Ⅰ 中美保險財務制度的比較
一、中美保險會計的現狀
美國的保險業發展較早,也是目前世界上保險業最為發達的國家。美國對其保險業的監管實行州政府和聯邦政府的雙重管理體系,監管范圍也非常廣泛。美國有關保險的會計規范分為兩種:其一為公認會計原則(GAAP),適用於對外財務報告的編制;其二為法定會計原則(SAP),適用於提供給監管部門的法定財務報告的編制。公認會計原則和法定會計原則在資產和負債的計價、收入和費用的確認上存在很大的差異。由於監管部門主要的目的是保護廣大的保單持有人的利益,因此,法定會計原則的規定更加穩健。
我國的保險業相對於國際水準還很弱小,還處於發展初期。保險公司執行的《保險公司會計制度》是依據《會計法》,由財政部於1998年12月8日修訂頒布的一套會計標准,其目的主要在於滿足投資人對會計信息的需要。雖然《保險法》早已明確了「實際資產」和「實際負債」等監管會計准則特有概念的法律地位,但由於種種原因,我國一直沒有建立一套比較完善的能滿足監管需要的保險會計標准,使得我國的保險償付能力監管長期處於空置狀態,不利於保險業的快速、健康發展,也不適應我國保險監管重心逐步向償付能力監管過渡的客觀需要。
二、美國法定會計與中國會計制度的主要差異
(一)會計假設、服務對象和目的。美國法定會計是關注於現在的,它的目的在於報告保險公司履行它對保單所有人和索賠人承擔責任的能力的有關信息,它關注的是盈餘的充足性。由於這種定位的結果,法定會計對任何給定年的保險公司的收益予以較少的關注。再者,法定會計對於資產和負債要求以變現的數額來估計,它強調財務狀況的測定以支持償債能力的監管。總之,法定會計用於說明保險公司的償付能力,主要為監管機構服務,用於保障保戶的利益。
我國會計制度強調企業的未來,也就是說,財務會計和報告是基於「持續經營」原則的,著重點在於確認今後公司是否仍在經營。它基於這樣一個信條,即財務報告應該提供關於企業的經濟資源的信息,對那些資源的求償權以及改變其資源的交易和事件的影響。我國會計財務報告的主要關注點是收益及其構成,它基於應計制會計原則。會計制度用於說明保險公司的盈利能力,滿足一切企業及非特定的會計信息使用者的決策需要。
(二)資產的確認。美國法定會計對出現在資產負債表上的資產作出了一些限制。在法定資產負債表上出現的資產被稱為「認可的資產」。法定會計原則對「保單所有人盈餘」(即「業主權益」)的估價趨於保守,它對法定資產負債表上報告的資產規定了嚴格的流動性標准。法定資產負債表只報告那些容易以市場價值轉換為現金且損失甚微的資產;有些資產數額是通過直接借記盈餘而被法定資產負債表除外或者不予認可的;有些資產可能是不予認可的,因為它們不符合各州的法律和監管原則;而其他資產可能不予認可是因為它們不容易轉化為流動資產,因此不可用來支付保單所有人的索賠。「非認可資產」包括以下項目:某些證券賬面價值超過規定價值的部分,商譽權的某些部分,設備、傢具和固定設施,辦公品,租賃物改造,代理人的應收賬款余額或到期日過後超過90天未收到的保費,到期日過後超過90天的某些再保險的應收回款,遞延的保單獲置成本,遞延稅資產,在保費方面非保障的賬單或應收票據等。
在我國會計中,所有資產均列示於資產負債表上,並以成本或可實現金額計價。會計記錄資產的價值採用凈成本(原始成本減去任何購置成本或者原始成本的分攤),資產負債表將「凈值」標記為「業主權益」。通常由我國會計認可的某些資產是不包括在美國的法定資產負債表上的,因為某些美國法定會計估價原則使得其對資產的估價比我國會計的估價更趨保守。
(三)保單獲置成本。保單獲置成本是指保險公司或者再保險公司所發生的、與公司獲取新的或續期保險或再保險直接相關的所有費用。美國法定會計和中國會計制度對收入測定基本相同,即規定在特定時期內「掙得的」收入應該適當報告。然而,它們對於支出(保單獲置成本)的判定不同。法定會計要求當保費「簽定」時就立即確認為承保的支出,即獲取成本在發生時作為費用列支,一般在保單開始初期。而我國會計要求保單獲置成本在發生時作為費用列支,要求支出與收入「掙得」的時期應相匹配,即它運用的配比原則要求收入掙得時的保單獲置成本與所掙得的收入相匹配。因此,法定會計的這種處理方法通常導致較低的凈收入額,減少了留存收益或保單所有人的盈餘數額。
