被替代無形資產損失的證據資料不包括

⑴ 企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法的第五章

非貨幣資產損失的確認
第二十五條企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失等。
第二十六條存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償後的余額，應依據以下證據材料確認：
（一）存貨計稅成本確定依據；
（二）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；
（三）存貨盤點表；
（四）存貨保管人對於盤虧的情況說明。
第二十七條存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償後的余額，應依據以下證據材料確認：
（一）存貨計稅成本的確定依據；
（二）企業內部關於存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；
（三）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；
（四）該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。
第二十八條存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償後的余額，應依據以下證據材料確認：
（一）存貨計稅成本的確定依據；
（二）向公安機關的報案記錄；
（三）涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。
第二十九條固定資產盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償後的余額，應依據以下證據材料確認：
（一）企業內部有關責任認定和核銷資料；
（二）固定資產盤點表；
（三）固定資產的計稅基礎相關資料；
（四）固定資產盤虧、丟失情況說明；
（五）損失金額較大的，應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。
第三十條固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償後的余額，應依據以下證據材料確認：
（一）固定資產的計稅基礎相關資料；
（二）企業內部有關責任認定和核銷資料；
（三）企業內部有關部門出具的鑒定材料；
（四）涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明；
（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。
第三十一條固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償後的余額，應依據以下證據材料確認：
（一）固定資產計稅基礎相關資料；
（二）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；
（三）涉及責任賠償的，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。
第三十二條在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值後的余額，應依據以下證據材料確認：
（一）工程項目投資賬面價值確定依據；
（二）工程項目停建原因說明及相關材料；
（三）因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。
第三十三條工程物資發生損失，可比照本辦法存貨損失的規定確認。
第三十四條生產性生物資產盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償後的余額，應依據以下證據材料確認：
（一）生產性生物資產盤點表；
（二）生產性生物資產盤虧情況說明；
（三）生產性生物資產損失金額較大的，企業應有專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。
第三十五條因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償後的余額，應依據以下證據材料確認：
（一）損失情況說明；
（二）責任認定及其賠償情況的說明；
（三）損失金額較大的，應有專業技術鑒定意見。
第三十六條對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償後的余額，應依據以下證據材料確認：
（一）生產性生物資產被盜後，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；
（二）責任認定及其賠償情況的說明。
第三十七條企業由於未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大於變賣價值的差額，可認定為資產損失，按以下證據材料確認：
（一）抵押合同或協議書；
（二）拍賣或變賣證明、清單；
（三）會計核算資料等其他相關證據材料。
第三十八條被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，應提交以下證據備案：
（一）會計核算資料；
（二）企業內部核批文件及有關情況說明；
（三）技術鑒定意見和企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；
（四）無形資產的法律保護期限文件。

⑵ 企業無形資產損失怎麼算

無形資產損失指某項無形資產已經被其它新技術所代替或已經超過了法律保護的期限，已經喪失了使用價值和轉讓價值，不能給企業再帶來經濟利益，而使該無形資產成為無效資產，其賬面尚未攤銷的余額，形成無形資產損失。

企業無形資產損失額度已賬面余額為限，具體損失估計預測或專業機構評估確定

什麼是無形資產損失
無形資產損失指某項無形資產已經被其它新技術所代替或已經超過了法律保護的期限，已經喪失了使用價值和轉讓價值，不能給企業再帶來經濟利益，而使該無形資產成為無效資產，其賬面尚未攤銷的余額，形成無形資產損失。

無形資產損失的會計規定
如果無形資產預期不能為企業帶來經濟利益，當企業存在下列一項或若干項情況時，應將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損益：

