免稅和征稅無形資產進項稅額

1. 無形資產已經抵扣進項稅額以後改變用途用於免稅項目怎樣計算不得抵扣的部分

《財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用於上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。
納稅人的交際應酬消費屬於個人消費。
（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。
（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬於不動產在建工程。
（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
（七）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
（註：財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號將「購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務」修改為「購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務」。）
第三十一條 已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發生本辦法第二十七條規定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率
固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷後的余額。
根據上述規定，無形資產已經抵扣進項稅額以後改變用途用於免稅項目，不得抵扣的進項稅額=無形資產凈值×適用稅率。

2. 進項稅和銷項稅的區別，它們之間如何抵扣

進項稅和銷項稅的區別就是銷項稅是應交增值稅明細科目下的專欄。應交稅金科目下設置應交增值稅,未交增值稅兩個明細科目。而應交增值稅明細科目下設置了進項稅額和銷項稅額。

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額徵收的一個稅種。

進項稅額是已經支付的錢，是企業買東西時記在采購總價中的增值稅款，在編制會計賬戶的時候記在借方。

增值稅抵扣：應交的稅費=銷項稅-進項稅。

每個月企業拿所有的銷項稅額減去進項稅，如果是正數就要向稅務局交稅，如果是零或者負數就不用交了。

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根據稅法規定，准予從銷項稅額當中抵扣的進項稅額限於下列增值稅扣稅憑證上註明的增值稅稅款和按規定的扣除率計算的進項稅額：

1、納稅人購進貨物或應稅勞務，從銷貨方取得增值稅專用發票抵扣聯上註明的增值稅稅款。

2、納稅人購進免稅農產品所支付給農業生產者或小規模納稅人的價款，取得經稅務機關批准使用的收購憑證上註明的價款按10%抵扣進項稅額。

3、購進中國糧食購銷企業的免稅糧食，可以按取得的普通發票金額按10%抵扣進項稅額。

4、納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運費(不包括裝卸費、保險費等其他雜費)，按運費結算單據（普通發票）所列運費和基金金額按7%抵扣進項稅額。

3. 全面營改增後，如何理解36號文件實施辦法中第二十七條（一）款進項稅額不能抵扣情形

一、不能抵扣的原因:

1．增值稅遵循征扣稅一致的原則，征多少扣多少，未征稅或免稅則不扣稅。

2．購進的用於集體福利或個人消費的貨物及其他應稅行為，並非用於企業生產經營，也就無權要求抵扣稅款，而應負擔相應的稅金。

（二）交際應酬消費。

個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

交際應酬消費不屬於生產經營中的生產投入和支出，是一種生活性消費活動，而增值稅是對消費行為征稅的，消費者即是負稅者。因此，交際應酬消費需要負擔對應的進項稅額。同時，交際應酬消費和個人消費難以准確劃分，征管中不宜掌握界限，如果對交際應酬消費和個人消費分別適用不同的稅收政策，容易誘發偷避稅行為。因此，為了簡化操作，公平稅負，對交際應酬消費所用的貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產不得抵扣進項稅額。

（三）固定資產、無形資產、不動產進項稅額的處理原則。

固定資產、無形資產、不動產的進項稅額抵扣原則與其它允許抵扣的項目相比有一定的特殊性。一般情況下，對納稅人用於適用簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但是，涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的情況，對屬於兼用於允許抵扣項目和上述不允許抵扣項目情況的，其進項稅額准予全部抵扣。之所以如此規定，主要是因為，固定資產、無形資產、不動產項目發生上述兼用情況的較多，且比例難以准確區分。以固定資產進項稅額抵扣為例：納稅人購進一台發電設備，既可以用於增值稅應稅項目，也可以用於增值稅免稅項目，二者共用，且比例並不固定，難以准確區分。如果按照對其它項目進項稅額的一般處理原則辦理，不具備可操作性。因此，選取了有利於納稅人的如下特殊處理原則：

對納稅人涉及的固定資產、無形資產、不動產項目的進項稅額，凡發生專用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，該進項稅額不得予以抵扣；發生兼用於上述不允許抵扣項目情況的，該進項稅額准予全部抵扣。

4. 無形資產的進項稅額可以抵扣嗎

不能。

財稅（2016）36號文件附件一第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用於上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

無形資產，是指不具實物形態、但能帶來經濟利益的資產。

本稅目的徵收范圍包括：轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽。

（一）轉讓土地使用權，是指土地使用者轉讓土地使用權的行為。

土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不徵收營業稅。

土地租賃，不按本稅目征稅。

（二）轉讓商標權，是指轉讓商標的所有權或使用權的行為。

（三）轉讓專利權，是指轉讓專利技術的所有權或使用權的行為。

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無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1、與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；

