房地產企業無形資產入股避稅

1. 公司的原股東無償將已經入股的無形資產轉讓給新股東，請問是否涉及到稅費問題。

1、是涉稅問題；
2、原股東是法人的，涉及到企業所得稅，是自然人的涉及到個人所得稅；
3、已經注冊後的轉讓股權，不涉及軟體著作權的轉讓，那位先生說的對，軟體著作權在注冊時，已經是公司的財產了。

2. 無形資產入股是否征稅

（一）對於與投資方不共同承擔風險，收取固定利潤的行為，按「轉讓無形資產」處理，繳納營業稅。
《國家稅務總局關於以不動產或無形資產投資入股收取固定利潤徵收營業稅問題的批復》（國稅函〔1997〕第490號）規定，根據《營業稅稅目注釋》的有關規定，以不動產或無形資產投資入股，與投資方不共同承擔風險，收取固定利潤的行為，應區別以下兩種情況徵收營業稅：以不動產、土地使用權投資入股，收取固定利潤的，屬於將場地、房屋等轉讓他人使用的業務，應按「服務業」稅目中「租賃業」項目徵收營業稅；以商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽等投資入股，收取固定利潤的，屬於轉讓無形資產使用權的行為，應按「轉讓無形資產」稅目徵收營業稅。
（二）對於參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不徵收營業稅。
《財政部、國家稅務總局關於股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅〔2002〕第191號）規定，以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不徵收營業稅。
上述「轉讓無形資產」，《國家稅務總局關於印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發〔1993〕149號）明確規定為，轉讓無形資產，指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。無形資產，指不具實物形態、但能帶來經濟利益的資產。本稅目的徵收范圍包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權和轉讓商譽。
對照「營改增」的規定，《財政部、國家稅務總局關於在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號，自2013年8月1日起執行）附件1《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點實施辦法》（以下簡稱實施辦法）在應稅服務范圍注釋中明確，「研發和技術服務中技術轉讓服務」和「文化創意服務中商標和著作權轉讓服務」屬於增值稅應稅服務范圍，具體包括：技術轉讓服務，指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業務活動；商標和著作權轉讓服務，指轉讓商標、商譽和著作權的業務活動。實施辦法第二十五條規定，非增值稅應稅項目，指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。前述營業稅「轉讓無形資產」稅目徵收范圍，除轉讓土地使用權外，轉讓商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽納入增值稅應稅服務的徵收范圍。
對於專利等無形資產投資入股是否徵收增值稅的問題，實施辦法第九條規定，提供應稅服務，指有償提供應稅服務，但不包括非營業活動中提供的應稅服務。有償，指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。財稅〔2013〕37號文件附件3《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點過渡政策的規定》僅保留了「試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務，免徵增值稅」的優惠，並不涉及投資入股。
筆者認為，以專利等無形資產入股，投資人取得了對應股權，屬於其他經濟利益，應該繳納增值稅，對於涉及專利及非專利技術投資入股，按規定可以享受免稅優惠。不過值得注意的是，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第六項明確規定，單位或者個體工商戶將自產、委託加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶，視同銷售貨物。而實施辦法第十一條對視同提供應稅服務作出規定，單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。也就是說，第十一條並未提及專利等無形資產用於投資，屬於視同提供應稅服務，導致理解產生歧義，建議相關部門盡快明確此問題。「營改增」試點納稅人對類似業務進行處理時，應充分考慮政策變化帶來的風險，並適時根據政策變化，正確履行納稅義務。

