⑴ 稅法中的無形資產問題，請問怎麼算
答案選D。
研究開發費稅前扣除優惠政策的具體標準是：
企業為開發新技術內、新產品、新工藝發生的容研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
本題涉及上述兩項，未形成無形資產計入當期損益的費用為100萬元，加計扣除50%，則可以進行稅前扣除為150萬元；形成無形資產的研究開發費用為1000萬元，假設無形資產按10年攤銷，則在計算企業所得稅時,稅法中認定的無形資產是1500萬元，按10年攤銷,每年攤銷150萬元。以上兩項合計為300萬元。
⑵ 新會計准則有哪些變化
改增值稅後銷售貨物或提供應稅服務會計處理:
借：應收賬款；貸：主營業務收入
應交稅費回——應交增值答稅(銷項稅額)
(增值稅是價外稅)
取得貨物或勞務的時候
借：庫存商品/主營業務成本-應交稅費——應交增值稅(營改增遞減的銷項稅額)
貸：應付賬款
小規模納稅人進項稅不得抵扣
借：庫存商品/主營業務成本；貸：應付賬款
當然具體還是要看你是什麼行業。
營改增屬於稅法變更，而不是會計政策的范疇，所以營改增既不屬於會計政策變更也不屬於會計估計變更。《企業會計准則》對會計政策、會計估計變更的判別及其賬務處理作出了明確規范。
會計政策變更是指企業對相同的交易或事項由原來採用的會計政策改用另一會計政策的行為;會計估計變更是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎作出不同於過去條件下的判斷。隨著經濟環境和客觀情況發生變化，原有會計政策不能保證會計信息的可靠性和相關性時，就可能發生會計政策變更;而隨著時間的推移，會計估計也有可能需要進行變更。
⑶ 什麼是非信貸不良資產和次級類貸款
非信貸資產（不良）:是指資產負債表中除信貸資產以外的各類資產，包括現金、業務周轉金、拆放同業、其他應收款、應收利息、固定資產凈值、無形資產等等。不良資產是指處於非良好經營狀態的、不能及時給銀行帶來正常利息收入甚至難以收回本金的銀行資產,主要指不良貸款,包括次級、可疑和損失貸款及其利息。
非信貸資產的分類,根據風險和損失程度的不同，劃分為安全性和風險性兩類:
1.安全性非信貸資產是指無風險或風險很低的非信貸資產，主要包括現金及周轉金、存放中央銀行款項、存放聯行款項等非信貸資產項目。
2.風險性非信貸資產是指有風險或風險程度較高的非信貸資產，主要包括專項央行票據、同業債權、待處理抵債資產、應收賬款、其他應收款、投資類資產、委託及代理資產、固定資產、在建工程、無形資產、遞延資產、待處理財產損溢、固定資產清理、歷年虧損掛賬等非信貸資產項目。風險性非信貸資產按照風險和預計損失程度,劃分為正常、關注、次級、可疑和損失五個類別，其中後三類合稱為不良非信貸資產。
次級類貸款：中國人民銀行參照國際慣例，結合中國國情，制定了《貸款分類指導原則》，要求商業銀行依據借款人的實際還款能力進行貸款質量的五級分類，即按風險程度將貸款劃分為五類：正常、關注、次級、可疑、損失，後三種為不良貸款。次級貸款是次級抵押貸款、次級按揭貸款。這一貸款是為收入水平較低或是信用記錄不是特別良好的人們提供的貸款。因為信用記錄不好，或者沒有什麼信用記錄，此類人沒有資格獲得要求借款人有優良信用記錄的優惠貸款。
次級類貸款的基本特徵：
1.次級類貸款的利率遠高於普通優惠貸款；
2.次級貸款機構面臨風險大，但回報高；
⑷ 資產評估論述題
當今評估師認為難度最大的是什麼？我覺得：
資產評估的基礎性作用充分發揮
一、 銀行重組改制評估和金融不良資產處置的評估
2004-2005是中國的金融改革年，中國建設銀行、中國銀行和中國工商銀行相繼完成了重組，，引進戰略投資者，由國有獨資改制為股份制商業銀行；深圳發展銀行、交通銀行等一批專業和地區性商業銀行也紛紛通過轉讓股權和引進國際戰略投資者，謀求提升企業核心競爭力，實現增長和價值最大化。四大資產管理公司加快了金融不良資產的處置力度，以期在國家規定的期限內完成資產處置。改制銀行則加大了抵押資產的處置和回收，進一步提升資產質量。2005年7月19日，中共中央政治局常委、國務院副總理黃菊在中國資產評估協會第三次全國會員大會上講話指出：要發揮專業化市場中介行業在金融體制改革中的作用，防範金融風險，規范資本市場運作。
在這一進程中，評估在信貸資產、金融不良資產的處置和抵押資產的處置發揮了基礎性的定價功能，為推動金融體制改革和銀行並購發揮積極作用。
1、信貸資產風險損失估計
對貸款的會計處理和計提呆賬准備金的是銀行業管理和控制風險的基本要素，2002年起各類銀行全面推行資產的風險分類管理。中國人民銀行發布的《貸款風險分類指導原則》，要求銀行貸款質量採用以風險為基礎的分類方法，即把貸款分為正常、關注、次級、可疑和損失五類，分類管理。2002年中國人民銀行發布《銀行貸款損失准備計提指引》要求各商業銀行全面推行貸款質量五級分類管理，及時足額提取各類貸款損失准備金。
但是，國內商業銀行由於歷史和體制原因，沒有及時揭示出銀行貸款風險，銀行資產沒有按其實有價值核算和反映，存在相應數量的賬面「虛擬資產」。2004年中國建設銀行、中國銀行、2005年中國工商銀行先後完成了重組改制資產評估。在評估過程中，借鑒了國際上該類資產的評估經驗，開創性地採用核實驗證「五級分類」的正確性，按照國際上通用的「折現現金流量模型」 （Discounted Cash Flow—「DCF」）和「遷移模型」（Migration Model—「MM」）等測算評估風險損失。有效地揭示出銀行貸款風險程度，使銀行資產按其實有價值進行核算和反映，得到了境內外投資者的認可。
中國建設銀行、中國銀行和中國工商銀行的評估是全球迄今最大的資產評估項目，從對金融體制改革以及金融業並購角度看，三大銀行的評估實踐，為銀行信貸資產積累了評估經驗，有力地推動了銀行的合資和並購。
2、抵債資產變現價值評估
2005年，資產評估在抵債和抵債資產處置中發揮了前所未有的作用，尤其是抵債資產處置時的資產評估。在方法和實踐方面都取得了一些新的突破，為合理評估抵債資產價值尋到了可行的路子。以資抵債是債權人（金融或非金融機構）和債務人（或擔保人、責任第三方）通過協議或法院裁決進行債務重組、處理債權債務關系的重要方式。以資抵債的主要途徑有：經債權人、債務人雙方協商，簽訂以資抵債協議，債權人取得抵債資產的所有權或處置權；債權人通過協商取得抵押物（質押物）的所有權或處置權；經法院裁決、調解或仲裁機構裁決取得的抵債資產所有權或處置權；經合法清算後取得的抵債資產所有權或處置權。債務人常用於償債的資產主要有存貨、短期投資、固定資產、長期投資、無形資產等，按資產形態可分為房地產、動產、無形資產和投資類資產。抵債資產評估需要在價值類型、產權和調查限制等方面有所突破，2005年中國資產評估協會《金融不良資產評估指導意見》出台，為抵債資產評估創造了有利條件。
