商譽攤銷在並購中的處理

㈠ 商譽如何進行會計處理

外購商譽在入賬後常用的會計處理方法有3種：

1、將商譽立即注回銷，即在合並日將商譽入賬後答，隨即沖銷合並企業當期收益或留存收益。

2、對商譽不攤銷但進行價值減損評價。

3、在有效的經濟壽命期內進行攤銷。

商譽的後續會計處理是指非同一控制的企業合並產生的購買商譽確認入賬後進行的會計處理。

商譽是指能在未來期間為企業經營帶來超額利潤的潛在經濟價值，或一家企業預期的獲利能力超過可辨認資產正常獲利能力（如社會平均投資回報率）的資本化價值。

(1)商譽攤銷在並購中的處理擴展閱讀：

商譽是企業整體價值的組成部分。在企業合並時，它是購買企業投資成本超過被並企業凈資產公允價值的差額。

商譽是現代企業一種重要的資產，由於它的不可辨認性，新准則將其從無形資產中分離而獨立確認為一項資產並進行合理的計量，在資產負債表非流動資產項目下以凈額列示，筆者就新准則中商譽的具體處理作一分析，以更好地反映企業購並資產潛在的經濟價值，進而真實地反映企業會計信息。

㈡ 商譽會計處理的幾點思考

一、商譽的有關概述

由於得天獨厚的地理位置、悠久的經營歷史、高水平的管理、優質的服務、良好的信譽、融洽的社會和企業關系，使一個企業的獲利水平高於同行業平均獲利水平，這些對企業獲利有積極影響的因素，實質上是企業一種未入賬的、並且不可單獨確認的無形資產的混合，我們將之稱為商譽。商譽是企業一項特殊的無形資產，它具有以下特點：(1)商譽不能獨立於企業而存在；(2)商譽的價值很難確切計量；(3)商譽的價值和任何發生的與其有關的成本沒有可靠或預期的聯系；(4)難以對各構成商譽的因素進行計價；(5)商譽的價值會隨內部或外部環境產生較大的波動。
對商譽的性質，美國會計學家E·S·Hendrickson的觀點為國內理論界普遍接受。他在《會計理論》中介紹了三個觀點：(1)好感價值論。即商譽是人們對企業具有好感的無形價值。這種好感可能起源於企業所擁有的優越的地理位置、良好的口碑、獨占特權和管理有方等。(2)超額收益論。商譽是企業超額盈利的現值。一個企業擁有商譽，是因為這個企業能夠較長時期的獲得比同行更高的利潤。這一理論把握了商譽作為企業資產的基本條件，即經濟資源、獲利潛力、貨幣計量三要素。(3)總計價賬戶論。商譽是一個企業的總計價帳戶，它表明該企業各項資產合計的價值(整體價值)超過了他們個別價值的總和，即「整體大於個體組成部分的總和」。[1]
多年來，會計學者和會計實務人員對商譽的構成因素作了各種研究。喬治卡圖爾特和紐曼·奧爾松在《商譽會計》中，從自創商譽的角度將構成商譽的因素歸納為15項：(1)傑出的管理隊伍；(2)優秀的銷售組織；(3)競爭對手管理上的弱點；(4)有效的廣告；(5)秘密的工藝技術或配方；(6)良好的勞資關系；(7)優秀的資信級別；(8)領先的員工訓練計劃；(9)在社會中較高的地位；(10)才能或資源的發現；(11)優惠的納稅條件；(12)有利的政府政策； (13)與其他公司的良好協作關系；(14)有戰略性的地理位置：(15)競爭對手的不利發展。

