年報附註披露無形資產政策

A. 財務報表附註應當披露哪些內容

會計報表附註
企業的年度會計報表附註至少應披露如下內容，法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定的，從其規定：
(一)不符合會計核算前提的說明
(二)重要會計政策和會計估計的說明
(三)重要會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明，主要包括以下事項：
1.會計政策變更的內容和理由；
2.會計政策變更的影響數；
3.累積影響數不能合理確定的理由；
4.會計估計變更的內容和理由；
5.會計估計變更的影響數；
6.會計估計變更的影響數不能合理確定的理由；
7.重大會計差錯的內容；
8.重大會計差錯的更正金額。
(四)或有事項的說明
1.或有負債的類型及其影響，包括：
(1)已貼現商業承兌匯票形成的或有負債；
(2)未決訴訟。仲裁形成的或有負債；
(3)為其他單位提供債務擔保形成的或有負債；
(4)其他或有負債(不包括極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債)；
(5)或有負債預計產生的財務影響(如無法預計，應說明理由)；
(6)或有負債獲得補償的可能性。
2.如果或有資產很可能會給企業帶來經濟利益時，則應說明其形成的原因及其產生的財務影響。
(五)資產負債表日後事項的說明
應說明股票和債券的發行、對一個企業的巨額投資、自然災害導致的資產損失以及外匯匯率發生較大變動等非調整事項的內容，估計對財務狀況、經營成果的影響；如無法作出估計，應說明其原因。
(六)關聯方關系及其交易的說明
1.在存在控制關系的情況下，關聯方如為企業時，不論他們之間有無交易，都應說明如下事項：
(1)企業經濟性質或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；
(2)企業的主營業務；
(3)所持股份或權益及其變化。
2.在企業與關聯方發生交易的情況下，企業應說明關聯方關系的性質、交易類型及其交易要素，這些要素一般包括：
(1)交易的金額或相應比例；
(2)未結算項目的金額或相應比例；
(3)定價政策(包括沒有金額或只有象徵性金額的交易)。
3.關聯方交易應分別關聯方以及交易類型予以說明，類型相同的關聯方交易，在不影響會計報表使用者正確理解的情況下可以合並說明。
4.對於關聯方交易價格的確定如果高於或低於一般交易價格的，應說明其價格的公允性。
(七)重要資產轉讓及其出售的說明
(八)企業合並、分立的說明
(九)會計報表重要項目的說明，包括：
1.應收款項(不包括應收票據，下同)及計提壞賬准備的方法
(1)說明壞賬的確認標准，以及壞賬准備的計提方法和計提比例，並重點說明如下事項：「
①本年度全額計提壞賬准備，或計提壞賬准備的比例較大的(計提比例一般超過40%及以上的，下同)，應單獨說明計提的比例及其理由；
②以前年度已全額計提壞賬准備，或計提壞賬准備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性；
③對某些金額較大的應收款項不計提壞賬准備，或計提壞賬准備比例較低(一般為5%或低於5%)的理由；
④本年度實際沖銷的應收款項及其理由，其中，實際沖銷的關聯交易產生的應收款項應單獨披露。
