『壹』 現本人要寫一篇關於企業無形資產評估方法的思路的探討的論文
無形資產的認知、經營與提升
企業的資產可以從廣義上分為兩類：有形資產----包括建築、機器設備、金融資產和基礎設施和無形資產----從人力資本和創意的決竅，品牌、設計和其他由公司的創造和創新能力產生的無形成果。
傳統意義上，有形資產體現著一家公司的價值大小，而且它還被認為在很大程度上決定著一家公司在市場上的競爭力，企業經營者也習慣於有形資產的生產和經營。但隨著21世紀知識經濟時代的到來，上述情況發生了巨大的變化：市場競爭已不再是傳統的規模經濟，企業發展核心能力的基石，也已轉換為無形資產的創立，並貫穿於企業知識經濟的創造、傳播與應用的整個過程。企業家們越來越意識到無形資產的巨大潛力和威力，越來越多的企業開始學習如何「從有形資產的經營提升到無形資產的經營」。
首先，品牌的創立已經成為企業進入並參與市場競爭的重要手段。品牌作為一種無形資產已被企業普遍接受，這是不爭的事實。總括而言，品牌是企業無形資產的濃縮與概括，是一個企業整體素質實力佐證，也是企業知名度、美譽度的象徵，在企業開拓市場、資本擴張、隊伍凝聚等方面發揮著重要的作用。美國可口可樂公司總裁曾說過一句經典名言：「如果一場大火把可口可樂燒光，第二天我就可以再造一個可口可樂！」，這就是品牌的價值，這就是無形資產的力量！
其次，做品牌不是企業正常的經營活動之外的行為，它從一開始就是經營活動的一部分。與客戶、供應商、合作夥伴、政府和社會打交道的過程，本身就是做品牌的過程。品牌沒有「有與無」、「做與不做」的問題，只有價值高低和資產多少的問題。品牌是整個公司的戰略資產，而不是營銷和品牌主管可以自行打造、支配和使用的促銷工具。中國企業在全球化競爭中要想完成從單純製造產品到創造品牌轉變，必須完成對品牌的世界觀（品牌不是營銷工具而是戰略資產）和方法論（品牌是無形資產，但也是可以通過特定的方法進行量度和管理的資產）的轉變。
最後，沒有擴散和傳播，品牌就不可能產生巨大的經濟與社會效益，也就難以得到消費者的理解、認同和支持。
無形資產評估的方法
無形資產評估方法直接關繫到評估結果,我國無形資產評估實踐中,往往由於不能運用科學的方法,造成較大的誤差,要深入研究各類無形資產的評估方法,借鑒國外先進經驗,綜合我國評估工作的具體實踐加以創新。現行的無形資產計算方法主要有市價法、收益法和成本法三種。
1、市場價值法。該法根據市場交易確定無形資產的價值,適用於專利、商標和版權等,一般是根據交易雙方達成的協定以收入的百分比計算上述無形資產的許可使用費。該法存在的主要問題是:由於大多數無形資產並不具有市場價格,有些無形資產是獨一無二的,難以確定交易價格,其次,無形資產一般都是與其他資產一起交易,很難單獨分離其價值。
2、收益法。此法是根據無形資產的經濟利益或未來現金流量的現值計算無形資產價值。諸如商譽、特許代理等。此法關鍵是如何確定適當的折現率或資本化率。這種方法同樣存在難以分離某種無形資產的經濟收益問題。此外,當某種技術尚處於早期開發階段時,其無形資產可能不存在經濟收益,因此不能應用此法進行計算。
3、成本法。該法是計算替代或重建某類無形資產所需的成本。適用於那些能被替代的無形資產的價值計算,也可估算因無形資產使生產成本下降,原材料消耗減少或價格降低,浪費減少和更有效利用設備等所帶來的經濟收益,從而評估出這部分無形資產的價值。但由於受某種無形資產能否獲得替代技術或開發替代技術的能力以及產品生命周期等因素的影響,使得無形資產的經濟收益很難確定,使得此法在應用上受到限制。
進行無形資產評估的必要性
就目前我國企業所處的環境而言，對無形資產進行評估有以下三個層面的意義：
（一）資產管理的需要
1、摸清家底，完善企業資產管理。以財務報告為目的的無形資產評估成為企業資產管理的重要環節。對有形資產的評估、管理與應用，多年來企業自身已經形成了一套比較科學有效的制度，其資產量在相關財務報告中已得到了充分的揭示。但是一個企業到底有哪些無形資產，其價值量如何，作為企業的管理者並不清楚，形成了資產管理的盲點。只有充分揭示這部分資產的真實價值，才能做到心中有數，進而變被動管理為主動管理，使之規范化，以保證企業資產的完整性。
2、為經營者提供管理信息、決策依據。無形資產價值其本質是無形資產的培育、發展情況，企業的創新能力和贏利能力，企業資源的利用狀況和利用效率、效果，企業可持續發展的潛力，企業管理水平的高低等等。評估的過程是資產清查的過程，重點在於發現企業在資產管理、經營過程、資本結構、企業效率和盈利能力等各個方面存在的問題和不足，努力解決或為企業提供建設性的意見和建議，有利於經營者對無形資產投資做出明智的決策，合理分配資源，減少投資的浪費。
（二）品牌建設的需要
3、激勵和教育員工，增強企業凝聚力。在品牌營銷時代，企業不但要向公司外的人傳達品牌的健康狀態和發展趨勢，更重要的是向公司內所有階層的員工傳達品牌信息，培養員工對本企業的忠誠度，以達到凝聚人心的目的。
4、無形資產價值傳播是擴大、提高企業影響，展示企業發展實力的有效手段。隨著企業形象問題逐漸受到企業界的重視，名牌商標的宣傳，已經成為企業走向國際化的重要途徑。所以對商標、品牌等資產的評估及宣傳是強化企業形象、展示發展實力的重要手段。
5、無形資產價值評估有利於銷售渠道的拓展和特許經營體系的擴張。在發展加盟商的過程中，了解無形資產價值可以使盟主企業在介紹自己的品牌時有據可依，從而使潛在加盟商對本企業有比較准確的判斷依據，還可以讓潛在加盟商看到本企業的發展潛力，增強加盟信心，所以進行無形資產評估對於特許經營盟主企業顯得尤為重要。
6、為無形資產侵權賠償提供價值依據。在知識產權的行政保護特別是侵權訴訟中，商標權、專利權評估後有利於對侵權行為所造成的損失進行量化、認定賠償額度，為權利人打假維權提供索賠依據，有利於維護企業的合法權益。
7、對企業開展省著名商標、中國名牌、加強知識產權法律保護具有極大的促進作用。
『貳』 《無形資產核算探討》論文寫哪方面的內容
無形資產對互聯網企業具有重要意義。與傳統企業相比，無形資產對互聯網企版業的經營發展，甚權至存亡具有更為重要的意義，企業管理者需要在經營中更加重視提升自身無形資產的價值，進而獲得更強的市場競爭力與經營績效。
互聯網網企業管理者需要圍繞「如何增大網站瀏覽量」這一核心問題來制定經營策略。網路瀏覽量是決定互聯網企業經營績效的關鍵性因素，互聯網企業的經營管理戰略、營銷策略、產品創新方向、市場推廣手段等均應該圍繞提升以及維持網站瀏覽量這一核心問題展開。對於互聯網企業，即使暫時面臨虧損，但只要能夠保持自身網站瀏覽量的持續高速增長，企業也仍然有較大的發展潛力，一旦尋找到合適的盈利模式，企業經營績效將得到迅速改善。
來源：http://www.zzqklm.com/w/yl/7859.html
『叄』 本人急需2篇關於無形資產審計的國外文獻,請給予指點
英文還是中文的啊?