(四)投資。
1.債券投資。在美國法定會計中,債券是按照公布的數額持有的,主要是指已攤銷成本的債券價值,但對於永久減損的債券是由美國國家保險監督官協會(NAIC)識別的,對投資減損進行測試,並以NAIC證券估價手冊中的市價計價。在我國會計中,對短期債券投資、長期債券投資計價方法不一樣,短期投資按成本與市價孰低計價,長期投資按攤銷成本計價。此外對永久減損的債券的識別和計價是根據專業判斷決定的。
2.股票投資。美國法定會計指出,普通股和優先股按NAIC規定的價值報告、通常參照市場價格,但償債基金優先股是按已攤成本的價值持有的。不過,NAIC要求某些股票發行須按市場價值持有,同時NAIC對投資減損進行測試。在我國會計中,短期股票投資按成本與市價孰低計價,對長期股票投資按攤銷成本計價,同時對永久減損投資的識別和計價根據專業判斷決定。
在對附屬或關聯公司的股票計價方面,兩者也有不同之處。美國公認會計是按以下原則之一對其進行估價的:(1)如由保險人直接持有,則按照公司資產的法定賬面價值評價;(2)根據GAAP決定公司的凈價值;(3)如果公司是上市公司,則按市場價值估價;(4)價值的變化將直接借記或貸記盈餘。中國會計對長期股票投資有兩種核算方法:一種稱為成本法,它以保險公司實際投資金額作為原始成本記入「長期投資」賬戶,在投資經營中無論取得收益或發生虧損都作為「投資收益」處理,而不改變「長期投資」科目的賬面價值。它運用於保險公司對被投資企業沒有控制權的情況。另一種稱為權益法,保險公司的「長期投資」賬面金額要隨被投資企業的盈利或虧損,按份額比例予以增加或減少,適用於保險公司投資占被投資企業比重較大或實質上有控制權的情況。
(五)損失准備金。美國法定會計中,對某些風險可能有最低賠款准備的要求。在財產和意外傷害險公司,法定會計對於未賠付損失的補償額是根據管理者的判斷而預計的最終損失數額,這種判斷是基於精算師所分析的大量數額。然而,某些已經確定的賠付准備金以及可確定的賠付額可以在資產負債表的日期折現,使用規定的現值計算技術。這種「折現」方法通常被限於根據員工補償、事故和健康殘疾保單而提出的長期殘疾索賠。
在我國,由於提取各種准備金的目的要求、提取依據等不同,財產保險公司設有「未到期責任准備金」、「長期責任准備金」、「未決賠款准備金」、「保險保障基金」、「總准備金」等。准備金是根據預估的最終損失提存的,一般採取本期提存,同時轉回上年同期提存數的辦法,並將提存與轉回數計入當期損益,對損失准備金一般不採用「折現」方法。
三、結束語
保險會計有其自身的復雜性,對投資者與監管者而言,由於存在償付能力和盈利能力兩個不同側重點,所規定信息披露的方法亦應不同,這是保險經營內在的規律。從國際經驗來看,保險監管部門制定一套有別於公認會計原則的保險監管會計准則,是有效實現償付能力監管的基本前提。同時,我國已經加入WTO,這將對現有保險公司帶來較大的沖擊,預計未來保險的競爭十分激烈,而現有保險會計制度的不合理性在加劇,所以我國保險監管會計的發展勢在必行。它應該如何發展?每個國家或地區的保險業必須和必將採取各自的方式和形式演進,只有各自國家才能決定此問題的答案,那並不是說美國的法定會計對我國而言沒有任何值得借鑒的地方,只是一個如何運用的問題。筆者期待我國早日制定一套符合國際慣例、適應我國監管要求的保險監管會計准則,使我國保險業快速、健康發展。
Ⅱ 關於一下幾道會計題
1、張三以貨幣資金20萬投資，該款已存入銀行:
借：銀行存款 200000
貸：實收資本——張三 200000
王五以一輛汽車投資，該汽車的購買發票上的金額為10萬：
借：固定資產——汽車 100000
貸：實收資本——王五 100000