(2)應收款項應按下列格式分別進行披露：
2.存貨核算方法
(1)說明存貨分類、取得、發出、計價以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，計提存貨跌價准備的方法以及存貨可變現凈值的確定依據。
(2)存貨應按下列格式披露：
項 目 期初余額 期末余額
原材料
庫存商品
低值易耗品
包裝物
……
合 計
3.投資的核算方法
(1)說明當期發生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應單獨說明；說明短期投資、長期股權投資和長期債權投資的期末余額，其中長期股權投資中屬於對子公司、合營企業、聯營企業投資的部分，應單獨說明；說明當年提取的投資損失准備。投資的計價方法、以及短期投資的期末市價；說明投資總額占凈資產的比例；採用權益法核算時，還應說明投資企業與被投資單位會計政策的重大差異；說明投資變現及投資收益匯回的重大限制；股權投資差額的攤銷方法、債券投資溢價和折價的攤銷方法以及長期投資減值准備的計提方法。
(2)短期投資應按下列格式披露：
項 目 期初余額 本期增加數 本期減少數 期末余額
一、股權投資合計
其中：股票投資
二、債券投資
其中：國債投資
其他債券
三、其他投資
合 計
(3)長期投資應按下列格式披露：
項 目 期初余額 本期增加數 本期減少數 期末余額
一、長期股權投資
其中：對子公司投資
對合營企業投資
對聯營企業投資
二、長期債權投資
其中：國債投資
三、其他股權投資
合 計
(4)長期股票投資還應按以下格式披露：
被投資單位名稱 股份類別 股票數量 占被投資單位股權的比例 初始投資成本
(5)長期債券投資還應按以下格式披露：
債券種類 面值 年利率 初始投資成本 到期日 本期利息 累計應收或已收利息
4.固定資產計價和折舊方法
(1)說明固定資產的標准、分類、計價方法和折舊方法，各類固定資產的預計使用年限、預計凈殘值率和折舊率，如有在建工程轉入、出售、置換、抵押和擔保等情況的，應予說明。
(2)固定資產還應按下列格式披露：
項 目 期初余額 本期增加數 本期減少數 期末余額
一、 原價合計
其中：房屋、建築物
機器設備
運輸工具
……
二、累計折舊會計
其中：房屋、建築物
機器設備
運輸工具
……
三、固定資產凈值合計
其中：房屋、建築物
機器設備
運輸工具
……
5.無形資產的計價和攤銷方法
無形資產應按下列格式披露：
種類 實際成本 期初余額 本期增加數 本期轉出數 本期攤銷數 期末余額
6.長期待攤費用的攤銷方法
長期待攤費用應按下列格式披露：
種 類 期 初 數 本期增加 本期攤銷 期 末 數
(十)收入
說明當期確認的下列各項收入的金額：
1.銷售商品的收入；
2.提供勞務的收入；
3.利息收入；
4.使用費收入：
5.本期分期收款確認的收入
(十一)所得稅的會計處理方法
說明所得稅的會計處理是採用應付稅款法，還是採用納稅影響會計法；如果採用納說影響會計法，應說明是採用遞延法還是債務法。
(十二)合並會計報表的說明
說明合並范圍的確定原則；本年度合並報表范圍如發生變更，企業應說明變更的內容、理由。
(十三)有助於理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