首先，在價值類型上突破了單一的市場價值類型，為合理揭示價值提供了實踐依據。價值類型是指資產評估結果的價值屬性及其表現形式。評估師根據評估的特定目的、被評估資產的功能狀態，以及評估時的各種條件，合理選擇和確定評估的價值類型。雖然價值類型研究的重要性不言而喻，但是，困於評估界對這一概念的理解不深，有關操作規范一直迴避了這一問題。國際經驗表明，價值類型的界定或價值定義應是評估方法確定的基本假設前提。《國際評估准則》明確指出，價值類型和定義需與特定的評估業務相適應，價值定義的改變會對各種資產評估所具有的價值產生實質性影響。《金融不良資產評估指導意見》的頒布實施，明確了抵債資產評估的價值類型的合理使用，為該類採用變現價值（非市場價值）評估提供了依據。
其次，在資產產權方面以充分披露的方式解決了抵債資產產權的特殊性。恰當處理和披露資產瑕疵以及評估資料缺乏對評估結果的影響，是評估師的職責。由於政府相關規定對產權的嚴格要求，產權問題一直困饒評估師，2005年抵資產評估以及處置抵債資產評估領域對產權的揭示和披露有了新的突破。如抵債房地產評估，房地產權證不完備的情況很多，如果債務人事實上擁有擬抵債房地產的支配權和控制權，那麼由債務人出具承諾，評估機構可按照實質重於形式的原則，對債務人擁有或控制的「無證」房地產予以確認，在假設債務人能夠辦理合法的產權證明的前提下進行評估，同時在報告中作為重大事項提請債權人和有關當時人予以關注，解決了產權界定難題對評估的制約。
第三，抵債資產由於復雜的形成原因和糾紛，評估調查經常受到限制，委託人和評估師對此往往束手無策。《金融不良資產評估指導意見》針對性地提出了價值分析概念，對因盡職調查受限而不能出具資產評估報告的情況，可以採用更多依據經驗和分析的價值分析，以利最大限度地服務於資產並購業務。
3、金融不良資產（Non-Performance Loans）處置評估
金融不良資產（NPLs）問題是一個世界性的問題，由於銀行本身難以克服的固有風險和外部環境的影響，商業銀行產生NPLs是一個普遍存在的國際性問題。尤其是20世紀90年代金融危機比較嚴重時期，世界各國的NPLs都比較嚴重。平均而言，發達國家NPLs比例在10%左右，發展中國家NPLs比例在20%左右，而轉軌國家中的NPLs比例更是達到了30-50% 。NPLs對銀行自身、國家財政和社會穩定都構成嚴重威脅，各國政府都十分關心、高度重視，及時採取措施解決這一難題。
由於歷史原因，我國商業銀行累積了巨額不良貸款，嚴重影響了金融安全和金融秩序。為深化金融改革，防範和化解金融風險，促進國民經濟持續、健康、快速發展，我國政府借鑒國際經驗，先後組建了四家國有獨資金融資產管理公司，將商業銀行的部分不良貸款剝離到資產管理公司，集中管理和處置，並明確了最大限度保全資產、減少損失的經營目標。2004年，國務院批准財政部對資產公司的目標責任制方案，要求資產公司全部債權資產於2006年末前全部處置完畢。2005年不良資產處置的步伐加快。據銀監會統計，截至2005年9月30日，4家資產公司共累計處置不良資產7366億元,占收購不良資產總額的59%；累計回收現金1550億元,占處置不良資產的21%。
不同於一般資產的評估，金融不良資產評估的難點很多。從實踐來看，其難度主要體現在：資產分布散、規模小，評估成本高。以中國長城資產管理公司為例，資產分布散、規模小，全部資產分布在全國30個省市，且大多數分布在縣以下的鄉鎮和農村，戶數占總戶數的80％以上；資產總額為3450億元，共有近200萬戶，平均每戶金額不足18萬元，10萬元以下的資產戶數占總戶數的80％以上。資產權屬不清，產權依據不足。仍然以中國長城資產管理公司為例，長城資產管理公司的資產從戶數來看，最多的是農產貸款，其次是集體企業和鄉鎮企業貸款。這些客戶的抵債資產多為房屋、土地使用權和機器設備，但是由於我國房地產注冊登記工作尚不夠完善，尤其是農村地區，各地區之間不平衡，水平參差不齊，未辦理合法的房屋所有權證和土地使用權證的情況十分常見。評估目的特殊，評估價值同處置變現矛盾非常突出。資產在價值形態上的計量可以有多種類型的涵義，即價值類型，分別從不同的角度反映資產的價值特徵，不同的資產業務(即評估目的)所要求的價值類型各不相同，這些不同涵義的價值在質和量上都有差異。金融資產管理公司委估的不良資產以快速變現為目的，不同於其他資產，這類資產的處置價值除受資產本身的質量影響外，還在很大程度上為金融不良資產特殊的市場供求狀況、各種處置因素所影響。如何考慮這些特殊因素，准確的選取評估價值類型，進行科學、合理的評估，是資產評估所面臨的又一個困難。資產管理公司經常遇到按評估價值拍賣資產而流標的情況，評估價值同處置變現矛盾十分突出。
不良資產評估對評估師專業能力提出了特殊要求，對現行評估規范提出了挑戰，但總體上看，評估在NPLs處置中發揮積極了作用。評估是各種處置方式的定價基礎。金融資產管理公司處置不良資產涉及到不同的經濟主體，處置過程實質上是一個不同經濟主體間利益分割的過程，利益分割量的計量就要依據價值評估。根據財政部《金融資產管理公司資產處置管理辦法》的規定，公司以債權重組、債轉股、出售、出租等方式處置資產時，原則上應先經合法、獨立的評估機構評估，根據評估價值協商確定折股價和底價，並合法、合理地評估、認定回收資產的公允價值。此外，實施減讓清收，首先要對企業的償債能力進行評估，以之作為減讓的依據。由此可見，任何處置方案都必須建立在評估的基礎上，未經合理評估，不得進行處置，在整個不良資產的處置過程中，評估工作是前提條件和基礎，是資產處置程序中不可或缺的重要基礎環節。
評估也成為防範道德風險的重要措施。金融風險在金融市場普遍存在，具體到各個領域又有不同的表現，金融資產管理公司資產處置主要是交易過程中的市場風險和道德風險。我國資產管理公司成立時間短、經驗少、任務和地位特殊，而且缺少一個設計良好的法律環境和健全的市場，如果不確定公允、合理的價格，債權人和債務人直接協商，就很難避免內幕交易。從這個意義上講，資產管理公司防範道德風險甚於其他風險，按照公允價值處置資產，更需要債權人、債務人和中介機構有很好的社會責任感和道德自律性。
2005年是金融不良資產評估走向規范化的一年。財政部、中國銀行業監督管理委員會2005年6月15日下發了《關於規范資產管理公司不良資產處置中資產評估工作的通知》中規定：資產評估機構和注冊資產評估師在執行不良資產評估業務過程中，要嚴格遵守中國資產評估協會發布的《金融不良資產評估指導意見》，規范不良資產評估執業行為。資產評估行業和四大資產管理公司在金融不良資產評估理論和實踐方面進行了深入探索，總結了不少成功的經驗，為保證金融不良資產處置工作的順利進行發揮了重要作用。
二、 能源企業並購中礦業權的評估定價
在石油、能源價格持續攀升刺激下，資源性資產成為並購的一個熱點。2005年，全球並購案例中，礦業領域僅次於通信和銀行，據統計2005年前10個月，並購交易活躍的行業主要集中在通信、銀行和礦業，礦業類企業並購交易總額達到2232.33億美元。
2005年全球各行業並購交易情況
在中國，煤炭企業的並購風生水起，成為2005年中國並購最獨特風景。繼神華集團重組上市之後黑煤集團和中煤集團重組，一批國有大型能源企業加緊對地方煤礦的並購活動，民營資本也紛紛投資與煤礦領域。在煤炭企業的並購中，礦業權價值評估成為一個熱點問題。
據國土資源部《國土資源公報》，2004年發放勘察許可證1,279,322個，采礦許可證42,589個，全國開展了探礦權招標拍賣掛牌出讓工作，出讓探礦權614件，出讓價款7.02億元。28個省(自治區、直轄市)開展了采礦權招標拍賣掛牌出讓工作，出讓采礦權13390件，出讓價款42.99億元。
