無形資產計稅基礎和賬面價值的差異

1. 內部研究開發的無形資產在確認時產生的賬面價值和計稅基礎的差異不影響會計利潤和應納稅所得額

對於享受稅收優惠的研究開發支出，在形成無形資產時，按照會計准則規定確定的成本為版研究開發過程中符合權資本化條件後至達到預定用途前發生的支出，而因稅法規定按照無形資產成本加計攤銷，則其計稅基礎應在會計上入賬價值的基礎上加計，所以產生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異。
但因為該無形資產的確認不是產生於合並交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅會計准則的規定，不確認該部分所得稅影響。相當於是一筆營業外收入，最後是分配給了所有者。
希望幫助到你。

2. 無形資產的賬面價值和計稅基礎產生的暫時性差異，應該計入應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異

應該是可抵扣差異的，不是應納稅差異。

無形資產是個特列他是國家政策允許其攤銷可以超過50%，期形成期研發費用也可按150%抵扣應納稅所得額，但是多扣了就多扣了以後不會說再找回來。

來固定資產提折舊不一樣企業採用加速折舊法而稅法認直線折舊那麼這就產生了暫性差異了在其前期由於折舊提的多所以使的帳面利潤會少交所得稅所以會產生遞延所得稅資產，但在未來越往後加速折舊會放慢速度逐漸達到小於直線法計提的折舊這時以前確認的遞延所得稅資產就可以沖回了，

發現沒有折舊無論怎麼提他最後是大不過固定資產的原值的，稅法是一條線的提而加速會在之前高然後會低平均了也就是直線法的折舊。

所以說暫時性差異的確定就是在未來能補回的或是要支出的。總之無形資產的攤銷是政策優惠對未來是不會有影響的。

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企業會計制度規定，無形資產在滿足以下兩個條件時，企業才能加以確認：該資產產生的經濟利益很可能流入企業；該資產的成本可以可靠計量。

會計的核算是以歷史成本法為依據。但是，從投入價值看，有些無形資產可能根本沒有投入價值;有些雖可能有原始投入價值,隨著時間推移或維護發展而使實際的未來經濟利益流入遠遠不同於投入價值,不再適用。

因此，歷史成本法無法適應新經濟形態需要，它已不能反映無形資產的實際經濟價值和其所能提供的未來經濟效益,使企業價值被大大低估。而按歷史成本編制的財務報表,也僅僅反映的是無形資產的攤余價值,不能向報表使用者提供現時的和未來的真實信息。

同時，在知識經濟環境下,企業無形資產的價值具有不確定性。隨著科學技術的迅速發展,技術更新的周期越來越短,無形資產因新技術的出現會發生貶值；若企業為了在競爭中不被淘汰,也會投入大量的人力、物力和財力來改進現有技術,又使得無形資產發生增值。

無形資產價值的變化,對企業獲利能力有著巨大影響。然而,歷史成本計量模式所反映的無形資產是一種待攤費用,不能表明其價值變化的情況,從而也不能體現企業收益能力的變動。會計信息使用者根據按歷史成本計量的無形資產和企業獲利能力等信息,會做出不利於自己的決策。

產出價值是以產品或勞務通過交換而最終脫離企業時可以獲得的現金或其等價物為基礎的。按產出價值來反映則適應反映無形資產的要求。但是，無形資產不具有物質實體,是一種隱形存在的資產,但這種資產往往依託於一定的實體才能得以體現。

3. 會導致計稅基礎和賬面價值產生差異的是什麼

一、資產的計稅基礎

資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以在應稅經濟利益中抵扣的金額。即該項資產在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用於稅前扣除的金額。