二、自創商譽的會計處理

按照現行會計准則規定，自創商譽由於其形成過程中發生的支出難以計量，因而不作為企業的無形資產予以確認。英國的《標准會計事務公告—22商譽會計》指出：「購買商譽與自創商譽的特性沒有差別，然而，由於在特定時點發生企業的市場交易這個事實，盡管對企業的計價是主觀的，購買商譽的價值可以被確定，而自創商譽是不可以的。」[2]這反映了會計界對商譽會計處理的一般態度。事實上，在企業合並過程中產生出的如此巨大的商譽價值不可能產生於企業被收購的時點上，外購商譽僅是商譽在產權交易時點呈現的一個短暫狀態，商譽更多是以自創商譽的狀態而存在的。
從理論上看，首先，會計上只確認外購商譽，而不確認自創商譽，實質上是遵守了收付實現制原則，而違背了權責發生制原則。作為企業長期有效的管理逐步形成的商譽，在形成之日不確認入賬，只在實現交易時才入賬，作為超額收益能力，究竟代表被收購企業何年何月的業績呢?會計上奉行權責發生制的目的在於正確地貫徹配比原則，從而正確地計量各期損益，如果自創商譽在形成之後的較長受益期間內，只確認其帶來的收入，不確認其帶來的耗費，則實際上是歪曲了配比原則的貫徹執行，這樣計量得到的利潤或虧損很難說是客觀和公允的。其次，會計上確認外購商譽，不確認自創商譽，過分強調會計信息的可靠性原則，而拋棄了相關性原則。的確，自創商譽的計量因為受多種因素的影響而具有較大的難度，計量結果不夠准確。然而，會計上的可靠性也是一個相對的概念，即使是有形資產的計量也未必都是完全可靠的。況且，如果認為只有外購商譽價格才符合確認的基本標准——能夠可靠地予以計量，那麼，在交易過程中，收購價的大起大跌又怎樣解釋商譽價值的可靠性呢?最後，會計上只確認外購商譽，而不確認自創商譽，雖然遵循了謹慎性原則，但是卻有悖於重要性原則和充分披露慣例。如果說重要性原則和充分披露慣例要求企業的重要財務信息情況應充分予以揭示的話，則一個企業長期存在超額利潤的情況不能說不重要，形成這一情況的原因不能不予以報告，否則當一個被並購企業突然冒出來巨額商譽時，會計報告就難以解釋原委。
所以，筆者認為自創商譽是存在的，是必須確認的，正如收入確認中承包長期工程收入就可以按合同進度確認收入，那麼商譽這種特殊的無形資產也是可以進行確認的。對於具體計量，可以成立專門的商譽評估機構開展評估工作。商譽因其本身的特徵決定了與一般資產不同的評估方法。一般認為資產評估的方法主要有市場法、成本法和收益法，但市場法和成本法不適用於商譽的評估，這是商譽的特徵對評估方法的制約。市場法不能適用於商譽的評估緣於商譽不能脫離其所屬企業而獨立存在這一特徵，沒有單獨進行交易的商譽，所以也沒有商譽市價。成本法不適用於商譽的評估則緣於商譽的價值構成與成本無關的特徵。
在實踐中，商譽的評估方法主要是收益法，而收益法又分為兩種：超額收益法和割差法。
1．超額收益法
商譽價值=被評估企業單項資產評估價值之和×(被評估企業預期收益率-行業平均收益率)／適用本金化率
這種方法主要適用於經營狀況一直較好，超額收益比較穩定的企業。此法將商譽的性質與其實際評估操作緊密結合起來，較好地體現了商譽是企業超額收益的資本化價值這一原理。
2．割差法
商譽價值=企業整體資產評估價值-企業的各單項可辨認資產評估價值之和
筆者認為採用割差法評估商譽是不妥的。首先，我們來看割差法的評估思路。第一，運用整體評估的方法評估企業整體資產價值。第二，運用單項評估的方法評估各類有形資產的價值和單項可確指的無形資產價值。第三，把整體評估值減去各單項評估資產價值之和，即是企業的商譽。
從思路上看：(1)整體評估與單項評估的性質不同。整體評估以預期收益方法得到整體資產價值，單項評估以成本法或市場法得到有形資產價值和無形資產價值，二者的計量標准不同，直接相減不妥。(2)商譽的性質決定了其價值是通過整體企業表現出來，而其價值也包括其他無形資產所產生的效益，不免重復。(3)評估不可能百分之百准確，因而，在企業整體資金價值一定條件下，商譽的價值隨著可確指的無形資產份額的增大而減小，顯然不符合商譽的客觀性。
相比之下超額收益資本化法評估商譽比較科學，其思路如下：第一，對企業單項有形資產和單項可確指無形資產進行評估，加總得出企業單項資產值總和。第二，收集估算行業平均資金收益率。第三，把企業單項資產評估值總和乘以行業平均資金收益率，取得按行業平均收益水平計算企業各單項資產總和所創造的收益值。第四，以企業過去若干年收益為依據，預測未來的年平均收益值。第五，用企業未來的年平均收益值減去企業各單項資產總和所創造的收益值，就是企業由商譽創造的超額收益。第六，選用適當的資本化率把企業年超額收益還原，即商譽的評價值。
運用該方法應注意三個問題：(1)必須綜合考慮企業商譽的各類構成因素，不能只靠企業特定的以前年份的經營成果去估計其預測收益。(2)必須考慮未來可能發生的情況變化。(3)對企業收益、負債及一些重要營業收入和費用項目的變動趨勢予以足夠的重視。在現行的會計准則中，商譽產生的過程中所耗費的人、財、物等各項費用已計入到相應的資產或期間費用之中。所以自創商譽不存在將來的攤銷問題。將自創商譽在報表上進行列示，主要是為報表的使用人提供更加有利於其進行決策的財務信息。因此，只要能得到自創商譽的公允價格，是可以加以會計確認和計量的。因不同的評估機構有不同的評估結果，根據謹慎性原則，可以較低的評估結果作為自創商譽的入賬價格。為了進行商譽的會計處理，根據前述的原理，可以設「自創商譽」賬戶，與此同時另應設一個權益類賬戶「自創商譽價值」與之相對應。在資產負債表中資產方單列「商譽」項目，同時在所有者權益中增加「自創商譽價值」項目。
如自創商譽經評估確認時：
借：自創商譽(資產類賬戶)
貸：自創商譽價值(權益類賬戶)
每年進行再評估如有增值時：
借：自創商譽
貸：自創商譽價值
若發生減值，則做一相反分錄，每年調整自創商譽的價值，但不予以攤銷，以及時全面反映企業的真實狀況。通過這兩個賬戶反映調整企業自創商譽的價值，並不影響企業當期損益，企業由自創商譽所帶來的超額收益，已體現在企業當期各項財務指標與行業水平的比較中。
三、外購負商譽的會計處理