礦業權是探礦權和采礦權的合稱。采礦權，作為一種財產權利，是指在依法取得的采礦許可證規定的范圍內，開采礦產資源和獲得所開採的礦產品的權利。探礦權，作為一種財產權利，是指在依法取得的勘察許可證規定的范圍內，進行探礦的權利。
礦業權管理是礦產資源行政管理的核心內容，是國家礦產資源行政管理機關為實現國家礦產資源所有權益，保護礦業權人合法權利的基本要求。由於歷史原因，中國已有的地勘單位和礦業企業在計劃經濟體制下往往由國家無償賦予采礦權、探礦權，而並未將采礦權、探礦權作為資產進行處置，更沒有明確采礦權、探礦權的所有人。1996年《中華人民共和國礦產資源法》修改後，刪除了采礦權不允許轉讓的條款，增加探礦權、采礦權有償取得並依法轉讓的相關規定。嗣後，國務院在1998年又連續發布了三個配套行政法規，具體細化了上述法律原則並做了操作性的規定，法律上肯定了礦業權的財產屬性和商品屬性，也肯定了礦業權的使用價值和交換價值。
礦業權有償取得是當今世界許多國家的通行做法。礦業權評估是礦業權出讓、轉讓活動中的有機組成部分，按照我國現行法律法規的規定，國家出資形成的礦業權出讓、轉讓，必須依法經過評估並對其評估結果進行確認和備案。自1998年「三個配套法規」實施至今，礦業權評估取得了長足的發展，在礦業權市場發揮著極其重要的作用，同時也引起並購領域的廣泛關注。
根據《探礦權采礦權轉讓管理辦法》，國土資源部《礦業權出讓轉讓管理暫行規定》規定，礦業權的出讓由縣級以上人民政府地質礦產主管部門根據《礦產資源勘查區塊登記管理辦法》、《礦產資源開采登記管理辦法》及省、自治區、直轄市人民代表大會常務委員會制定的管理辦法規定的許可權，採取批准申請、招標、拍賣等方式進行。出讓礦業權的范圍可以是國家出資勘查並已經探明的礦產地、依法收歸國有的礦產地和其他礦業權空白地。各級地質礦產主管部門按照法定管轄許可權出讓國家出資勘查並已經探明的礦產地的礦業權時，應委託具有國務院地質礦產主管部門認定的有礦業權評估資格的評估機構進行礦業權評估。
由於對於礦山企業而言，利潤的源泉是礦產資源，投資者關注的並不是礦山企業的有形資產，而是關注礦業權的投資成本，這就使得礦業權價款在並購中的定價十分敏感，礦業權評估師在此領域扮演著十分重要的角色。目前，在國有礦業企業股份制改造過程中，采礦權的作價處置已形成了較為規范的程序和方式。不論是股份公司直接以出讓取得、還是由集團公司先行取得采礦權，再轉讓給改制後的股份公司，礦業權評估必須作價和納入交易范圍。
2005年春節過後，中國最大的煤炭企業神華集團有限責任公司(下稱神華集團)，在進入上市的沖刺階段時，這個總資產超過1000億元、全球排名第五的煤炭集團最終將拿出哪些資產上市，變成了投資者猜測的焦點。神華集團將從下屬的40多家公司中，剝離出13家主營煤炭開采及配套業務的公司，置入剛成立不久的神華能源股份有限公司，資產將如何定價成為投資者關注的焦點。礦業上市公司最大的賣點就是其所擁有的采礦權，也就是這一權益背後所代表的礦產資源——它究竟值多少錢，投資者和監管部門最為關心，也就變成了投資者猜測的一個焦點。評估機構對29個采礦權評估值初步結果約50億元人民幣成為礦業權評估金額最大的一例，也是中國煤炭行業涉及金額最大的一筆礦業權轉讓。根據財政部和國土資源部的有關規定，這筆價值50億元的礦業權作為國家資本金計入神華集團的資產中。
在債轉股以及股權回購領域，礦業權價值評估也是一項重要的交易基礎工作。江西省重點企業江西鹽礦在實施債轉股的過程中，將其擁有的采礦權作價5000多萬元投入「江西鹽礦有限責任公司」，轉化為國家資本，成為我國企業實施債轉股中將采礦權價款轉增為國家資本的首例。江西省最大的黃金礦山——德興金山金礦由於無法籌集資金而無法上規模進行擴產改建，企業將采礦權評估作價1.4億元抵押給銀行，獲得3500萬元貸款，投入礦山擴建，企業經營狀況得以改善。
三、 確定企業資產公允價值中的資產評估
《企業會計制度》首次將減值會計應用到固定資產的期末計量。財政部發布的《企業會計准則——固定資產》，要求企業在期末對固定資產進行檢查，發現固定資產發生諸如實體性貶值、功能性貶值或經濟性貶值等有形或無形損耗時，應當計算固定資產的可收回金額，以確定固定資產是否發生減值。
2005年生效的 「國際會計准則----廠場設備」最終修改稿，將廠場設備的公允價值「通常是市場價值」的措詞，修改為「……公允價值通常由具有專業資格的評估師通過分析市場數據確定。」這是國際會計准則委員會繼1998年將原16號國際會計准則中「公允價值是現行用途市場價值」的規定，改為「公允價值通常是市場價值」之後的又一次重大修改。這一變動對評估的作用提高到新的高度。國際評估准則委員會於2004年1月發布了《為財務報告目的的資產評估徵求意見函》，探討國際評估准則是否以及如何做出相應變動。國際評估准則委員會認為IAS16號的變化將導致公允價值的多樣化，以財務報告為目的的評估業務中將可能採用兩種價值類型，即市場價值和持續用途價值（Continuing Use Value）。國際評估准則委員會將建議在修訂《國際評估准則2003》的過程中，進行必要的調整，並相應地修改《國際評估應用指南1——以財務報告為目的的評估》。2005年歐盟上市公司全部執行《國際會計准則》以後，以財務報告為目的的評估業務將是經常性的，將給評估師帶來很大的機會，丹麥目前已經有一些公司執行公允價值會計，評估師已經在開始為財務報告目的的評估服務。
一向與國際會計准則委員會保持距離的美國財務會計准則委員會（FASB），也由於安然事件等會計丑聞，面臨資本市場和證券市場的壓力之下，開始推動美國通用會計准則體系（GAAP）與國際會計准則相融合，逐步開始採納並越來越多地應用公允價值概念，在商譽和企業並購會計准則中已經做出了相關規定。在關於公允價值計價的決定中指出，在進行公允價值計價時的一個原則是，「公允價值的估計應當建立在評估技術結果的基礎上，評估技術應當盡可能的吸收來自活躍市場的市場信息，即使所計量的資產（負債）並不在活躍市場上交易……總而言之，市場信息吸收得越多，公允價值估計的可靠性就越大。」上述變化已經對美國評估業帶來重大影響，美國各大評估協會聯合起來，積極與會計界、立法界和相關經濟部門進行溝通，努力推動評估業與會計業的合作。
在皇家特許測量師學會的努力之下，歐盟委員會提出一項關於銀行和投資機構(investment firm)資本要求的法令修改建議。該建議中認可了評估的重要性，將其作為銀行風險管理工具之一,並第一次將其作為強制性要求。該建議還進一步提出將市場價值定義改為與國際評估准則委員會的市場價值定義相一致，並要求銀行需要每年評估其商業用不動產的價值。該建議已於2004年7月14日在歐洲議會通過。
中國石化、中國石油、中國移動等一批境外上市公司，已經陸續到國際會計准則規定需要價值重估的時限，按照上市地監管的要求，需對其固定資產進行重估。中國資產評估師在2004-2005年先後完成了中國石化、中國石油、中國移動等境外上市公司固定資產的價值重估工作。國內深滬兩市上市公司，在執行《企業會計制度》時，已經不同程度地將減值會計應用到固定資產的期末計量。在固定資產的期末計量對企業資產公允價值的確定的評估中，評估師的作用日漸凸顯。
⑸ 企業貸款要把握好哪些財務指標