在會計處理上，資產在初始確認時，其計稅基礎一般為取得成本，即企業為取得某項資產支付的成本在未來期間准予稅前扣除的金額。在資產持續持有的過程中，其計稅基礎是指資產的取得成本減去以前期間按照稅法規定已經稅前扣除的金額後的余額，該余額代表的是按照稅法規定，所涉及的資產在未來期間計稅時仍然可以在稅前扣除的金額。如固定資產、無形資產等長期資產在某一資產負債表日的計稅基礎，是指其成本扣除按照稅法規定已在以前期間稅前扣除的累計折舊額。用公式表示如下：

資產的計稅基礎=未來可稅前扣除的金額

某一資產負債表日的計稅基礎=成本-以前期間已稅前扣除的金額

通常情況下，資產在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，後續計量過程中因企業會計准則規定與稅法規定不同，可能產生資產的賬面價值與其計稅基礎的差異。

在稅務處理上，企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。所謂歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

二、固定資產的計稅基礎

（一）固定資產計稅基礎的初始確認以各種方式取得的固定資產，初始確認時按照會計准則規定確定的入賬價值基本是被稅法認可的，即取得時其賬面價值一般等於計稅基礎。

固定資產按照以下方法確定計稅基礎：外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；改建的固定資產，除《企業所得稅法》第十三條第（一）項和第（二）項規定的企業已足額提取折舊的固定資產的改建支出、租入固定資產的改建支出作為長期待攤費用外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

（二）固定資產計稅基礎的後續計量固定資產在持有期間進行後續計量時，會計准則規定按照「會計賬面價值=實際成本-累計折舊-固定資產減值准備」進行計量，計稅基礎按照「計稅基礎=實際成本-累計折舊（稅法）」進行計量。由於會計處理與稅收處理規定的不同，固定資產的賬面價值與計稅基礎的差異主要產生於折舊方法、折舊年限的不同，以及固定資產減值准備的提取。

1.折舊方法的差異。會計准則規定，企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式合理選擇折舊方法，如可以按直線法計提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數總和法等計提折舊，前提是有關的方法能夠反映固定資產為企業帶來經濟利益的消耗情況。稅法一般會規定固定資產的折舊方法，除某些按照《企業所得稅法》第三十二條規定，企業的固定資產由於技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者採取加速折舊的方法以外，一般只允許企業按照直線法計算的折舊，才准予在計算應納稅所得額時扣除。

2.折舊年限的差異。稅法就每一類固定資產的最低折舊年限作出了規定，而會計處理時按照準則規定折舊年限是由企業根據固定資產的性質和使用情況合理確定的。會計處理時確定的折舊年限與稅法規定不同，也會產生固定資產持有期間賬面價值與計稅基礎的差異。

3.因計提固定資產減值准備產生的差異。持有固定資產的期間內，在對固定資產計提了減值准備後，因稅法規定按照會計准則規定計提的資產減值准備在固定資產實際發生損失前不允許稅前扣除，也會造成固定資產的賬面價值與計稅基礎的差異。

例如：A公司某項器具，原價為3000萬元，會計上使用直線法計提折舊，折舊年限為3年，稅法規定的最短使用年限為5年，會計和稅法假設凈殘值均為0，計提了2年折舊後，會計期末，對該項固定資產計提了100萬元的固定資產減值准備。

會計賬面價值=3000-1000-1000-100=900（萬元）

計稅基礎=3000-600-600=1800（萬元）

通過對上面例子的分析，我們發現，形成該項固定資產賬面價值與計稅基礎的差異原因包括兩項內容：一是折舊年限不同，會計上折舊年限為3年，稅法規定的折舊年限為5年，每年由於折舊年限不同產生的暫時性差異400萬元，2年後會計期末由於折舊年限不同產生的暫時性差異合計800萬元。二是計提固定資產減值准備造成的差異，2年後會計期末由於會計上計提了減值准備100萬元，稅法規定固定資產減值准備在計提時不允許在稅前扣除，實際發生損失時才允許在稅前扣除，由此產生差異100萬元