作為無形資產確認的項目，必須具備其生產的經濟利益很可能流入企業這一條件。因為資產最基本的特徵是產生的經濟利益預期很可能流入企業，如果某一項目產生的經濟利益預期不能流入企業，就不能確認為企業的資產。

在會計實務中，要確定無形資產所創造的經濟利益是否很可能流入企業，需要對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素做出合理估計，並且應當有明確的證據支持。

2、該無形資產的成本能夠可靠地計量。

企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠計量，不應確認為無形資產。

5. 免稅項目、非增值稅項目、免徵增值稅項目、非應稅項目的定義、包括的內容

一、免稅是指屬於征稅范圍但給予免稅的優惠。以營業稅為例，

營業稅的減免稅項目包括:

根據《營業稅暫行條例》中第七條規定：

1、托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務。

2、殘疾人員個人提供的勞務。

3、醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務。

4、學校和其他教育機構提供的教育勞務（指學歷教育），學生勤工儉學提供的勞務。

5、農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

6、紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

7、境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。這里所稱為出口貨物提供的保險產品，包括出口貨物保險和出口信用保險。

二、增值稅的非應稅項目指的就是不交增值稅的項目，如不動產，無形資產。

三、免徵增值稅項目就是在增值稅的范圍內不予徵收，增值稅的稅收優惠見教材第168頁。

四、非應稅項目是一個相對的概念，對於增值稅來說，非應稅項目指的是不交增值稅而交營業稅的項目，對於營業稅來說，非應稅項目指的是不交營業稅交增值稅的項目。

(5)免稅和征稅無形資產進項稅額擴展閱讀：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規定了下列7個項目免徵增值稅：

1、農業生產者銷售的自產農產品；

2、避孕葯品和用具；

3、古舊圖書；

4、直接用於科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

5、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

6、由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

7、銷售的自己使用過的物品。

除前款規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。

6. 銷售無形資產增值稅稅率是多少

親愛的學員抄,您好:根據《襲財政部、國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》第四條規定,境內的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產的,可以放棄適用增值稅零稅率,選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率後,36個月內不得再申請適用增值稅零稅率。

7. 增值稅暫行條例中規定的免稅項目包括哪些

免稅項目：

1.境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產免徵增值稅，但財政部和國家稅務總局規定適用增值稅零稅率的除外：

(1)完全在境外發生的下列服務：

①工程項目在境外的建築服務;

②工程項目在境外的工程監理服務;

③工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務;

④會議展覽地點在境外的會議展覽服務;

⑤存儲地點在境外的倉儲服務;

⑥標的物在境外使用的有形動產租賃服務;

⑦在境外提供的廣播影視節目(作品)的播映服務;

⑧在境外提供的文化體育服務、教育醫療服務、旅遊服務。

(2)為出口貨物提供的郵政服務、收派服務、保險服務(包括出口貨物保險和出口信用保險)。

(3)向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務和無形資產：

①電信服務;

②知識產權服務;

③物流輔助服務(倉儲服務、收派服務除外);

④鑒證咨詢服務;

⑤專業技術服務;

⑥商務輔助服務;

⑦廣告投放地在境外的廣告服務;

⑧無形資產。

(4)以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務。

(5)為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關。

(6)財政部和國家稅務總局規定的其他服務。

【相關鏈接】下列情形不屬於在境內銷售服務或者無形資產，不徵收增值稅：(1)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務;(2)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產;(3)境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

2.納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務。

3.納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。

4.符合條件的合同能源管理服務。

5.個人轉讓著作權。

6.個人銷售自建自用住房。

7.個人從事金融商品轉讓業務。

8.涉及家庭財產分割的個人無償轉讓不動產、土地使用權。

9.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。

10.養老機構提供的養老服務。

11.殘疾人福利機構提供的育養服務。

12.婚姻介紹服務。

13.殯葬服務。

14.醫療機構提供的醫療服務。

15.從事學歷教育的學校提供的教育服務。

16.學生勤工儉學提供的服務。

17.殘疾人員本人為社會提供的服務。

18.家政服務企業由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入。

19.農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

20.紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入。

21.寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。

22.2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協開展科普活動的門票收入。

23.福利彩票、體育彩票的發行收入。

24.2018年12月31日前，公共租賃住房經營管理單位出租公共租賃住房。

25.土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者。

26.將土地使用權轉讓給農業生產者用於農業生產。

27.縣級以上地方人民政府或者自然資源行政主管部門出讓、轉讓或者收回自然資源使用權(不含土地使用權)。

28.軍隊空餘房產租賃收入。

29.隨軍家屬就業。

30.軍隊轉業幹部就業。

31.保險公司開辦的1年期以上人身保險產品取得的保費收入。

32.金融同業往來利息收入。

33.以下利息收入免稅

(1)2016年12月31日前，金融機構農戶小額貸款;