B. 關於會計報表附註中研發支出的披露問題

會計報表附註中研發支出的披露

研究與開發支出是企業研究開發新技術、新產品時發生的各種人力、物力和財力的耗費。它一般包括研究開發過程中發生的材料費、折舊費、直接參與開發人員的工資及福利費，開發過程中發生的租金、借款費用等。隨著企業間競爭的加劇，越來越多的企業意識到要使企業生存和發展，就必須不斷進行研究開發，一些企業由於重視研究與開發投入而在市場上一直保持強勁的競爭力，與此同時，研究與開發支出在企業支出中占的比重也越來越大。相關的會計問題是，對研究與開發支出如何進行會計處理，是應該將其資本化還是費用化，這直接關繫到企業資產價值以及收益的確定，也因此成為會計學界最具爭議的問題之一。

研發支出會計處理的主要模式
目前，世界各國對研究與開發支出的會計處理主要有以下幾種做法：
美國對研究與開發支出的會計處理是依據美國財務會計准則委員會頒布的《財務會計准則公告第2號——研究與開發費用》，該公告規定，研究與開發支出應在發生時計入當期費用。採用類似做法的還有加拿大、德國等國家。
英國對研究與開發支出的會計處理是根據英國標准會計慣例公告第13號，將研究與開發支出（費用）劃分為基礎研究、應用研究和開發研究費用三種類型，前兩種類型的支出均在發生時計入當期費用，對於第三種類型的開發支出，規定在滿足特定條件的情況下，可以確認為資產。這里所說的特定條件包括開展的研究屬於專門的課題，其費用能明確劃分開來；該研究有取得成功的把握，未來收入能夠彌補研究中的費用支出。法國、日本和澳大利亞也採取了類似的作法。
荷蘭規定，研究與開發支出只要在預期具有未來效益即可予以資本化，列入資產負債表中，並在不超過五年的期限內攤銷。
國際會計准則委員會發布的《國際會計准則第38號——無形資產》中，將研究與開發活動分為兩個階段，即研究階段與開發階段。在研究階段由於不會產生應予確認的無形資產，因此研究階段的支出應在發生時確認為費用；在開發階段，符合一定條件，企業可確認一項無形資產，並證明該資產將產生的未來經濟利益，這是因為項目的開發階段比研究階段進了一步。
我國《企業會計准則——無形資產》中規定：「自行開發並依法申請取得的無形資產，其入帳價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應於發生時確認為當期費用。」
通過以上比較我們可以看出，世界各國對研究與開發支出的會計處理雖各不相同，但大致可歸納為三種主要的方式：費用化，即將研究與開發支出全部作為當期費用，在發生時直接計入當期損益，我國目前即採用的該種方式；資本化，即將研究與開發支出在發生期內歸集起來，待開發成功並投入使用時將其列入無形資產價值並分期攤銷；有條件的資本化，即將符合條件的研究與開發支出計入資產價值，其他的則在發生時計入當期損益，國際會計准則即採用該種方式，目前國際上較多國家採用該種方式。

我國研發支出會計處理的缺陷

我國將研究與開發支出全部費用化的處理8，其理論依據主要是：研究與開發支出能否產生未來經濟利益具有很大的不確定性，將其在發生時全部計入當期費用符合穩健性原則；研究與開發支出與無形資產的形成成本無法一一對應、可靠計量，因此不應將其計入無形資產價值。
我國企業會計准則對研究與開發支出採取完全費用化的處理，即使研發項目成功形成無形資產也不得將其計入無形資產價值，這種處理無論是在理論上還是在實務上都存在諸多不盡合理之處，主要表現在：
無形資產的價值反映不完整
按照我國企業會計准則的規定，企業購入的無形資產，應以實際支付的價款作為其入帳價值；而對於自行開發並按法律程序申請取得的無形資產，僅按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產價值入帳。按這一原則確定的自行開發的無形資產賬面價值會大大地低於其實際價值，因為自行開發的無形資產其成本主要由研究與開發支出構成，相比之下，注冊費、聘請律師費等費用只佔其中很小一部分，將這部分支出作為無形資產的價值入帳而摒棄了作為主要構成的研究與開發支出，這樣的作法是「舍本求末」，使得無形資產的價值反映不真實、不完整。
不符合收入與費用相配比的原則
研究開發項目成功以後，往往可在較長時期內為企業帶來經濟利益，因此對於研究與開發支出，應按收入與費用相配比的原則進行會計處理。而我國現行的會計處理方法將研究與開發支出全部作為費用計入研究開發當期的損益，導致研究開發期間承擔了大量的研究開發費用，而在此期間卻不產生任何收益；而開發成功後的會計期間獲得了無形資產帶來的巨大收益，但卻只按受益期分攤少量的申請、注冊費用，這使得收入與費用完全不能配比。
與一致性原則相悖
在現行會計實務中，將企業外購的無形資產按購入時實際支付的價款作為無形資產價值入帳，並在其有效期限內分期攤銷；而對自創的無形資產，卻只按取得時發生的申請、注冊費等作為其價值入帳，這明顯與會計核算的一致性原則相悖，使得同樣的無形資產會因為來源渠道不同而價值懸殊，其結果會導致會計信息失去可比性。