必須大於100%（房地產企業可大於80%）。 2、資產負債率。必須小於70%，最好低於55%。 償債能力： 3、流動比率。一般情況下，該指標越大，表明企業短期償債能力越強，通常該指標在150%~200%較好。 4、速動比率。一般情況下，該指標越大，表明企業短期償債能力越強，通常該指標在100%左右較好，對中小企業適當放寬，也應大於80%。 5、擔保比例。企業應該把有損失的風險下降到最低點。一般講，比例小於0.5為好。 現金流量： 6、企業經營活動產生的凈現金流應為正值，其銷售收入現金回籠應在85~95%以上。 7、企業在經營活動中支付采購商品，勞務的現金支付率應在85~95%以上。 經營能力： 8、主營業務收入增長率。一般講，如果主營業務收入每年增長率不小於8%，說明該企業的主業正處於成長期。如果該比率低於-5%，說明該產品將進入生命末期了。 9、應收賬款周轉速度。一般企業應大於六次。一般講企業應收賬款周轉速度越高，企業應收賬款平均收款期越短，資金回籠的速度也就越快。 10、存貸周轉速度，一般中小企業應大於五次。存貨周轉速度越快，存貨佔用水平越低，流動性越強。 經營效益： 11、營業利潤率，該指標表示全年營業收入的盈利水平，反映企業的綜合獲利能力。一般來講，該指標應大於8%，當然指標值越大，表明企業綜合獲利能力越強。 12、凈資產收益率，目前對中小企業來講應大於5%。一般情況下，該指標值越高說明投資帶來的回報越高，股東們收益水平也就越高。 貸款分類偏離度檢查輔導資料 一、貸款分類偏離度的含義 貸款分類偏離度是指商業銀行在對抵押貸款進行五級分類時存在形態劃分結果與實際形態相差異的程度。包括不良貸款總體分類的偏離程度和五級分類中各類形態的偏離程度。 其計算公式：相對偏離度＝（檢查確認的不良貸款比例/被查機構自己認定的不良貸款比例－1）×100％；絕對偏離度＝檢查確認的不良貸款比例－被查機構自己認定的不良貸款比例。本次檢查用絕對偏離度公式計算。 二、為什麼會存在偏離度 貸款五級分類是人腦主觀思維的過程，由於不同的人本身存在識別和判斷能力的差異，必然會導致分類結果的差異。從目前影響商業銀行貸款五級分類真實性和准確性的因素來分析，產生分類偏離的原因主要有以下幾個方面： 1、人為因素。一是分類操作人員對制度的理解、業務水平的參差不齊，造成分類結果的不準確；二是對企業提供的各種信息的掌握程度和分析判斷不準形成的偏離；三是為了完成「抓降」考核指標，在貸款期限和貸款保證上作技術處理，如借新還舊、擔保變抵質押等，人為調整分類結果；四是不嚴格執行分類制度，造成分類偏離，主要表現為簡化分類程序和標准、分類不及時和不連續、未按規定許可權分類認定等。 2、政策因素。一是受國家宏觀調控政策的影響，某些行業政策發生變化，從而影響信貸政策的變化，造成對貸款投入、投向的重大影響，造成分類偏離；二是上級行對基層行的不良貸款實行額度控制，對不良貸款有計劃地進行「釋放」。 3、信息不對稱。一是銀行難以獲取客戶真實可*的財務信息，尤其是中小企業和個體工商戶，由於財務管理不規范，財務信息的可*程度較低，從而影響貸款分類的偏離；二是個別企業為了取得銀行的貸款，給銀行提供虛假的財務數據和企業經營管理信息，導致分類結果的不實和偏離。 4、分類標准不一致。人民銀行2001年制定的《五級分類指導原則》是目前五級分類工作的規范性文件，但該文件對分類標准僅有核心定義，沒有具體的操作性解釋，確定的標准較模糊，而且彈性較大。各行根據此文件和本行的實際情況又分別制定了《貸款分類實施辦法》，由於各行的理解掌握程度不一，導致分類標准不一，實踐中又是將《五級分類指導原則》作為檢查標准使用，致使檢查人員與商業銀行對分類標准產生一定程度的分歧，從而導致分類結果的偏離。 5、道德風險和逆向選擇。一是管理人員或分類人員為了逃脫責任，掩蓋事實真相，將不良貸款在正常或關注中反映；二是中行、建行股改之後，對大量的不良資產進行了剝離和核銷，不能排除利用剝離和核銷之機將正常貸款劃入不良進行「儲備」，以備將來考核時進行調整。 三、五級分類標准及管理要求 （一）分類標准。按照《貸款五級分類指導原則》，商業銀行貸款分為五類，即正常、關注、次級、可疑、損失類，後三類為不良貸款。各商業銀行根據此分類辦法並結合本行實際又細化了分類標准，其劃分標准及主要特徵為： 1、正常類：借款人能夠履行合同，有充分把握按時、足額償還本息，沒有任何理由懷疑貸款的本息償還。 2、關注類：盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產生不利影響的因素。對違反國家法律和法規發放的貸款；逾期90天至180天的貸款；對利用企業兼並、重組、分立等形式惡意逃廢銀行債務的企業的抵押貸款至少應劃入關注類，並在依法追償後按實際償還能力進行分類。該類貸款損失率不超過5％。其基本特徵： ◇凈現金流量減少； ◇借款人銷售收入、經營利潤在下降或凈值開始減少，或出現流動性不足的徵兆； ◇宏觀經濟、市場、行業等外部環境的變化對借款人產生不利影響，並可能影響借款人的償債能力，例如借款人所出的行業地位呈下降趨勢； ◇借款人的關鍵財務指標，如：流動性比率、資產負債率、銷售利潤率、存貨周轉率低於行業平均水平或有較大下降； ◇借款人的主要股東、關聯企業或母子公司等發生重大的不利變化； ◇借款人固定資產項目出現重大的、不利於貸款償還的調整，例如基建工期延長或慨算調整幅度較大； ◇借款人未按規定用途使用貸款； ◇借款人的還款意願差，不與銀行積極合作； ◇貸款的抵押品、質押品價值下降或對抵押物失去控制； ◇貸款保證人的財務狀況出現疑問； ◇銀行對貸款缺乏有效的監督。 ◇銀行信貸檔案不全，重要文件遺失，並且對還款構成實質性影響； ◇違反貸款程序發放貸款。 3、次級類：借款人的還款能力出現明顯問題，依*其正常經營收入已無法保證足額償還本息，即使執行擔保，也可能造成一定損失。應收利息逾期90天、本金逾期181天至360天的貸款至少要劃入次級類。需要重組的貸款應至少劃為次級類，重組貸款是指銀行由於借款人財務狀況惡化或無力還款而對借款合同還款作出調整的貸款。該類貸款損失率在30％－50％之間。其主要特徵： ◇借款人支付出現困難，並且難以按市場條件獲得新的資金； ◇借款人不能償還對其他債權人的債務； ◇借款人內部管理問題沒有解決，防礙債務的及時足額清償； ◇借款人採用隱瞞事實等不正當的手段套取貸款。 ◇借款人經營出現虧損，凈現金流量為負值； ◇借款人已不得不尋求拍賣抵押品、履行擔保等還款來源。 4、可疑類：借款人無法足額償還本息，即使執行抵押或擔保，也肯定要造成較大損失。逾期360天至720天的貸款至少要劃入可疑類。重組後的貸款如果仍然逾期或借款人仍然無力歸還貸款至少劃入可疑類。該類貸款損失率在50％－75％之間。其主要特徵： ◇借款人處於停產、半停產狀態； ◇貸款項目如基建項目處於停緩狀態； ◇借款人已資不抵債； ◇銀行已訴諸法律來收回貸款； ◇貸款經過了重組仍然逾期，或仍然不能正常歸還本息，還款能力沒有得到明顯改善。 5、損失類：在採取所有可能的措施和一切必要的法律程序之後，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。逾期720天以上的貸款至少應定性為損失類。