4. 無形資產的賬面價值和計稅基礎

資產的計稅基礎是按照稅法口徑計算而形成的。
本例中，研究階段支出800萬，直接費用專化，按照稅法規定可以計屬入當期損益抵減應納稅所得額，抵減時可加計50%，也就是說按照稅法口徑能扣計入「管理費用——研發支出」科目的金額為：800*（1+50%）=1200萬。所得稅前可以扣除1200萬。
形成無形資產的部分1200萬元，轉入無形資產後按照稅法的規定：形成無形資產的，按照入賬價值的150%基礎進行攤銷。也就是說計稅基礎是無形資產每期末賬面價值的150%是計稅基礎。
所以無形資產入賬時1200萬，入賬時點的計稅基礎就是1200*150%=1800
如果繼續核算的話就是：
假定該無形資產10年攤銷，年末賬面價值為1200-1200/10=1080，年末的計稅基礎為賬面價值的150%，所以應該是1080*150%=1620更多精彩內容來源沈陽律師 http://china.findlaw.cn/shenyang

5. 哪些情況下資產的賬面價值與計稅基礎會產生暫時性差異

資產的賬面價值與計稅基礎可能會存在差異的情況有：
（1）固定資產，會計與稅法的處理的差異主要來自折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產的減值准備的提取。
（2）無形資產，會計與稅法處理的差異主要來自於攤銷的年限、計提無形資產減值准備以及內部開發的無形資產。
（3）交易性金融資產，會計與稅法上處理的差異主要來自於公允價值的計算且其變動金額計入當期損益。會計上按照公允價值進行計算，稅法上不確認公允價值變動損益，產生了會計與稅法計算基礎的不同。
（4）可供出售金融資產，原理與交易性金融資產相同，但注意其公允價值變動是計入資本公積的。
（5）長期股權投資，會計與稅法處理的差異主要來自於權益法核算時投資方確認的投資收益，同時投資方的稅率大於被投資方的稅率。
（6）投資性房地產，對於採用公允價值模式進行後續計量的投資性房地產，其期末賬面價值為公允價值，而如果稅法規定不認可該項資產在持有期間因公允價值變動產生的利得或者損失，則計稅基礎應以取得時支付的歷史成本為基礎計算確定，從而會造成賬面價值與計稅基礎之間的差異。
（7）其他計提減值准備的資產，主要包括存貨跌價准備、應收賬款計提壞賬准備、長期股權投資減值准備等。

6. 關於無形資產 計稅基礎、賬面價值的差異 需要確認遞延所得稅嗎

如果是無形資產攤銷額在會計賬務處理與稅法上的規定不同，則需要確認暫時性差異

如果是企業內部研發的無形資產加計扣除的問題，只需要在計算應納稅所得額時加計扣除，不需要確認暫時性差異。

遞延所得稅(Deferred Income Tax )：具體細分為遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。由於《企業會計准則第18號－所得稅》規定採用資產負債表法核算所得稅。

即通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照會計准則規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎，對於兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產。

(6)無形資產計稅基礎和賬面價值的差異擴展閱讀：

遞延所得稅資產的主要賬務處理。

遞延所得稅資產和遞延所得稅負債是和暫時性差異相對應的，可抵扣暫時性差異是將來可用來抵稅的部分，是應該收回的資產，所以對應遞延所得稅資產；遞延所得稅負債是由應納稅暫時性差異產生的，對於影響利潤的暫時性差異，確認的遞延所得稅負債應該調整「所得稅費用」。

例如會計折舊小於稅法折舊，導致資產的賬面價值大於計稅基礎，如果產品已經對外銷售了，就會影響利潤，所以遞延所得稅負債應該調整當期的所得稅費用。

如果暫時性差異不影響利潤，而是直接計入所有者權益的，則確認的遞延所得稅負債應該調整資本公積。

例如可供出售金融資產是按照公允價值來計量的，公允價值產升高了，會計上調增了可供出售金融資產的賬面價值，並確認的其他綜合收益，因為不影響利潤，所以確認的遞延所得稅負債不能調整所得稅費用，而應該調整其他綜合收益。