1 重視無形資產審計
在現行的審計工作中 ,對無形資產的審計 ,只是
在財務審計中有很少的內容。在知識經濟條件下 ,
由於無形資產在資產總額中的比重越來越大 ,所以
審計部門應重視對無形資產的審計。
首先 ,無形資產的重要性 ,需要重視無形資產審
計。無形資產是指一定主體擁有或者控制的、長期
使用但沒有實物形態的 ,並預期會帶來經濟效益、能
以貨幣計量的資產。對企業來說 ,無形資產是企業
發展的重要資源 ,是可持續發展的重要基礎;無形資
產是企業潛在的巨大財富 ,是提高知識經濟效益的
重要途徑;無形資產是企業綜合經濟實力的體現 ,是
強化知名度、擴張資本、轉化有形資產和提高市場競
爭力的重要手段;無形資產是企業文化的象徵 ,是精
神文明建設的重要內容。在無形資產中 ,品牌是最
具有影響的一種無形資產。無形資產對企業的發展
是至關重要。無形資產對企業如此重要 ,相應審計
部門需要重視無形資產審計 ,審查企業是否充分發
揮無形資產的作用。
其次 ,無形資產管理不規范 ,需要重視無形資產
審計。在現實的企業中 ,對無形資產的管理很不規
范 ,主要存在以下幾個問題:(1)無形資產數量不清。
企業有多少無形資產數量不清 ,現在是按現行會計
制度規定的在會計賬簿上進行核算的無形資產《(企
業會計制度》規定:無形資產包括專利權、非專利權、
商標權、著作權、土地使用權、商譽等。) 而在規定之
外應屬於無形資產的經營秘密、商號、特許權和自創
商譽等還未進行價值和數量的核算 ,也未採用相應
的辦法進行數量的清理給予管理。(2) 無形資產管
理制度健全或未建全。國有大中型企業 ,一般按國
家財政部制定會計制度的規定 ,有無形資產會計核
算的制度 ,但一般都沒有建立無形資產管理制度 ,既
沒有無形資產管理機構 ,也沒有無形資產管理人員 ,
不明確哪個機構管理無形資產 ,誰來管理無形資產 ,
更沒有無形資產管理制度。對這種無形資產管理制
度不健全或未建立的情況 ,促進企業建立和健全無
形資產管理制度 ,規范無形資產管理。
第三 ,國有企業無形資產流失 ,需要重視無形資
產審計。目前 ,在企業普遍存在對無形資產缺乏正
確認識的情況下 ,國有企業資產流失。我國每年有
3 萬多項國家級重大科技成果 ,其中有 2 萬多項由
於知識產權觀念的淡薄未申請專利 ,十幾年裡 ,我國
將 11 萬余項發明無償地「奉獻」給了外國,這筆財富
白白地被流失。而在西方發達國家 85 %的專利申
請都來自企業 ,一家公司特別是跨國公司 ,一年中能
申請幾百件、上千件甚至上萬件的專利。面對我國
加入 WTO 的新形勢和國有企業無形資產的流失 ,
需要重視無形資產審計。
2 無形資產審計的構想或經驗 ,在此提出一個構想。
2.1 無形資產系統審計。對各種無形資產的價值
與數量方面進行審計。在實際操作時 ,可以分為兩
部分進行:首先 ,對在會計賬簿有記錄的無形資產進
行價值與數量的審查 ,依據《企業會計准則》所規定
的無形資產包括專利權、非專利權、商標權、著作權、
土地使用權、商譽等,逐項檢查每種無形資產的價值
與數量是否真實、合法,核對資產負債表上的無形資
產與會計賬簿上的無形資產是否相符 , 會計賬簿上
的的無形資產與實際現有無形資產是否相符。其
次 ,檢查除在會計賬簿中記錄的無形資產外 ,是否還
有其他無形資產:如還有其他無形資產 ,檢查該項無
形資產的數量及其基本情況 ,是否真實、合法 ,尤其
是在無形資產的開發、形成和使用過程中是不是遵
紀守法。
2.2 無形資產戰略審計。對企業是否制定無形資
產戰略進行審計 ,在我國加入 WTO 的條件下 ,企業
要重視研究與制定無形資產發展戰略。無形資產戰
略是對無形資產的形成、利用、開發、效益和保護等
做出的決定全局的、重大的籌劃和對策。它包括專
利戰略、商標戰略、名牌戰略、土地使用權戰略和商
譽戰略等。為實現無形資產發展戰略要制定相應的
策略:(1)無形資產開發策略 ,無形資產的自創和引
進 ,既要組織創新研究 ,將研究成果轉化為專利權 ,
又要引進高新技術 ,促進經濟發展。(2)無形資產信
息策略 ,通過各種渠道 ,採用多種形式 ,搜集國際組
織的、主要發達國家的有關無形資產的信息,對這些
信息進行整理、分析、研究和利用。(3) 無形資產經
營策略 ,對擁有各種無形資產 ,面向國際大市場 ,利
用各種渠道和多種形式 ,進行有效的經營。(4)無形
資產進攻策略 ,根據各種無形資產的特點 ,主動、積
極地創造條件 ,參與國際大市場的競爭 ,在境外注冊
商標 ,爭創國際名牌 ,優化企業形象。(5) 無形資產
國際規范策略 ,學習、熟悉、掌握和運用國際組織、地
區和主要發達國家的有關無形資產的各種規范 ,以
建立和健全與國際無形資產的規范協調的中國無形
資產規范體系。
2.3 無形資產重點審計。對企業發展起重要作用
的無形資產進行審計。由於企業擁有無形資產的情
況不同 ,因而對企業單項無形資產的審計也不同 ,有
的企業是專利權 ,或是商標權 ,或是商譽 ,或是其他。
專利權審計是對專利的開發、申請、利用和保護的審
查;商標權審計是對商標的開發、申請、利用和保護
的審查;商譽審計是對商譽的培養、提高、利用和保
護等的審查。
2.4 無形資產效益審計。對企業經營無形資產的
效益的審查。企業擁有的無形資產要積極經營 ,經
營無形資產的目的是要獲取經濟效益。企業經營無
形資產 ,也能為企業帶來經濟效益。其主要途徑是:
提高商譽 ,獲取額外利潤 ;爭創名牌 ,以市場優勢和
價優獲取更多的利潤 ;出售或轉讓專利權、非專利
權、商標權,開展技術貿易等以取得收益 ;以無形資
產投資取得投資收益等。企業經營無形資產 ,在我
國加入 WTO 後 ,還要面向國際市場經營無形資產 ;
其經營的方式主要是 :無形資產投資、無形資產籌
資、無形資產經濟合作和貿易等。
2.5 無形資產管理審計。對企業在無形資產的開
發、形成和使用過程中進行預測、決策、計劃、控制、
檢查、考核和分析的管理活動進行審查。隨著企業
從重視有形資產到越來越重視無形資產 ,或者說從
重視存貨到越來越重視知識 ,使企業的成功取決於
知識和創新能力。因而 ,要重視對無形資產的管理。
對無形資產的管理 ,要求企業確定無形資產管理部
門和人員 ,制定無形資產管理制度;無形資產管理部
門運用集體的智慧和發揮每個人知識的作用 ,提高
創新能力 ,提高進行預測、決策、計劃、控制、檢查、考
核和分析的管理水平 ,加強無形資產的籌資與投資
管理 ,以便提高無形資產的經濟效益 ,促進知識經濟
的不斷發展。
3 無形資產審計的評價
對企業無形資產審計 ,當審計結束時 ,要對企業
的無形資產進行評價。無形資產審計評價 ,是對企
業無形資產進行審計後 ,對其工作的成就、問題的評
定與建議。
3.1 開發無形資產。對無形資產進行管理 ,企業要
以戰略的眼光開發無形資產,擴大企業擁有的無形資
產。企業開發無形資產除引入無形資產外,主要是自
創無形資產。自創無形資產是指自行設計、申請或接
受授權等非轉讓方式取得的無形資產 ,它包括專利
權、非專利權、著作權、土地使用權、商譽等。
3.2 建立無形資產核算體系。對企業全部無形資產
建立核算體系 ,包括建立無形資產會計明細賬 ,對納
入會計核算內容的 ,根據會計憑證 ,核算無形資產的
種類、項目、數量、金額和保存或使用單位(人)等。
3.3 明確經濟責任。對無形資產的開發、形成、使
用、保護和保管的各環節,要明確有關單位和人員的
崗位經濟責任 ,確定責任要求、獎勵或處罰 ,離任進
行責任審計。
Abstract In order to compare and to interpret chemical
measurements, compliance with general rules of metrology
is compulsory. Such rules are the more important the more
the chemical measurements are applied under circum-
stances where material assets and goods or immaterial
values like health may be affected. Metrology of chemical
measurements attempts to define rules for achieving com-
parability and for guaranteeing quality of analytical data.
Thermodynamic data are commonly derived from a set of
analytical measurements. Comparability among thermo-
dynamic data is an important issue especially for those
data to be applied in politically sensitive issues of envi-
ronmental prognosis, long-term safety assessment of nu-
clear waste repositories in deep geological formations and
assessment of environmental impact of technical interven-
tion in the geosphere. Taking the data evaluation step in
the traceability chain of thermodynamic data as an exam-
ple, the existing thermodynamic data is shown to be af-
fected by deficiencies in comparability and quality that
may severely limit its dependability in environmental
prognosis. The need for a metrologically acceptable ap-
proach is demonstrated. Statistical concepts improving a
reliable assignment of meaningful measurement uncer-
tainty to a thermodynamic datum are presented. Unre-
solved issues, i.e. measurement uncertainty of a pH mea-
surement, hampering the construction of a traceability
chain are outlined.
Introction
There are a series of thermodynamic databases of chemi-
cal reactions, collected and evaluated with the intention to
simulate technical processes and to predict environmental
chemical systems [1–5]. For processes under human con-
trol thermodynamic data may be considered as process
parameters, but true values for the respective thermody-
namic quantities of chemical reactions are necessary to
predict the likely development of a situation that is not
controlled (e.g. a contaminated site). True values are an
ideal and the quest for truth is a fundament of scientific
activity [6]. Human activity, however, is not able to per-
ceive an absolute truth – even if studying highly con-
trolled systems [7]. Nevertheless, the idea of absolute val-
ues known to nature, universally reprocible in time and
space, is the basis of science.