如何改進我國研發支出會計處理成為遞延納稅的手段
將研究與開發支出全部計入當期費用，在研究開發項目失敗的情況下，這樣處理是合理的；但如果研究開發項目成功的情況下仍然這樣處理，就會導致研發期間的利潤減少，企業可藉此達到遞延納稅的目的。
不利於正確評價企業的財務狀況和經營業績
企業的研究開發能力體現出企業競爭力的大小，研究開發活動投入的多少也成為預測一個企業未來發展方向的重要指標。如果一個企業為了研究開發新技術、新產品而投入了大量的資金卻不能將其資本化反映在資產負債表上，這會造成企業資產價值的低估；同時將研究與開發支出全部作為費用計入當期損益，在利潤表上作為減項抵減了當期利潤，這會抹殺企業的經營成果。因此，研究與開發支出全部費用化的處理不利於投資者正確評價企業的財務狀況和經營業績。
改進的建議——有條件的資本化

根據前面的分析，鑒於我國研究與開發支出會計處理方法的不足，認為研究與開發支出的會計處理採取有條件的資本化是最佳的選擇，它可以避免企業資產價值和收益的低估，也便於和國際接軌。在此，筆者提出以下建議：
正確界定研究與開發的界限
無形資產的研究與開發有著不同的涵義以及不同的工作內容，我們在研究與開發支出的會計處理上可借鑒國際會計准則的做法，將研究開發活動分為研究階段和開發階段，准確界定研究與開發的涵義，並規定研究階段和開發階段所包括的具體內容，以提高會計處理上的可操作性。規定資本化的必要條件
研究階段因企業不能證明將產生能帶來未來經濟利益的無形資產，因此研究階段發生的支出不符合資產定義，應全部作為費用計入當期損益，並且在研究開發活動結束以後也不確認為資產。對於開發階段的支出，由於開發階段有可能形成無形資產，因此，應規定開發支出資本化的具體條件。該條件的主要內容應包括：該項目能證明其技術上的可行性；該項目有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該項目的開發，並使用或銷售；該項目能夠帶來未來經濟利益；該項目形成無形資產的成本能夠可靠地計量。
會計處理
將研究與開發活動劃分為兩個階段後，對於研究階段發生的費用以及不符合資本化條件的開發支出，可單設期間費用類帳戶——「研究與開發費用」歸集和核算，並在損益表中單獨反映，以便給投資者和債權人提供企業用於研究開發方面的費用信息。
對於開發階段的支出，可仿照固定資產的「在建工程」帳戶的作法，增設「在研與開發項目」帳戶，用於歸集和核算開發階段的各種支出。如果開發成功，符合資本化條件，則將該帳戶的歸集的開發成本轉入「無形資產」帳戶，並進行系統的攤銷；如果開發失敗，應根據開發支出數額的大小分別處理。金額較小的情況下，可一次轉入「研究與開發費用」帳戶計入當期損益；金額較大的情況下，則轉入「待攤費用」或「長期待攤費用」帳戶分期攤銷。
信息披露
對於企業研究與開發支出方面的有關信息，企業應在會計報表附註中予以披露，披露的內容應包括：企業對研究與開發支出所採用的會計政策；本期確認為費用的研究與開發支出總額；本期確認為無形資產成本的研究與開發支出，包括可直接歸屬於或按合理和一致的基礎分攤於該資產的創造、生產並使其達到預定使用狀態的所有支出；本期確認的無形資產採用的價值攤銷方法、攤銷年限和本期攤銷額等。

C. 會計報表附註主要包括哪些內容

（一）關於不符合會計假設的說明。 如果違背了基本會計假設（會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量），必須予以披露，並說明原因。例如，本企業由於經營不善、連年虧損，目前已資不抵債，瀕臨破產邊緣，因此在會計報表的編制上，不採用持續經營假設，而根據清算會計的原則編制。 （二）關於會計政策。 會計政策是企業在會計核算時所遵循的具體會計原則以及企業所採納的具體會計處理方法。披露會計政策是會計報表附註的主要內容之一。特別是會計政策、會計估計發生變更時，企業應在會計報表附註中披露會計政策變更內容、理由、影響數，以及累計影響數不能合理確定的理由；會計估計變更的內容、理由、影響數，以及累計影響數不能合理確定的理由；重大會計差錯的內容及更正金額。 （三）關於會計報表重要項目的注釋。 除需對應收賬款、存貨、對外投資、固定資產、無形資產、長期待攤費用等作出明細說明外，對少見的報表項目或報表項目的名稱反映不出相關業務性質或報表項目金額異常的需要說明其原因（例如，當企業資產、負債項目出現負數時），以及會計報表中無法表述的重要項目作詳細說明（例如，關聯方如為企業時，不論他們之間有無交易都要在會計報表附註中予以說明）。 （四）關於重要事項的揭示。 對於承諾或擔保事項（例如，對債務單位提供擔保）、或有事項（例如，未決訴訟、已貼現商業匯票）、資產負債表日後非調整事項（例如，已確定獲得或支付的賠款）、重大資產轉讓或出售以及重大融資和投資活動等，均需在會計報表附註中予以說明。

