租金特許權使用費

1. 利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔或者支付所得的企業或者機構、場所所在地確定。怎麼理解

各種收入來源的確定，是為了與中國的稅收收入密切相關，避免一些稅收漏洞，並盡量不讓這些外國企業確定其境外收入來源。

這段話是《企業所得稅法》中用於區分境內所得或境外所得的標准之一。

居民企業不存在，因為居民企業在中國停留了很長時間，不能跑掉。當然，居民企業也根據這條規則確定收入來源。

但是，非居民企業收取的款項可以來自國外。如果是從國外來的，就不必向我國納稅。它可能來自國內，所以必須納稅。

收入來源不能與這些項目分開：交易發生地、收款地、付款地和財產所在地。而我國收入來源的確定，只要我們能觸及到這些領域的邊緣，那麼我國的稅收收入就要依靠過去來確定納稅額。

例如，法國企業和美國企業在非洲的交易就是我們的事情。但是如果他們在我們國家做生意，我們就必須處理好。這就是屬地原則。如果我們使用我們的領土，我們將為此納稅。

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《企業所得稅法》

第二條

企業分為居民企業和非居民企業。
本法所稱居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

本法所稱非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源於中國境內所得的企業。

第三條

居民企業應當就其來源於中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。
非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源於中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源於中國境內的所得繳納企業所得稅。

2. 特許權使用費與租金的關系

一般情況下應在實際支付時代扣代繳企業所得稅。但是以下兩種情況除外：
（1）雖未支付，但已計入企業當期成本、費用，並在企業所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應在企業所得稅年度納稅申報時代扣代繳企業所得稅。
（2）雖未支付，並且不是一次性計入當期成本、費用，而是計入相應資產原價或企業籌辦費，在該類資產投入使用或開始生產經營後分期攤入成本、費用，分年度在企業所得稅前扣除的， 應在企業計入相關資產的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業所得稅。
《國家稅務總局關於印發〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關於對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定〉文本並請做好執行准備的通知》（國稅函〔2007〕790號）第十二條規定：本條「特許權使用費」一語是指使用或有權使用文學、藝術或科學著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權，任何計算機軟體，專利、商標、設計或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項；也包括使用或有權使用工業、商業、科學設備或有關工業、商業、科學經驗的情報所支付的作為報酬的各種款項。由於國家稅務總局以國稅發〔2010〕75號文件發布的中新協定及議定書條文解釋中規定：中新協定條文解釋與此前下發的有關稅收協定解釋與執行文件不同的，以中新協定條文解釋為准。因此上述特許權使用費定義應當具備權威性，但在上述定義中明顯不包括土地使用權的轉讓費用（即土地出租）。

3. 特許權使用費可否稅前列支

問：答：（1）新的企業所得稅實施條例第四十九條規定，企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。約束的都是不具有法人資格的企業內部業務往來，而上述問題中提到的義大利在華獨資企業與投資方的關系，是屬於控制與被控制的母子公司的關聯關系，不屬於新企業所得稅實施條例中所列的企業范疇。
（2）《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令2007年第63號）第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，准予在計算應納稅所得額時扣除。第四十一條規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，
稅務機關有權按照合理方法調整。
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第一百二十三條規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則，或者企業實施其他不具有合理商業目的安排的，稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。
據此，企業支付給其他企業或關聯方的特許權使用費只要符合以上法規規定，就可以在稅前扣除。

4. 請問特許權使用費可以佔多大比例在企業稅前列支，

《企業所得稅法實施條例》第四十九條規定，企業之間支付的管理費、企業內營業機構版之間支付權的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。約束的都是不具有法人資格的企業內部業務往來，外國投資方與其在華獨資企業屬於控制與被控制的母子公司的關聯關系，不屬於上述實施條例中規定不得扣除的范圍。

這個不是比例的問題..是這樣不具有法人資格的企業內部業務的特許權不可以稅前列支...
具有法人資格的沒有規定說不能夠列支..

5. 關於利息收入、租金收入和特許權使用費收入的確認

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十八、十九、二十條規定：
利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。
租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。
特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

6. 居民企業特許權使用費租金也是全額交稅么

居民企業和非居民企業是不樣交稅的，居民企業特定所稅率就是10%

居民企業按《中華人民共和國企業所得稅法》第十六條 企業轉讓資產，該項資產的凈值，准予在計算應納稅所得額時扣除。

7. 母公司子公司之間的租金 和特許權使用費所得稅可以扣嗎比如母公司租給子公司房屋收取租金100萬，這

按照獨立交易的原則可以扣除，並按規定繳納各種稅收。

8. 什麼是特許權使用費在執行稅收協定時，特許權使用費如何理解

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十條規定：「企業所得稅法第六條第（七）項所稱特許權使用費收入，是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。」

根據《國家稅務總局關於印發〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關於對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定〉及議定書條文解釋的通知》（國稅發〔2010〕75號）規定：「三、第三款是對「特許權使用費」一語的定義，需要從以下幾個方面理解：(一)使用或有權使用有關權利所支付的款項
特許權使用費首先應與使用或有權使用以下權利有關：構成權利和財產的各種形式的文學和藝術，有關工業、商業和科學實驗的文字和信息中確定的知識產權，不論這些權利是否已經或必須在規定的部門注冊登記。還應注意，這一定義既包括了在有許可的情況下支付的款項，也包括因侵權支付的賠償款。
(二)設備租金
特許權使用費也包括使用或有權使用工業、商業、科學設備取得的所得，即設備租金。但不包括設備所有權最終轉移給用戶的有關融資租賃協議涉及的支付款項中被認定為利息的部分;也不包括使用不動產取得的所得，使用不動產取得的所得適用協定不動產所得的規定。
(三)使用或有權使用專用技術所支付的款項
特許權使用費還包括使用或有權使用有關工業、商業、科學經驗的專用技術取得的所得。一般是指進行某項產品的生產或工序復制所必需的、未曾公開的、具有專有技術性質的信息或資料。與專有技術有關的特許權使用費一般涉及技術許可方同意將其未公開的技術許可給另一方，使另一方能自由使用，技術許可方通常不親自參與技術受讓方對被許可技術的具體應用，並且不保證實施的結果。被許可的技術通常已經存在，但也包括應技術受讓方的需求而研發後許可使用，並在合同中列有保密等使用限制的技術。例如，根據中國某制葯公司的需求，美國某公司專門研發出一種新葯品，美方將該葯品配方許可給中國公司用於新葯品生產，合同規定美方保留對該葯品配方的所有權，中方僅有使用權，並負有保密責任，未經美國公司同意不得將該葯品配方提供給他人使用。在這種情況下，中國公司為取得該葯品配方使用權所支付的款項屬於特許權使用費。......」
執行中請注意：
一、我國對外所簽協定有關條款規定與中新協定條款規定內容一致的，中新協定條文解釋規定同樣適用於其他協定相同條款的解釋及執行；
二、中新協定條文解釋與此前下發的有關稅收協定解釋與執行文件不同的，以中新協定條文解釋為准。

9. 企業之間支付的管理費，企業間營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付

這個規定主要是堵塞關聯企業之間的利潤轉移逃稅行為。一個企業低稅率，一個高稅率，低稅率企業極有可能借管理費特許權使用費等名義把費用轉嫁到高稅率企業，從而實現利潤轉移逃稅行為