馬六以煙酒商品投資，該商品發票上註明的金額為12萬：
借：庫存商品 120000
貸：實收資本——馬六 120000
找六以商譽權投資，該商譽權經會計事務所的評估價為8萬，評估報告上註明8萬：
借：無形資產——商譽 80000
貸：實收資本——找六 80000
2、公司在籌辦期間產生的開辦費總共1.6萬
借：長期待攤費用——開辦費 16000
貸：銀行存款 16000
當年攤銷：
借：管理費用 3200
貸：長期待攤費用——開辦費 3200
3、出納員提現金10萬，有現金支票頭：
借：庫存現金 100000
貸：銀行存款 100000
4、基地汽車折舊費
借：管理費用
貸累計折舊
5、由天雲商貿購進商品5萬元，購貨款先欠：
借：庫存商品 42735.04
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7264.96
貸：應付賬款——天雲商貿 50000
本月共銷售商品2萬元（1萬元收的現金，5千元銀行存款，濟豐公司欠購發款5千）
借：庫存現金 10000
貸:主營業務收入 8547.01
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1452.99
借：銀行存款 5000
貸:主營業務收入 4273.50
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）726.50
借：應收賬款——濟豐公司5000
主營業務收入 4273.50
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）726.50
Ⅲ 商譽租賃給他人使用，對方需要對商譽權做攤銷嗎要怎麼做帳。
1.不需攤,將使用費分期計入損益;
2.發生減值時做借資產減值,貸商譽減值,
Ⅳ 美國國際產險產品定位
一、中美保險會計的現狀
美國的保險業發展較早,也是目前世界上保險業最為發達的國家。美國對其保險業的監管實行州政府和聯邦政府的雙重管理體系,監管范圍也非常廣泛。美國有關保險的會計規范分為兩種:其一為公認會計原則(GAAP),適用於對外財務報告的編制;其二為法定會計原則(SAP),適用於提供給監管部門的法定財務報告的編制。公認會計原則和法定會計原則在資產和負債的計價、收入和費用的確認上存在很大的差異。由於監管部門主要的目的是保護廣大的保單持有人的利益,因此,法定會計原則的規定更加穩健。
我國的保險業相對於國際水準還很弱小,還處於發展初期。保險公司執行的《保險公司會計制度》是依據《會計法》,由財政部於1998年12月8日修訂頒布的一套會計標准,其目的主要在於滿足投資人對會計信息的需要。雖然《保險法》早已明確了「實際資產」和「實際負債」等監管會計准則特有概念的法律地位,但由於種種原因,我國一直沒有建立一套比較完善的能滿足監管需要的保險會計標准,使得我國的保險償付能力監管長期處於空置狀態,不利於保險業的快速、健康發展,也不適應我國保險監管重心逐步向償付能力監管過渡的客觀需要。
二、美國法定會計與中國會計制度的主要差異
(一)會計假設、服務對象和目的。美國法定會計是關注於現在的,它的目的在於報告保險公司履行它對保單所有人和索賠人承擔責任的能力的有關信息,它關注的是盈餘的充足性。由於這種定位的結果,法定會計對任何給定年的保險公司的收益予以較少的關注。再者,法定會計對於資產和負債要求以變現的數額來估計,它強調財務狀況的測定以支持償債能力的監管。總之,法定會計用於說明保險公司的償付能力,主要為監管機構服務,用於保障保戶的利益。
我國會計制度強調企業的未來,也就是說,財務會計和報告是基於「持續經營」原則的,著重點在於確認今後公司是否仍在經營。它基於這樣一個信條,即財務報告應該提供關於企業的經濟資源的信息,對那些資源的求償權以及改變其資源的交易和事件的影響。我國會計財務報告的主要關注點是收益及其構成,它基於應計制會計原則。會計制度用於說明保險公司的盈利能力,滿足一切企業及非特定的會計信息使用者的決策需要。
