以無形資產投資入股的稅務處理

1. 不動產投資入股和無形資產投資入股的稅務處理

與投資方不共擔風險，收取固定的利潤的行為，需要繳納營業稅。

營業稅相關政策規定，以不動產、無形資產投資入股，與投資方不共擔風險，收取固定的利潤的行為，需要繳納營業稅。《財政部、國家稅務總局關於股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規定，以不動產、無形資產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不徵收營業稅。
但是，對於不動產投資入股是否可以向稅務機關申請代開發票，業界則存在兩種意見：
一種認為既然以不動產、無形資產投資入股不征營業稅，且不動產、無形資產的評估價值可通過符合資質的中介機構核定，企業就可以根據中介機構的評估報告入賬，為必申請代開發票。另一種意見則認為，稅務機關應為企業開具發票，因為稅務機關具有長期管理發票的經驗，且發票具有防偽標識，可以方便稅務機關日後跟蹤及監控，而且在現行稅收法規中找不到對此行為不開具發票的依據，所以是否開具發票不該以是否應稅作為標准。
筆者認為，根據相關的發票管理辦法，發票用於生產經營活動，而股東把不動產投資辦企業，不屬於生產經營活動，不應開具發票。因此，企業可以根據相關中介機構出具的評估報告進行相關的賬務處理。
個人股東以不動產投資入股，要繳個人所得稅嗎？
《國家稅務總局關於資產評估增值計征個人所得稅問題的通知》（國稅發〔2008〕115號）規定，個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資取得股權的，對個人取得相應股權價值高於該資產原值的部分，屬於個人所得，按照「財產轉讓所得」項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業在個人取得股權時代扣代繳。個人不能提供完整、准確財產(資產)原值憑證的，主管稅務機關可依法核定其財產原值。
但是後來，該文件被國家稅務總局收回了。筆者認為：如果一個自然人以不動產投資一家企業，需要繳納稅金。而另一個自然人以貨幣資金投入一家企業，不需要繳納任何稅金。對於不同自然人來說，這就造成不公平，也違背了稅法的公平性。因此，在實踐過程中，納稅人碰到用不動產投資入股的情況，要與主管稅務機關積極溝通，爭取在投資環節不繳納個人所得稅，等待轉讓或處置環節繳納個人所得稅。
法人股東以不動產投資入股，要繳企業所得稅嗎？
企業法人以非貨幣性資產——不動產投資入股另一家企業或成立新企業，意味著，該企業法人用非貨幣性資產換取了另一家企業的股權。
如果該企業法人符合《財政部、國家稅務總局關於企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號文）特殊重組的條件規定：可以暫緩繳納企業所得稅，可以達到延遲納稅的目的。
如果上述交易不符合特殊重組的條件，根據企業所得稅法的相關規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用於捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應該視同銷售貨物，轉讓財產或者提供勞務。這就意味著用不動產換取股權的交易行為，企業應該視同銷售不動產，按照不動產的銷售確認轉讓的損益。
結論：企業法人以不動產投資入股需要繳納企業所得稅，除了符合財稅〔2009〕59號文件企業特殊重組的規定。

2. 無形資產投資的帳務稅收

根據無形資產不同的取得方式，分別按以下規定進行處理。《企業會計制度》第四十四條規定：「企業的無形資產在取得時，應按實際成本計量。取得時的實際成本應按以下方法確定：
（一）購入的無形資產，按實際支付的價款作為實際成本。
（二）投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值作為實際成本。但是，為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。
（三）企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的無形資產，或以應收債權換入無形資產的，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規定確定受讓的無形資產的實際成本：
1.收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；
2.支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為實際成本。
（四）以非貨幣性交易換入的無形資產，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規定確定換入無形資產的實際成本：
1.收到補價的，按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價後的余額，作為實際成本；2.支付補價的，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為實際成本。
（五）接受捐贈的無形資產，應按以下規定確定其實際成本：
1.捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。
2.捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其實際成本：
（1）同類或類似無形資產存在活躍市場的，按同類或類似無形資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；
（2）同類或類似無形資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產的預計未來現金流量現值，作為實際成本。「第四十五條規定：「自行開發並按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功並依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。」
第四十七條規定：「企業購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發或建造自用項目前，作為無形資產核算，並按本制度規定的期限分期攤銷。房地產開發企業開發商品房時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入開發成本；企業因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。」
企業用無形資產向外投資，比照非貨幣性交易的規定處理。
國稅發[1993]149號規定：「以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業稅。」《關於股權投資業務所得稅若干問題的通知》（國稅發[2000]118號）第三條第一款的規定，「企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，並按規定計算確認資產轉讓所得或損失。」根據以上規定，以無形資產向外投資，不需繳納營業稅，但要按規定繳納所得稅。