對於外購商譽，我國會計准則有較詳細的規定，在這里我只想對其中的負商譽提出一點疑問與建議。
一般認為，在企業購並中，購並企業為取得被購並企業的超額盈利能力，所付出的一攬子購買價格超過其凈資產的公允價值以上的金額，便被確認為商譽。然而，當購買企業為取得被購並企業的全部凈資產所支付的價格低於其公允價值時，則稱為負商譽。理論上，負商譽是不可能存在的。根據Hendrickson的觀點，如果被購並企業可以辨認的凈資產的公允價值之和大於購並企業的收購價格，被購並企業的所有者就會將凈資產逐項出售，並不會像存在正商譽那樣將凈資產整個或一攬子出售。因而，負商譽在邏輯上是不可能存在的。但是負商譽在企業購並實踐中的確存在，我們把這種客觀存在而目前理論尚無法做出合理解釋的現象稱為「負商譽悖論」。目前，我國會計界對外購負商譽的解釋，頗具新意的觀點主要有三： (1)企業虧損說；[3](2)交易費用節約說；[4](3)主並企業自創商譽轉化說，[5]此外，還有一些大眾化的觀點， 例如，高估資產的公允價值、主並企業高超的談判技巧、被並企業存在隱性負債等等。[6]
目前，關於負商譽的確認有多種提法：(1)有人主張將負商譽作為股東權益的一個單獨項目即「儲備金」，等到被並購的資產折舊或出售時，再轉入已實現利潤中去；(2)有人主張先將負商譽作為一個貸記項目如遞延收益，然後在以後的會計期間系統地調增收益；(3)有人認為負商譽是廉價交易的結果，是本期資本交易中的利潤，應記入當年的損益賬戶。(4)將其按比例調減除長期有價證券以外的非貨幣性資產的公允價值，若不夠抵減時，剩餘部分確認為一項遞延收益，並在確定的期限內攤銷，或直接確認為收益。[7]
2006年《企業會計准則第20號——企業合並》規定，[8]購買方合並成本小於合並中取得的被並方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當按照下列規定處理：對取得的被並方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合並成本進行復核；經復核後合並成本仍小於合並中取得的被並方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。這實際上遵守了上述第三種觀點，我認為這樣處理有利於反映可辨認資產、負債及或有負債的真實價值，而且全面地反映了企業的全部業績，但要避免由於將並購產生的負商譽完全一次確認為收益而可能導致的各個會計期間收益的巨大波動。為此，應將負商譽記入全面收益中的其他全面收益項下。
對於負商譽的計量主要存在以下幾種觀點：(1)將被並購企業的各項凈資產的公允價值之和超過並購企業收購價格的部分，先按照一定的比例調減被並購企業除長期證券性投資外的非流動性資產的公允價值，若不夠抵減，才確認為負商譽；(2)將人力資本的效用與其使用成本之差低於市場平均值的差額即企業凈資產報酬率低於市場平均值的差額確認為負商譽；(3)按未來可能產生的資產流出額確認負商譽；(4)將被並購企業的各項凈資產的公允價值之和超過並購企業收購價格的部分全部確認為負商譽。
我贊同(4)的計量方法。首先，這樣處理符合有關負商譽性質的分析以及對負商譽的定義；其次，與正商譽的計量方法保持一致；另外，更重要的是按並購時點公允價值確認和計量凈資產對會計信息使用者的決策具有更大相關性。對於(1)(2)(3)的計量方法，我認為無法與正商譽的計量方法保持一致，且不能准確反映並購時點上的凈資產公允價值，故不適宜用此三種方法計量負商譽。而且(2)(3)方法實施難度大，無法准確估價、計量。