3. 無形資產入股是否征稅

（國稅函〔1997〕第490號）規定，根據《營業稅稅目注釋》的有關規定，以不動產或無形資產投資入股，與投資方不共同承擔風險，收取固定利潤的行為，應區別以下兩種情況徵收營業稅：以不動產、土地使用權投資入股，收取固定利潤的，屬於將場地、房屋等轉讓他人使用的業務，應按「服務業」稅目中「租賃業」項目徵收營業稅；以商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽等投資入股，收取固定利潤的，屬於轉讓無形資產使用權的行為，應按「轉讓無形資產」稅目徵收營業稅。
（二）對於參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不徵收營業稅。
《財政部、國家稅務總局關於股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅〔2002〕第191號）規定，以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不徵收營業稅。
上述「轉讓無形資產」，《國家稅務總局關於印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發〔1993〕149號）明確規定為，轉讓無形資產，指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。無形資產，指不具實物形態、但能帶來經濟利益的資產。本稅目的徵收范圍包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權和轉讓商譽。
對照「營改增」的規定，《財政部、國家稅務總局關於在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號，自2013年8月1日起執行）附件1《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點實施辦法》（以下簡稱實施辦法）在應稅服務范圍注釋中明確，「研發和技術服務中技術轉讓服務」和「文化創意服務中商標和著作權轉讓服務」屬於增值稅應稅服務范圍，具體包括：技術轉讓服務，指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業務活動；商標和著作權轉讓服務，指轉讓商標、商譽和著作權的業務活動。實施辦法第二十五條規定，非增值稅應稅項目，指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。前述營業稅「轉讓無形資產」稅目徵收范圍，除轉讓土地使用權外，轉讓商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽納入增值稅應稅服務的徵收范圍。
對於專利等無形資產投資入股是否徵收增值稅的問題，實施辦法第九條規定，提供應稅服務，指有償提供應稅服務，但不包括非營業活動中提供的應稅服務。有償，指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。財稅〔2013〕37號文件附件3《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點過渡政策的規定》僅保留了「試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務，免徵增值稅」的優惠，並不涉及投資入股。

4. 不動產投資入股和無形資產投資入股的稅務處理

與投資方不共擔風險，收取固定的利潤的行為，需要繳納營業稅。

營業稅相關政策規定，以不動產、無形資產投資入股，與投資方不共擔風險，收取固定的利潤的行為，需要繳納營業稅。《財政部、國家稅務總局關於股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規定，以不動產、無形資產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不徵收營業稅。
但是，對於不動產投資入股是否可以向稅務機關申請代開發票，業界則存在兩種意見：
一種認為既然以不動產、無形資產投資入股不征營業稅，且不動產、無形資產的評估價值可通過符合資質的中介機構核定，企業就可以根據中介機構的評估報告入賬，為必申請代開發票。另一種意見則認為，稅務機關應為企業開具發票，因為稅務機關具有長期管理發票的經驗，且發票具有防偽標識，可以方便稅務機關日後跟蹤及監控，而且在現行稅收法規中找不到對此行為不開具發票的依據，所以是否開具發票不該以是否應稅作為標准。
筆者認為，根據相關的發票管理辦法，發票用於生產經營活動，而股東把不動產投資辦企業，不屬於生產經營活動，不應開具發票。因此，企業可以根據相關中介機構出具的評估報告進行相關的賬務處理。
個人股東以不動產投資入股，要繳個人所得稅嗎？
《國家稅務總局關於資產評估增值計征個人所得稅問題的通知》（國稅發〔2008〕115號）規定，個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資取得股權的，對個人取得相應股權價值高於該資產原值的部分，屬於個人所得，按照「財產轉讓所得」項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業在個人取得股權時代扣代繳。個人不能提供完整、准確財產(資產)原值憑證的，主管稅務機關可依法核定其財產原值。
但是後來，該文件被國家稅務總局收回了。筆者認為：如果一個自然人以不動產投資一家企業，需要繳納稅金。而另一個自然人以貨幣資金投入一家企業，不需要繳納任何稅金。對於不同自然人來說，這就造成不公平，也違背了稅法的公平性。因此，在實踐過程中，納稅人碰到用不動產投資入股的情況，要與主管稅務機關積極溝通，爭取在投資環節不繳納個人所得稅，等待轉讓或處置環節繳納個人所得稅。
法人股東以不動產投資入股，要繳企業所得稅嗎？
企業法人以非貨幣性資產——不動產投資入股另一家企業或成立新企業，意味著，該企業法人用非貨幣性資產換取了另一家企業的股權。
如果該企業法人符合《財政部、國家稅務總局關於企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號文）特殊重組的條件規定：可以暫緩繳納企業所得稅，可以達到延遲納稅的目的。
如果上述交易不符合特殊重組的條件，根據企業所得稅法的相關規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用於捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應該視同銷售貨物，轉讓財產或者提供勞務。這就意味著用不動產換取股權的交易行為，企業應該視同銷售不動產，按照不動產的銷售確認轉讓的損益。
結論：企業法人以不動產投資入股需要繳納企業所得稅，除了符合財稅〔2009〕59號文件企業特殊重組的規定。