The major body of thermodynamic data for chemical
reactions has successfully served to elucidate and to clas-
sify relationships among the chemical elements. There
are, however, situations where thermodynamic data for
chemical reactions are applied for purposes where other
aspects – i.e. legal aspects – become more relevant [8, 9].
Accuracy will be much more important than precision as
soon as these data are applied to uncontrolled systems.
Important applications of major public concern are safety
assessment of nuclear waste repositories in geological for-
mations or evolvement of contaminated sites in the bio-
sphere. In those situations, environmental prognosis by
geochemical modelling is mandatory [9]. There are, how-
ever, reasons to conclude that the overwhelming amount
of thermodynamic data for environmental prognosis is not
sufficiently accurate to allow a dependable prediction be-
cause no action is taken to ensure comparability – either
e to ignorance of metrological concepts or e to un-
sufficiently specified measurement processes of funda-
mental chemical quantities like pH.
Environmental prognosis and metrology
Geochemical transport models are tools for environmental
prognosis by numerical simulation. These tools are
widely used by government agencies, instry and acade-
mic institutions in attempts to predict the likely develop-
G. Meinrath
Comparability of thermodynamic data – a metrological point of view
Fresenius J Anal Chem (2000) 368:574–584 ? Springer-Verlag 2000
Received: 31 May 2000 / Revised: 18 July 2000 / Accepted: 19 July 2000
ORIGINAL PAPER
G. Meinrath
RER Consultants, Schie?stattweg 3a, 94032 Passau, Germany
and
G. Meinrath
TU Bergakademie Freiberg, Institut für Geologie,
Gustav-Zeuner-Str. 12, 09596 Freiberg, Germany
『肆』 某某企業無形資產核算的探討論文題目隨便寫什麼企業么
鎖定關鍵詞，無形資產核算 然後去下載相關文獻，看看別人的寫作方式，然後復制一下就可以了
『伍』 無形資產准則的探討
一、新無形資產准則的相關規定
2006年《企業會計准則第6號——無形資產》（財會[2006]3號）（本文簡稱為：新無形資產准則或新准則）規定，「企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究是指為獲取並理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用於某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當於發生時計入當期損益。企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（二）具有完成該無形資產並使用或出售的意圖；（三）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，並有能力使用或出售該無形資產；（五）歸屬於該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。
而2001年1月1日實施的（財會[2001]7號）企業會計准則——無形資產規定：「自行開發並依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究開發費用，應於發生時確認為當期費用。」
由此可見，2006年新准則要求採用部分費用化會計處理，而2001年則要求實行全額費用化。與2001年舊准則要求實行全額費用化相比，2006年新准則要求採用部分費用化可以減弱企業因進行新技術開發而導致企業的利潤減少，從而有效的保證企業研發激情，這對於提升一個企業或者國家的核心競爭力，實現產業轉型和升級有著十分重要的意義。
二、新無形資產准則存在的問題剖析
盡管新准則克服了舊准則的諸多缺點，但新准則也有諸多不盡人意的地方，具體表現為：
1．自創無形資產資本化需進行所處階段和特徵屬性的兩次職業判斷，一方面對會計人員提出了更高的要求，另一方面也加大了判斷結果的主觀人為性。由前面的分析可知，新無形資產下，
准則規定，企業內部開發分為研究和開發兩個階段。研究是指為獲取並理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查；開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用於某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。研究階段發生的支出直接計入當期損益，開發階段的支出只有在同時滿足五個條件時才能確認為無形資產。這五個條件是：完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；具有完成該無形資產並使用或出售的意圖；無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，並有能力使用或出售該無形資產；歸屬於該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。這也就是說，無形資產資本化首先需要判斷是否處於開發階段，當處於開發階段時還需判斷是否滿足五個特徵屬性。實際工作中，無形資產研究與開發風險較大、不確定性因素較多且項目十分復雜，要把研發活動清楚區分為研究階段還是開發階段並非易事，需要較高的專業知識和職業判斷能力，開發階段是否滿足五個條件的判斷也存在較高的主觀人為性，自創無形資產資本化需要進行所處階段（研究階段還是開發階段）和特徵屬性（當處於開發階段時是否滿足五個條件）的兩次職業判斷，不僅耗時耗力，也加大了會計人員的工作量和工作難度，一方面對會計人員提出了更高的要求，另一方面也加大了判斷結果的主觀人為性。
2．會計處理的單一性和現實中的企業多樣性不符，不利於激發企業的研究激情，也不利於國家的產業升級和經濟轉型及低碳經濟建設。理論上講，無形資產會計處理方法有全額資本化、全額費用化和部分費用化三種。這三種方法各有優缺點，全額資本化和全額費用化的優點是會計處理簡單易行，但不滿足配比原則、真實原則、重要性原則，違背劃分收益性支出與資本性支出原則等；全額費用化不利於激發企業研發熱情；全額資本化容易虛增資產並形成資產泡沫；部分費用化雖能在一定程度上克服上述兩種方法的某些缺點，但在實際中需要較高的職業判斷，也限制了其適用性。一般來講，選擇會計處理方法時，不僅要考慮各種方法的優缺點，還應考慮國家的宏觀經濟（產業）政策。隨著會計從業人員整體水平的提升，我國政府不失時機的推行部分費用化會計處理，這既是我國會計准則與國際會計准則趨同的需要，也有利於克服研發投資過程中的資產泡沫形成和研發積極性不高的短視行為。但這種單一部分費用化的會計處理既與現實中企業的多樣性不符，也未能同國家的產業政策聯系起來，如部分費用化給予處於淘汰產能的企業一線生機，不僅佔用大量的社會資源，也不利於加快淘汰高能耗、高污染產業，大力發展低能耗、低污染戰略性新興產業群，不利於國家的產業升級和經濟轉型及低碳經濟建設。