四、商譽確認後的處理

外購商譽的攤銷問題一直是會計界爭論最為激烈的焦點問題之一。2006年會計准則一個顯著變化是借鑒國際財務報告准則和美國財務會計准則的做法，取消了對合並商譽的攤銷要求，而對合並商譽進行減值測試。《企業會計准則第20號—企業合並》規定：「初始確認後的商譽，應當以其成本扣除累計減值准備後的金額計量，不必攤銷。」同時，《企業會計准則第8號——資產減值》規定：「企業合並所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。」由於商譽不能單獨為企業帶來現金流量，其可收回金額是無法確認的。商譽減值測驗只能結合與其相關的資產組或資產組組合進行，將商譽的價值按各資產組或資產組組合的公允價比例分配。理論上，2006年會計准則將商譽視為永久性資產不予攤銷，更符合商譽的經濟實質，體現了商譽與企業整體不可分割的特點。但這樣處理有三個顯著缺點：一是虛增每股收益；二是商譽減值測試較麻煩且不能克服人為因素；三是違背權責發生制原則，任何資產都只能在有限的時間內發揮作用。
外購商譽該不該攤銷及如何攤銷取決於外購商譽自身的本質。通常來說，在企業並購中，主並企業購買成本超過所購得的目標企業可辨認凈資產公允價值的部分，我們就稱之為外購商譽。自創商譽是和外購商譽相對的，在企業並購中，當主並企業購得一項外購商譽時，我們就說被並購企業有自創商譽。一般地，當一個企業能夠獲得較同業相比的超額收益時，我們就說這個企業有自創商譽。自創商譽是企業內產生的，由企業未入賬的資源和企業所有資源之間的組合經濟效應兩部分共同構成。外購商譽本質上不同於自創商譽，它產生於企業的並購過程中，是由並購中的諸多因素決定的。外購商譽是被並購企業的自創商譽、主並企業支付給被並購企業所分配的預期並購增量價值而發生的支出、並購雙方的非財務動機及談判等因素共同影響的價值的綜合物。外購商譽有資源性質的一面，但它更像並購中主並企業所發生的一項損失。由於外購商譽本質上不同於自創商譽，所以，不能將外購商譽與自創商譽混為一談，進而以自創商譽的理論來論述外購商譽。
筆者認為，因外購商譽更體現主並企業在交易中的一項損失，所以應將其攤銷。至於並購企業後企業實際整體商譽的增值，則通過評估計入企業整體的「自創商譽」中。所以，用系統攤銷法來處理外購商譽是現實的選擇。不過，採用該法，仍有一個問題待解決，就是攤銷期究竟選擇多少年。APBNO．17將外購商譽的最高攤銷年限定為40年，[9]而IASNo．22則將其攤銷上限定為5年，[10]特殊情況下，最長也不得超過20年，我國原會計准則則規定在不低於10年的期限內合理攤銷。我認為，考慮到外購商譽的三個組成部分中，資源僅僅佔一小部分，而且這些資源帶來的收益具有極大的不確定性，另外兩部分則應盡快攤銷或立即注銷。綜合起來考慮，外購商譽應在盡可能短的期限內攤銷。