5. 以房地產投資入股如何計繳所得稅

請問，此行為涉及的企業所得稅如何處理？ 浙江省某公司 陳會計 答：企業所得稅法實施條例第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用於捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。第十三條規定，企業所得稅法第六條所稱企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。第五十六條規定，企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。第七十一條第二款規定，企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，准予扣除。通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。因此，企業以房地產投資入股，應當視同轉讓財產，按照市場價格確定收入計繳企業所得稅。在轉讓或者處置投資資產時，應按照轉讓財產收入扣除投資資產成本計繳企業所得稅。 浙江省衢州市國稅局 鄭鬆土

6. 營改增後，無形資產或不動產投資入股繳增值稅嗎

營改增後，無形資產或不動產投資入股繳增值稅。

對企業將無形資產、不動產投資入股換取被投資企業的股權行為屬於有償取得「其他經濟利益」，且被投資企業取得不動產包括接受投資入股形式取得的不動產，其進項稅額同樣准予從銷項稅額中抵扣。

這就意味著投資企業以不動產投資應作為銷售繳納增值稅，並可計算銷項稅額、開具增值稅專用發票交給被投資企業作為抵扣進項稅額憑據，接通了增值稅「環環徵收、層層抵扣」鏈條，從而說明以不動產投資入股行為列入了增值稅「銷售不動產」稅目的征稅范圍。

因此，企業以無形資產、不動產投資入股行為，應按有償銷售不動產、無形資產行為徵收增值稅。

(6)房地產企業無形資產入股避稅擴展閱讀

《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》：

第九條 應稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》執行。

第十條 銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬於下列非經營活動的情形除外：

（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。

1、由國務院或者財政部批准設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批准設立的行政事業性收費；

2、收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據；

3、所收款項全額上繳財政。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者僱主提供取得工資的服務。

（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

7. 以土地使用權作價入股到房地產開發公司要交稅嗎

當然要繳稅的。

這個是視同銷售的。

也就是說你們正常銷售時納什麼稅，這個投資就納什麼稅。

8. 房地產開發商如何利用政策合法避稅

房地產開發商巧用政策合法避稅
來源於：新和財稅

1.地區優惠；

七類地區有稅收優惠：1、經濟特區，所得稅率15%；2、國家級經濟開發區，根據投資額可免1到5年的所得稅不等；3、國家級高資質產業開發區，一定時候所得稅率15%；4、保稅區，所得稅率15%，保稅區里的企業相互交易不征稅，另外，國外產品到了保稅去暫時不征關稅，不征進口關稅，國內的企業把產品賣到了保稅區，就可以提前辦理出口退稅手續；5、貧苦地區，貧困地區企業可免稅3年；6、西部地區，原則上國家鼓勵、產業部的指導下的企業所得稅率15%，國家指導、鼓勵的產業可以免2減3；7、當地政府財政返還的地區。

2.不同行業間利潤轉移 ；

利潤轉移到稅費有優惠的咨詢、設計、裝修、代理公司、物業等。

（94）財稅字第001號。這個文件的第一條的規定大家可以看一下，對新辦的獨立核算的從事咨詢業、信息業、技術服務業的企業或經理但應自開業之日起第一年至第二年免徵所得稅。第五，對新辦的獨立核算的從事公用事業物資，也對外貿易業、倉儲等可以免徵求一年。

國稅發2000（84）號文件第53條，納稅人發生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：(一)有合法真實憑證；(二)支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人(支付對象不含本企業雇員)；(三)支付給個人的傭金，除另有規定者外，不得超過服務金額的5%。（沒有單位的傭金限制）