3．使用壽命不確定的無形資產折舊不攤銷的會計處理方法過於輕率魯莽，缺乏理論支持，也不利於對企業操控利潤行為的監管。原無形資產准則（2001）規定，無形資產應當自取得當月起按直線法攤銷，攤銷年限按照法律規定年限和合同規定年限孰短原則或不超過10年原則確定。這也就是說，當使用壽命不確定時，原准則要求在10年內攤銷。而新無形資產准則（2006）規定，使用壽命不確定的無形資產不攤銷，但應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。這里存在兩個問題，第一，將使用壽命不確定的無形資產折舊由10年內攤銷簡單機械的調整為不攤銷，會計處理方法調整過於輕率魯莽，缺乏理論支持；第二，使用壽命是否確定的判斷和每個會計期間對使用壽命的不確定進行復核加入了過多的主觀成分，給企業提供了更多的操控利潤空間，不利於國家對企業操控利潤行為的監管。
4．研發支出信息披露不規范、不詳實，不利於投資者做出正確的投資決策。盡管新准則（2006）要求披露的無形資產信息比原准則（2001）詳細很多，不僅要披露各類無形資產的攤銷年限、期初和期末余額、變動情況及原因、當期確認的無形資產減值准備及土地使用權的取得成本和取得方式等，還要披露：無形資產使用壽命的估計情況、使用壽命不確定的判斷依據、攤銷方法、用於擔保的無形資產賬面價值及攤銷金額等。可見新准則比原准則對無形資產的披露更加詳實和實用。但應該看到，按照新准則的要求進行披露，還至少存在如下問題：①披露范圍過於狹窄。僅披露了專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權和商譽，對於經濟發展過程中的新興無形資產的披露未作規定；②披露信息部分失真。披露的是歷史信息而不是現實信息，如：2007年初，巴士股份披露的一項關於計程車營運權的無形資產價值是巴士股份組建時的價值40元，而2006年底，上海計程車營運權已經賣到了40萬一個的價格；③披露方式不規范，目前無形資產在年報中的管理費用、開發支出、其他應付款、支付的其他與經營活動有關的現金等多個項目中披露，披露方式不規范，也增加了相關數據的收集難度。④披露不充分。沒有披露企業無形資產的詳細項目，有些無形資產對企業及利益相關者的投資決策相當重要，但難以用貨幣計量，沒有披露導致投資者做出錯誤的投資決策。研發支出信息披露不規范、不詳實，增加了投資者的投資風險，導致投資者做出錯誤的投資決策。
三、對策及建議
針對上述問題，我們提出如下幾點建議：
1．合並所處階段和特徵屬性的兩次職業判斷，減少判斷次數，降低判斷結果的主觀人為性。筆者認為，可以考慮將自創無形資產資本化的兩次判斷，即是處於研究階段還是開發階段的判斷以及當處於開發階段時是否滿足五個條件的判斷合二為一。由前面的分析可知，要准確分析並界定是處於研究階段還是開發階段以及當處於開發階段時是否滿足「五個條件」並非易事，需要有較好的專業知識和較高的職業判斷能力，同時兩次判斷，不僅耗費了企業較多的人力物力和財力，也使得判斷結果更加隨意和主觀，存在較大的盈餘管理和利潤操控空間，合並所處階段和特徵屬性的兩次職業判斷，減少判斷次數，雖然不能徹底解決所有問題，但會使結果更加客觀，大大壓縮人為操控利潤的空間。具體來講，一是理論合並，即重新界定研究階段和開發階段的內涵，將原滿足「五個條件」的開發階段，通過定義的重新界定從理論的高度將其劃為研究階段。二是實務操作合並，考慮到現實中會計人員的對研究和開發的思維慣性還沒有改變，實務操作中建議在沒有確鑿證據判斷「五個條件」滿足前，將所有的研究和開發支出都資本化，並設立相應的准備金，然後在期末進行判斷，對於多資本化的部分再重新「扣」出來費用化。
2．制定以部分費用化為主，全額費用化和全額資本化為輔的無形資產資本化攤銷方法，使准則為國家的產業升級和經濟轉型及低碳經濟建設服務。由前分析可知，無形資產全額資本化容易虛增資產並形成資產泡沫，全額費用化不利於激發企業的研發熱情，部分費用化盡管能克服這些缺點，但在實際中需要較高的職業判斷，也限制了其的適用性。我國目前不加區分的一律實行部分費用化，不利於國家調整產業結構、淘汰落後產能、實現產業升級和經濟轉型及低碳經濟的建設。建議：對於歸屬於具有節能減排的新能源和高新技術等國家鼓勵和大力發展的產業的企業，可採用全額資本化的會計處理方法，以激發並鼓勵企業高管的研發激情，而對於那些歸屬於國家正在或者即將關停的污染較大、能耗較高的產業的企業，則可採用全額費用化的會計處理，提高費用化率，通過降低利潤來抑制高管的研發激情，以便其更好的被關停和淘汰。而其他絕大多數能夠市場市場競爭調節的行業，則採用部分費用化。
3．規范無形資產使用壽命不確定的判斷，對使用壽命不確定的無形資產選擇合適的攤銷年限。由前面的分析可知，將使用壽命不確定的無形資產的攤銷方法，簡單機械的從2001年的10年內攤銷調整為2006年的不攤銷，不僅沒有體現會計准則的連續性，也缺乏有效的理論支持，在判斷使用壽命是否確定上，准則也沒有給出行之有效的方法。建議：首先建立一套關於無形資產使用壽命及使用壽命是否確定的判斷方法或標准，對於使用壽命不確定的無形資產，為了保持新舊准則的連續性，建議仍採用一個確定的年限攤銷，但攤銷年限可適度加長，比如增加到15年，並在每年年末根據新制定的判斷方法對使用壽命是否確定進行重新判定，對於使用壽命確定的無形資產，可根據該無形資產未攤銷部分與調整後的值，重新確定直線法下剩餘使用年限內的每期攤銷額。這既符合謹慎性原則，也符合配比原則，同時也堵住了企業利用使用壽命不確定無形資產進行人為調節利潤的漏洞。
4．在保守商業秘密的前提下，將更多的信息，尤其是新增無形資產的信息以更加規范的形式在報表中進行披露。具體來講，建議：一是規范披露方式，改變現行研發支出在管理費用、開發支出、其他應付款、支付的其他與經營活動有關的現金等多個項目中披露，將分散的披露方式集中起來進行披露，具體來講，可在權責發生制和收付實現制的基礎下分別在資產負債表和現金流量表中各集中披露一次，並在明細表中提供無形資產的類別、種類、來源渠道、增減金額、結余、攤銷金額等信息，對於投資數額較大的無形資產，可單獨補充說明，同時需說明研究階段和開發階段含後續開發階段具體情況以及分階段處理的不同方法。二是擴大披露范圍，如增加對經濟發展過程中的新興無形資產的披露，對於重要的無形資產，不僅披露其歷史成本，還應披露其現實價值，對於無法用貨幣計量的無形，如企業文化、產品品牌、員工素質等可在會計報告說明書中披露，並盡可能的披露無形資產對企業產期發展的影響。
總之，無形資產准則的制定，既要考慮准則的實用性，也要其對國家的經濟發展和產業升級的影響，並盡可能使准則的微觀操作和國家宏觀經濟（產業）政策結合，使准則既操作簡單，又有利於國家的經濟發展。
『陸』 急求「無形資產的會計核算畢業論文」~
會計專業畢業論文範文
1.當前資產評估期待解決的問題
2.對建設銀行實施績效審計內方法應用的研究
3.江門市內容部會計控制問題研究
4.高職院校會計專業教育教學相關問題研究
5.關於在少直供電所財務會計的實踐報告
6.合理利用財務杠桿優化企業資本結構
7.江蘇新河農用化工有限公司流動資金管理的調查報告
8.農村信用社財務管理問題的探討
9.企業集團財務管理模式的選擇與構建
10.淺談商業銀行會計部位風險及對策
11.行政事業單位實施會計集中核算對內部審計的影響及對
12.強化農村信用社內控建設積極防化金融風險
13.上市公司會計信息披露舞弊調查報告
14.上市公司會計信息失真對策的研究
15.如何通過稅務籌劃實現企業價值最大化
21.17304545
16.談電算化會計信息系統及其內部控制
17.無形資產評估若干問題探討
18.應收賬款內部控制制度的探討
19.淺談網路會計及對會計假設的影響
20.中小民營企業融資問題研究
『柒』 有沒有一篇完整的質的參考的《關於新准則下資產減值對企業的影響》的論文
試論新准則下的資產減值對企業的影響
合理計提資產減值，對於企業規避風險、提高會計信息質量有著重要作用。但資產減值會計在我國的發展還處於「初級階段」，無論是在理論研究、具體規范還是在實際操作方面都很不完善。很多上市公司利用減值准備操控利潤，發布虛假的會計信息，其報表信息缺乏可信度，致使會計信息的使用者不能做出正確決策。基於上述考慮，本文選擇資產減值會計研究為題，擬就資產減值會計的相關理論問題進行探討，並對新頒布的資產減值會計准則如何在實務中得到有效實施進行評價，進而提出改進建議，以期對我國進一步完善資產減值會計規范有所借鑒。
我國財政部發布了《企業會計准則第8號——資產減值》，並在上市公司中實施。擬從資產減值會計的理論問題入手，對其相關概念、理論基礎進行探討，並對新會計准則在資產減值確認、計量和信息披露等方面的規定進行分析，並提出了可能會影響新會計准則實施的一些問題，最後提出了如何健全我國資產減值會計的幾點建議。
一、緒論
（一）研究背景