五、小 結

結合商譽的特徵，本文對商譽會計處理的基本理念是：承認商譽是客觀存在的，不論是外購還是自創的商譽都應予以確認和披露。對於自創商譽，應於其形成時予以確認，具體可採用資產評估中的超額收益資本化法，且不予攤銷，而在期末進行價值測試，確定其增減值。對於外購商譽中的負商譽，應將被並購企業的各項凈資產的公允價值之和超過並購企業收購價格的部分全部確認為負商譽，記入全面收益中的其他全面收益項下，以全面反映企業的全部業績。此外，外購商譽則應在盡可能短的期限內予以攤銷。

㈢ 將合並商譽作為一項永久性資產並且不予以攤銷，這種處理方法（）多選

這個答案是A符合謹慎性原則的要求和C符合商譽不能脫離會計主體而獨立存在的這一特性

㈣ 收購時確認了商譽，最後處置時商譽該如何處理（

商譽也是一項資產，控股合並的商譽只出現在合並報表中，其金額已經包含在個別報表長期股權投資內，處置時隨長期股權投資一並處置，無需單獨處理。

㈤ 請問在長期股權投資中商譽是如何處理的相關的會計分錄及原理是什麼，謝謝！

商譽一般出來現在「企業合並」這種自經濟行為中，購買方對合並成本大於合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，確認為商譽。
商譽的取得不像其他無形資產，有購買價格或評估價格，它是一種差額計入。但合並後的企業首次報表中就應該體現出來的，而不是開始沒有後來又出來的。
商譽的攤銷參照無形資產的攤銷原則和攤銷年限，不應超過10年。因企業合並所形成的商譽，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

㈥ 商譽在無形資產中分離，如何攤銷

除企業合並中形成的商譽，適用《企業會計准則第8號——資產減值》和《企業會計准則第20號——企業合並》。 其它商譽屬無形資產，第十七條 使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷。

企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當採用直線法攤銷。

所得稅法第六十七條無形資產按照直線法計算的攤銷費用，准予扣除。無形資產的攤銷年限不得低於10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，准予扣除。

依據商譽的取得方式,商譽可分為外購商譽和自創商譽。外購商譽是指由於企業合並採用購買法進行核算而形成的商譽；其他商譽即是自創商譽或稱之為非外購商譽。

商譽的構成因素是相互聯系、相互配合的，它們構成一個完整系統，共同反映和影響商譽。由此可見，商譽主要是由一些不可以量化的因素組成的。即使是外購的商譽，其購買價格也不能真正反映其所包含的諸多不可量化的因素。所以商譽不可以攤銷。