3.外資優惠 ；

資金國外轉一圈，轉為外資或中外合作企業，享受地方外資稅費減免優惠 。

4.子、分公司選擇；

選擇設立分公司還是設立子公司：1、分支機構盈利，總部虧損，最好是設成分公司；2、分支機構虧損，總部盈利，也最好設成分公司；3、分支機構在項目所在的當地有稅收優惠，有財產返還，建議設成子公司。

有時在外地設分公司，當地稅務機關也讓你在地方交稅。分公司也分成兩種，一種是獨立核算的分公司，一種是非獨立核算的分公司，對於獨立核算的分公司可以要求它營業稅和所得稅在當地交，對於非獨立核算的分公司，對房地產企業來講，營業稅一般是在當地交，所得稅可以回總機構交。獨立核算的分公司要滿足三條：第一，在外地設立銀行結算帳戶，第二，設立會計帳戶編制會計報表，第三，能夠獨立計算盈虧，這三條都符合了，營業稅所得稅都在當地交；否則營業稅當地交，所得稅可回總部交。

5.解決下崗職工就業避稅 ；

可以設立物業管理與裝飾裝修公司。

財務字2002年208號，財政部國家財務總局關於下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知，你安排下崗人員30%就可以免收三年的企業所得稅和個人所得稅的優惠（房地產公司不享受該優惠）。 來源於：新和財稅

避稅具體操作方法

1、收入轉移法：①資產重組，把裝修等剝離出房地產公司；②定價分拆，把精裝修房折成毛坯房與裝修合同；③關聯交易。

2、費用成本分攤法：①高息借貸，信箱公司高息借款，轉移子公司利潤；②租貸，信箱公司的物品租貸給子公司並收取租貸費（私車公用，簽署租貸補償協議，在公司折舊起抵稅效應）；③服務收費，包括咨詢費、代理費、手續費、傭金、勞務費等；④資產評估法，將信箱公司資產（土地）通過評估高估後計入開發成本；⑤債務重組，信箱公司跟房地產子公司進行適當的債務重組，造成子公司損失，減少利潤；⑥材料高價甲供，利潤轉給上游關聯公司（國家稅務總局第6號《關於企業債務重組業務所得稅處理辦法》第九條的規定：關聯方之間發生的含有一方向另一方轉移利潤的讓步條款的債務重組有合理的經營，需要符合下列條件之一的就可以按照我剛才講的這么做：第一，經法院裁決同意的，第二，有全體債權人同意的協議）；

3、利潤或虧損轉移法。

個人所得稅避稅

薪酬福利化（適用於企業中高層）

將高薪酬轉為公司配車、單位住房等，減少個人所得稅，車可在公司折舊，加大稅前列支項目，減少利潤

財稅［2003］158號《國家稅務總局關於規范個人投資者個人所得稅徵收管理的通知》：個人獨資企業、合夥企業的個人投資者以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業對個人投資者利潤分配，並入投資者個人的生產經營所得，依照「個體工商戶的生產經營所得」項目計征個人所得稅。納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合夥企業除外）借款，在該納稅年度終了後既不歸還，又未用於企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照「利息、股息、紅利所得」項目計征個人所得稅。

薪酬費用化

老闆商場買的東西開公司發.票

將薪酬中的通訊津貼等補貼分出來，如手機費、打的費採用報銷的形式而不要歸入工資，或打入餐卡等

培訓、考察避稅

針對的是營銷人員

財稅制［2004］11號文件：對商品營銷活動中企業和單位對營銷業績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅遊活動，通過免收差旅費、旅遊費對個人實行的營銷業績獎勵所根據所發生的費用繳個人所得稅。

營業稅避稅

自建房不交稅

自建自用，不銷售即可

國稅函發［1995］191號 國家稅務總局關於企業(單位)所屬建築安裝企業徵收營業稅問題的批復：對企業附屬的建築安裝企業承擔本企業的建築安裝工程，凡不與本單位結算工程價款的不徵收營業稅。