D. 企業會計准則第6號——無形資產的第六章 披露

第二十四條 企業應當按照無形資產的類別在附註中披露與無形資產有關的下列信息：
（一）無內形資產的期初容和期末賬面余額、累計攤銷額及減值准備累計金額。
（二）使用壽命有限的無形資產，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產，其使用壽命不確定的判斷依據。
（三）無形資產的攤銷方法。
（四）用於擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷額等情況。
（五）計入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額。
第二十五條 企業應當披露當期確認為費用的研究開發支出總額。

E. 什麼叫附註附註披露的基本要求有哪些

盡管資產負債表、利潤表和現金流量表的地位不容置疑，但其內容已被高度濃縮提煉，因此仍不足以反映企業經營活動的全貌。出於對財務報表內容進一步分解、解釋或補充的考慮，財務報表附註逐漸成為企業財務報告的重要組成部分。其主要作用在於：（1）提供與某些報表項目相關的必要定性信息；（2）揭示報表項目的性質或有關的限制；（3）補充列示比報表正文更為詳細的信息。出於報告格式的限制，資產負債表及利潤表的數據只能總括說明相關經濟資源或業務活動的存在及發生與否，而不能直接說明其來源和構成情況。因此，有關報表數據的形成來源及結構的分析性信息只能以附註形式來加以反映。

在會計實務中，財務報表附註可採用旁註、附表和底注等形式，重點反映企業會計政策、報表項目注釋、有關事項說明、特殊交易事項、分部報告等明細情況。這些信息雖然不能更正表內錯誤或與正文數據發生矛盾，但往往具有更多的分析價值。例如，銀廣夏2000年年報中披露的「應收帳款」為5.44億元，僅占其流動資產總額26.06％，與同期「貨幣資金」余額大致相當，似乎十分正常。不過，如果仔細分析其報表附註中的「欠款情況分析表」即可發現：其中屬於「德國誠信貿易公司」的應收款項高達2.68億元，約占該項目總金額的一半。這一信息至少表明：銀廣夏的商業信用集中度過高，一旦重要應收款項出現風險，則公司業績將大受影響。

對於投資者來說，以下財務報表附註內容是特別值得關注的：（1）重要會計政策變動，包括報表合並范圍的變化，折舊方法及其他資產攤銷政策的變更，長期、重大供銷合同利潤的確認（典型案例如銀廣夏與其德國貿易夥伴於2000年1月簽訂的總價值為1億1千萬德國馬克的供貨合同），特別收入事項的確認（如1997年某上市公司將一重要軟體代工及回購協議的9600萬元相關收入加以非正常確認），等等。（2）關聯方交易的性質與金額，包括與關聯方之間的應收款項或應付款項。例如，內蒙宏峰（000594）在其2000年年報附註中披露：關聯方內蒙古宏峰集團有限責任公司對其形成的往來債務已高達31，982.75萬元，累計拖欠利息也有3490萬元。這一附註信息反映了典型的大股東非正常佔用上市公司資金問題，投資者可從中直接了解相應的關聯風險。（3）分析性附表。附表所反映的是財務報表中某一項目的明細信息，包括項目構成情況及年度內的增減來源及金額。投資者一般可從應收帳款帳齡表、主營收入明細表、營業外收支明細表等重要附表中判斷相關業務的穩定持續與否，從而對企業收益的質量作出判斷。