該類貸款損失率在95％－100％之間。其主要特徵： ◇借款人和擔保人宣告破產，經法定清償後仍然不能還清貸款； ◇借款人死亡、宣布失蹤或死亡，以其財產或遺產清償後未能還清的貸款； ◇借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，無力償還部分或全部貸款； ◇借款人雖未破產，但已名存實亡或關停倒閉； ◇由於計劃經濟體制等歷史原因造成債務人主體消亡，無承債主體。 （二）管理要求。歸納起來有以下幾個基本要求：一是要有健全的分類管理制度；二是要建立有效的分類組織管理體制；三是要有統一規范的分類標准；四是要將所有貸款納入分類范圍；五是要按規定的標准和程序分類；六是要保持分類的及時性；七是要充分掌握借款人的財務信息和經營管理信息，保持銀行與企業信息的對稱性；八是要保持信貸檔案的完整性和連續性；九是要定期對貸款分類政策、程序執行情況進行檢查和評價。 三、如何對抽樣客戶的分類偏離度進行現場檢查 （一）調閱被抽取的客戶貸款信貸檔案資料，了解借款人的基本情況，並將基本情況錄入《貸款分類偏離度現場檢查操作表》。 （二）分析判斷被抽取的樣本客戶的償債能力和還款意願。這是現場檢查的主要環節。應從借款人的現金流量、財務、非財務因素、貸款擔保和銀行信貸管理等方面進行分析和判斷。 1、現金流量分析。 現金流量包括現金流入量、現金流出量和現金凈流量，現金凈流量等於現金流入量和現金流出量之差。貸款企業的現金流入、流出主要體現在經營活動、投資活動和融資活動三個方面，通過對貸款企業現金流量的計算和分析，判斷借款人能否還款和還款來源是什麼，從而確定貸款分類檔次。在實際分類操作中，借款人應當向銀行提供現金流量表或銀行利用財務軟體自動生成現金流量表。 如何根據借款人的現金流量確定貸款分類檔次？可以從以下方面來判斷： （1）借款人用經營活動產生的現金還款，而且現金流量比較穩定或在增加，其貸款檔次為正常； （2）借款人雖然用經營活動產生的現金還款，但經營活動中的現金流量在減少，其貸款應劃為關注； （3）借款人不能用經營活動中產生的現金還款，而要通過出售證券投資或減少固定資產維修、更新、改造資金支出，甚至對外融資還款，其貸款應歸為次級； （4）借款人對外融資產生的現金流入仍不足以還款，其貸款檔次應劃為可疑類； （5）借款人出售無形資產、固定資產產生的現金，甚至轉讓股份所得現金都不足以還款，其貸款應劃為損失類。 如果企業和銀行都沒有提供現金流量表，應如何計算現金流量？計算現金流量時，應以貸款企業的損益表為基礎，根據資產負債表期初和期末的變動數進行調整。其計算步驟和方法： 第一步，計算資產負債表各項目期初與期末的變動情況，計算公式：各項目變動數＝期末數－期初數。 第二步，確定項目變動數是現金流出還是現金流入。資產項目的增加是現金流出，反之是現金流入。如應收賬款增加，企業的銷售所得現金就會減少（現金流出）；應收賬款減少，企業的銷售所得現金就會增加（現金流入）。負債及所有者權益項目增加是現金流入，反之是現金流出。如應付賬款增加，表示企業所購進存貨部分賒銷，形成自發性融資（現金流入）；應付賬款減少，表示企業的所購進存貨中有未銷售部分但已支付了現金（現金流出）。 第三步，剔除權債發生制的影響因素。現金流量＝損益－△資產＋△負債（△表示期末與期初的差額）。 ◇經營活動產生的現金流量（間接法），計算公式： 經營活動產生的現金流量＝凈收益＋折舊、待攤費用＋△應付賬款＋△應付費用＋△應付稅金－△應收賬款－△存貨－△預付費用。 ◇投資活動產生的現金流量，計算公式： 投資活動的現金流出（流入）＝△固定資產＋△投資＋△無形資產。 △為正數表示現金流出，負數表示現金流入。 ◇融資活動產生的現金流量，計算公式： 投資活動的現金流入（流出）＝△1年內到期的長期負債＋△短期借款＋△長期負債＋△股東權益。 △為正數表示現金流出，負數表示現金流入。 ◇凈現金流量＝經營活動產生的現金流量＋投資活動產生的現金流量＋融資活動產生的現金流量。 2、財務分析。 通過對借款人財務報表中的有關數據資料進行真實性核實、計算、比較、研究，分析借款人的償債能力，預測借款人的未來發展趨勢，在分析時，要盡可能地取得經注冊會計師審查驗證後的報表和同行業的有關資料。主要從以下三類指標進行分析。 （1）盈利能力分析。主要從盈虧狀況、銷售利潤率、營業利潤率、凈利潤率、成本費用率等指標分析。其計算公式： 銷售利潤率＝利潤/銷售收入凈額×100％，比率越高，表明產品成本控制越好； 營業利潤率＝稅前營業利潤/銷售收入凈額×100％，比率越高，表明借款人的盈利水平越高； 凈利潤率＝凈利潤/銷售收入凈額×100％； 成本利潤率＝利潤總額/成本費用總額×100％，比率越高，說明同樣的利潤只需化費較少的成本費用開支。 （2）償債能力分析。短期貸款要分析借款人的短期償債能力，中長期貸款要分析借款人的長期償債能力。長期償債能力從資產負債率、負債與所有者權益比率分析，短期償債能力從流動比率、速動比率等指標來分析。其計算公式： 資產負債率＝負債總額/資產總額×100％，比率越低，債權人的風險越低，債權的保障程度就高； 負債與所有者權益比率＝負債總額/所有者權益×100％，該比率越低，表明借款人的長期償債能力越強。 流動比率＝流動資產/流動負債，該比率越高，表明短期償債能力越強。 速動比率＝速動資產/流動負債，速動資產＝流動資產－存貨－預付賬款－待攤費用。該比率為1％最好，如果較低，說明借款人短期償債能力存在問題，如果過高，則有說明借款人有過多的速動資產，可能失去一些有利的獲利機會。 （3）營運能力分析。營運能力是指借款人資產周轉速度的有關指標反映出來的資產利用效率，它表明管理人員的經營管理能力和應用資產的能力。主要用資產周轉率、資產收益率、存貨周轉天數等指標分析。 資產周轉率＝銷售收入凈額/資產平均余額×100％，比率越高，說明資產經營效率越好。 資產收益率＝稅前利潤總額/資產平均余額×100％，比率越高，說明資產的投資回報越大。 存貨周轉天數＝存貨平均余額/銷貨成本×360，天數較少或呈下降趨勢表明管理效率越高。 3、非財務分析。 主要從借款人的行業風險、經營風險、管理風險、自然社會、還款意願等方面因素進行分析。 （1）行業風險分析。每個企業都處於一個特定的行業中，每一個行業都有其固有的風險，同一行業中的借款人要面對基本一致的風險。掌握了某一行業的特徵、表象和風險程度，知道借款人的表現在同行業中處於什麼樣的水平，就可以從行業的基本狀況和發展趨勢來判斷借款人的基本風險。主要從借款人的行業成本、行業成長周期、產品的經濟周期性、行業的盈利性、依賴性、產品替代性、國家的法律和產業政策、經濟環境、技術環境等方面綜合分析。檢查時，可以參照下表： 行業風險預警信號： ◇行業整體處於衰退或屬於新興行業； ◇出現重大技術改革，影響到行業的產品和生產技術的變革； ◇政府對行業有嚴格的限制； ◇經濟環境變化如經濟蕭條或出現金融危機，對行業發展產生不利影響； ◇國家產業、貨幣、稅收等宏觀政策變化對企業有重大影響； ◇顧客需求發生變化； ◇法律發生變化，對企業有重大影響； ◇多邊或雙邊貿易政策有所變化，對進出口的限制和保護。 （2）經營風險分析。重點從借款人的經營規模、經營策略、產品結構、企 業的「供、產、銷」三個環節等方面進行分析。