合作建房可避稅

入股合作，共擔風險的方式避稅

［1995］156號 國家稅務總局關於印發《營業稅問題解答（之一）的通知》17條：房屋建成後如果雙方採取風險共擔,利潤共享的分配方式,按照營業稅"以無形資產投資入股,參與接受投資方的利潤分配,共同承擔投資風險的行為,不征營業稅"的規定,對甲方向合營企業提供的土地使用權,視為投資入股,對其不征營業稅； 來源於：新和財稅

改變交易方式避稅

賣整棟樓可評估後轉為股權，再股權轉讓避免交易稅

財稅[2002]191號《財政部、國家稅務總局關於股權轉讓有關營業稅問題的通知》：以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不徵收營業稅。對股權轉讓不徵收營業稅。

國稅發[2003]83號《國家稅務總局關於房地產開發有關企業所得稅問題的通知》第三條：下列行為應視同銷售確認收入：1、將開發產品用於本企業自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等；2、將開發產品轉作經營性資產；3、將開發產品用作對外投資（好像堵住了）以及分配給股東或投資者；4、以開發產品抵償債務；5、以開發產品換取其他企事業單位、個人的非貨幣性資產。

股權收購

股權轉讓

先分後轉

股權轉讓以分紅後按股本等價轉讓最為節省，分紅企業不用再交所得權；如果不分紅，股權溢價部分作為股權轉讓收益要補交33%的所得稅。

投資方式

股票投資

投票投資以個人名義炒比以公司名義炒好。因為以個人名義買股票他不交個人所得稅，免稅；以公司名義來買股票，將來掙了錢了，首先要交33的所得稅，然後把錢從公司拿走還要補交20%的所得稅。如果有一天稅務局盯上你，你錢哪兒來的那麼多，就是買股票了，買股票是不交稅的。如果說做房地產生意的，得申報交稅。

投資出租

投資出租物業

如住宅項目有一個配套寫字樓（公建不能賣），可以先建住宅，預售後1億元收入中，可以拿8000萬蓋寫字樓，蓋好後用來出租，這樣8000萬在帳目上就成了投資而非收入，住宅預售的帳面收入為2000萬。

招標采購

供應商選擇

一般納稅人他要賣玻璃的話肯定含17點的，小規模的含4點到6點的稅，作為開發商來說，一般買小規模納稅人的便宜；而作為工業企業，買一般納稅人的更劃算，開增值稅發.票可抵進項稅。

設備安裝企業招標費用節省

占房產商中比例小，對西氣東送等項目作用較為顯著

財稅制［2003］16號文件《財政部國家稅務總局關於營業稅若干政策問題的通知》13條：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬於設備，價值不包括在工程的計稅營業額中。其他建築安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。

延緩納稅

存貨計價方法的選擇、壞帳沖銷方法的選擇、固定資產折舊方法的選擇、無形資產攤銷期限的選擇

自由裁量權

捐贈的個人所得稅

稅務機關的自由裁量權，房地產捐贈視同銷售

1、按1993年10月31號中華人民共和國主席令第12號，工資薪金所得，個體工商戶的生產經營所得，企業是單位的承包承租經營，勞務，稿酬，特許權，使用費，利息，股息，紅利，財產租賃，財產轉讓，偶然所得。捐贈所得不在偶然所得裡面。2、按第四條，第一省部級以上的獎金，國家統一規定發的補貼津貼免納個人所得稅，這條裡面不包括捐贈所得。

兄弟關聯企業

投資，股權合作，

稅法51條規定：第一條在資金經營購銷等方面存在直接或者間接的擁有或者控制關系的，第二、直接或者間接地成為第三者所擁有和控制，第三，在利益上具有相關聯的其它的關系；兄弟、親戚等辦的企業是否是關聯企業由稅務局裁量。

物業稅

財稅制［2003］16號文件第3條19款的最新規定：從事物業管理的單位，以與物業管理有關的全部收入減去代業主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款後的余額為營業額。

財稅制［2003］16號文件第3條第20款規定：單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價後的余額為營業額。單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價後的余額為營業額。來源於：新和財稅