接受捐贈的土地是否要攤銷

A. 新准則下接受捐贈如何進行會計處理

首先看一下新會計准則對於接受捐贈的處理和原舊會計准則的區別：企業單位接受捐贈的會計處理，原《企業會計制度》和舊會計准則對企業接受資產捐贈如何進行會計處理有明確規定，即分別通過"待轉資產價值"科目和"資本公積"科目進行核算。新會計准則沒有設置"待轉資產價值"科目，也沒有要求最終計入"資本公積"科目，新會計准則不僅取消了對企業接受資產捐贈價值"待轉"的概念，而且改變了原《企業會計制度》對該問題的核算思路，不再對接受捐贈資產區分是否"待轉"的問題，不再將企業接受捐贈資產的價值通過"待轉資產價值"科目核算。新會計准則附錄《會計科目和主要帳務處理》對"營業外收入"科目的規定可以看出，該科目下設置了"捐贈利得"的明細科目，說明新會計准則規定將企業接受捐贈資產的價值作為"捐贈利得"直接計入"營業外收入"。將接受捐贈資產的價值計入"營業外收入"這樣的會計處理與稅法對此問題的處理保持了一致，所以企業無需再對接受捐贈資產進行納稅調整的會計處理。
具體處理步驟如下：
1、接受捐贈時：按新會計准則（有企業直接按稅法規定）確定的價值：
借：固定資產（或無形資產、原材料等）
貸：營業外收入——捐贈利得
2、計繳所得稅時：如果捐贈收入金額不大，所得稅費用負擔不重時：
借：所得稅費用
貸：應交稅金-應交所得稅
如果捐贈收入金額較大，所得稅費用負擔較重，應按照捐贈資產計算的所得稅費用：
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負債（按照計算以後會計年度繳納的所得稅額確認的遞延所得稅負債）
應交稅金-應交所得稅（當期應繳的所得稅金額）
註：對因企業接受的非貨幣性資產捐贈彌補虧損後的數額較大，經主管稅務部門審核可在不超過5年內的期限內分期平均計入各年度應納稅所得額計交所得稅。由於取消了對該事項的行政審批，企業可在接受非貨幣性資產捐贈收入占當期應納稅所得額百分之五十以上時，向主管稅務機關申報，經審核確認可在不超過5年內的期限內分期平均計入各年度應納稅所得額計交所得稅。
3、企業接受捐贈的非貨幣性資產在使用和處置時，其會計和稅務處理方法應當與購進的其他資產的使用和處置方法一致。在會計處理上，企業對接受捐贈的固定資產應當按照確定的入帳價格、預計尚可使用年限及預計凈殘值，按確定的折舊方法計提折舊；對接受捐贈的無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。在稅務處理上，企業對接受捐贈的庫存商品、固定資產、無形資產、長期股權投資等，可按稅法規定結轉銷售成本、投資成本和計提折舊及無形資產攤銷額等。

B. 土地使用權要不要攤銷

一、土地使用權要不要攤銷?
土地使用權是獨立取得的，應該納入無形資產科目，按使用年限攤銷，按50年攤銷。但是建築物，例如寫字樓，是按20年提折舊攤銷。
《企業會計准則第6號-無形資產》應用指南規定：企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產，自行開發建造廠房等建築物，相關的土地使用權與建築物應當分別進行處理。外購土地及建築物支付的價款應當在建築物與土地使用權之間進行分配。
新《企業會計准則》附錄也規定：無形資產科目用來核算企業持有的無形資產成本，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。
土地使用權(Land
Use
Rights)是指國家機關、企事業單位、農民集體和公民個人，以及三資企業，凡具備法定條件者，依照法定程序或依約定對國有土地或農民集體土地所享有的佔有、利用、收益和有限處分的權利。土地使用權是外延比較大的概念，這里的土地包括農用地、建設用地、未利用地的使用權。
二、土地使用權的變更程序
提前收回土地使用權，是指出讓人在土地使用權出讓合同約定出讓年限尚未屆滿的情況下，終止土地使用權出讓合同而收回土地使用權。根據《城市房地產管理法》和《土地管理法》及其實施細則的有關規定，提前收回土地使用權的前提條件是在特殊情況下，根據社會公共利益的需要，並由有關人民政府土地行政主管部門報經原審批機關批准。(1)為公共利益需要使用土地的。為公共利益需要是指國家為經濟、政治、軍事、文化、衛生等建設，需要使用土地的，可以將土地使用權收回。
(2)為實施城市規劃進行舊城區改建，需要調整使用土地的，隨著城市建設的加快，新的城市規劃的實施，需要對舊城區進行大規模的改造，需要重新調整和安排城市各個區域的土地的使用，為配合舊城區改建，國家要調整使用土地，收回或重新安排一些單位和居民正在使用的土地。
(3)土地出讓等有償使用合同約定的使用期限屆滿，土地使用者未申請續期或者申請續期未獲批準的。
(4)因單位撤消、遷移等原因，停止使用原劃撥的國有土地的。
(5)公路、鐵路、機場、礦場等經核准報廢的
綜上所述，土地使用權是需要按照時間進行攤銷的，純種土地是要按照五十年一次進行攤銷，如果是建築類型的土地則需要按照二十年一次進行攤銷。這里要注意的是土地使用權的變更，如果變更了使用權還需要進行相關的證明才可攤銷。
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C. 土地計入無形資產後，是否要進行攤銷，怎麼攤