3. 無形資產出資所涉及到的稅收問題

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4. 以無形資產，不動產投資入股的稅務處理

投資方
借：固定資產清理
累計折舊
貸：固定資產

借：長期股權投資
貸：固定資產清理

被投資方
借：固定資產 或應交稅費
貸：實收資本

5. 以無形資產投資是否涉稅

【問題】 我公司和另一公司聯合研發的一項技術，事務所評估價值為300萬元，我方佔90萬元。請問以評估價值入賬要交稅嗎？我公司要以這項無形資產進行投資，是否涉稅？ 【解答】 你公司與他人聯合開發技術的行為從根本上說還是屬於自行開發而非受讓，以評估價值入賬顯然違背了歷史成本原則，所以既不符合現行會計制度，也不符合稅務方面的規定。會計方面，如果企業執行《企業會計制度》，則自行開發並依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應於發生時確認為當期費用。如果執行新企業會計准則，則應該將實際發生的費用區分為研究和開發費用，研究階段所發生的費用直接費用化記入損益，開發階段所發生的費用資本化為所開發技術(無形資產)的成本。稅務方面，《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》規定，自行開發並依法申請取得的無形資產，按照開發過程中的實際支出計價。《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，納稅人自行研製開發無形資產，應對研究開發費用進行准確歸集，凡在發生時已作為研究開發費直接扣除的，該項無形資產使用時，不得再分期攤銷。新的企業所得稅法(2007)規定：在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，准予扣除，但企業自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產不得計算攤銷費用扣除。故綜合來看，你公司不能直接以評估價值確認無形資產，而應按會計制度或准則的規定來處理，即使你單位按評估價值入賬，所計算的攤銷費用也不能稅前扣除。 如果開發完成後聯合開發雙方中的任何一方以評估價值買斷該技術，即另一方轉讓自己享有的份額，則屬於與開發本身無關的進一步的經濟行為，那麼轉讓份額的一方就發生了轉讓無形資產的應稅行為。單純的聯合開發行為以及按評估價值確定各方享有的份額本身不涉及交稅，但也不能按評估價值入賬。 不過，你公司可以對評估價值作備查登記，以作為進一步經濟行為的價值參考。如你公司要以該項無形資產投資，則可以將評估價值視為公允價值來確定你公司的出資份額。

6. 自然人以無形資產投資入股要交個人所得稅嗎

無形資產出資需要繳納個人所得稅.
根據財稅〔2015〕41號 第一條規定：個人以非貨幣性資產投資，屬內於個人轉讓非容貨幣性資產和投資同時發生。對個人轉讓非貨幣性資產的所得，應按照「財產轉讓所得」項目，依法計算繳納個人所得稅。 第二條 個人以非貨幣性資產投資，應按評估後的公允價值確認非貨幣性資產轉讓收入。非貨幣性資產轉讓收入減除該資產原值及合理稅費後的余額為應納稅所得額。 第三條納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃並報主管稅務機關備案後，自發生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內（含）分期繳納個人所得稅。
根據以上規定，無形資產出資需要繳納個人所得稅，按評估價值減去成本稅費後的余額為所得額按20%稅率計算個人所得稅。如果金額大一次繳納有困難，可以向主管稅局申請分5年繳納。
值得注意的是：營改增後，無形資產對外投資應視同銷售繳納增值稅，向主管稅務機關申請開具增值稅普通發票時，應按規定繳納增值稅及城建稅和教育費附加，並且還同時代扣個人所得稅。

7. 無形資產投資增值都涉及哪些稅收問題

（1）營業稅 ——2016年5月1日後改增值稅。
《營業稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發[1993]149號）八、轉讓無形資產

以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不徵收營業稅。但轉讓該項股權，應按本稅目征稅。

（2）企業所得稅

《國家稅務總局關於企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]118號）三、企業以部分非貨幣性資產投資的所得稅處理（一）企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，並按規定計算確認資產轉讓所得或損失。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第二十五條企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用於捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

該公司應當將上述處置無形資產收益並入年所得計征企業所得稅。