(6)商譽攤銷在並購中的處理擴展閱讀：

一、核算

1、攤銷范圍使用壽命有限的無形資產應進行攤銷，通常將其殘值視為零。

使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，但要計提減值准備。

2、攤銷時間企業應當按月對無形資產進行攤銷。對於使用壽命有限的無形資產應當自可供使用(即其達到預定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。

3、去向企業自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用;

出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業務成本;

某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產成本。

二、現行的企業會計制度對無形資產攤銷是這樣規定的：無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。

如預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，該無形資產按合同規定受益年限（法律未規定）或法律規定使用年限（合同未規定）或合同規定與法律規定（兩者均規定）受益年限中較短者作為其攤銷年限進行攤銷，

再或者，合同、法律均未規定，則攤銷年限不應少於10年。

正如企業會計制度對固定資產計提折舊時要充分考慮該項固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，並根據科技發展、環境及其他因素合理選擇固定資產折舊方法。對於無形資產的攤銷也不能如此簡單的全額直線攤銷，而應有些變化。

㈦ 合並商譽的處理與認識

美國對合並商譽的會計處理
美國把商譽也叫正商譽，列示於「無形資產」項目下。它將商譽單獨確認為一項資產，並在預計的有效年限內予以攤銷，最長的攤銷期限為40年（自2003年美國頒布修改141、142號准則之後，美國已改用減值測試法）。美國對負商譽有兩種處理方法。一是記錄購進資產時相應調低其公允價格。流動資產中的貨幣資金、短期投資、應收賬款等項目具有確定的數額，一般不應加以調整；長期股票和債券投資具有客觀的市場價格，也無須作出調整。固定資產、無形資產和遞延資產等長期資產項目通常沒有現成的市價，尤其是某些遞延資產項目根本沒有可售的市價，評估結果往往不夠可靠，這時可按比例減少這類資產的價值，直到降至零。若處理後，仍不足以抵銷負商譽，則記入「遞延貸項——負商譽」賬戶。二是對購進資產仍按評估的公允價格計價，不作任何調整，支付價款低於凈資產公允價格的數額，全部記入「遞延貸項——負商譽」賬戶。相對而言，第一種作法較為合理。加拿大、澳大利亞和日本等也採用了和美國相同的方法。
英國對合並商譽的會計處理
英國把商譽也叫控製成本，1990年以前，英國公司法規定：合並商譽既可作為一項可攤銷資產，也可直接沖減控股公司的股東權益。但由於這種方法對股東權益的壓力太大，並且提高了未來會計年度的合並收益而被譴責為欺詐行為。所以在1990年英國會計准則委員會頒布了《合並商譽的會計處理》(即ED47），對合並商譽的處理作了嚴格的限定，即合並商譽的會計處理只可將其作為可攤銷資產，並且規定，除特殊情況合並商譽可按40年的最高年限予以攤銷外，一般情況下攤銷期不得超過20年。在編制合並報表時以「合並商譽」項目列示。英國把負商譽稱為合並資本公積，並記入「合並資本公積」賬戶，單獨列示在所有者權益部分。這意味著合並時獲得了利潤，但它是不可分利潤，因為這部分利潤是未實現利潤。標准會計實務公告第22號要求計算商譽和資本公積的，以公允價值和單獨估價的企業凈資產的價值之差作為依據。採用此方法的還有法國、德國、義大利、印度、馬來西亞等。
《國際會計准則》對合並商譽的會計處理
《國際會計准則第22號——企業合並》對購買時產生的商譽與負商譽的處理作了明確的規定。
(1)商譽。交易發生時，購買成本超過購買企業在所購可辨認資產和負債的公允價值中的股權份額的部分，應作為商譽並確認為一項資產。商譽應以成本減去累計攤銷額和累計減值損失後的余額記錄，並在其使用年限內採用直線攤銷法系統地攤銷，每期的攤銷額應確認為費用。攤銷期限一般假定為不超過20年。如果商譽的使用超過了20年，則企業應對超過20年的期間攤銷的商譽進行減值測試，同時披露超限的理由。攤銷期限和攤銷方法至少應在每年末進行一次檢查，如果商譽的預期有用年限與以前的估計有重大不同，或商譽產生經濟利益的預期方式有重大變化，則攤銷期限、攤銷方法應予相應改變（國際會計准則也已經改用減值測試法）。
(2)負商譽。在交易日，購買企業在購入的可辨認資產和負債的公允價值中的權益金額超過其購買成本的部分，應確認為負商譽。在購買企業的購買計劃中明確而且能夠可靠計量的、但不代表購買日可辨認負債的損失和費用的負商譽，應在未來損失和費用確認時在收益表中確認為收益。如果這些可辨認的未來損失和費用在預期期間不予確認，則負商譽應和那些與在購買日能夠可靠計量的可辨認預期未來損失和費用不相關的負商譽一樣按如下方式在收益表中確認為收益：
(1)未超過購入的可辨認非貨幣性資產的公允價值的負商譽金額，應在購入的可辨認應折舊除以應攤銷資產的剩餘加權平均使用年限內，以系統的方法確認為收益；
(2)超過購入的可辨認非貨幣資產公允價值的負商譽金額應立即確認為收益。在資產負債表中，負商譽應在商譽所屬類別中，作為報告企業資產的減項予以列報。
其他國家對商譽的處理
墨西哥、印度和除英國以外的歐盟國家對商譽則採取靈活的處理模式，既可將合並商譽作為一項可攤銷資產，在不超過最高法定年限內進行攤銷，又可將其直接沖減控股公司的股東權益，其中瑞士還允許將合並商譽作為一項不可攤銷的資產。