F. 財務報表附註應當披露哪些內容

附註應當按照如下順序披露有關內容：

(一)企業的基本情況

1、企業注冊地、組織形式和總部地址。

2、企業的業務性質和主要經營活動，如企業所處的行業、所提供的主要產品或服務、客戶的性質、銷售策略、監管環境的性質等。

3、母公司以及集團最終母公司的名稱。

4、財務報告的批准報出者和財務報告批准報出日。

(二)財務報表的編制基礎

(三)遵循企業會計准則的聲明

企業應當聲明編制的財務報表符合企業會計准則的要求，真實、完整地反映了企業的財務狀況、經營成果和現金流量等有關信息。以此明確企業編制財務報表所依據的制度基礎。

如果企業編制的財務報表只是部分地遵循了企業會計准則，附註中不得做出這種表述。

(四)重要會計政策和會計估計

根據財務報表列報准則的規定，企業應當披露採用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。

1、重要會計政策的說明

由於企業經濟業務的復雜性和多樣化，某些經濟業務可以有多種會計處理方法，也即存在不止一種可供選擇的會計政策。

需要特別指出的是，說明會計政策時還需要披露下列兩項內容：

(1)財務報表項目的計量基礎。會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值，這直接顯著影響報表使用者的分析，這項披露要求便於使用者了解企業財務報表中的項目是按何種計量基礎予以計量的，如存貨是按成本還是可變現凈值計量等。

(2)會計政策的確定依據，主要是指企業在運用會計政策過程中所作的對報表中確認的項目金額最具影響的判斷。

2、重要會計估計的說明

財務報表列報准則強調了對會計估計不確定因素的披露要求，企業應當披露會計估計中所採用的關鍵假設和不確定因素的確定依據，這些關鍵假設和不確定因素在下一會計期間內很可能導致對資產、負債賬面價值進行重大調整。

在確定報表中確認的資產和負債的賬面金額過程中，企業有時需要對不確定的未來事項在資產負債表日對這些資產和負債的影響加以估計。

(五)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

企業應當按照《企業會計准則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》及其應用指南的規定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關情況。

(六)報表重要項目的說明

企業應當以文字和數字描述相結合、盡可能以列表形式披露報表重要項目的構成或當期增減變動情況，並且報表重要項目的明細金額合計，應當與報表項目金額相銜接。在披露順序上，一般應當按照資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表的順序及其項目列示的順序。

(七)其他需要說明的重要事項

這主要包括或有和承諾事項、資產負債表日後非調整事項、關聯方關系及其交易等，具體的披露要求須遵循相關准則的規定，分別參見相關章節的內容。

(6)年報附註披露無形資產政策擴展閱讀

附註的編制形式：

1、章節附註說明:這是附註的主要編制形式，一般適用於說明內容較多的項目；

2、括弧說明：此種形式常用於為會計報表主體內提供補充信息，因為它把補充信息直接納人會計報表主體，所以比起其他形式來，顯得更直觀，不易被人忽視，缺點是它包含內容過短；

3、備抵賬戶與附加賬戶：設立備抵與附加賬戶，在會計報表中單獨列示，能夠為會計報表使用者提供更多有意義的信息，這種形式目前主要是指壞賬准備等賬戶的設置；

4、腳注說明:指在報表下端進行的說明，例如，說明已貼現的商業承兌匯票和已包括在固定資產原價內的融資租入的固定資產原價等；

5、補充說明：有些無法列入會計報表主體中的詳細數據、分析資料，可用單獨的補充報表進行說明，比如，可利用補充報表的形式來揭示關聯方的關系和交易等內容。

G. 有關無形資產披露的內容一般在財務報告的什麼位置

一、適當擴大無形資產的核算范圍，規范無形資產確認

比較我國企業會計准則和國際會計准則的規定，不難發現，我國企業會計准則對無形資產的核算內容採用了列舉法，認為無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等，而《國際會計准則第38號無形資產》（以下簡稱ISA38）中對於准則規范的內容則是採用排除法。筆者認為，我國採用列舉法規范無形資產的核算內容，最大的好處是簡潔明確，易於操作執行，但是，我國企業會計准則中關於無形資產的核算范圍大大小於國際會計准則中相關規范內容。而這種做法的結果就是導致一些擁有核心競爭能力的企業賬面資產總額嚴重低估，從而在一定程度上扭曲企業財務狀況。