1．該無形資產已被其他新技術等所替代，並且該項無形資產已無使用價值和轉讓價值。

2．某項無形資產已超過法律保護期限，並且已不能為企業帶來經濟利益。

3．其他足以證明某項無形資產已經喪失了使用價值和轉讓價值的情形。

企業轉銷某項無形資產時，應按該無形資產的賬面價值全部轉入當期損益，借記「管理費用」科目，貸記「無形資產」科目。

無形資產損失的審核
1．確認無形資產的存在並為申報企業所有。

(1)獲取或編制無形資產明細表，復核加計正確，並與總賬數和明細賬合計數核對是否相符。

(2)審核無形資產的權屬證書原件、專利技術的持有和保密狀況等，並獲取有關協議和董事會紀要等文件、資料，審核無形資產的性質、構成內容、計價依據，確定無形資產的存在性。

(3)評價無形資產計價對應繳所得稅的影響，審核無形資產計價是否符合稅法及其有關規定。

(4)審核無形資產各項目的攤銷是否符合有關規定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，審核其依據是否充分。審核本期攤銷額及其會計處理和稅務處理是否正確。

①除另有規定者外，外購商譽的攤銷費用不得稅前扣除；

②外購無形資產的價值，包括買價和購買過程中發生的相關費用。企業自行研製開發無形資產，應對研究開發費用進行准確歸集，凡在發生時已作為研究開發費直接扣除的，該項無形資產使用時，不得再分期攤銷；

③取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產管理，並在不短於合同規定的使用期間內平均攤銷；

④購買的計算硬體所附帶的軟體，未單獨計價的，應並入計算機硬體作為固定資產管理；單獨計價的軟體，應作為無形資產管理。

2．獲取充分必要的證據。

確認無形資產損失，應取得下列證據：

(1)資產被淘汰的經濟、技術等原因的說明；

(2)企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產已無使用價值或轉讓價值等的書面證明；

(3)有關技術部門或具有技術鑒定資格的機構出具的品質鑒定報告；

(4)無形資產的法律保護期限文件；

(5)無形資產的成本和價值回收情況的說明。

3．確認無形資產損失稅前扣除的金額。

計算企業無形資產確已形成財產凈損失或者已發生永久或實質性損失，並扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款後的余額，確認無形資產損失稅前扣除的具體金額。

⑶ 無形資產預計無法給企業帶來經濟利益，需要提前轉入當期損益，在稅務方面應該做備案嗎需要哪些資料

信息技術發展日新月異，新技術層出不窮，為提高管理效率，某企業在2009年8月將銷售管理軟體系統提前報廢，產生無形資產損失100萬元，並計入到「營業外支出」科目中。在年終匯算清繳時，關於該筆損失能否在企業所得稅前扣除，稅企雙方存在不同的理解。

企業認為，損失可以扣除。稅務機關卻認為不妥。稅務機關和企業之間為何存在如此大的分歧？對於這一問題，稅法上是否有明確的說法？企業在碰到此類問題時，應該注意哪些問題，才能最大限度地保護公司的稅收利益呢？在老的內資企業所得稅法下，原財產損失扣除辦法（國家稅務總局令第13號）明確規定，無形資產損失允許在稅前扣除。但2008年1月1日新《企業所得稅法》實施後，原財產損失扣除辦法（國家稅務總局令第13號）廢止。

那麼，在新《企業所得稅法》體系下，無形資產損失是否允許在企業所得稅稅前扣除呢？

稅法怎麼說？

關於資產損失的稅前扣除，主要反映在《企業所得稅法》第八條、實施條例第三十二條，以及《財政部、國家稅務總局關於企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號），（下稱「財稅〔2009〕57號文」）、《國家稅務總局關於印發的〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉通知》（國稅發〔2009〕88號），（下稱「國稅發〔2009〕88號文」）等政策規定中。

1.新《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，准予在計算應納稅所得額時扣除。這是關於損失准予在稅前扣除的法律淵源。

2.《企業所得稅法實施條例》第三十二條以正面列舉的方式，明確了損失包括的范圍，規定「企業所得稅法第八條所稱損失，是指企業在生產經營過程中發生的 固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失」。由企業所得稅法實施條例立法起草小組編寫的《實施條例》對「其他損失」的解釋是：「這是一個兜底條款，以防止前面列舉的不全面，因為企業生產經營活動形態多樣，變化多端，純粹的列舉可能無法窮盡企業生產經營活動所發生的各種損失類別。增加這個兜底條款，意在表明凡是企業在生產經營活動中發生的損失，在計算應納稅所得額時都允許扣除」。