㈧ 合並商譽的確認與處理

財政部1995年2月頒布的《合並會計報表暫行規定》中規定，母公司對子公司權益性資本投資項目的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額相抵銷產生的差額，作為合並價差。合並時產生的商譽（或負商譽）就是母公司的長期投資與子公司所有者權益的抵銷項目之一，因此也是合並價差中的一項內容。列入合並價差的合並商譽金額=購買子公司成本－子公司凈資產的公允價值×母公司股權比率。
《企業會計准則—投資》中的規定
合並價差實際上是長期投資的調整項目，應在合並資產負債表中「長期投資」項目下單獨列示。《企業會計准則——投資》中對股權投資差額的攤銷期限作了明確規定：合同規定了投資期限的，按投資的期限攤銷；沒有規定投資期限的，投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不超過10年（含10年）的期限攤銷；投資成本低於應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不低於10年（含10年）的期限攤銷。筆者認為，既然合並商譽作為合並價差的一部分，且合並價差又是長期投資的調整項目，則也應按這一規定進行攤銷，即商譽一般按不超過10年的期限攤銷，負商譽一般按不低於10年的期限攤銷。
具體會計准則（徵求意見稿）中的規定
1996年財政部印發的具體會計准則（徵求意見稿）中「企業合並」規定「購買成本超過購買企業可辨認資產和負債公允價值中股權份額時，其超出數額應當確認為商譽」。對商譽的攤銷也作了規定：「商譽一般應當在不超過10年的期限內採用直線法攤銷，並記入各期費用。在「關於合並價差」的表述中也涉及到合並商譽問題，其表述為：合並價差的產生與企業控股合並另一企業出現的商譽具有相似的原因，有一種意見認為應當將該差額作為商譽來處理。按照這種意見，要麼將合並價差轉作商譽處理，或在母公司發生該投資時確認購受差額為商譽；要麼在編制合並報表抵銷分錄時轉作商譽列示。
值得注意的是：合並價差不能完全等同於合並商譽。合並商譽是指母公司對子公司的長期股權投資成本（或購買成本）高於該子公司凈資產的差額，而不包括子公司凈資產與其賬面價值之間的差額。合並價差對上述兩部分差額則不作區分，它既包括投資成本與子公司凈資產之間的差額，也包括子公司凈資產與其賬面價值之間的差額。