(2)國家助學貸款;

(3)國債、地方政府債;

(4)人民銀行對金融機構的貸款;

(5)住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委託銀行發放的個人住房貸款;

(6)外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中，委託金融機構發放的外匯貸款;

34.下列金融商品轉讓收入免稅

(1)合格境外投資者委託境內公司在我國從事證券買賣業務;

(2)香港市場投資者(包括單位和個人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股;

(3)對香港市場投資者(包括單位和個人)通過基金互認買賣內地基金份額;

(4)證券投資基金(封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金)管理人運用基金買賣股票、債券。

8. 由2020年5月1日起一般納稅人抵扣進項稅額有多少種稅率

增值稅稅率
一般納稅人：
稅率13%：銷售或者進口貨物（另有列舉的貨物除外）；銷售勞務。
稅率9%：
1．糧食等農產品、食用植物油、食用鹽；
2．自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭製品；
3．圖書、報紙、雜志、音像製品、電子出版物；
4．飼料、化肥、農葯、農機、農膜；
5．國務院規定的其他貨物。
一般納稅人購進農產品進項稅額扣除率：
9%：對增值稅一般納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。
10%：對增值稅一般納稅人購進用於生產或者委託加工13%稅率貨物的農產品，按照10%扣除率計算進項稅額。
一般納稅人從事營改增項目：
稅率13%：現代服務：有形動產租賃服務。
稅率9%：
交通運輸服務：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務（含航天運輸服務）和管道服務、無運輸工具承運業務。
郵政服務：郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務。
電信服務：基礎電信服務。
建築服務：工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建築服務。
銷售不動產：轉讓建築物、構築物等不動產所有權。
現代服務：不動產租賃服務。
銷售無形資產：轉讓土地使用權。
稅率6%：
電信服務：增值電信服務。
金融服務：貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。
現代服務：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務、其他現代服務。
生活服務：文化體育服務、教育醫療服務、旅遊娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務、其他生活服務。
銷售無形資產：轉讓技術、商標、著作權、商譽、自然資源和其他權益性無形資產使用權或所有權。
稅收優惠項目：
零稅率：納稅人出口貨物（國務院另有規定的除外）、境內單位和個人跨境銷售國務院規定范圍內的服務、無形資產。
免稅：銷售貨物、勞務，提供的跨境應稅行為，符合免稅條件的。
其他規定：境內的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率後，36個月內不得再申請適用增值稅零稅率。
望採納點贊

9. 計入無形資產的進項稅可以抵扣嗎

無形資產的進項稅抵扣問題分情況處理：
1、在無形資產中，軟體在購入時可以取得增專值稅專用發票，購屬入其他無形資產是無法取得增值稅專用發票的。增值稅一般納稅人購入無形資產，如能取得增值稅專用發票，其進項稅額可以抵扣。
2、《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令2008年第538號）第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用於非增值稅應稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第二十三條規定，條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程

10. 免徵增值稅的有哪些

《財政部 國家稅務總局 關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業稅改徵增值稅試點過渡政策的規定》：

二、境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產免徵增值稅，但財政部和國家稅務總局規定適用增值稅零稅率的除外：

（一）下列服務：

1.工程項目在境外的建築服務。

2.工程項目在境外的工程監理服務。

3.工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。

4.會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

5.存儲地點在境外的倉儲服務。

6.標的物在境外使用的有形動產租賃服務。

7.在境外提供的廣播影視節目(作品)的播映服務。

8.在境外提供的文化體育服務、教育醫療服務、旅遊服務。

（二）為出口貨物提供的郵政服務、收派服務、保險服務。

為出口貨物提供的保險服務，包括出口貨物保險和出口信用保險。

（三）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務和無形資產：

1.電信服務。

2.知識產權服務。

3.物流輔助服務（倉儲服務、收派服務除外）。

4.鑒證咨詢服務。

5.專業技術服務。

6.商務輔助服務。

7.廣告投放地在境外的廣告服務。

8.無形資產。

（四）以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務。

（五）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關。

（六）財政部和國家稅務總局規定的其他服務。