主要風險信號： ◇經營活動發生顯著變化，處於停產、半停產或經營停止狀態； ◇業務性質和經營目標發生改變； ◇主要數據在行業統計中呈現不利的變動或趨勢； ◇不能適應市場市場變化或客戶需求的變化； ◇持有一大筆大額定單，由於受生產能力和原材料供應的影響不能較好地履行合同，可能引起巨額損失； ◇產品技術含量不高，容易被淘汰或被替代； ◇引進技術較慢，生產技術轉換方面是否存在較大弱點； ◇對存貨、生產、銷售的控制能力下降； ◇原材料購貨渠道是否單一，對供應商過分依賴，原材料供應無法滿足正常生產或原材料存在價格風險； ◇企業的地點發生不利變化，分支機構或銷售網路分布不合理； ◇借款人的銷售促銷能力較差，經常出現故障導致產品積壓，對銷售環節的情況變化沒有靈活的對策。 ◇企業對生態環境影響和破壞性較大； ◇廠房和設備未得到很好維修，超負荷運轉； ◇建設項目的可行性存在偏差，或計劃執行出現較大調整，如基建項目的工期延長或處於停緩狀態或預算調整； ◇產品質量和服務水平出現下降； ◇遇到嚴重的自然災害或社會災難。 （3）管理風險及還款意願分析。重點從借款人的組織形式、管理層素質、管理能力和水平、還款記錄等方面進行分析。主要風險信號： ◇借款人公司治理結構不健全，最高管理層之間存在嚴重分歧或不和諧； ◇管理層對環境和行業的變化反應較遲緩； ◇管理層品行低下、缺乏誠信和修養； ◇高級管理人員或董事會成員變動頻繁； ◇中層管理較薄弱，企業人員更新過快或員工不足； ◇管理層對企業的發展缺乏戰略性計劃，或計劃沒有實施和無法實施； ◇管理層缺乏足夠的行業管理經驗和管理能力； ◇管理層經營思想變化，表現為短期行為嚴重、極端的冒進或保守； ◇借款人的主要股東、關聯企業或母子公司等發生重大的不利變化或存在關聯交易； ◇借款人或主要管理人員涉及法律糾紛或法律問題，如受到稅務、工商等行政機構的處罰或被司法機關起訴、執行、查封、凍結、審查； ◇借款人還款意願差，對銀行採取不合作的態度； ◇借款人提供虛假的財務報表和經營管理信息； ◇突然更換注冊會計或結算戶銀行； ◇外部機構對借款人的評級進行調整； ◇借款人違背與其他銀行或債權人的協議，不能償還其他對外債務； ◇借款人以非正常途徑或不合理條件和手段從其他銀行取得貸款； ◇借款人向其他銀行貸款被拒絕； ◇借款人的存款余額和結算量不斷下降； ◇借款人不能提供銀行所要求的信息資料如供銷合同、項目進展報告； ◇借款人拖延支付貸款本金、利息或費用。 ◇借款人提出在融資或重組貸款。 4、貸款擔保分析。 借款人的擔保是貸款的第二還款來源，如果借款人的經營狀況惡化，不能用正常的營業收入還款，就要考慮用擔保抵押來償還貸款。通過檢查擔保抵押合同的合法性、有效性、抵押物的充足性、抵押物的可變現能力及對抵押物的控制能力，分析借款人償還貸款本息的可能性，判斷貸款分類檔次。檢查時，應採取內外結合的檢查方法，先從銀行提供的抵押和保證文件資料進行分析，文件資料應包括抵押合同、保證合同、抵押評估報告、財產所有權證明、保證人的財務報表、信用評級、外部審計報告等。再到實地察看抵押物、質物的保管情況，測試抵押物的價值以及分析保證人的財務實力和履約意願。 （1）擔保的合法性。主要檢查擔保主體是否符合《擔保法》的規定。一是保證人是否具有資格。國家機關、學校、幼兒園、醫院等公益性事業單位、社會團體、未經授權的企業法人的分支機構、職能部門不能作為擔保人，擔保人與借款人是否是關聯企業。二是抵押物是否合法。土地所有權；耕地、宅基地、自留地、自留山等集體所有的土地使用權；學校、幼兒園、醫院等以公益為目的的事業單位、社會團體的教育設施、醫療衛生設施和其他社會公益設施；所有權、使用權不明或者有爭議的財產；依法被查封、扣押、監管的財產；依法不得抵押的其他財產如國家明文禁止生產的產品等都不能作為貸款的擔保抵押。 （2）擔保的有效性。主要檢查擔保抵押是否在法律上是否產生擔保效力，一是擔保抵押手續是否具有法律效力。看擔保、抵押、質押合同要素是否齊全，合同條款語意是否准確，有無未經法人書面授權或者超出授權范圍與債權人訂立保證合同；印章和簽字是否加蓋保證人或抵押人的法人公章，並由保證人、抵押人的法定代表人或授權代理人簽署姓名；用國有土地上的房屋抵押的，土地使用權是否同時抵押；抵押物是否經有權部門辦理抵押登記手續；存單、票據、有價證券、股權等權利質押是否辦理止付凍結手續；債權人與債務人協議變更借款合同是否取得保證人書面同意，抵押、質押物品是否投保；二是擔保抵押的時效性是否具有法律效力。擔保抵押合同約定的時間是否與貸款期限一致，是否已過期；擔保抵押合同滿期或超過6個月後是否與借款人重新簽訂了擔保抵押合同。 （3）擔保的充足性。一是保證人是否具有擔保能力。從保證人的財務、現金流量、或有負債、信用評級以及保證人目前提供保證的數量和金額判斷保證人是否具有履行還款的能力；二是抵押物價值是否足值；三是抵押物是否經過有權評估部門和專業評估人員進行評估，抵押物價值是否被高估；四是抵押物是否被重復抵押。 （4）抵押物的變現能力。主要從抵押物的流動性和影響抵押物的變現價值方面進行綜合分析，影響抵押物的變現價值的因素有抵押物的品質好壞、是否投保、經濟狀況、市場需求等。 （5）對抵押物的控制能力。一是是否建立了抵押物的安全保管措施；二是對抵（質）押物的進出、實物和賬目是否實行雙重控制；三是對抵押物是否進行定期評估；四是抵押物價值減少後是否要求借款人及時補充新的抵押物。 （6）擔保與貸款分類標准。銀行對抵押物失去控制或抵押品價值下降，如 果會影響貸款的償還，但不造成貸款損失，應至少認定為關注類，如果會造成貸款損失則應根據損失程度，按《貸款風險分類指導原則》規定的標准進行劃分檔次。 5、銀行信貸管理分析。 主要從貸款投向的合規性、信貸檔案管理的完整性和真實性方面進行分析。 （一）貸款投向的合規性與風險分類。與一般貸款相比，發放違規貸款除承擔因貸款業務而正常發生的風險以外，還需要承擔額外的法律風險，這樣就使貸款的風險放大了，影響到貸款的正常償還，而且有的違規行為引發的風險已非常嚴重。因此，對所有的違規貸款，即使從眼前看貸款的償還還有充分的保證，也應分為關注以下。 違規貸款一般包括：對關系人的信用貸款，以優於同類貸款條件向關系人發放的擔保貸款，以及以貸收息、違規展期（參閱《不良貸款認定暫行辦法》）、違反國家利率規定及借款人不具備《貸款通則》所規定的資格和條件的貸款。 （二）信貸檔案管理的完整性和真實性與風險分類。銀行信貸管理部門應制定信貸檔案管理制度，為每個借款人建立完整的檔案，信貸人員有責任保證客戶信貸檔案的完整和真實，如果重要法律文件缺失或有誤導法律責任不清的貸款應至少歸為關注類以下。 一般地，信貸檔案應至少涵蓋以下六個方面的內容： ◇客戶基本情況：借款人的名稱、地址、企業類型及所處行業、業務經營范圍和主營業務；組織結構、業主和高級管理人員的情況以及附屬機構情況；借款人的經營歷史、信譽評級以及保證人的基本情況。 ◇借款人和保證人的財務信息：資產負債表、損益表、現金流量表、外部審計師的報告、其他財務信息，如在其他金融機構的融資情況。 ◇重要法律文件：貸款申請；貸前調查報告和審批文件，包括長期貸款的可性行分析報告、上級行的立項文件、批准文件；貸款合同、授信額度或授權授信書；貸款擔保的法律性文件，包括抵押合同、保證書、抵押品評估報告、財產所有權證，如地契、房產證等抵押權利證明；借款人還款計劃和還款承諾。 ◇往來信函：信貸人員走訪考察記錄、備忘錄等。 ◇借款人還款記錄和銀行催款通知。 ◇貸款檢查報告：定期和不定期的信貸分析報告、內審報告。 （三）按照五級分類原理和要求對抽樣客戶的貸款進行認定和分類。 （四）與被檢查機構對抽樣客戶的貸款的五級分類結論進行對比。 （五）檢查抽樣客戶經辦銀行在該筆貸款「三查」環節和貸款五級分類管理中存在的問題。主要從以下九個方面重點檢查： 1、制度的健全性。是否建立和健全了貸款五級分類的管理制度，包括抵押品的管理和評估政策及程序。分類管理制度應涵蓋分類標准、操作規程、崗位職責、責任追究等方面的內容； 2、組織管理體制的有效性。是否按內控原則設置了有效的分類組織管理體制，使分類工作具有獨立性和相互制約性； 3、分類標準的統一規范性。各商業銀行制定的貸款五級分類標準是否低於《貸款五級分類指導原則》所規定的標准，各分支機構實際執行的標準是否一致； 4、分類方法和分類程序的合規性。是否按規定的分類方法及程序對貸款進行認定和分類，有無簡化分類程序和標准或越權進行認定和分類的情況； 5、分類的全面性。是否將《貸款通則》所界定的全口徑貸款納入貸款五級分類范疇，有無將部分貸款如貼現、信用卡透支、各類表外業務墊款、委託貸款、特種貸款等不列入分類范圍的情況； 6、分類的及時性。是否及時認定和上報審批，是否根據借款人的實際經營狀況實時對分類結果進行調整； 7、信貸檔案管理的完整性和連續性。信貸檔案管理制度是否連續、完整、真實，是否存在不及時督促借款人提供真實、准確的財務信息和其他經營管理信息的情況； 8、對分類工作監督檢查的有效性。內部審計部門是否定期和不定期對分類政策、程序的執行情況進行檢查和評價，並將檢查結果向上級行作出書面報告； 9、其他問題。如對抵押物的管理不力、評估不實；信貸管理人員不及時、准確報告借款人的真實信息；對貸款損失准備計提不足等等。 （六）提出變更該筆貸款分類結論的監管意見。 （七）提出加強該筆貸款管理和貸款五級分類管理的監管意見和建議。
⑹ 《新會計准則對銀行業的積極作用》引言怎麼寫
摘 要：新會計准則是財政部為適應新形勢下國內外經濟環境發展需要而作出的重大會計改革決策，其最重要的特徵在於實現了與國際會計准則的趨同。本文分析了新會計准則對銀行業產生的積極作用和深遠影響，提出了適應新會計准則，推進我國銀行業穩健發展的對策與思考。
關鍵詞：會計改革 銀行發展 研究
為適應新形勢下國內外經濟環境發展需要，財政部於2006年2月15日推出了新會計准則體系，並將於2007年1月1日在上市公司率先實施，也鼓勵其他企業提前執行。這一重大會計改革決策，標志著我國會計准則與國際會計慣例已基本接軌，對我國銀行特別是上市和擬上市的銀行將產生積極而深遠的影響。對此，本文進行了初步探討。
一、新會計准則對我國銀行業的積極作用
新會計准則體系，由1項基本准則、38項具體准則和相關應用指南構成，而關於金融工具准則的變革對我國銀行業的影響是廣泛而深刻的。其中：與銀行最相關的、最有影響的有四項准則：分別是22號－金融工具確認與計量，23號－金融資產轉移，24號－套期保值和37號－金融工具列報。另外，與銀行相關的《固定資產》、《無形資產》、《所得稅》、《職工薪籌》、《合並財務報表》等多項新准則都對現有制度進行了修正。其對銀行經營管理的突出影響和積極作用表現在六個方面：
一是改變了資產負債分類方式，有利於增強銀行管理風險的能力。我國銀行目前的資產負債表中90％左右的資產和負債都是金融資產和金融負債。新會計准則改變了傳統的金融資產和負債分類方式，改為按管理意圖和目的對金融資產、負債進行分類，並將金融資產劃分為交易性金融資產、持有到期投資、貸款和應收款以及可供出售金融資產；將負債劃分為交易性金融負債和其他金融負債，同時規定，資產與負債分類一經確定，不得隨意改變。這種分類方法，不僅有利於引導商業銀行的管理者，從風險角度科學合理地分類、管理和監控各類金融資產和負債，也有助於利益相關方對銀行風險管理作出有效判斷。
二是引入了公允價值的計量屬性，有利於全面揭示市場風險。金融工具尤其是衍生金融工具的迅速發展，將使原來不確認為資產負債的契約合同給銀行帶來的風險越來越多。為在財務報表中能真實反映與金融工具有關的受益與風險，新會計准則引入了公允價值的計量屬性，將待履約合同的公允價值變化及時計入損益，並以公允價值列示為資產和負債，有效地揭示了銀行承受的市場風險。
三是改革了資產減值計提方法，有利於揭示資產真正價值。新會計准則規定，除交易性金融資產外，其他金融資產均應在期末進行減值測試。在計提減值准備的問題上按預計現金流折現法，能精確計量金融資產減值，相對於銀行現行採用的計提貸款減值准備的「五級分類」比例法，提供的信息更加准確，從而真實反映資產的價值。
四是採用了攤余成本和實際利率的計量方法，有利於真實反映銀行的財務狀況。新會計准則使會計系統能夠更全面反映業務的風險和盈虧。如將交易費用計入貸款的初始確認成本，使資產更能體現直接的相關成本；將包括交易費用在內的折溢價在持續期內按照實際利率進行攤銷，使資產的期末價值更接近實際；按考慮時間價值後的實際利率計算利息收入，收入的確認更實在了。
五是會計信息披露發生了顯著變化，有利於提高風險管理水平。新會計准則增加了財務報告報表種類，要求根據業務性質分部報告並需要披露分部信息。既要披露金融工具的賬面價值和公允價值信息，又要披露對金融工具採用重要會計政策、計量基礎等信息。特別是在風險管理的會計信息披露方面，不僅要求披露風險管理的目標和政策、風險控制流程、各類風險的分析過程及其估值模型，而且要求披露對金融資產負債實施風險管理的結果。為披露以上風險信息，必然要求銀行具備完善的風險管理體系和成熟的風險管理技術。
六是向銀行提供公司類客戶的企業價值信息，有利於調整優化客戶結構和信貸結構。新會計准則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，公司類客戶應向銀行提供企業價值信息。隨著新會計准則即將在企業尤其是上市和擬上市企業實施，作為企業債權人的銀行，將有助於評價企業價值和增長潛力，有助於考察企業面臨的各類風險以及應對風險的策略。通過分析企業的財務狀況和面臨的風險，有利於甄別和選擇客戶，擴大銀行優質客戶群體，優化信貸結構，提高信貸資產質量。
二、實施新會計准則給我國銀行業帶來新的挑戰
（一）將對銀行業經營理念產生重大的影響。新會計准則不僅體系完整，而且理念先進。它吸收了國際財務會計報告新的理論成果和實踐經驗，體現了我國推進經濟增長方式轉變的時代背景，將經濟增長方式的理念轉變蘊含於會計理念的轉變之中，這就要求銀行從業人員必須提升經營理念，增強風險防範意識，加快實現業務增長方式的轉型。
⑺ 關於對信用社清產核資報告