3.為進一步明確資產損失的稅前扣除問題，根據《企業所得稅法》第八條和實施條例第三十二條，財政部、國家稅務總局下發了財稅〔2009〕57號文件。它明確規定「本通知所稱資產損失，是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失」。該通知的規范對象是包括無形資產損失等其他損失的，但通知沒有對「其他損失」的定義、扣除等問題做進一步明確，也沒有規定無形資產損失不得在稅前扣除。

4.財稅〔2009〕57號文件下發後，國家稅務總局又印發了國稅發〔2009〕88號文件，對資產損失稅前扣除問題尤其是程序性問題做了明確。國稅發〔2009〕88號文件第二條規定，「本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用於經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據)等貨幣資產，存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產，以及債權性投資和股權(權益)性投資」。顯然，國稅發〔2009〕88號文件所指的資產損失，是不包括無形資產損失等其他損失的。

有觀點認為，既然國稅發〔2009〕88號文件沒有明確無形資產損失可以在稅前扣除，那麼其就不能在稅前扣除。筆者認為 這種觀點值得商榷。因為，國稅發〔2009〕88號文件規范的只是文件明確列舉的損失，無形資產損失等其他損失不屬於國稅發〔2009〕88號文件的規范對象。既然如此，以國稅發〔2009〕88號文件為由判定無形資產不能在稅前扣除，政策依據明顯不當。

筆者認為，現行無形資產損失稅前扣除的政策依據，只有《企業所得稅法》第八條、實施條例第三十二條以及財稅〔2009〕57號文件。根據這些稅收規定及精神，無形資產損失作為其他損失，是允許在稅前扣除的。

實務怎麼做？

關於無形資產損失的稅前扣除問題，實務中還需關注以下幾個問題：

1.允許稅前扣除的無形資產損失，限於企業在生產經營過程中發生的損失。根據《企業所得稅法實施條例》第三十二條第一款規定，允許稅前扣除的損失必須是企業生產經營活動中發生的。

並非所有的無形資產損失都可以在稅前扣除。這也是稅前扣除相關性原則的運用，即稅前扣除的支出必須是與取得收入直接相關的。因此，對於那些與企業經營管理無關的無形資產，其損失是不能在稅前扣除的。

2.允許稅前扣除的無形資產損失，限於企業實際發生的凈損失。根據《企業所得稅法實施條例》第三十二條第二款規定，准予稅前扣除的損失，必須是減除責任人賠償和保險賠款後的余額，依照相關規定進行扣除。因此，企業獲得的相應保險賠款或者責任人賠償的部分，不屬於企業發生的實際損失，不能在稅前扣除。

3.在實務中，企業要就無形資產稅前扣除與稅務機關做好溝通。根據現行稅收規定，無形資產是允許稅前扣除的，但稅務處理的具體程序，稅法並未明確規定，比如，證明資產損失確屬已實際發生的合法證據具體是指哪些，是否須經稅務機關審批後才能扣除，等等。這些都需要企業與稅務機關及時做好溝通，以最大限度避免公司稅收利益損失。