借鑒國際會計准則的規定，筆者認為，企業應將符合無形資產定義，並同時符合無形資產確認條件的項目確認為無形資產。具體來說，企業在確定無形資產確認范圍時應考慮如下因素：

一是知識產權創新資產，即企業在生產經營過程中發明創造的高新技術或技術訣竅，除會計准則中列舉的專利權、著作權、商標權外還應有商業秘密、技術秘密等。

二是市場基礎資產，即與顧客結構及市場因素相關的無形資產，包括品牌的信譽，企業品牌、服務品牌；與客戶的關系，如銷售網路、分銷渠道、長期客戶。

三是組織管理資產，即企業在組織協調、管理溝通等方面相關的無形資產。如獨特的企業文化、企業管理方法、信息技術交流、網路工作系統、融資關系等。

四是員工基礎資產，即與企業員工業務能力及創新能力相關的無形資產，包括員工的業務能力、職業水平、心理狀態等。

因為這些項目首先為企業擁有或控制，其次屬於企業非貨幣性，所以只要這些項目能夠單獨辨認，而且相關的經濟利益很可能流入企業，其成本能可靠計量的話，均應確認為無形資產。

二、進一步完善無形資產計量

（一）自行研發無形資產的計量問題

按照新准則的規定，企業應當將無形資產的研究開發行為區分為研究階段和開發階段，對於研究階段發生的各項支出，先通過「研發支出—研究支出」科目進行歸集，並於會計期末結轉計入當期損益（管理費用）；而對於開發階段的支出，發生時在「研究支出——開發支出」中歸集，待研發行為結束後根據研發結果區別處理：如果研發失敗，則將歸集的開發支出結轉計入當期損益（管理費用）；若研發成功，最終形成無形資產的，則應將歸集的開發成本加上在申請注冊過程中發生的律師費、注冊費等共同計入無形資產成本。與2001年版的會計准則相比，對於無形資產，新准則規定將滿足條件的開發支出計入無形資產成本，這在一定程度上克服了舊准則中自行研究開發的無形資產成本確定時本末倒置的弊端，反映的無形資產成本更加合理真實。但是，筆者認為，新的計量模式同樣存在操作性差的矛盾，同時也給企業相當大的盈餘操縱的空間。理由如下：

首先，研究階段和開發階段的劃分存在一定困難。新准則雖然從定性的角度將研究階段和開發階段進行了區分，研究是指為獲取並理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查，而開發則是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用於某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等，但是筆者認為企業研究開發行為屬於技術性專業性比較強的工作，對於何時研究進入開發階段，會計人員是否具備相應的職業判斷能力值得探討。

其次，即使研究階段的判斷不存在技術障礙，企業的研究行為和開發行為是否存在同時進行、交替發生的現象也是不可忽視的問題。再次，在研發失敗的情況下，將大量開發支出作為研發結束會計期間的費用開支，也存在不合理性，這種做法同樣給企業盈餘管理提供了較大空間。

最後，研發失敗的開發支出一次性計入損益將導致研究企業賬面損益出現巨額波動，嚴重影響研究企業的財務形象。筆者認為，對於自行研發無形資產的會計計量問題，應從以下方面進行改革：第一，明確研究階段和開發階段的判斷標准，使准則更具操作性；第二，對於沒有形成無形資產的研發支出，如果金額較大的，應當採用系統的方法分攤計入各期的費用，金額較小的，則直接計入當期損益，從而防止企業損益大額波動。