(二)資產的確認。美國法定會計對出現在資產負債表上的資產作出了一些限制。在法定資產負債表上出現的資產被稱為「認可的資產」。法定會計原則對「保單所有人盈餘」(即「業主權益」)的估價趨於保守,它對法定資產負債表上報告的資產規定了嚴格的流動性標准。法定資產負債表只報告那些容易以市場價值轉換為現金且損失甚微的資產;有些資產數額是通過直接借記盈餘而被法定資產負債表除外或者不予認可的;有些資產可能是不予認可的,因為它們不符合各州的法律和監管原則;而其他資產可能不予認可是因為它們不容易轉化為流動資產,因此不可用來支付保單所有人的索賠。「非認可資產」包括以下項目:某些證券賬面價值超過規定價值的部分,商譽權的某些部分,設備、傢具和固定設施,辦公品,租賃物改造,代理人的應收賬款余額或到期日過後超過90天未收到的保費,到期日過後超過90天的某些再保險的應收回款,遞延的保單獲置成本,遞延稅資產,在保費方面非保障的賬單或應收票據等。
在我國會計中,所有資產均列示於資產負債表上,並以成本或可實現金額計價。會計記錄資產的價值採用凈成本(原始成本減去任何購置成本或者原始成本的分攤),資產負債表將「凈值」標記為「業主權益」。通常由我國會計認可的某些資產是不包括在美國的法定資產負債表上的,因為某些美國法定會計估價原則使得其對資產的估價比我國會計的估價更趨保守。
(三)保單獲置成本。保單獲置成本是指保險公司或者再保險公司所發生的、與公司獲取新的或續期保險或再保險直接相關的所有費用。美國法定會計和中國會計制度對收入測定基本相同,即規定在特定時期內「掙得的」收入應該適當報告。然而,它們對於支出(保單獲置成本)的判定不同。法定會計要求當保費「簽定」時就立即確認為承保的支出,即獲取成本在發生時作為費用列支,一般在保單開始初期。而我國會計要求保單獲置成本在發生時作為費用列支,要求支出與收入「掙得」的時期應相匹配,即它運用的配比原則要求收入掙得時的保單獲置成本與所掙得的收入相匹配。因此,法定會計的這種處理方法通常導致較低的凈收入額,減少了留存收益或保單所有人的盈餘數額。
(四)投資。
1.債券投資。在美國法定會計中,債券是按照公布的數額持有的,主要是指已攤銷成本的債券價值,但對於永久減損的債券是由美國國家保險監督官協會(NAIC)識別的,對投資減損進行測試,並以NAIC證券估價手冊中的市價計價。在我國會計中,對短期債券投資、長期債券投資計價方法不一樣,短期投資按成本與市價孰低計價,長期投資按攤銷成本計價。此外對永久減損的債券的識別和計價是根據專業判斷決定的。
2.股票投資。美國法定會計指出,普通股和優先股按NAIC規定的價值報告、通常參照市場價格,但償債基金優先股是按已攤成本的價值持有的。不過,NAIC要求某些股票發行須按市場價值持有,同時NAIC對投資減損進行測試。在我國會計中,短期股票投資按成本與市價孰低計價,對長期股票投資按攤銷成本計價,同時對永久減損投資的識別和計價根據專業判斷決定。
在對附屬或關聯公司的股票計價方面,兩者也有不同之處。美國公認會計是按以下原則之一對其進行估價的:(1)如由保險人直接持有,則按照公司資產的法定賬面價值評價;(2)根據GAAP決定公司的凈價值;(3)如果公司是上市公司,則按市場價值估價;(4)價值的變化將直接借記或貸記盈餘。中國會計對長期股票投資有兩種核算方法:一種稱為成本法,它以保險公司實際投資金額作為原始成本記入「長期投資」賬戶,在投資經營中無論取得收益或發生虧損都作為「投資收益」處理,而不改變「長期投資」科目的賬面價值。它運用於保險公司對被投資企業沒有控制權的情況。另一種稱為權益法,保險公司的「長期投資」賬面金額要隨被投資企業的盈利或虧損,按份額比例予以增加或減少,適用於保險公司投資占被投資企業比重較大或實質上有控制權的情況。