⑷ 確認無形資產損失，應取得哪些證據

企業無形資產損失額是以賬面余額為限，具體損失估計預測應由專業機構評估確定。
無形資產損失指某項無形資產已經被其它新技術所代替或已經超過了法律保護的期限，已經喪失了使用價值和轉讓價值，不能給企業再帶來經濟利益，而使該無形資產成為無效資產，其賬面尚未攤銷的余額，形成無形資產損失。
無形資產損失的會計規定
如果無形資產預期不能為企業帶來經濟利益，當企業存在下列一項或若干項情況時，應將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損益：
1．該無形資產已被其他新技術等所替代，並且該項無形資產已無使用價值和轉讓價值。
2．某項無形資產已超過法律保護期限，並且已不能為企業帶來經濟利益。
3．其他足以證明某項無形資產已經喪失了使用價值和轉讓價值的情形。
企業轉銷某項無形資產時，應按該無形資產的賬面價值全部轉入當期損益，借記「管理費用」科目，貸記「無形資產」科目。
無形資產損失的審核
1．確認無形資產的存在並為申報企業所有。
(1)獲取或編制無形資產明細表，復核加計正確，並與總賬數和明細賬合計數核對是否相符。
(2)審核無形資產的權屬證書原件、專利技術的持有和保密狀況等，並獲取有關協議和董事會紀要等文件、資料，審核無形資產的性質、構成內容、計價依據，確定無形資產的存在性。
(3)評價無形資產計價對應繳所得稅的影響，審核無形資產計價是否符合稅法及其有關規定。
(4)審核無形資產各項目的攤銷是否符合有關規定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，審核其依據是否充分。審核本期攤銷額及其會計處理和稅務處理是否正確。
①除另有規定者外，外購商譽的攤銷費用不得稅前扣除；
②外購無形資產的價值，包括買價和購買過程中發生的相關費用。企業自行研製開發無形資產，應對研究開發費用進行准確歸集，凡在發生時已作為研究開發費直接扣除的，該項無形資產使用時，不得再分期攤銷；
③取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產管理，並在不短於合同規定的使用期間內平均攤銷；
④購買的計算硬體所附帶的軟體，未單獨計價的，應並入計算機硬體作為固定資產管理；單獨計價的軟體，應作為無形資產管理。
2．獲取充分必要的證據。
確認無形資產損失，應取得下列證據：
(1)資產被淘汰的經濟、技術等原因的說明；
(2)企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產已無使用價值或轉讓價值等的書面證明；
(3)有關技術部門或具有技術鑒定資格的機構出具的品質鑒定報告；
(4)無形資產的法律保護期限文件；
(5)無形資產的成本和價值回收情況的說明。
3．確認無形資產損失稅前扣除的金額。
計算企業無形資產確已形成財產凈損失或者已發生永久或實質性損失，並扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款後的余額，確認無形資產損失稅前扣除的具體金額。