為適應我國市場經濟發展和經濟全球化的需要，2005年7月19日財政部頒布了《企業會計准則第8號——資產減值》（徵求意見稿）。2006年2月15日，財政部發布了《企業會計准則》（以下簡稱新准則）的基本准則和38項具體准則。由此，我國的企業會計准則體系正式形成，並實現了與國際財務報告准則的實質性趨同。2006年10月30日發布了《企業會計准則應用指南》，2007年11月26日發布了解釋公告第1號。這樣，我國會計准則體系在框架結構上也實現了與國際財務報告准則的趨同。
《企業會計准則第8號——資產減值》規定：資產減值一經確認，在以後會計期間不得轉回。以前期間計提的資產減值准備，需要等到資產處置時才能轉出。主要是考慮到固定資產、無形資產、長期股權投資等長期資產發生減值後，一方面價值回升的可能性比較小，通常屬於永久性減值；另一方面有利於抑制上市公司利用長期資產減值准備的計提與轉回進行盈餘管理的行為。
眾多學者的實證檢驗讓我們相信中國的上市公司很可能存在著較為嚴重的盈餘管理的行為（這里特指利用資產減值），如陸建橋（1999）、趙春光（2007）、王建新（2007）等。新准則頒布和實施後，很多人認為一些利用資產減值的計提與轉回進行盈餘管理的公司在2006年底會有特殊行動。准則制定者也預期到了這種狀況，在2006年末2007年初接連發布了《關於做好與新會計准則相關財務會計信息披露工作的通知》和《關於證券公司2006年年報審計及信息披露有關事宜的通知》，要求企業不得在2006年年底前轉回巨額減值准備，也不得隨意變更資產減值計提方法，要求審計人員要保持應有的職業謹慎，警惕企業利用新舊准則的過渡期進行盈餘操縱。
（二）研究目的和意義
1、研究目的
合理計提資產減值，對於企業規避風險、提高會計信息質量有著重要作用。但資產減值會計在我國的發展還處於「初級階段」，無論是在理論研究、具體規范還是在實際操作方面都很不完善。很多上市公司利用減值准備操控利潤，發布虛假的會計信息，其報表信息缺乏可信度，致使會計信息的使用者不能做出正確決策。基於上述考慮，本文選擇資產減值會計研究為題，擬就資產減值會計的相關理論問題進行探討，並對新頒布的資產減值會計准則如何在實務中得到有效實施進行評價，進而提出改進建議，以期對我國進一步完善資產減值會計規范有所借鑒。
2、研究意義
我國於2006年初正式公布了《企業會計准則第8號——資產減值》，並於2007年1月1日起在上市公司正式實施。在新企業會計准則中規定，針對一些上市公司利用計提巨額准備而後轉回來操縱利潤的問題，從2007年開始，「存貨跌價准備」、「固定資產減值准備」、「在建工程減值准備」、「無形資產減值准備」計提後不能中途轉回，而只能在處置相關資產後，再進行會計處理。這主要是為了防止企業利用減值准備的計提和沖回來調節賬面利潤。而資產減值會計在現實應用中存在著很多問題，因此，對資產減值會計應用問題進行研究，既對進一步完善我國的財務會計理論具有一定的意義，又對指導資產減值會計在實際工作中的應用有積極的現實意義。
二、新准則下的資產減值具備特徵
（一）資產減值的涵義
《國際會計准則第36號——資產減值》中規定：如果資產的賬面價值超過通過使用或銷售而收回的價值，該資產就是按超過其可收回價值計量的，如果是這樣，該資產應視為己經減值，企業應當確認資產減值損失。美國財務會計准則委員會第121號准則公告也做出類似的規定。
我國財政部2006年發布的《企業會計准則第8號——資產減值》中規定：資產減值是資產的賬面價值超過其可收回金額的差額。從實質內容上看，我國會計准則對資產減值的規定保持了與國際會計准則的一致性。從理論的角度講，如果將資產定義為預期的未來經濟利益，那麼當企業資產的賬面價值高於該資產預期的未來經濟利益時，會計記錄和反映這一筆資產減值就是合理的。
（二）資產減值會計的涵義
會計實務中上對資產的減值情況進行確認、計量、披露，這就是資產減值會計。從財務會計目標出發（反映受託責任，有助經濟決策），資產減值會計就是將資產可收回金額與歷史成本、賬面成本進行比較、修正的會計處理過程。正確計量企業資產的賬面價值，確認資產未來實現經濟利益是資產減值會計的根本目標與任務。
資產減值會計並不涉及物價變動等特殊業務，而大多是在企業正常可持經營情況下，對企業資產價值的重新估計。它不否定歷史成本原則，卻超出歷史成本這一傳統模式。即在資產負債表上反映的資產金額不高於其現時價值時（現時價值一般是指資產的現行成本、現行市價、可變現凈值、未來金流入量現值等），以歷史成本列示；當現時價值低於歷史成本時則不再採用歷史成本，而是直接按現時價值列示。這樣不僅有利於外部利害關系人掌握企業的真實的財務狀況，也說明了管理當局己對經營環境的變化做出了相應的調整[3]。
（三）資產減值的會計計量
會計計量是財務會計的一個核心和基本環節，是資產減值會計的核心問題。會計計量分為初始計量和後續計量，初始計量採用歷史成本，而後續計量常採用未來現金流量的現值、現行市價以及現行成本等計量屬性。資產減值會計計量在後續計量的范疇內，即需要採用未來現金流量的現值、現行成本和現行市價等計量屬性。
國際上主要存在以FASB和IASB兩種方式評估：現行時點上資產的價值前者認為主要依賴於特定時點上資產的公允價值，減值計量中可收回金額表現為資產的公允價值；後者則引入了可收回金額的概念，表現為扣除出售費用的公允價值和使用價值兩者中的較高者。兩種會計計量方式各有利弊，但在我國基本採用了IASB的觀點。
1.可收回金額測試是為了確保企業資產的賬面價值不超過其未來產生的經濟利益，即對於資產的可回收性思考要立足於特定主體的資產的未來現金凈流量。通常而言，針對專用廠房及設備等，市場參與者對於未來經濟利益的預期都小於企業所預期的，所以說，公允價值未必能確切反映資產的未來經濟利益。
2.若使用資產比銷售產生的現金流量多，這就意味著理性的公司可能會對將資產的可收回金額建立在市場價格的基礎之上而產生誤解，從而不願意出售資產。
3.FASB認為一般而言，在沒有獲得資產的市場公開報價的情況下，現值技術是可獲得的、估價長期資產或資產組合公允價值的最佳技術。並特別強調，在不需要成本和努力就可獲得的用來估計公允價值的唯一信息就是主體的估計未來現金流量。
（四）資產減值的會計辦法
1.銷售凈價
銷售凈價指在公平交易中熟悉情況的資源交易的雙方在出售一項資產後，公允價值減去處置費用後的凈額。但在現實操作中，銷售凈價幾乎等同於可變現凈值，這種做法也被廣泛認同採納。同時，可變現凈值這一概念需要滿足兩個條件：①存貨能容易地以已知的價格售出。 ②追加費用或成本是確定的或可以合理估計的。
2.可回收金額
對於可收回金額，美國會計准則中可收回金額指公允價值；英國則將其定義為可實現凈值與在用價值孰高；在我國，可收回金額的實際含義為未來現金流量的不貼現值。《企業會計制度》解釋為：「資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者」。
根據企業會計准則體系（2006）的有關規定，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用後的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。因此，固定資產的可回收金額，按照固定資產下列兩個金額的較高者確定：①公允價值減去處置費用後的凈額；②固定資產預計未來現金流量的現值。前一個金額，反映了固定資產以處置方式收回成本，後一個金額，反映了固定資產以使用方式收回成本。
三、新准則中資產減值在運用中存在的問題
由於我國企業所處經濟、法律環境以及企業管理慣例和管理水平不同等原因，新准則雖然規范了有關資產減值的相關處理，但在有些問題的處理上沒有給出明確統一的依據，使得在具體操作上有一定的難度，存在一定的問題。
（一）資產減值准備的確認難度較大
資產減值的確認條件需要職業判斷。雖然新准則對資產減值跡象的判斷給出了明確的標准,但資產發生減值的情況千差萬別,准則不可能列出判斷資產減值的所有跡象,所以對於准則所列舉的若干跡象來要求企業根據這些跡象綜合考慮各方面因素,做出職業判斷,這就要求會計人員要具備很高的職業判斷能力。從這些跡象的本身看,有的過於籠統,比如判斷資產減值的第一個條件是市價的跌幅明顯高於預計的下跌,「明顯高於」的界限是什麼?這需要根據企業外部經營環境、法律、市場、技術的變化來判斷,資料不易取得。
【案例一】注冊會計師李文審計大華公司會計報表時，了解到大華公司短期投資的期末計價採用成本與市價熟低法，並按分類比較法計提短期投資跌價准備。但審計中發現，在大華公司短期投資中其所持的H股票占整個短期投資的70％。
【分析】《企業會計制度》第五十二條規定：「企業應當在期末對各項短期投資進行全面檢查。短期投資應按成本與市價熟低計量，市面上價低於成本的部分，應當計提短期投資跌價准備。 企業在運用短期投資成本與市價熟低時，可以根據其具體情況，分別採用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價准備，如果某項短期投資比重大（如占整個短期投資10％及以上），應按單項投資為基礎計算並確定計提的跌價准備」。