土地屬於無形資產，屬於無形資產的攤銷分為之內。按照土地使用權證上的使用年限，直線法攤銷。 攤銷分錄為： 借 管理費用-無形資產攤銷 貸 累計攤銷

D. 接受捐贈的固定資產還計提折舊嗎

1、根據《國家稅務總局關於執行<企業會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發[2003]45號)第二條第三項規定：
從2003年1月1日起，企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，並入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。企業取得的捐贈收入金額較大，並入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。
企業接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時，可按稅法規定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產折舊、無形資產攤銷額。
雖然新稅法下發後，國稅發[2003]45號已經作廢，但根據《關於做好2008年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函[2009]55號)規定：「對新《企業所得稅法》實施以前財政部、國家稅務總局發布的企業所得稅有關管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規定原則，在沒有制定新的規定前，可以繼續參照執行;對新《企業所得稅法》實施以前財政部、國家稅務總局發布的企業所得稅有關的政策性文件，應以新《企業所得稅法》以及新《企業所得稅法》實施後發布的相關規章、規范性文件為准。」
2、在會計方面，接受捐贈應該計入什麼科目?舊會計准則記入「資本公積」，新會計准則記入「營業外收入」。
3、根據《國家稅務總局關於發布〈中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表〉等報表的公告》(2011年第64號)、《〈中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表〉填報說明》、《國家稅務總局關於發布〈中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表〉等報表的補充公告》(國家稅務總局公告2011年第76號)的相關規定，在預繳納企業所得稅申報時，以會計利潤為依據，不再納稅調整處理。
4、根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(國務院令512號)第五十八條第五款的規定，通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
所以，根據以上規定認為：企業在接受捐贈固定資產時，在滿足以下條件的前提下計提的折舊可以稅前扣除。一是應以合法憑證入賬;二是按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，並入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅;三是根據稅法規定計提了折舊。

E. 單獨入賬的土地使用權，是無需攤銷的。這個內容是不是稅法的規定

單獨計價來入賬的土地，指在90年代自中期國有企業的清產核資中，為了「顯化」國有資產，將國有企業無償佔用的劃撥土地經評估後，根據當時的財工字[1995]108號等文件的規定借記「固定資產」，貸記「資本公積」（作為國家投資）的土地。這部分土地不計提折舊。
企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產，並在土地剩餘出讓年限內進行攤銷。

F. 接收政府捐贈的土地使用權在新舊會計准則的入賬方法

舊制度：
借：無形資產——土地使用權
貸：資本公積

新准則：
借：無形資產——土地使用權
貸：營業外收入

G. 土地作為無形資產，攤銷嗎

需要攤銷。

按《企業會計准則第6號——無形資產》要求，能夠確定無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額在使用壽命內系統合理攤銷。

企業取得的土地使用權通常來源於合同性權利或其他法定權利，且合同規定或法律規定有明確的使用年限。來源於合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。

合同性權利或其他法定權利在到期時因續約等延續、且有證據表明企業續約不需要付出大額成本的，續約期應當計入使用壽命。

合同或法律沒有規定使用壽命的，企業應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企業帶來經濟利益的期限。比如，與同行業的情況進行比較、參考歷史經驗，或聘請相關專家進行論證等。

按照上述方法仍無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益期限的，該項無形資產應作為使用壽命不確定的無形資產。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。

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無形資產的攤銷方法：

一、直線法

直線法又稱平均年限法，是將無形資產的應攤銷金額均衡地分配於每一會計期間的一種方法。其計算公式如下：

無形資產年攤銷額=無形資產取得總額/使用年限

二、產量法

產量法是指按無形資產在整個使用期間所提供的產量為基礎來計算應攤銷額的一種方法。它是以每單位產量耗費的無形資產價值相等為前提的。其計算公式如下：

每單位產量攤銷額=每期無期資產攤銷額=每單位產量攤銷額×該期實際完成產量

如果無形資產在整個使用期間所提供的工作量可以採用產品的生產產量或工作時數等進行確定，則適合使用這種攤銷方法。

三、加速攤銷法

加速攤銷法是相對於每年攤銷額相等的勻速直線攤銷法而言的，是無形資產在使用的前期多計攤銷，後期少計攤銷，攤銷額逐年遞減的一種攤銷方法。採用加速攤銷法，目的是使無形資產成本在估計使用年限內加快得到補償。加速攤銷方法有餘額遞減法和年數總和法。

H. 取得了土地使用權作為無形資產後，可以不攤銷嗎

不可以
土地使用權用於自行開發建造廠房等地上建築物時，土地使用權的賬面價值不與專地上建築屬物合並計算其成本，而仍作為無形資產進行核算。
由於當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷，
成本分攤：
借：在建工程/管理費用/銷售費用/製造費用/
貸：累計攤銷

I. 接受捐贈的固定資產還計提折舊嗎

固定資產是否計提折舊與其來源無關，會計准則規定：除已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地外，企業應當對所有的固定資產計提折舊。
所以，接受捐贈的固定資產如果不滿足上述兩條可以不計提折舊的條件，那麼就應該計提折舊。

J. 接受投資來的無形資產土地可以攤銷嗎

無論投資的還是公司開發或購入的無形資產，都作為公司的無形資產進行管理，版所以一起進行攤銷。土地權屬於特殊的資產，接受投資進來的沒有開發的可作為無形資產管理，如果利用建造不動產就成為固定資產。作為固定資產的土地不允許計提折舊，只是對附著物進行計提折舊。同樣，作為無形資產也就不能攤銷了。
企業購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按照實際支付的價款作為實際成本，並作為無形資產核算；待該項土地開發時再將其賬面價值轉入相關在建工程(房地產開發企業將需開發的土地使用權賬面價值轉入存貸項目)。