⑸ 企業發生"無形資產損失",能否在企業所得稅前扣除

關於資產損失的稅前扣除，主要反映在《企業所得稅法》第八條、實施條例第三十二條，以及《財政部、國家稅務總局關於企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號），（下稱「財稅〔2009〕57號文」）、《國家稅務總局關於印發的〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉通知》（國稅發〔2009〕88號），（下稱「國稅發〔2009〕88號文」）等政策規定中。
1.新《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，准予在計算應納稅所得額時扣除。這是關於損失准予在稅前扣除的法律淵源。
2.《企業所得稅法實施條例》第三十二條以正面列舉的方式，明確了損失包括的范圍，規定「企業所得稅法第八條所稱損失，是指企業在生產經營過程中發生的 固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失」。由企業所得稅法實施條例立法起草小組編寫的《實施條例》對「其他損失」的解釋是：「這是一個兜底條款，以防止前面列舉的不全面，因為企業生產經營活動形態多樣，變化多端，純粹的列舉可能無法窮盡企業生產經營活動所發生的各種損失類別。增加這個兜底條款，意在表明凡是企業在生產經營活動中發生的損失，在計算應納稅所得額時都允許扣除」。
3.為進一步明確資產損失的稅前扣除問題，根據《企業所得稅法》第八條和實施條例第三十二條，財政部、國家稅務總局下發了財稅〔2009〕57號文件。它明確規定「本通知所稱資產損失，是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失」。該通知的規范對象是包括無形資產損失等其他損失的，但通知沒有對「其他損失」的定義、扣除等問題做進一步明確，也沒有規定無形資產損失不得在稅前扣除。
4.財稅〔2009〕57號文件下發後，國家稅務總局又印發了國稅發〔2009〕88號文件，對資產損失稅前扣除問題尤其是程序性問題做了明確。國稅發〔2009〕88號文件第二條規定，「本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用於經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據)等貨幣資產，存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產，以及債權性投資和股權(權益)性投資」。顯然，國稅發〔2009〕88號文件所指的資產損失，是不包括無形資產損失等其他損失的。
有觀點認為，既然國稅發〔2009〕88號文件沒有明確無形資產損失可以在稅前扣除，那麼其就不能在稅前扣除。筆者認為 這種觀點值得商榷。因為，國稅發〔2009〕88號文件規范的只是文件明確列舉的損失，無形資產損失等其他損失不屬於國稅發〔2009〕88號文件的規范對象。既然如此，以國稅發〔2009〕88號文件為由判定無形資產不能在稅前扣除，政策依據明顯不當。
現行無形資產損失稅前扣除的政策依據，只有《企業所得稅法》第八條、實施條例第三十二條以及財稅〔2009〕57號文件。根據這些稅收規定及精神，無形資產損失作為其他損失，是允許在稅前扣除的。
關於無形資產損失的稅前扣除問題，實務中還需關注以下幾個問題：
1.允許稅前扣除的無形資產損失，限於企業在生產經營過程中發生的損失。根據《企業所得稅法實施條例》第三十二條第一款規定，允許稅前扣除的損失必須是企業生產經營活動中發生的。
並非所有的無形資產損失都可以在稅前扣除。這也是稅前扣除相關性原則的運用，即稅前扣除的支出必須是與取得收入直接相關的。因此，對於那些與企業經營管理無關的無形資產，其損失是不能在稅前扣除的。
2.允許稅前扣除的無形資產損失，限於企業實際發生的凈損失。根據《企業所得稅法實施條例》第三十二條第二款規定，准予稅前扣除的損失，必須是減除責任人賠償和保險賠款後的余額，依照相關規定進行扣除。因此，企業獲得的相應保險賠款或者責任人賠償的部分，不屬於企業發生的實際損失，不能在稅前扣除。
3.在實務中，企業要就無形資產稅前扣除與稅務機關做好溝通。根據現行稅收規定，無形資產是允許稅前扣除的，但稅務處理的具體程序，稅法並未明確規定，比如，證明資產損失確屬已實際發生的合法證據具體是指哪些，是否須經稅務機關審批後才能扣除，等等。這些都需要企業與稅務機關及時做好溝通，以最大限度避免公司稅收利益損失。

⑹ 下列項目中，不屬於損失范疇的有（）

答案應該為ACD。

選項A，列入「管理費用」，歸於營業利潤范疇；選項C，列入「管理費用」，屬於費用；選項D，非貨幣性資產交換中如果換出的是存貨，則其轉讓損失屬於營業利潤范疇。

資產損失，是指企業清產核資清查出的在基準日之前，已經發生的各項財產損失和以前年度的經營潛虧及資金掛賬等。

企業清產核資中清查出各項資產損失的核實和認定，依據有關會計科目，按照貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、待攤費用掛賬損失、投資損失、固定資產損失、在建工程和工程物資損失、無形資產損失、其他資產損失等分類分項進行。

(6)被替代無形資產損失的證據資料不包括擴展閱讀

資產損失認定

在清產核資工作中，企業需要申報認定的各項資產損失，均應提供合法證據，包括：具有法律效力的外部證據、社會中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業內部證據。

具有法律效力的外部證據，是指企業收集到的司法機關、公安機關、行政部門、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商管理部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告及清償文件；

（五）政府部門的公文及明令禁止的文件；

（六）國家及授權專業技術鑒定部門的鑒定報告；

（七）保險公司對投保資產出具的出險調查單，理賠計算單等；

（八）符合法律條件的其他證據。

⑺ 中級會計師考試試題

不能急病亂投醫的，很多地方的都是假的，如果想知道些更貼切的信息可以私我備注會計就可以了。