據此，大華公司選定以分類比較法計提跌價准備時，由於所持的H股票占整個短期投資的70％，應單獨對其按單項比較法計提減值准備，其餘各項再按分類比較法計提跌價准
（二）資產的公允價值確定具有很大的主觀性
盡管在新會計准則中公允價值是亮點但對其實施仍存不足，首先，公允價值具有主觀隨意性。其次，公允價值計量的實際操作難度大。目前我國要素市場不成熟，缺乏活躍的市場，公允價值往往難以取得。第三，在公允價值計量模式下，經濟風險狀況的變化以及企業自身信用的變化都會引起企業財務報表的波動，甚至可能誤導報表使用者。最後，公允價值極有可能成為調節利潤的工具，使公允價值難達公允。從我國的一些已頒布的具體會計准則來看，有明確迴避公允價值計量的問題，但現值計量卻有明顯的增加。然而，現值的確定本身就存在許多不確定性，如貼現率、未來現金流量以及風險因素等。
【案例二】注冊會計師吳生審計華為公司會計報表時，了解到該公司2001年度有關無形資產的狀況及會計處理情況：
1．專利權A：賬面余額100萬元，計提減值准備為零，該專利權已超過法律規定的保護期限，但能給企業帶來經濟利益。華為公司全額計提了減值准備。
2．專有技術B：賬面余額60萬元，計提減值准備為零，該專有技術已被其他新的技術所代替，其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響。華為公司經分析，認定該專有技術雖然價值受到重大影響，但仍有20萬元左右的剩餘價值，並計提了40萬元的減值准備。
【分析】根據《企業會計制度》第六十、六十二條的規定及認定資產減值准備的基本條件，注冊會計師對華為公司上述無形資產會計事項提出以下審計意見：
1．對於專利A，因為只有無形資產已經超過了法律保護期限，並且已不能給企業帶來經濟利益時，才能計提全額減值准備，而專利權A雖然已超過了法律保護期限，但仍有一定的經濟價值。華為公司對專利A全額計提減值准備，將會使企業多計費用、少計利潤。虛增了無形資產價值。因此，注冊會計師應建議華為公司首先沖回已計提的減值准備，並客觀地分析其剩餘價值，聘請有關專家確認其價值，相應計提合理的減值准備。同時考慮該項調整對當期利潤及所得稅的影響。
2．對於專利技術B，由於企業的無形資產在被新技術所代替時，如果已無使用價值和轉讓價值則全額計提減值准備；如果僅僅是其創造經濟利益的能力受到重大影響而仍有一定價值時，則應當分析其剩餘價值，認定其本期應計提的減值准備。所以，注冊會計師應認可華為公司對專利技術B的的分析及會計處理。
（三）資產減值損失不得轉回與實際不符
資產的可收回金額可能低於資產的賬面價值也可能高於資產的賬面價值 ,這是市場經濟中的「自然現象」。新准則規定，資產減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回。這種做法不符合市場經濟規律 ,也不符合企業的實際情況。這一規定雖然可在一定程度上防止企業濫用資產減值，遏制上市公司利用資產減值損失轉回操縱利潤。但是，計提資產減值是為了滿足會計信息相關性的要求。如果已計提減值資產的價值確有回升跡象,但是被硬性規定為不可轉回是不符合客觀實際的。而且，也有可能迫使企業走向另一個極端，即企業利用公允價值、折現率、現金流量的估計、時間分布等因素的不確定性盡量少計提或不計提資產減值准備。不計提會高估資產 ,與實際不符；而計提後不能轉回 ,就是低估資產 ,同樣與實際不符。最後，從計提固定資產減值准備的目的來看，資產減值是為了防止高估固定資產價值，主要依據的是會計估計，而固定資產減值損失轉回可視為對原先會計估計的一種修正。由此可見，資產減值損失的轉回是必要的。
【案例三】ST江紙(600053)，2004年中期一舉扭虧為盈而恢復上市。而ST江紙2004年中期報告顯示，該公司實現凈利潤2，070萬元，其中轉回的減值准備高達8，847萬元。顯然，如果沒有巨額的減值准備轉回，該公司2004年中期將巨額虧損。而年報顯示，ST江紙2004年度、2003年度、2002年度的凈利潤分別為:1.05億、－4.58億、－3.32億；2004年度轉回減值准備3.24億，2003年度、2002年度計提的減值准備分別為3.51億、2.26億。從中可以看出，ST江紙2003年度、2002年度虧損的主要原因是大額計提減值准備，而2004年度能夠扭虧為盈的原因是轉回了巨額的減值准備。如果不讓減值准備轉回，該公司會因2004年度巨額虧損而退市。
由於2005年沒有巨額的減值准備轉回，該公司最近發布業績預告，2005年中期業績同比將下降50％以上。減值准備計提和轉回的弊端可見一斑。
（四）資產減值的信息披露不充分
新企業會計准則要求披露資產減值的原因、分類和影響，這些披露內容將有助於信息使用者更好地了解企業計提資產減值准備的情況，分析公司會計信息的可靠性，從而做出正確的決策。目前，雖然不少上市公司披露了減值准備的計提依據、計提方法、計提比例和計提金額，但其披露只是對制度中相應條款的重復，披露內容缺乏相關部門和專業人員對各項資產減值情況的分析與判斷過程，會計報表閱讀人無法知曉企業計提資產減值准備的工作程序是否完備，提取比例與金額是否合理。因此，不利於報表的使用者清楚地了解造成資產減值的原因和資產的狀況，從而也就無法知道企業是否利用資產減值會計進行盈餘管理。
1、重要的資產減值情況未能充分披露
我國上市公司在資產減值披露方面存在的主要問題是，未能在會計報表附註中充分披露重要的資產減值情況，這是目前上市公司資產減值信息披露中最為普遍的問題。大多數上市公司只是對重要資產減值的金額和原因予以模糊披露，幾乎所有上市公司對大額計提、不提、少提資產減值准備的原因均未作詳細披露，對於資產可收回金額方面的信息，如估計未來現金流量所依據的假設條件、折現率的計算方法、銷售凈價的計算依據等往往不進行相關披露，在披露重要資產減值准備的原因時過於籠統或缺乏實質性內容，使得報表使用者無法了解和判斷公司的資產減值情況。
【案例四】科龍電器(000921)2004年度前三季度盈利2.06億元，到年終卻虧損6000萬元。根據科龍電器2004年年報、季報及有關公告可知，科龍電器2004年年末對華意壓縮的股權投資計提減值損失約7100萬元，存貨跌價損失計提總額約為4700萬元，對第四季度壞賬計提總額約為3000萬元，三者合計約1.48億元。由於大額資產減值損失到年末才計提，嚴重影響了投資者對該公司業績的判斷。
2、缺乏對盈餘管理影響的披露要求
資產減值准備對企業盈餘管理的影響方面的披露在新准則中沒有做出要求。針對企業在資產減值披露方面的模糊披露，甚至不披露相關信息，以達到掩飾操縱利潤的目的，應加快制定強化信息披露的准則。會計制度制定減值政策的初衷是為了真實地反映企業資產價值，防止資產高估。由於在減值金額的確定過程中，存在諸多主觀估計因素，不免有些公司出於某種經濟動機，利用這些主觀因素進行盈餘管理。一些上市公司為了各自的目的通過利用計提或沖回巨額資產減值准備，來實現本公司的虧損或盈利。禁止減值損失的轉回也可能導致濫用。例如，在某一年確認大量損失，導致在後期確認較低的折舊和攤銷，並進而導致較高的利潤。另外上市公司還可以利用短期資產減值准備來調節利潤。因為企業運用資產減值進行盈餘管理時，主要運用的是壞賬准備、存貨跌價准備和短期投資跌價准備等，這些減值准備新准則依舊允許轉回。此外，資產變現時同樣產生巨額收益。按照相關制度規定，資產實際變現時，其原有的減值准備必須同時轉回，抵減當期成本，增加利潤總額。准則的做法雖然能夠在一定程度上防範公司操縱利潤的隨意性,但無法控制公司在資產實際變現當期獲取高額利潤。以上種種利用資產減值准備對企業盈餘管理的影響方面的披露，在新准則中並沒有做出要求，需要加強管理和監督，明晰資產減值信息披露。
四、完善新准則資產減值會計問題的建議
針對新准則存在的不足 ,提出一些建議和意見，希望有利於完善資產減值准則 ,更好地控制調節利潤的行為 ,為會計信息使用者提供更好的決策信息。
（一）借鑒國際會計准則
新准則從我國的實際情況出發，盡可能借鑒了國際慣例，這些規定有力地推動了我國會計准則的國際協調和趨同進程，縮小了我國企業會計准則與國際財務報告准則之間的差異。但是同時我們也應該看到國際間存在的一些資產減值會計相關問題研究差異，在充分考慮我國的實際情況的基礎上還需要進一步加強國際合作與交流
（二）合理的轉會資產減值損失
不允許固定資產減值轉回並非權宜之計。從理論上講，當有減值跡象表明資產己發生減值時應確認減值損失，那麼當有跡象表明以前年度己確認的減值損失已減少或不再存在時，企業重新測試資產的可收回金額，並相應的轉回原已確認的減值損失是合理的。在此問題上，筆者認為應以固定資產以前年度沒有確認損失時的賬面金額作為固定資產減值轉回的最高限額的作法，不僅更加符合謹慎性原則，而且可以防止高估資產而計提減值准備的目的。對不同減值採用不同的方法計量：若固定資產可能是由於折舊沒有進行適當的調整而減值，應進行追溯調整；若固定資產可能是由於用途重大改變而減值，在與相關的計量標准進行比較後可將減值差額直接計入損益。雖然固定資產減值轉回的政策在我國被嚴重濫用了，但作為一種實用的修正政策，它的存在能夠提升企業財務數據的准確性。解決現存問題的關鍵，並非在於是否禁止轉回，而是應進一步完善會計准則，同時制定相關的制度和法規來規范資產減值轉回的使用。