（二）關於無形資產減值問題

《企業會計准則第6號——無形資產》規定，當無形資產符合《企業會計准則第8號——資產減值》所規定的資產減值條件時，企業應當為其計提減值准備金。同時規定，無形資產計提的減值准備，不得轉回。然而，這種做法的必然結果是無形資產賬面價值與其實際價值的嚴重偏離，特別是在市場環境向好、無形資產在企業核心競爭能力培育中的地位日益明顯的情況下，會計信息的有用性和相關性將大打折扣。因此，筆者認為防止企業利用資產減值轉回調節利潤的措施應考慮如何從制度上保障企業無形資產減值准備計提的科學性及加強無形資產減值准備計提與轉回的監管，採取疏導而非堵漏的制度設計，才能提高會計信息的有用性和相關性。

另外，減值之後的無形資產價值如何攤銷是現行無形資產准則沒有進一步規范的問題。筆者認為，比照《企業會計准則第4號——固定資產》的相關規定，計提減值准備之後，無形資產攤銷基數應當是扣除累計減值准備之後的金額。

三、進一步完善企業無形資產信息披露體系

《企業會計准則第6 號——無形資產》的實施，擴大了企業無形資產披露的范圍和內容，在一定程度上改善了企業無形資產信息的披露狀況，增強了財務報告的有用性。但是我國企業無形資產占總資產的披露比例均值相對於國外企業的比例來說，還處於較低水平。

此外，無形資產信息披露還存在信息披露范圍較窄的問題。按照現行會計准則的規定，無形資產的確認，在符合無形資產定義的基礎上還應具備該資產的成本能夠准確計量、相關的經濟利益確定能流入企業、企業對無形資產在預計使用年限內可能存在的各種因素能做出有明確證據支持的合理估計等條件。但實際上有些無形資產的支出和收益具有不確定性，對未來的收益具有非完全獨占性，這就使得大部分無形資產的信息未能在報表中披露，如品牌、人力資本等。

現行財務報告系統注重對交易事項的記錄和反映，通過外購和投資轉入取得的無形資產可以在財務報告中確認和披露，而表現企業未來超額獲利能力的無形資產如抵押服務權、捕撈許可證、進口配額等，卻不能選擇現值來計量。有些無形資產價值雖然發生重大變動，但由於缺乏交易事項，也不能在財務報表中確認，從而使企業無形資產的整體價值被低估。再者，無形資產的信息披露內容模糊、指標單一，而在知識和科技高度發展的當今時代，如無准確的研發階段信息披露，無法判定企業無形資產的科技含量和獲利能力，信息使用者就難以理解和分析企業的業績和資產狀況。綜上，筆者認為，無形資產在計量上的困難不能成為不完整准確披露信息的理由，無形資產的披露應從以下幾個方面進行完善：

一是完善企業無形資產信息披露制度，增加無形資產披露的強制性規定。在信息披露制度中落實民事賠償責任，構建強制性披露和自願性披露相結合的無形資產信息報告體制。同時政府相關部門、市場交易組織和審計等中介機構對信息披露進行監管和審核，強化信息監管標准化建設，加大對執行情況的檢查力度，規范企業的會計行為，增強信息的客觀性、可驗證性和公開透明性，強化無形資產信息披露監管的全面性與權威性。

二是完善無形資產信息披露體系，建立統一、規范的無形資產報表披露格式。在明確范圍的基礎上，確定無形資產披露的內容，建立包括資產負債表、利潤表、現金流量表等現有表格在內的格式系統。立足我國實際，有選擇地借鑒國外知識資本計量報告體系，建立公司品牌及產品文化等補充報告。還可以借鑒固定資產的一些披露格式來揭示無形資產的原值、累計攤銷價值和無形資產凈值，克服無形資產披露的隨意性。

三是完善第三方評估機制。在對專業性較強和較復雜的無形資產進行計量時，引入外部評估人員，健全評估制度，加強職業道德建設 ，完善評估執業體系，規范執業行為，合理定價，使無形資產披露信息更加具有公信力。