7. 1.資產的賬面價值與計稅基礎不同產生暫時性差異的原因，

資產的賬面價值與計稅基礎不同產生暫時性差異的原因是《企業會計准則第18號－所得稅》規定採用資產負債表法核算所得稅。即通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照會計准則規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎，對於兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產。

資產的賬面價值與計稅基礎可能會存在差異的情況有：
（1）固定資產，會計與稅法的處理的差異主要來自折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產的減值准備的提取。
（2）無形資產，會計與稅法處理的差異主要來自於攤銷的年限、計提無形資產減值准備以及內部開發的無形資產。
（3）交易性金融資產，會計與稅法上處理的差異主要來自於公允價值的計算且其變動金額計入當期損益。會計上按照公允價值進行計算，稅法上不確認公允價值變動損益，產生了會計與稅法計算基礎的不同。
（4）可供出售金融資產，原理與交易性金融資產相同，但注意其公允價值變動是計入資本公積的。
（5）長期股權投資，會計與稅法處理的差異主要來自於權益法核算時投資方確認的投資收益，同時投資方的稅率大於被投資方的稅率。
（6）投資性房地產，對於採用公允價值模式進行後續計量的投資性房地產，其期末賬面價值為公允價值，而如果稅法規定不認可該項資產在持有期間因公允價值變動產生的利得或者損失，則計稅基礎應以取得時支付的歷史成本為基礎計算確定，從而會造成賬面價值與計稅基礎之間的差異。
（7）其他計提減值准備的資產，主要包括存貨跌價准備、應收賬款計提壞賬准備、長期股權投資減值准備等。

8. 關於無形資產確認時賬面價值和計稅基礎的問題。到底形成的是暫時性差異還是永久性差異。

形成的是永久性差異。

會計上的攤銷額是100%，稅法認可的是150%，所以，形成了50%的差異。而這個差異會持續下去，後期不會發生改變，所以是永久性差異，或者叫非暫時性差異。

對於享受稅收優惠的研究開發支出，在形成無形資產時，按照會計准則規定確定的成本為研究開發過程中符合資本化條件後至達到預定用途前發生的支出，而因稅法規定按照無形資產成本的150%攤銷，則其計稅基礎應在會計上入賬價值的基礎上加計50%，因而產生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異。

但如該無形資產的確認不是產生於合並交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅會計准則的規定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。

(8)無形資產計稅基礎和賬面價值的差異擴展閱讀

無形資產加計扣除的實際會計處理

例如：會計利潤105萬。當年無形資產原值100萬，使用年限10年，每年攤銷10萬。稅法允許每年攤銷15萬。但是在財務賬簿中並沒有記載會計和稅法5萬的差異，公司只是在計稅應交所得稅時直接扣除。

當期應納稅所得額=105-5萬=100，當期應交所得稅=100*25%=25萬。通過這樣的會計調整，就完成了企業稅法上的加計扣除。這種差異不調整會計賬簿的任何數據，只是在計算應交所得稅時計算使用。

9. 求教為什麼無形資產計稅基礎和賬面價值差異不形成遞延所得稅資產

遞延所得稅資產是由現在多交稅以後少交稅的事項引起的。
無形資產計稅基礎和賬面價值差異並不引起現在多交稅以後少交稅，不是暫時性差異，而是永久性差異，所以不形成遞延所得稅資產。

10. 今年「無形資產賬面價值和計稅基礎的差額，產生的暫時性差異，不確認遞延所得稅」求助CPA會計方面的高手。

確認遞延所得稅抄有三個方向，資襲本公積、所得稅費用、商譽。

研發無形資產，初始入賬時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，也就是說，所有者權益是不變的，那麼不能計入資本公積和所得稅費用。

這個業務和企業合並無關，也不能計入商譽。

所以，如果確認遞延所得稅資產，資產增加了，另一方是沒有地方計的。所以不確認。