（三）加強減值准備信息披露
我國上市公司年度財務報告對資產減值信息的披露顯得過於簡單，致使會計信息使用者未能充分理解資產減值信息。因此，我國資產減值會計規范必須進一步完善資產減值信息披露制度，在相關的會計報表及其附註中、詳細地披露資產減值損失的發生數、轉回數、轉銷數及其在報表中的列示項目等增強資產減值信息披露的透明度，以達到制定資產減值政策的初衷。這樣不僅擴大了其披露的空間，同時也減少了企業會計政策選擇和會計估計的范圍，有利於降低企業管理當局利用資產減值操縱利潤粉飾財務報告的可能性，提高會計信息的質量。
（四）提高會計人員的綜合素質
資產減值會計的確認和計量對會計人員的綜合素質要求較高，除了應其有扎實的會計專業知識外，還需要有較強的綜合分析判斷能力以及豐富的企業管理經驗。首先，最重要的是保證會計信息的真實、可靠。其次，會計人員應熟練掌握新准則的基本內涵，具備應有的會計職業道德和熟練的專業技能，如計算機、審計等相關技能，為提高專業判斷能力提供必備的基礎。再次，會計人員應掌握經濟、法律、管理等相關學科知識，進而提高其分析新問題解決新問題的創新能力。最後，會計人員應熟練掌握公允價值資產減值確認基礎及現金流量確定的相關技術等。
（五）加強資產減值的獨立審計
注冊會計師的審計可以說是防止企業會計造假的最後一道防線，由於資產減值准備目前已成為有些上市公司操控利潤的重要工具，極大地增加了注冊會計師和會計事務的審計風險，也增加了注冊會計師的工作難度和審計成本。因此，應制定與減值准備相關的獨立審計准則，明確各項減值准備的具體審計程序，努力通過注冊會計師的獨立審計來遏制企業利用資產減值准備進行利潤操縱，規范資產減值會計處理。這對於降低審計風險，保證審計質量，防止審計失敗將起到非常重要的作用，使注冊會計師真正扮演好「經濟警察 」的角色。
『捌』 無形資產會計問題研究論文，要真實案例
知識經濟具有許多不同於工業經濟的特點，隨著它的到來，如同一個國家經濟的增長愈來愈依賴於科技的進步一樣，企業的進步也愈來愈依賴於所擁有的無形資產，實物資產的作用已退居第二。無形資產的豐富程度和質量高低事關企業的存亡興衰，因此無形資產的概念必須明確，計量范圍必須擴大。只有更廣泛、更客觀、更准確地計量無形資產，才能滿足企業的發展需要，才能有利於企業的投資者、債權人、企業及政府管理部門等的科學決策。探討知識經濟下無形資產會計工作具有重要的意義，筆者試從以下幾個方面對其問題進行一些粗淺分析。
一、無形資產的地位變化及其確認條件
在知識經濟條件下，無形資產貿易增長更為迅速，地位更加突出。與此同時，無形資產價值在企業中所佔比重，正在不斷上升，有的已佔絕大部分。在20世紀70年代，西方發達國家中企業無形資產所佔比重約為20%，90年代則上升到30％以上，依靠科技進步所提高的勞動生產率的比重，已從20世紀初的5％～20％增加到目前的70％～90％。 近幾年國際貿易中，以技術貿易為代表的無形資產貿易迅速增長，年平均增長速度大大超過其它商品貿易的增長速度。各國技術貿易總額1964年為27億美元，1974年為110億美元，80年代中期為400億美元，1993年則高達1500億美元，這就是一個明顯的例子。而在我國，如北京愛特信互聯網技術公司（搜狐網頁）無形資產含量就佔80％以上。由此可見，在知識經濟時代，無形資產的地位比以往任何時候都顯得更為重要。無形資產既能為企業帶來巨大的經濟效益，又是對外投資的重要方式，也是增強企業技術經濟實力的重要途徑之一。
但是，由於現有規范中缺乏對無形資產予以會計確認的具體標准，因此，各企業對無形資產的認定顯得比較混亂。根據《企業會計准則》（財政部，1993）第三章第三十一條的規定：「無形資產是指企業長期使用而沒有實物形態的資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。」從表面上看，這一主要以列舉方式定義的無形資產似乎一目瞭然，但目前公司的實際披露狀況卻似乎正好相反。一方面，在我國傳統會計中，無形資產雖有所反映，卻一般只有7~8項，許多無形資產價值十分巨大，例如服務品牌，企業品牌等，卻未能納入會計核算范圍，足見傳統會計無形資產確認范圍之狹窄；而另一方面，據有關統計，上市公司列示的無形資產具體名目累計已達百種之多，而且，很多無形資產名稱在一定程度上已造成了理解上的困難，如「鄉村會員證」、「電話選號」、「DOT」等。
因此，如何加強無形資產具體類別名稱的規范，已成為無形資產規范所要解決的首要問題之一。鑒於上述所指出的問題，無形資產核算的范圍應該得到明確限制，同時對無形資產具體構成項目的名稱應作出簡明而有效的統一規范。這里就產生一個無形資產確認條件的問題，即滿足什麼條件下的無形資產項目才能作為企業無形資產入賬。國際會計准則委員會發布的「無形資產原則公告」（草案）認為，只有滿足與該資產項目相聯系的未來經濟利益可能流入企業且已被證實有充足的資源，並能夠可靠地計量該資產項目的成本。我國會計准則的規定與之相似。據此，一般地認為只有外購或接受投資取得的無形資產才可以被確認為無形資產，而自創專利商譽等無形資產的開發研究成本則不予確認。但在知識經濟條件下則應當根據實際適當予以確認，這是因為根據會計信息質量特徵的有關要求，如不確認這些無形資產，勢必在一定程度上偏離權責發生制的要求，諸如商譽等作為反映企業具有較高盈利能力的信息，若不及時提供，勢必不能滿足經營者正確報告受託責任的要求，也不能滿足與企業有利害關系的各方決策的需要。
二、關於無形資產計量方面的問題
技術進步所導致的企業生產函數中知識資本比重的不斷增加，因此，為了提供客觀、真實的無形資產價值，必須合理反映自創無形資產。自創無形資產計量，在理論上應包括在開發研究和持有期間的全部物化勞動和活勞動的費用支出，但在實際計量操作過程中形成了與有形資產不同的特徵：
首先，無形資產成本的弱配比性。知識性無形資產的取得需要經過較長的時間，存在著復雜的智力支付過程，其成果的取得往往帶有隨機性、偶然性和關聯性。由其負擔全部研究開發試驗等費用不甚合理，但要分別歸類分配也十分困難，導致其成果價值與其對應的成本缺乏配比性。
其次，無形資產成本的缺項性。現行會計制度規定，取得無形資產所支付的各項費用只有予以資本化後，方能計入無形資產，而在一些知識性無形資產取得的前期開發、培訓、試驗等費用因無法資本化，難以進行成本計量，不能計入無形資產，導致不少無形資產被排除在外，這樣反映的無形資產就顯得支離破碎。
再次，無形資產成本的象徵性。由於上述的弱配比性、缺項性所決定了無形資產成本的外在形式只是具有象徵意義。例如商標權，其成本僅含有其注冊登記等相關費用，並非其全部費用。這樣就使得無形資產價值缺位，企業蒙受重大損失。正因為如此，在知識經濟條件下企業無形資產計量基礎逐漸由會計學家的投入價值轉變為經濟學家的產出價值。
正由於計量上存在的種種問題，導致有些被部分企業列為無形資產的項目在另外一些企業卻被當作了待攤費用或遞延資產，從而導致企業間無形資產信息缺乏可比性；有些企業把本該資本化的無形資產項目列為當期費用處理，從而致使企業的盈利能力得不到恰當表達，帳外無形資產趨多。這些因素都會影響到投資者對投資決策的正確評價。
要正確計量無形資產，可以考慮設置「無形資產研究開發成本」賬戶，該賬戶性質和用途同「生產成本」賬戶。自創無形資產時，先將無形資產在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費用、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入「無形資產研究開發成本」賬戶，待無形資產研究開發成功，將已計入「無形資產研究開發成本」賬戶的費用和依法取得時發生的注冊費、律師費等費用，作為無形資產的實際成本。若無形資產研究開發失敗，將已計入「無形資產研究開發成本」賬戶的費用直接計入當期損益或進行追溯調整。
三、關於無形資產信息的披露
無形資產地位的急劇上升，使得無形資產信息對企業財務狀況的描述起著重要性的作用。因此無形資產信息的披露應該充分、公開、真實與科學，真實地反映無形資產的原始價值、攤銷價值和凈值的增減變化形態以及新創造價值的情況。但是目前的會計准則和會計制度都只規定對無形資產攤銷等採用直接沖減原始價值的處理方法，既不能完整反映無形資產原始價值的增減變化，也不能真正反映成本費用中的無形資產攤銷份額。在知識經濟條件下，無形資產信息應通過資產負債表、損益表以及各種有關的附表及附註等形式予以披露。
1． 無形資產信息在資產負債表中的披露。現行的資產負債表，在資產方設置「無形資產」項目，以價值形式反映企業無形資產的總存量。但這只是其凈值，從中看不出企業對無形資產的投資和在成本費用中所佔的份額，其披露是殘缺不全的，不充分的，不能滿足知識經濟時代企業管理及外界有關部門與人士對無形資產信息的要求，應該進行改進和採取必要的措施，使之能全面反映無形資產原始價值、累計攤銷價值和凈值。這可以通過增設「無形資產攤銷」科目並改革現行資產負債表有關無形資產的編制方法來實現。在報表中以三種價值形態分別列出，其關系如下：
無形資產原始價值－無形資產累計攤銷=無形資產凈值
