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；
2.自創商譽；
【區分】外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，准予扣除。
3.與經營活動無關的無形資產；
4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。
（三）無形資產的攤銷方法及年限
無形資產的攤銷，採取直線法計算。無形資產的攤銷年限不得低於l0年。

⑼ 無形資產攤銷會計和稅法的差異

會計要求無形資產按照受益年限來灘的，稅務要求的攤銷年限為不少於10年。
如果會計分攤年限短於稅務規定的攤銷年限（也就是每年會計攤銷額大於稅務規定的攤銷額）就要進行納稅調整。

⑽ 關於無形資產確認時賬面價值和計稅基礎的問題。到底形成的是暫時性差異還是永久性差異。

形成的是永久性差異。

會計上的攤銷額是100%，稅法認可的是150%，所以，形成了50%的差異。而這個差異會持續下去，後期不會發生改變，所以是永久性差異，或者叫非暫時性差異。

對於享受稅收優惠的研究開發支出，在形成無形資產時，按照會計准則規定確定的成本為研究開發過程中符合資本化條件後至達到預定用途前發生的支出，而因稅法規定按照無形資產成本的150%攤銷，則其計稅基礎應在會計上入賬價值的基礎上加計50%，因而產生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異。

但如該無形資產的確認不是產生於合並交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅會計准則的規定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。

(10)無形資產稅法差異擴展閱讀

無形資產加計扣除的實際會計處理

例如：會計利潤105萬。當年無形資產原值100萬，使用年限10年，每年攤銷10萬。稅法允許每年攤銷15萬。但是在財務賬簿中並沒有記載會計和稅法5萬的差異，公司只是在計稅應交所得稅時直接扣除。

當期應納稅所得額=105-5萬=100，當期應交所得稅=100*25%=25萬。通過這樣的會計調整，就完成了企業稅法上的加計扣除。這種差異不調整會計賬簿的任何數據，只是在計算應交所得稅時計算使用。