(五)損失准備金。美國法定會計中,對某些風險可能有最低賠款准備的要求。在財產和意外傷害險公司,法定會計對於未賠付損失的補償額是根據管理者的判斷而預計的最終損失數額,這種判斷是基於精算師所分析的大量數額。然而,某些已經確定的賠付准備金以及可確定的賠付額可以在資產負債表的日期折現,使用規定的現值計算技術。這種「折現」方法通常被限於根據員工補償、事故和健康殘疾保單而提出的長期殘疾索賠。
在我國,由於提取各種准備金的目的要求、提取依據等不同,財產保險公司設有「未到期責任准備金」、「長期責任准備金」、「未決賠款准備金」、「保險保障基金」、「總准備金」等。准備金是根據預估的最終損失提存的,一般採取本期提存,同時轉回上年同期提存數的辦法,並將提存與轉回數計入當期損益,對損失准備金一般不採用「折現」方法。
三、結束語
保險會計有其自身的復雜性,對投資者與監管者而言,由於存在償付能力和盈利能力兩個不同側重點,所規定信息披露的方法亦應不同,這是保險經營內在的規律。從國際經驗來看,保險監管部門制定一套有別於公認會計原則的保險監管會計准則,是有效實現償付能力監管的基本前提。同時,我國已經加入WTO,這將對現有保險公司帶來較大的沖擊,預計未來保險的競爭十分激烈,而現有保險會計制度的不合理性在加劇,所以我國保險監管會計的發展勢在必行。它應該如何發展?每個國家或地區的保險業必須和必將採取各自的方式和形式演進,只有各自國家才能決定此問題的答案,那並不是說美國的法定會計對我國而言沒有任何值得借鑒的地方,只是一個如何運用的問題。筆者期待我國早日制定一套符合國際慣例、適應我國監管要求的保險監管會計准則,使我國保險業快速、健康發展。
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Ⅳ 請教高手指點,會計商譽攤銷從利潤中減去還是從凈利潤中減去 3Q
商譽是一種無形資產，在按照規定攤銷時作分錄；
借：管理費用——無形資產攤銷
貸：無形資產——商譽權
因而商譽權的攤銷不是從利潤中減也不是從凈利潤中減，而是在稅前列支。
Ⅵ 商譽權的攤銷年限按新會計制度有什麼規定
按新會計制度，商譽不再攤銷。
對商譽的性質，早在19世紀末期就存在爭論，直到現在理論界對此問題的看法仍然存在分歧。目前，會計界普遍接受的觀點是：①商譽代表被收購企業凈資產的「收購價格與其公平價值之差額」。②商譽代表企業所具有的超額盈利能力，也就是說，商譽是能為企業帶來預期超額經濟利益的經濟資源，收購價與被收購企業凈資產公允市價之間的差額，並不能代表商譽的性質，而且，將這種差額全部歸結為商譽是極其武斷和危險的，它不利於對企業盈利能力作出合理預測。事實上，收購企業願意以超過被收購企業公允市價的代價來收購另一家企業，往往是出於自身戰略發展的需要，而超額盈利能力僅僅是其中可能的原因之一。因此，商譽的本質只能是超額盈利能力，而那種將商譽視為差額的觀點應該摒棄。
第一，根據新企業會計准則《長期股權投資》、《企業合並》或《資產減值》等規定，長期股權投資的初始成本
一般是公允價值，而稅法上的投資成本也為公允價值，所以，在合並或初始投資時，財務上或稅法上在新准則下沒有差異。
第二，新准則為了與國際會計准則的趨同，大量使用了「公允價值」的計量屬性，負商譽在當期即確認為收益，法律界或會計界有不同的觀點，而我國採用了國際會計准則通用的方法，計入當期收益，對報表盈餘難免會產生影響。
另外，商譽是能使企業中的人、財、物等因素在經濟活動中相互作用，形成一種「最佳狀態」的客觀存在。其經濟含義是：企業收益水平與行業平均收益水平差額的資本化價格。它是由顧客形成的良好聲譽、企業管理卓著、經營效率較好、生產技術的壟斷以及地理位置的天然優勢所產生的。依據商譽的取得方式,商譽可分為外購商譽和自創商譽。外購商譽是指由於企業合並採用購買法進行核算而形成的商譽；其他商譽即是自創商譽或稱之為非外購商譽。商譽的構成因素是相互聯系、相互配合的，它們構成一個完整系統，共同反映和影響商譽。由此可見，商譽主要是由一些不可以量化的因素組成的。即使是外購的商譽，其購買價格也不能真正反映其所包含的諸多不可量化的因素。所以商譽不可以攤銷。