2． 無形資產信息在損益表中的披露。目前通過損益表來反映無形資產所創造的效益，並不是直接而是間接反映的，故而不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產損益情況，例如對無形資產轉讓損益，只能通過其轉讓收入、支出，分別匯集到其它業務收入、其它業務支出科目中，通過損益表的其它業務利潤項目來反映。又如對於某些無形資產，如專有技術等，因為知識經濟時代高新尖技術的大量採用，技術革新而導致的提前廢止，在沖銷其凈值的同時增加營業外支出，在損益表中從營業外支出項目中加以反映。再如對應分攤的無形資產攤銷額，則通過損益表中的管理費用項目反映等等。這種間接反映無形資產損益情況的做法，顯然不適應知識經濟時代對無形資產經營管理的要求。其改革的出路有兩條，要麼改革現有損益表，使之能直接反映無形資產損益的情況；要麼通過設計無形資產收益計算表來進行直接披露。
3． 無形資產信息在有關附表中的披露。為了詳盡反映無形資產增減變化情況，可以設計編制「無形資產增減明細表」，主要項目應按類別反映企業所擁有的無形資產；按項目反映全部無形資產增減變化的動態，即年初余額、本年增加額、本年減少額、年末余額等。
企業根據內部管理與外部需要，也可以編制「無形資產收益計算表」 、「開發研究成本明細表」等等，作為正式報表的附表，與報表同時報送。
4． 無形資產信息在會計報表附註中的披露。盡管以上正式報表與其附表已經基本上能夠比較詳細地反映企業無形資產的各類信息，但不同企業無形資產的業務千差萬別，且數量繁多、交易頻繁、變化無常，在知識經濟時代更是如此；加上正式報表及其附表等只能提供簡單的定量信息，不少有關無形資產定性及其它信息無法給予詳盡反映，因此必須在相關的會計報表中以附註的形式加以披露。如應該在會計報表附註中列示有關R&D的詳細信息，至少也應該列明當年的管理費用中含有多少數額的R&D的詳細信息。
參考文獻：
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2．呂勁松．無形資產會計．北京：中國審計出版社，2000．
3．蔡吉祥．無形資產. 深圳：海天出版社，1999．
『玖』 請問對「財務報表粉飾行為及其防範」論題研究，有哪些理論意義和應用價值啊
提供一些會計畢業論文的題目，供參考。一、會計方面（含會計理論、財務會計、成本會計、資產評估）1．金融衍生工具研究2．財務報表粉飾行為及其防範3．試論會計造假的防範與治理4．會計誠信問題的思考5．關於會計職業道德的探討6．論會計國際化與國家化7．論穩健原則對中國上市公司的適用性及其實際應用8．關於實質重於形式原則的運用9．會計信息相關性與可靠性的協調10．企業破產的若干財務問題11．財務會計的公允價值計量研究12．論財務報告的改進13．論企業分部的信息披露14．我國證券市場會計信息披露問題研究15．上市公司治理結構與會計信息質量研究16．論上市公司內部控制信息披露問題17．關於企業合並報表會計問題研究18．我國中小企業會計信息披露制度初探19．現金流量表及其分析20．外幣報表折算方法的研究21．合並報表若干理論的探討22．增值表在我國的應用初探23．上市公司中期報告研究24．現行財務報告模式面臨的挑戰及改革對策25．表外籌資會計問題研究26．現行財務報告的局限性及其改革27．關於資產減值會計的探討28．盈餘管理研究29．企業債務重組問題研究30．網路會計若干問題探討31．論綠色會計32．環境會計若干問題研究33．現代企業制度下的責任會計34．人本主義的管理學思考――人力資源會計若干問題35．試論知識經濟條件下的人力資源會計36．全面收益模式若干問題研究37．企業資產重組中的會計問題研究38．作業成本法在我國企業的應用39．戰略成本管理若干問題研究40．內部結算價格的制定和應用41．跨國公司轉讓定價問題的探討42．我國企業集團會計若干問題研究43．責任成本會計在企業中的運用與發展44．試論會計監管45．會計人員管理體制問題研究46．高新技術企業的價值評估47．企業資產重組中的價值評估48．企業整體評估中若干問題的思考49．新會計制度對企業的影響50．《企業會計制度》的創新51．我國加入WTO後會計面臨的挑戰52．XX准則的國際比較（例如：中美無形資產准則的比較）53．新舊債務重組准則比較及對企業的影響54．無形資產會計問題研究55．薩賓納斯――奧克斯萊法案對中國會計的影響56．對資產概念的回顧與思考57．規范會計研究與實證會計研究比較分析58．試論會計政策及其選擇59．對虛擬企業幾個財務會計問題的探討60．知識經濟下無形資產會計問題探討61．兩方實證會計理論及其在我國的運用二、財務管理方面（含財務管理、管理會計）1．管理層收購問題探討2．MBO對財務的影響與信息披露3．論杠桿收購4．財務風險的分析與防範5．投資組合理論與財務風險的防範6．代理人理論與財務監督7．金融市場與企業籌資8．市場經濟條件下企業籌資渠道9．中西方企業融資結構比較10．論我國的融資租賃11．企業績效評價指標的研究12．企業資本結構優化研究13．上市公司盈利質量研究14．負債經營的有關問題研究15．股利分配政策研究16．企業並購的財務效應分析17．獨立董事的獨立性研究18．知識經濟時代下的企業財務管理19．現代企業財務目標的選擇20．中小企業財務管理存在的問題及對策21．中小企業融資問題研究22．中國民營企業融資模式――上市公司並購23．債轉股問題研究24．公司財務戰略研究25．財務公司營運策略研究26．資本經營若干思考27．風險投資運作與管理28．論風險投資的運作機制29．企業資產重組中的財務問題研究30．資產重組的管理會計問題研究31．企業兼並中的財務決策32．企業並購的籌資與支付方式選擇研究33．戰略（機構）投資者與公司治理34．股票期權問題的研究35．我國上市公司治理結構與融資問題研究36．股權結構與公司治理37．國際稅收籌劃研究38．企業跨國經營的稅收籌劃問題39．稅收籌劃與企業財務管理40．XXX稅（例如企業所得稅）的稅收籌劃41．高新技術企業稅收籌劃42．入世對我國稅務會計的影響及展望43．我國加入WTO後財務管理面臨的挑戰44．管理會計在我國企業應用中存在的問題及對策45．經濟價值增加值（EVA）――企業業績評價新指標三、審計方面1．關於CPA信任危機問題的思考2．注冊會計師審計質量管理體系研究3．論會計師事務所的全面質量管理4．注冊會計師審計風險控制研究5．企業內部控制制度研究6．現代企業內部審計發展趨勢研究7．審計質量控制8．論關聯方關系及其交
『拾』 進一步完善無形資產管理與核算的幾點建議
四）無形資產在總資產中的重要性
如果某項資產在總資產中佔有很大的比例，或者是起關鍵作用的資產，我們就應當對其予以確認，相反，對那些只佔有很小比例的資產，就可以根據重要性原則，不進行核算。
四、我國目前無形資產核算應該包括的范圍
根據以上討論，筆者認為，對於專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權等，由於價值比較容易確認，核算成本較低，應當納入無形資產的核算范圍，在這些問題上理論界和實務界也已經達成了共識。而對於商譽、人力資源、知識資本、顧客資源、供應渠道等資源，則應分別情況處理。
（一）關於商譽的會計核算
對於自創的商譽，不應當將其納入無形資產的核算范圍，而對於企業並購活動中發生的商譽，則應當予以核算。這是因為，自創商譽的形成是一個長期的過程，價值構成復雜，形成成本具有不可驗證性，為企業帶來的收益也經常波動，對其准確計量比較困難。
而且，筆者認為對自創商譽進行確認並不符合歷史成本原則。這是因為企業的有形資產和其他無形資產可能因為時間的變化而發生增值，但出於歷史成本原則的考慮，我們在進行會計處理時，並不對這些增值進行核算。這時如果核算自創商譽，在某種程度上就是對這部分資產的增值進行了間接確認，不符合歷史成本原則。而對於企業合並產生的商譽，其價值的計量比較簡單，而且這種情況下對其他各項資產也進行了評估，考慮了其增值，因此就應當將其納入會計核算的范圍。
（二）關於人力資源等的會計核算
對於人力資源、知識資本、顧客資源、供應渠道以及企業組織架構等，由於對其進行計量比較困難，目前不應納入會計核算的范圍。盡管這部分無形資源可能會給企業帶來額外的收益，但這種收益的實現具有很大的不確定性並對其他資產具有很大的依賴性。而且從產權的角度來看，很難說他們為企業所擁有，並不完全符合資產的定義。對這些資源進行區分、進行計量也相當困難，如果強行將它們納入無形資產進行核算，並不能提供真實可靠的信息，相反會導致會計信息質量的下降，最終影響決策質量，不符合成本效益原則，與我們核算無形資產的初衷背道而馳。
實際上，這些資產的價值已經由在企業的利潤表進行了反映，而且利潤表的反映有時更准確，更合理。超額收益就是企業擁有某些特殊資源的體現，正是因為企業收益的不同，我們才能夠從收益出發而不是傳統的從資產出發去正確估計企業的價值。筆者認為，如果將所有無形的資源納入會計核算體系，將會使所有企業的資產收益率相等，也就是說等量資本產生等量利潤，那時或許利潤表就沒有存在的必要了，那麼我們憑什麼去確定企業的價值呢？這個問題有待以後進一步討論。