㈨ 為什麼商譽和其他無形資產會計處理不一樣

無形資產是企業擁有或控制的沒有實物形態的，但是可以辨認的非貨幣資產，並要同時符合貨幣計量的要求；而商譽是企業擁有或控制的，能夠為企業帶來未來超額經濟利益的，無法具體辨認的資源，由於它無法與企業自身分離，也就是說無法計量其單獨的價值，因而商譽要從無形資產中剔除。

其次，雖然商譽與一般的無形資產有許多共性，如無實物形態、價值可能會發生減損等。但商譽又有許多不同於一般無形資產的方面，其特殊性主要表現在以下幾個方面：

①不可辨認性。人們往往認為，商譽的形成原因有：企業信譽良好，贏得了客戶的信任；經營管理人員能力超群；或因企業技術先進，掌握了生產的訣竅等等。除了這些原因，還有哪些原因？人們還沒有完全認識清楚。具體到某個企業，其商譽有哪些原因組成，往往很難確定。即使確定了哪幾種因素，各因素對商譽形成的貢獻分別是多少，想界定清楚也非易事。

②形成過程的復雜性。商譽的形成是建立在企業長期經營不斷累積的過程中，人們對企業的好感，並不是一下子獲得的，社會公眾對這種好感的認同有一個過程。即使是同一事件，不同的人又有不同的感受，這又更增加了商譽形成過程的復雜性。企業商譽的形成也絕非是一朝一夕所能夠形成的，它需要企業在經營過程中慢慢培育。培育過程中，有各種各樣的因素對商譽的形成構成影響，有些是積極的，有些是消極的，只有當積極因素的影響超過了消極因素的影響，商譽的形成才有了量的積累。這其中的過程是極其復雜的，幾乎難以進行量化。

③不能單獨出售。商譽的存在，需要以企業作為載體，它不能脫離企業而單獨存在，這是商譽不同於企業其它無形資產的一個鮮明的特徵。因為商譽不能與企業分開而單獨出售，這也就決定了自創商譽不能確認，因為自創商譽沒有經過市場的檢驗。

④價值存在的不確定性。企業經營過程中，受到各種因素的影響，有些因素發生正面影響，會有利於商譽的形成，有些因素起著負面的影響，則會使企業商譽受到減損。如企業信譽，若企業信譽良好，會增強企業的商譽，相反，若某段時期，企業信譽因某個偶然因素而受到損害，則社會公眾對企業的好感就會降低，這會直接影響到企業產品的銷售，進而影響到財務狀況、企業價值等等，企業商譽就會下降。因而商譽價值的存在具有不穩定性，企業要想維持商譽的保值增值，必須在經營管理、產品的更新、企業創新上不斷努力，以維持或增強社會公眾對企業的期望。

⑤價值實現的隱蔽性。商譽價值雖然不易確定，企業自創商譽在會計上也不予以確認。但企業在經營過程中，由於商譽是顧客對企業的一種主觀上的認同，商譽的存在，無疑會提升產品的銷量和單位價格，從而使企業獲得超出一般企業的利潤水平，這便一定程度上實現了商譽的超額收益。然而，人們在計算企業的利潤時，往往會忽略商譽的這種價值實現過程，而將這種超額收益歸於銷售人員的銷售能力、廣告的效應等等，當然廣告的投入會有助於商譽的形成，但這是另外一回事。雖然要將商譽在企業獲取超額收益中的份額大小確定下來比較困難，但我們不應因此而抹殺了商譽的功勞。

商譽的以上種種特性告訴我們，只有把"商譽"從"無形資產"科目中分離出來，更加符合現實的需要，才能更好的體現出商譽的獨特地位，從而更加符合會計信息質量的要求。