關於我縣農村信用社清產核資進展情況的報告省聯社 辦事處：按照 農村信用社聯合社轉發《 農村信用社清產核資、資產評估及凈資產分配指導意見的通知》( 信聯發〔 〕 號)及上級有關清產核資的文件精神，我縣農村信用社以 年 月末數據為准，從 年 月 日開始進行清產核資，到目前為止，清產核資信用社申報情況的數據已基本完成，現將有關情況報告如下：一、基本情況截止 月末，我縣農村信用社共 個核算單位， 個機構網點，職工 人。資產總額 元，負債總額 元，賬面凈資產 元。二、組織情況我縣農村信用社清產核資工作在「 縣農村信用合作聯社籌建工作小組」領導下進行，一是成立了清產核資領導小組。二是舉辦了由主任、副主任、會計等參加的清產核資培訓。三是制定了清產核資實施方案。在此基礎上隨時了解情況及時進行指導。三、清理方式我縣農村信用社嚴格按照《 省農村信用社清產核資、資產評估及凈資產分配指導意見的通知》、《 縣農村信用社清產核資實施方案》開展清產核資工作。一是對銀行存款、存放央行款、大額貸款、借款人風險較大貸款、重要的存款、同業拆入資金及利息的真實性、准確性進行函證。二是按照國務院國發〔2003〕15號文件對貸款四級按正常1%、逾期20%、呆滯50%、呆賬100%進行預計損失，對貸款五級按指導意見關注2%、次級25%、可疑50%、損失100%進行預計損失。三是除抵債資產按50%外其餘均按實際情況進行預計損溢。四、申報數據我們按照貸款四級分類和貸款五級分類各自准備了一套資料 ，按貸款四級分類其預計損失金額為 元；按貸款五級分類其預計損失金額為 元。其清理明細如下： 預計損溢明細統計表項 目 貸款四級分類 貸款五級分類存放其他同業款(借) 調出調劑資金 (借) 拆放銀行業 (借) 各項貸款 (借) 待處理抵債資產(借) 其他應收款 (借) 長期投資 (借) 無形資產 (借) 遞延資產 (借) 累計折舊 (貸) 應付利息 (貸) 利息支出 (借) 其他營業支出 (借) 合 計 (借) 五、請示問題根據我縣農村信用社清產核資實際，請示三個問題。( 一)關於貸款四級分類計算預計損失(撥備)用哪個比例？按照國發〔2003〕15號文件有兩個計算比例公式。一個是央行票據置換計算資不抵債額時使用的是：逾期10%、呆滯40%、呆賬100%。另一個是按資產風險程度提取風險准備金時使用的是：正常1%、逾期20%、呆滯50%、呆賬100%。究竟用哪個符合這次清產核資的要求。( 二)清產核資對貸款是按四級分類進行清理還是按五級分類進行清理？由於我縣農村信用社從 年 月正式實施貸款五級分類，按照省聯社清產核資指導意見，「實施『統一法人』改革的聯社原則上按現行的四級分類掌握。已經全面實施了貸款風險五級分類的縣，應採用貸款五級分類」，目前我縣按貸款四級分類和貸款五級分類各准備了一套清產核資的資料，請明確中江縣農村信用社清產核資對貸款是按四級分類清理還是按貸款五級分類進行清理？(三)凈資產是負數如何辦？我縣農村信用社 年 月末，賬面凈資產 元，按貸款四級分類，預計損失 元，凈資產為負的 元；按貸款五級分類，預計損失 元，凈資產為負的 元。一是凈資產為負數對組建縣一級法人的改革有無影響。二是有影響怎樣解決凈資產這個負數？在上述情況明確後，我縣農村信用社清產核資工作將進入中介機構清查與評估階段。此，請上級明示。
⑻ 新會計准則 有哪些重點變化
1.關於公允價值的使用。根據我國市場發展現狀，新准則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合並、債務重組和非貨幣性交易等方面採用了公允價值。運用公允價值較為謹慎。
2.關於存貨。現行准則對存貨發出成本的確定可以採用後進先出法，但後進先出法不能真實反映存貨流轉，國際會計准則禁止採用後進先出法。新准則與國際會計准則趨同，取消了存貨計價的後進先出法，規定企業應當採用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發出存貨的成本。同時為了使不同行業企業之間會計信息具有可比性，新准則取消了現行准則規定商品流通企業的采購費用作為期間費用處理的要求，明確規定商品流通企業存貨的采購成本和其他行業企業一致均包括購買價款、進口關稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬於存貨采購成本的費用。
3.關於無形資產。新准則與國際准則趨同，一是明確規定無形資產不包括商譽。二是改變現行准則將無形資產研發支出全部計入管理費用的規定，而是將企業的研發項目支出，區分研究階段支出和開發階段支出，分別進行費用化和資本化處理。企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當於發生時計入當期損益，企業內部研究開發項目開發階段的支出，在能夠證明給定的5個條件存在時，應當予以資本化，確認為無形資產。三是改變現行准則規定無形資產直接採用直線法攤銷的規定，新准則規定，企業在取得無形資產時，應分析判斷其使用壽命，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，應每年進行減值測試。企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，在使用壽命內按照能夠反映企業預期消耗該項無形資產所產生的未來經濟利益的方式系統合理攤銷，無法可靠確定消耗方式的，應當採用直線法攤銷。
4.關於資產減值。與現行的《企業會計制度》相比，新准則規定「資產減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回」。但新准則規定資產減值損失不得轉回的范圍僅限於固定資產、無形資產和對子公司、聯營公司和合營公司的長期股權投資。現行《企業會計制度》要求按單項資產計減值准備，新准則引入了資產組的概念，提供了更科學可行的確定可收回金額方式。新准則規定「企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立於其他資產或者資產組的現金流入為依據。此外，新准則提出總部資產的概念，並規定按照相關資產組進行減值測試的方法。
5.關於債務重組。新准則現定對債權人的讓步，不再沿用直接計入資本公積的做法，而是確認為債務重組利潤，計入當期損益。如果是以轉讓非現金資產的方式進行債務重組的，則債務重組是以非現金資產的公允價值來確定的，轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產轉讓損益，計入當期損益。
6.關於借款費用。新准則對於需要經過相當長時間的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨及投資性房地產，其所佔用的借款資金的相應借款費用也可以予以資本化。此外，予以資本化的借款費用，不再限於專門借款產生，一般借款如被用於購建或者生產符合資本化條件資產的，也應當資本化。
7.關於金融工具的確認與計量。一是改變了衍生金融工具的「表外」特點。使隱形風險顯形化；二是改變了貸款按五級分類計提減值准備的傳統做法，採用實際利率法，使商業銀行貸款減值准備的計提更精細、更客觀；三是公允價值的全面引入要求銀行對客觀經濟和市場環境具有較強的預見力，需要銀行資金中心建立嚴格的「盯市」制度。
8.關於合並財務報表。與《合並會計報表暫行規定》相比，新的合並財務報表准則所依據的理論已發生變化，從側重母公司理論轉變為側重實體理論。合並財務報表范圍的確定更關注實質性控制，因公司對所有能控制的子公司均需納入合並范圍，而不再考慮股權比例或重要性。這一變革，對納入合並范圍的主體及合並利潤將產生較大影響。